Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Codul civil al Republicii Moldova. Nr. 1107-XV din 06 iunie 2002; Monitorul Oficial Nr.82-86 din 26
iunie 2002.
Codul fiscal al Republicii Moldova. Nr.1163 XIII din 24 aprilie 1997. Contabilitate şi Audit Nr.1,
2009, p.6-145.
Codul muncii al Republicii Moldova. Nr.154 –XV din 28 martie 2003; Monitorul Oficial Nr.159-162
din 29.07.03.
Codul Contravenţional al Republicii Moldova nr. 218 din 24.10.2008 // Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.3-6, art. Nr.15 din 16.01.09. Data intrării în vigoare: 31.05.2009.
Legea bugetului de Stat nr. 279 din 16.12.2016, în Monitorul Oficial Nr. 472-477 din 27.12.2016
Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2017 Nr. 26 din 16.12.2016 în Monitorul Oficial
Nr. 472-477 din 27.12.2016
Legea fondurilor asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2017 Nr.285 din 16.12.2016 în
Monitorul Oficial Nr. 472-477 din 27.12.2016
Bugetul de stat pentru anul 2017 se aprobă la venituri în sumă de 32839162,2 mii de lei și la cheltuieli în sumă
de 36994768,4 mii de lei, cu un deficit în sumă de 4155606,2 mii de lei.
Bugetul asigurărilor sociale de stat pe anul 2017 se aprobă la venituri în sumă de 17513763,5 mii lei şi la
cheltuieli în sumă 17513763,5 mii lei.
Fondurile asigurării obligatorii de asistenţă medicală pe anul 2017 se aprobă la venituri în sumă de 6141657,4
mii lei şi la cheltuieli în sumă de 6234451,3 mii lei, cu un deficit în sumă de 92793,9 mii lei.
Structura contului
Dt Denumirea contului Ct
Soldul inițial
Mișcări Mișcări
+,_ +,_
Rulaj Dt Rulaj Ct
Sodul final
3
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
Clasificarea conturilor. Cont de Activ , Cont de Pasiv
Dt Activ Ct DT Pasiv Ct
S.inițial S.inițial
+ - - +
Rulaj Dt Rulaj Rulaj Rulaj Ct
Ct Dt
S.final S.final
Orice operație economică produce o dublă modificare în bilanț, deci, în contabilitate aceasta se va
concretiza printr-o dublă înregistrare în conturi, concomitent și cu aceeași sumă. Înregistrarea
concomitentă și cu aceeași sumă a unei operații economice sau financiară în două conturi, în debitul uinui
cont și creditul altui cont, poartă denumirea de dubla înregistrare.
Bilanţul prezintă poziţia financiară a entităţii şi include informaţii aferente soldurilor existente la
data raportării privind:
Ecuația fundamentală a bilanțului:
ACTIVUL = PASIVUL
Tabelul 1.1
Părțile principale ale bilanţului contabil
Active Pasive
activele – resurse economice identificabile şi controlabile capitalul propriu – mărimea rămasă în activele entităţii
de către entitate ce provin din fapte economice trecute din a după scăderea datoriilor.
căror utilizare se aşteaptă obţinerea unor beneficii economice datoriile – obligaţii actuale ale entităţii provenite din fapte
economice trecute a căror stingere contribuie la o reducere a
resurselor, purtătoare de beneficii economice
Total active Total pasive
4
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
Ciclul normal de activitate al unei entităţi reprezintă perioada de timp dintre momentul achiziţionării
activelor care sunt destinate procesării şi momentul transformării lor în numerar. Când pentru o entitate
acest ciclu nu este clar, durata lui se consideră 12 luni.
Documentația, evaluarea și calculația.
La baza înregistrărilor contabile stau documentele primare, care justifică faptele economice, care au
avut loc la întreprinde în perioada de gestiune raportată. Cerințele de completare și înregistrare a
documentelor în contabilitate sunt stipulate în articolul 19 din Legea Contabilității.
În funcţie de "tratarea" şi complexitatea lor, reţinând totuşi existenţa în practica curentă a trei mari
categorii de documente şi anume:
a) Documente justificative prin intermediul cărora se atestă efectuarea ca atare a operaţiilor economice şi
care formează de fapt masa covârşitoare a acestora;
b) Documente de evidenţă şi prelucrare contabilă;
c) Documente de sinteză şi raportare contabilă şi financiar-fiscală
Evaluarea reflectă mărimea stării si mișcării elementelor patrimoniale (bunuri economice, drepturi
si obligații economice).
Evaluarea permite înregistrarea in contabilitate numai acelor bunuri, procese, operatii economice care
pot fi măsurate si evaluate cu ajutorul banilor.
