Sunteți pe pagina 1din 15

Tema 4.

Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor


4.1 Componența, caracteristica, clasificarea, recunoașterea și evaluarea veniturilor și cheltuielilor
4.2 Contabilitatea veniturilor
4.3 Contabilitatea cheltuielilor
4.4 Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor din diferențe de curs valutar și sumă
4.5 Contabilizarea operațiilor privind rezultatul exercițiului curent și privind impozitul pe venit

4.1 Componența, caracteristica, clasificarea, recunoașterea și evaluarea veniturilor și


cheltuielilor
Conform SNC „Venituri”, veniturile sînt creşteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul
perioadei de gestiune, sub forma intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării
datoriilor care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu, cu excepţia creşterilor legate de
contribuţiile proprietarilor.
Astfel, veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de către entitate în nume
propriu. În componenţa veniturilor nu se includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite şi
taxe recuperabile.
Sumele încasate la efectuarea operaţiilor de intermediere în numele proprietarului de produse
(mărfuri) şi transmise acestuia de asemenea nu constituie
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice
înregistrate în perioada de gestiune sub formă de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale
datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu (rezultatului financiar), altele decît cele
rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Veniturile și cheltuielile pot fi clasificate după următoarele criterii:
 după tipurile de activități,
 după natura lor,
 după destinația lor, și
 după perioada la care se raportează.
Conform S.N.C., prioritară este clasificarea veniturilor și cheltuielilor după natura lor, dar în
registrele contabile și în situațiile financiare ele apar clasificate și după destinația acestora, înregistrate
pe parcursul perioadei de gestiune.
După tipurile de activități, veniturile și cheltuielile se clasifică în:
- Venituri și cheltuieli ale activității operaționale, care sînt generate de procesul
desfățurării activității operaționale al entității economice. Activitatea operațională reprezintă totalitatea
operațiunilor economice aferente activităților principale ale entității, precum și activitățile conexe
acestora.
- Venituri și cheltuieli ale altor activități, care sînt condiționate de desfășurarea altor
activități. Alte activități exprimă ansamblul faptelor economice care nu se atribuie la activitatea
operațională a entității.
Clasificarea veniturilor și cheltuielilor după destinații poate fi observată analizînd
nomenclatorul conturilor contabile sau Planul general de conturi contabile. Astfel, veniturile după acest
criteriu se clasifică în două grupe.
1) Veniturile din activitatea operaţională includ veniturile rezultate din activitatea de bază
a entității economice. Acestea cuprind: Venituri din vînzări; Alte venituri din activitatea operaţională;
Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate; Venituri aferente mijloacelor cu destinație
specială; Alte venituri (cu excepția veniturilor din activitatea economică); Venituri din activitatea
economică.
Veniturile din vînzări reprezintă valoarea de vînzare (fără TVA) a mărfurilor, produselor vîndute,
lucrărilor executate, serviciilor prestate care se referă la activitatea de bază a entității. Ca venituri din
vînzări se recunosc veniturile din: vînzarea produselor, vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor,
executarea lucrărilor, contracte de construcţie, contracte de leasing operaţional şi financiar (arendă,
locaţiune), contracte de microfinanţare, alte venituri din vînzări.
Alte venituri din activitatea operaţională includ veniturile care apar în procesul desfăşurării
activităţii de bază a entității, însă nu se referă la venituri din vînzări. Aici se reflectă: venituri din ieşirea
altor active circulante, venituri din sancţiuni, venituri din recuperarea prejudiciului material, venituri
din plusurile de active imobilizate şi circulante constatate la inventariere, venituri din decontarea
datoriilor cu termen de prescripţie expirat, veniturile din ajustările privind deprecierea activelor
circulante, venituri aferente diferențelor favorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărare-
vînzare a valutei străine, alte venituri operaţionale.
2) Veniturile din alte activități cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de
activităţi ale entități, decât cea de bază. Acestea includ: venituri din operaţiuni cu active imobilizate;
venituri financiare; venituri extraordinare.
Venituri din operaţiuni cu active imobilizate includ veniturile obţinute de entitate ca rezultat al
ieşirii activelor imobilizate. Acestea cuprind: venituri din ieşirea imobilizărilor necorporale, venituri
din ieşirea imobilizărilor corporale, venituri din ieşirea investiţiilor imobiliare, venituri din ieşirea altor
active imobilizate, venituri din reluarea pierderelor din deprecierea activelor imobilizate, venituri din
decontarea fondului comercial negativ, alte venituri din active imobilizate.
Veniturile financiare includ veniturile din modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu şi
a împrumuturilor entității. Ca venituri financiare se reflectă: venituri din interese de participare,
venituri din dobînzi, venituri din alte investiţii financiare pe termen lung, venituri aferente ajustărilor
de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente, venituri din ieşirea investiţiilor
financiare, venituri din diferenţe de curs valutar, venituri din diferenţe de sumă, alte venituri financiare.
Veniturile excepţionale includ veniturile obţinute de entitate pentru compensarea pierderelor
(pagubelor) din accidente, incendii, calamităţi naturale, exproprieri şi alte evenimente excepţionale.
Conform acestui criteriu cheltuielile se divizează în trei grupe:
1) Cheltuieli ale activităţii operaţionale;
2) Cheltuieli ale altor activităţi;
3) Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activităţii operaţionale includ cheltuieli determinate de procesul desfăşurării
activităţii operaţionale a entităţii, și includ: costul vânzărilor; cheltuielile de distribuire; cheltuielile
administrative; alte cheltuieli