Evaluarea permite ca înregistrările din contabilitate sa reflecte realitatea economica a agentului
economic.
Evaluarea elementelor patrimoniale se poate realiza:
- la intrarea in patrimoniu;
- la ieșirea din patrimoniu;
- la inventariere;
- la bilanțul contabil.
Calculaţia este un procedeu al metodei contabilităţii utilizat pentru stabilirea valorică a elementelor
patrimoniale. Calculaţia reprezintă ansamblul operaţiilor matematice efectuate pentru
determinarea, pe baza unor principii şi metodologii stabilite, a indicatorilor economico-financiari, în
vederea evaluării cheltuielilor, veniturilor şi rezultatelor financiare ale entităţii. Cu ajutorul calculaţiei
indicatorii economico-financiari ai entităţilor sunt determinaţi şi reprezentaţi cifric. Principalii
indicatori economico-financiari prin care se măsoară, caracterizează, controlează şi conduce
activitatea entităţilor sunt următorii:
- valoarea de intrare a imobilizărilor, valoarea amortizării, a provizioanelor, valoarea netă a
imobilizărilor pe categorii şi feluri.
- valoarea netă a imobilizărilor se determină scăzându-se din valoarea de intrare amortizările şi
provizioanele aferente.
- costul de cumpărare, preţul prestabilit al stocurilor achiziţionate, diferenţele dintre preţul de
cumpărare şi cel standard al stocurilor pe feluri de stocuri
- costul de producţie al bunurilor produse în entitate
- salariile personalului, impozitul pe salariile individuale, contribuţia entităţii la asigurări sociale,
fondul de şomaj şi alte cheltuieli, cu personalul.
Inventarierea.
Entitatea are obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi pasiv, cel puţin o
dată pe an pe parcursul desfăşurării activităţii sale, în cazul reorganizării sau încetării activităţii, precum
şi în cazurile prevăzute de Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministerului
finanţelor nr. 60 din 28.05.2012 (MO nr.166-169 din 10.08.2012).
Începând cu 01 ianuarie 2016 instituțiile publice din toate structurile bugetare au trecut la sistemul
nou de contabilitate, obiectivul principal al căruia este stabilirea unui mecanism unic de evidenţă
contabilă şi de raportare financiară pentru toate instituţiile bugetare.
Astfel a fost pusă în aplicare reforma managementului finanțelor publice și a contabilității bugetare,
bazată pe instrumente și mecanisme alineate la cerințele standardelor europene.
5
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
Cadrul legislativ contabil actual pentru mamgementul financiar în Instituţiile din sistemul bugetar este:
1. Legea Contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007 (MO nr.90-93/399 din 29.06.2007), republicată la
07.02.2014;
2. Legea finanţelor publice şi responsabilităţii bugetar-fiscale nr. 181 din 25 iulie 2014 (MO Nr. 223-230 din
08.08.2014);
3. Ordinul MF privind Clasificația bugetară nr 208 din 24.12.2015 (MO nr 370-379 din 31.12.2015);
4. Normele metodologice privind executarea de casă a bugetelor componente ale bugetului public naţional
prin sistemul trezorerial al Ministerului Finanțelor (Ordinul nr.215 din 28.12.2015);
5. Planul de conturi contabile în sistemul bugetar şi Normele metodologice privind evidenţa contabilă și
raportarea financiară în sistemul bugetar (Ordinul nr.216 din 28.12.2015);
6. Ordinul MF „Cu privire la modul de achitare şi evidenţă a plăţilor la bugetul public naţional prin sistemul
trezorerial al Ministerului Finanţelor în anul 2016” nr. 180 din 12.10.2015;
7. Cu privire la structura raportului semianual, privind executarea de casa a Bugetului public național și a
componentelor ecestuia, componența și formatul formularelor la raport Ordinul nr. 219 din 29 .12. 15
8. Normele pentru efectuarea operaţiunilor de casă în economia naţională a RM, aprobate prin HG RM
nr.764 din 25.11.1992
9. Regulamentul privind inventarierea aprobat prin Ordinul Ministerului finanţelor nr. 60 din
28.05.2012 (MO nr.166-169 din 10.08.2012);
10. Regulamentul privind casarea bunurilor uzate, raportate la mijloacele (fondurile) fixe aprobat prin
Hotărârea Guvernului RM nr. 500 din 12 mai 1998 (MO nr.62-65/607 din 09.07.1998);
11. Catalogul mijloacelor fixe şi activelor nemateriale aprobat prin Hotărârea Guvernului Nr. 338 din
21.03.2003 (MO nr62-63/379 din 04.04.2003);
12. Alte Hotărâri de Guvern, regulamente, instrucţiuni, scrisori ale Ministerului Finanţelor (în text MF),
Ministerelor şi Departamentelor de ramură.
13. Strategia de dezvoltare a managementului finanţelor publice 2013-2020 (HG 573 din 6.08.2013)
14. Matricea politicilor de reformă din Acordul de finanţare încheiat între Guvernul RM şi Comisia Europeană
RESPONSABILITAȚILE CONTABILITĂȚII
asigurarea organizării corecte a evidenţei contabile în conformitate cu normele legislative;
efectuarea controlului preventiv asupra întocmirii corecte şi la timp a documentelor şi legalităţii operaţiunilor
efectuate;
efectuarea la timp a decontărilor cu persoane juridice şi cu persoanele fizice;
controlul asupra utilizării eficiente a mijloacelor, conform destinaţiei, în limitele bugetare aprobate, precum şi
controlul asupra integrităţii resurselor băneşti şi valorilor materiale;
calcularea şi plata la timp a salariilor, indemnizaţiilor şi altor plăţi angajaţilor şi a burselor beneficiarilor din
instituţiile de învăţămînt;
participarea la efectuarea inventarierii resurselor băneşti, decontărilor şi valorilor materiale, determinarea
corectă şi la timp a rezultatelor inventarierii şi reflectarea lor în evidenţă;
întocmirea şi prezentarea în termenele stabilite a rapoartelor financiare;
păstrarea documentelor contabile, registrelor de evidenţă, a bugetelor aprobate, a altor documente, precum
şi predarea lor la arhivă în ordinea stabilită
NOTĂ: Contabilul-şef în instituţiile bugetare este numit şi eliberat din funcţie de conducătorul instituţiei bugetare,
cu acordul organului ierarhic superior. Contabilul-şef trebuie să aibă studii superioare sau medii de
specialitate de profil.
ACTIV PASIV
3. ACTIVE NEFINANCIARE 5. DATORII
BILANȚ/Activ BILANȚ/Pasiv
Este important de menționat că pentru evidența bugetară conform actelor normative menționate sunt
aplicate 2 metode de evidență prioritare:
metoda de calcul, bazată pe principiul contabilității de angajamente, conform căreia elementele
contabile sunt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii mijloacelor
bănești. Acestă metodă este aplicată pentru instituţiile bugetare.
metoda de casă – bazată pe principiul contabilității de casa, conform căreia elementele contabile
sunt recunoscute pe măsura încasării/plăţii mijloacelor băneşti indiferent de momentul efectuării acestora.
Acestă metodă se aplică pentru executarea de casă a bugetelor de toate nivelurile – Trezoreriile, Direcțiile
raionale de finanțe, etc.
Clasificația bugetară, care conform Ordinului MF 208 din 24.12.2015 are următorul conținut:
8
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
Tabelul nr.1.5
Conținutul , destinația și structura Clasificației bugetare
Elementel Conținutul Structura, Exemple
e CB semnificaţia scurtă și
denumirea
1 2 3 4
Org1. Autoritate
publică • A. Organe ale autorităților publice
centrale, (de ex. cod 0203 – MF, cod 0212 –
Clasificaţia Explică cine gestionează Org1i Instituţie
Ministerul Educației, etc.);
organizaţională mijloacele bugetare bugetară intermediară
• B. Organe ale autorităților publice
Org2. Instituţie locale, (de ex. cod 1079 –Primăria orașului
bugetară Briceni etc.).
9
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
4. PRINCIPIILE DE BAZĂ ALE CONTABILITĂȚII BUGETARE. CONTABILITATEA DE CASA ȘI
CONTABILITATEA DE ANGAJAMENTE – MODALITĂȚI DE APLICARE.
Principiile reprezintă totalitatea legilor şi a noţiunilor de bază ale unei discipline prezentate din punct
de vedere teoretic.
Conform articolului 6 al Legii contabilităţii nr. 113 XVI din 27.04.2007, republicata 07.02.2014
evidenţa contabilă în sistemul bugetar se ţine conform următoarelor principii de bază:
a) continuitatea activităţii, ce presupune, că situaţiile financiare trebuie întocmite pe baza
continuităţii activităţii autorităţii/instituţiei bugetare;
b) contabilitatea de angajamente, ce reprezintă contabilizarea conform căreia elementele
contabile sînt recunoscute pe măsura apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii mijloacelor
băneşti;
c) permanenţa metodelor, ce prevede aplicarea metodelor de evidenţă contabilă în mod
consecvent, de la un exerciţiu financiar la altul;
d) separarea patrimoniului şi datoriilor, ce reglementează evidenţa patrimoniului şi a datoriilor
separat;
e) necompensarea, ce presupune interzicerea oricărei compensări între elementele de activ şi
de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli, cu excepţia compensărilor permise de reglementările
legale;
f) consecvenţa prezentării, ce presupune menţinerea de la o perioadă la alta a modului de
prezentare şi clasificare a elementelor în situaţiile financiare.
Caracteristicile calitative ale informaţiei contabile prezentată în rapoarte/situații financiare
sunt:
a) inteligibilitatea;
b) relevanţa;
c) credibilitatea;
d) comparabilitatea
Inteligibilitatea - informaţiile sunt inteligibile atunci când se anticipează in mod rezonabil că
utilizatorii le înţeleg sensul. În acest context,se presupune că utilizatorii au suficiente cunoştinţe despre
activităţile entităţii şi mediul în care aceasta operează şi că doresc să studieze operaţiile.
Relevanţa - informaţiile sunt relevante pentru utilizatori dacă pot fi folosite în evaluarea
evenimentelor trecute, prezente şi viitoare, în conformitatea sau corectarea evaluărilor trecute. Pentru a fi
relevantă, informaţia trebuie să fie oportună.
Credibilitatea - informaţiile sunt credibile dacă nu sunt afectate de erori semnificative şi de
influenţe, şi utilizatorii pot avea încredere că reprezintă fidel ceea ce îşi propun să reprezinte sau se
aşteaptă în mod rezonabil să reprezinte.
Prevalenţa economicului asupra juridicului - conţinutul economic al tranzacţiilor şi al
evenimentelor nu este întotdeauna în concordanţă cu forma lor juridică. Respectarea acestui principiu
presupune ca informaţiile prezentate în situaţiile financiare să ţină seama de realitatea economică a
evenimentelor şi tranzacţiilor în primul rând şi nu numai de forma lor juridică.
Neutralitatea - informaţia este neutră dacă nu este influenţată. Situaţiile financiare nu sunt neutre
dacă informaţiile pe care le conţin au fost selectate sau prezentate într-un mod făcut să influenţeze luarea
unor decizii sau realizarea unui raţionament pentru a obţine un rezultat predeterminat.
Completitudinea - informaţiile din situaţiile financiare trebuie să fie complete,în limitele pragului de
semnificaţie şi ale costului.
Prudenţa - reprezintă includerea unui anumit grad de precauţie în efectuarea raţionamentelor
necesare pentru a face estimările în condiţii de incertitudine, cum ar fi acelea că activele sau veniturile nu
sunt supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile nu sunt subevaluate.
Comparabilitatea - informaţiile din situaţiile financiare sunt comparabile atunci când utilizatorii pot
identifica asemănările şi deosebirile dinte acele informaţii şi informaţii din alte rapoarte.
Comparabilitatea se aplică la:
- Compararea situaţiilor financiare ale diferitor entităţi;
10
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
- Compararea situaţiei financiare ale aceleiaşi entităţi pe perioade diferite de timp.
Oportunitatea - dacă există o întârziere exagerată în rapoarte,informaţiile ar putea pierde din
relevanţă. Pentru a oferi informaţiile pe o bază oportună,este posibil să fie adesea necesar să se realizeze
raportarea înainte ca toate aspectele unei tranzacţii să fie cunoscute,afectând astfel credibilitatea.
Dimpotrivă, dacă data raportării este amânată până când sunt cunoscute toate aspectele,informaţiile pot fi
foarte credibile,dar puţin utile utilizatorilor care trebuie să ia decizii în baza informaţiilor interimare.
11
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
utilizează conturile contabile analitice formate la ultimul nivel de detaliere (în caz de necesitate se
completează cu zerouri pînă la 6 semne4).
Planul de conturi cuprinde conturi de activ şi conturi de pasiv. Conturile din casele a 2, 3, 4 sunt
conturi de activ, iar conturile din clasele a 1, 5, 6, 7 sunt conturi de pasiv (cu exepția conturilor rectificative).
Reflectarea operaţiunilor în conturile şi subconturile din clasele 1-7 se efectuează în baza principiului dublei
înregistrări, iar conturile clasei 8 se efectuează în baza înregistrării simple.
Dt Ct Dt Ct
12
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
(1) Faptele economice se contabilizează în baza documentelor primare şi centralizatoare.
(2) Documentele primare se întocmesc în timpul efectuării operaţiunii, iar dacă aceasta este imposibil -
nemijlocit după efectuarea operaţiunii sau după producerea evenimentului.
(3) Entitatea utilizează formulare tipizate de documente primare, aprobate de Ministerul Finanţelor. În
lipsa formularelor tipizate sau dacă acestea nu satisfac necesităţile entităţii, entitatea elaborează şi
utilizează formulare de documente, aprobate de conducerea ei, cu respectarea cerinţelor alin.(6).
(4) Documentele primare întocmite pe suport de hîrtie sau în formă electronică au aceeaşi putere
juridică.
(5) În cazul întocmirii documentului primar în formă electronică, entitatea, la solicitarea utilizatorului, este
obligată să imprime copia documentului pe suport de hîrtie din cont propriu.
(6) Documentele primare întocmite vor conţine următoarele elemente obligatorii:
a) denumirea şi numărul documentului;
b) data întocmirii documentului;
c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al entităţii în numele căreia este întocmit documentul;
d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele fizice -
codul personal;
e) conţinutul faptelor economice;
f) etaloanele cantitative şi valorice în care sînt exprimate faptele economice;
g) funcţia, numele, prenumele şi semnătura, inclusiv digitală, a persoanelor responsabile de efectuarea
şi înregistrarea faptelor economice.
În caz de necesitate în documentul primar pot fi prezentate elemente suplimentare: numărul
documentului, denumirea şi adresa întreprinderii, instituţiei, temeiul pentru efectuarea operaţiunii
economice fixate în document, alte elemente suplimentare, determinate de caracterul operaţiunilor
economice. În documentele pentru achiziţionarea valorilor materiale trebuie să fie inclusă recipisa
responsabilului de primire a acestor valori, iar în documentele privind executarea lucrărilor – confirmarea
recepţionării lor de către persoanele respective.
Înscrierea datelor în documentele primare se face,după caz, cu pix, computerizat sau se imprimă
pe hîrtie cu mijloace tehnice. Pe rîndurile libere din documentele primare se trage o linie.
Greşelile comise în documentele primare se corectează prin anularea textului sau a sumelor incorecte,
înscriindu-se deasupra textul sau sumele corecte.
Anularea se efectuează printr-o linie subţire, astfel ca să se poată citi textul sau cifrele anterioare.
Textul sau suma corectă se scrie deasupra celui anulat. Corectarea greşelii în documentele primare trebuie
să fie certificată prin menţiunea: “Corectat” şi confirmată prin semnăturile persoanelor care au semnat
documentele, cu indicarea datei corectării.
În documentele de plată trezoreriale, bancare şi de casă corectări nu se admit.
Documentele primare, care servesc drept bază pentru înscrierile din registrele de evidenţă, se prezintă în
contabilitate în termenele stabilite în graficul circuitului documentar.
Responsabilii de valorile materiale prezintă documentele primare de recepţionare şi de consum al
valorilor de mărfuri şi materiale anexate la registrul de predare a documentelor f.nr.13, întocmit în două
exemplare. După ce s-a verificat, în prezenţa responsabilului de valorile de materiale, corectitudinea
perfectării documentelor primare prezentate, un exemplar al registrului, cu semnătura lucrătorului
contabilităţii, se restituie responsabilului de valorile materiale, al doilea exemplar rămîne în contabilitate.
Cu persoanele responsabile de păstrarea mijloacelor băneşti şi a valorilor în mărfuri şi materiale se
încheie un contract în scris privind responsabilitatea materială individuală deplină.
Documentele primare intrate în contabilitate, în mod obligatoriu, sînt supuse controlului, atît din
punct de vedere al formei (prezenţa tuturor elementelor şi semnăturilor), cît şi al conţinutului (caracterul
legitim al operaţiunilor, legătura logică dintre diferiţi indicatori).
Persoanele care au întocmit şi semnat aceste documente, sînt responsabile de veridicitatea
datelor ce se conţin în documente, precum şi de perfectarea corectă şi oportună a documentelor primare.
13
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
Toate documentele anexate la chitanţa de recepţie a plăţilor nefiscale şi ordinile de plată, precum
şi documentele care au servit drept bază pentru calcularea salariului, urmează a fi confirmate în mod
obligatoriu prin aplicarea ştampilei sau prin inscripţia “Primit” sau “Plătit”, indicîndu-se data, luna, anul.
Documentele primare verificate şi luate la evidenţă se sistematizează după data efectuării
operaţiunii (în ordine cronologică) şi se perfectează prin note de contabilitate – borderouri cumulative,
cărora li se atribuie următoarele numere constante:
nota de contabilitate 1 – borderou cumulativ privind operaţiunile de casă f.nr.NC-1;
nota de contabilitate 2 – borderou cumulativ privind circulaţia mijloacelor în conturile bugetare
curente f.nr. NC-2;
notă de contabilitate 3 – borderou cumulativ privind calcularea veniturilor aferente mijloacelor proprii
f.nr. NC-3;
notă de contabilitate 4 – borderou cumulativ privind plata indemnizaţiilor personalului misiunilor
diplomatice şi celor speciale pentru perioada aflării peste hotarele republicii f.nr. NC-4;
notă de contabilitate 5 – centralizarea statelor de retribuţii a muncii şi burse f.nr. NC-5;
nota de contabilitate 5a – borderou centralizator privind reţinerile din salariu f.nr. NC-5a;
notă de contabilitate 6 – borderou cumulativ privind decontările cu furnizorii f.nr. NC-6;
notă de contabilitate 7 – borderou cumulativ privind creanţele cu clienții f.nr. NC-7;
notă de contabilitate 8 – borderou cumulativ privind decontările cu titularii de avans f.nr. NC-8;
nota de contabilitate 9 – borderou cumulativ privind creanţele cu titularii de avans f.nr. NC-9;
notă de contabilitate 10 – borderou cumulativ privind circulația mijloacelor fixe f.nr. NC-10;
notă de contabilitate 11 – borderou centralizator privind calcularea uzurii și amortizării f.nr. NC-11.
notă de contabilitate 12 – borderou cumulativ centralizator privind consumul produselor alimentare
f.nr. NC-12;
notă de contabilitate 13 – borderou cumulativ privind consumul de materiale f.nr. NC-13;
notă de contabilitate 14 – borderou cumulativ privind reevaluarea bunurilor materiale f.nr. NC-14;
notă de contabilitate 15 – borderou centralizator de decontări cu părinţii pentru întreţinerea copiilor
f.nr. NC-15;
notă de contabilitate 16 – borderou cumulativ privind evidenţa activelor nefinanciare primite și
transmise cu titlu gratuit f.nr. NC-16;
Pentru celelalte operaţiuni şi operaţiunile “Storno” se întocmeşte nota de contabilitate separat f.nr.
NC-17, care se numerotează începînd cu numărul următor (17) pe fiecare lună aparte.
În instituţiile unde volumul operaţiunilor nu necesită întocmirea borderourilor cumulative,
corespondenţa conturilor se indică în notele de contabilitate f.nr. NC-17 separat.
Unele note de contabilitate se întocmesc pe măsura efectuării operaţiunii, însă nu mai tîrziu de
ziua următoare (după primirea documentului primar), atît în baza unor documente aparte, precum şi în
baza unui grup de documente omogene.
Corespondenţa subconturilor se înregistrează în nota de contabilitate în funcţie de caracterul
operaţiunilor privind debitul unui subcont şi creditul altui subcont sau debitul unui subcont şi creditul cîtorva
subconturi.
Notele de contabilitate se semnează de contabilul-şef sau adjunctul lui.
În scopul exercitării controlului asupra corectitudinii înregistrărilor contabile în conturile evidenţei
analitice şi sintetice se întocmesc liste de verificare f.2, f.3 şi f.1 pentru fiecare grup de conturi analitice,
unite prin contul sintetic corespunzător. Totalurile operaţiunilor şi soldurile fiecărui cont analitic din listele de
verificare se confruntă cu totalurile operaţiunilor şi soldurile din “Cartea mare” f.nr.CM-18.
Listele de verificare se întocmesc lunar, iar pentru mijloacele fixe, în cazul unui număr neînsemnat
de operaţiuni privind circulaţia acestor valori – trimestrial.
Înregistrările în lista de verificare f.nr.1 se pot face, în caz de necesitate, pe parcursul cîtorva ani.
Evidenţa analitică se ţine în registre de evidenţă contabilă (cărţi, fişe, borderouri cumulative).
Registrul contabil va conţine următoarele elemente obligatorii:
a) denumirea registrului,
14
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
b) denumirea instituţiei bugetare,
c) data începerii şi finisării ţinerii registrului şi/sau perioada pentru care se întocmeşte acesta,
d) data efectuării faptelor economice, grupate în ordine cronologică şi/sau sistematică,
e) funcţia, numele, prenumele şi semnătura persoanelor responsabile de întocmirea registrului.
Înscrierea datelor în registrele contabile se face, după caz, cu pix, computerizat sau se imprimă pe hîrtie
cu mijloace tehnice.
La începutul unui nou an în registrele contabile pentru conturile sintetice şi analitice se înregistrează
sumele soldurilor la începutul anului în deplină corespundere cu bilanţul de închidere şi cu registrele de
evidenţă din anul trecut.
Registrul trebuie să includă un cuprins al subconturilor deschise în el. În cazurile în care înregistrările
trec pe altă pagină a registrului, în cuprinsul acestui subcont se face o menţiune privind trecerea
înregistrării, indicîndu-se numerele noilor pagini.
Dacă la sfîrşitul anului evidenţa în registrele de evidenţă contabilă au rămas foi necompletate, aceste
registre pot fi folosite pentru înregistrarea operaţiunilor anului următor. În asemenea caz, registrele se
predau în arhivă o dată în doi ani.
În cărţile contabile, înainte de a începe înregistrările, se numerotează toate paginile (foile). Pe ultima
pagină a cărţii, cu semnătura contabilului-şef, se face următoarea menţiune: “În prezenta carte au fost
numerotate în total _______pagini (foi)”.
Registrul de casă f.nr.OC-5 sau OC-6, registrul de venituri şi cheltuieli, de evidenţă a formularelor,
carnetelor de muncă şi a foilor suplimentare pentru ele, în afară de aceasta, trebuie să fie şnuruite şi
sigilate, iar numărul de foi în f.nr.OC-5 sau OC-6– certificat prin semnăturile conducătorului instituţiei
bugetare şi a contabilului-şef.
La sfîrşitul fiecărei luni, în registrele de evidenţă analitică se fac totalurile operaţiunilor şi se deduc
soldurile pe subconturi.
Greşelile comise în registrele contabile se corectează conform regurilor descrise la corectarea
greşelilor comise în documentele primare.
Registrele contabile obligatorii sînt Cartea Mare sau balanţa de verificare şi alte registre centralizatoare,
care servesc drept bază pentru întocmirea rapoartelor financiare.
În balanţa de verificare se înregistrează rulajele şi soldurile de la inceputul şi la sfîrşitul anului.
În Cartea Mare f.nr.CM-18 se înregistrează toate notele de contabilitate.Cartea Mare se deschide cu
înregistrarea sumelor restante la începutul anului în corespundere cu bilanţul de închidere pentru anul
trecut.
Înscrierile în ea se fac pe măsura întocmirii notelor de contabilitate, iar în cazul întocmirii notelor de
contabilitate – borderourilor cumulative înscrierile se fac o dată în lună.
Suma notei de contabilitate se înregistrează iniţial în rubrica “Suma din notă”, iar ulterior la debitul şi
creditul subconturilor respective. Suma operaţiunilor lunare în toate subconturile, atît la debit, cît şi la credit,
trebuie să fie egală cu totalul din rubrica “Suma din notă”.
Înscrierile în Cartea Mare se efectuează lunar, cu excepţia trezoreriilor teritoriale, la care
înscrierile în Cartea Mare se efectuează zilnic.
La sfîrşitul fiecărei luni, în Cartea Mare se calculează rulajele lunare şi cumulative de la începutul anului
pe debitul şi creditul fiecărui subcont şi se deduce soldul final.
După operaţiunile lunare, se introduce soldul la începutul lunii următoare pe fiecare subcont.
Fişele pentru evidenţa mijloacelor fixe se înregistrează în lista fişelor de inventariere pentru mijloacele
fixe f.MF-5.
Fişele se păstrează în cartoteci, unde sînt aranjate pe subconturi şi subdivizate după responsabilii de
bunuri materiale, iar în contabilităţile centralizate şi pe instituţiile deservite.
Fişele de evidenţă a materialelor se predau în arhivă, fiind broşate împreună cu borderoul de fişe,
registrele şi alte documente contabile, în fiecare an sau o dată în doi ani. În aceleaşi termene se predau în
arhivă fişele de evidenţă a mijloacelor fixe scoase din uz pe parcursul anului.
Borderoul fişelor de inventar privind evidenţa mijloacelor fixe f.MF-5 se predă în arhivă atunci, cînd în el
s-au făcut menţiuni cu privire la trecerea la pierderi a inventarului din ultima fişă de inventar f.MF-2, 3, 4.
15
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
În cazul, în care fişele de inventar sînt predate în arhivă fără borderou, ele se înregistrează într-o listă
aparte, în care se indică numărul fişei şi denumirea inventarului trecut la pierderi, iar în contabilităţile
centralizate şi denumirea instituţiei deservite.
După expirarea fiecărei luni de raportare toate notele de contabilitate, notele de contabilitate –
borderouri cumulative, împreună cu documentele ce se referă la ele, trebuie să fie aranjate în ordine
cronologică şi broşate.
Dacă numărul documentelor este mic, broşarea se poate efectua pentru trei luni într-o mapă. Pe
copertă se indică: denumirea autorităţii/ instituţiei bugetare; denumirea sau numărul de ordine al mapei,
dosarului; perioada de raportare – anul şi luna; primul şi ultimul număr al notelor de contabilitate; numărul
de foi în dosar.
Integritatea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare şi bilanţurilor contabile,
perfectarea şi predarea lor în arhivă sînt asigurate de către contabilul-şef.
Documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare şi bilanţurile contabile, pînă la predarea
lor în arhivă, trebuie să se păstreze în contabilitate, în încăperi speciale sau dulapuri care se încuie, sub
răspunderea unor persoane împuternicite de contabilul-şef.
Păstrarea, transmiterea în arhivă şi lichidarea dosarilor se efectuează în conformitate cu prevederile
legale.
Extragerea documentelor primare, registrelor contabile, rapoartelor financiare şi bilanţurilor contabile ale
instituţiei bugetare poate fi efectuată numai de către organele de anchetare preventivă, procuraturii şi de
către judecătorii în baza hotărîrii acestor organe, conform legislaţiei de procedură penală în vigoare în
Republica Moldova.
Extragerea se perfectează printr-un proces-verbal, copia căruia se înmînează contra chitanţă
funcţionarului respectiv al instituţiei bugetare.
Cu permisiunea şi în prezenţa reprezentanţilor organelor care efectuează extragerea, funcţionarii
respectivi ai instituţiei bugetare pot face copii ale documentelor extrase, indicînd temeiurile şi data
extragerii lor.
Dacă se extrag tomuri de documente neperfectate pînă la sfîrşit (necusute, nenumerotate etc.), atunci,
cu permisiunea sau în prezenţa reprezentanţilor organelor care efectuează extragerea, funcţionarii
respectivi ai instituţiilor pot finaliza perfectarea acestor tomuri (întocmirea opisului, numerotarea foilor,
şnuruirea, sigilarea, certificarea prin semnătură, ştampilă).
În cazul pierderii sau nimicirii documentelor primare conducătorul instituţiei bugetare creează prin ordin,
o comisie în vederea cercetării cauzelor pierderii sau nimicirii.
În caz de necesitate sînt invitaţi pentru a participa în activitatea comisiei, reprezentanţi ai organelor de
anchetă, de pază şi ai supravegherii antiincendiare de stat.
Rezultatele activităţii comisiei se consemnează într-un proces-verbal care se aprobă de conducătorul
instituţiei. Copia actului se remite în instituţia ierarhic superioară.
Valorile materiale şi mijloacele băneşti, precum şi decontările cu debitorii şi creditorii urmează a fi
supuse inventarierii în conformitate cu Regulamentul privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanţelor
şi Ministerul Justiţiei în baza Legii contabilităţii.
Politici contabile sunt: Totalitatea de principii, convenţii, reguli, metode şi procedee adoptate de
conducerea instituţiei pentru ţinerea contabilităţii şi întocmirea rapoartelor financiare;
Ele constituie o parte integrantă a rapoartelor financiare și asigură furnizarea unei informaţii veridice şi
integrale privind situaţia financiară, performanţa financiară şi rezultatele activităţii instituţiei publice.
Politica de contabilitate se referă la stabilirea unor proceduri legate de toate operaţiile efectuate de
instituţie, care trebuie să por nească de la:
întocmirea documentelor justificative,
16
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.
circuitul acestora, Contabilul-şef elaborează graficul circuitului documentar necesar pentru evidenţa
contabilă şi control, care se aprobă de către conducătorul autorităţii/instituţiei bugetare. Extrasele din
graficul nominalizat se repartizează persoanelor responsabile, precum şi în condiţiile evidenţei
centralizate - conducătorilor instituţiilor bugetare deservite, care urmează să respecte termenele stabilite
de prezentare a documentele necesare pentru evidenţa contabilă şi control
Întocmirea documentelor contabile,
efectuarea contabilităţii curente,
centralizarea datelor din contabilitatea curentă,
finalizându-se cu întocmirea situaţiilor financiare.
principiile, descrierea metodelor şi procedurilor de evidenţă şi evaluare, bazele de calcul
planul de conturi de lucru,
formularele de documente primare şi registrelor contabile,
etapele închiderii exerciţiului financiar
practicile proprii şi alte proceduri specifice fiecărei instituţii publice.
Politica de Contabilitate tip se poate de gasit in capitolul V ord 216 din 28.12.15
17
Elaborat: TABAN Elena,
dr., conf. univ.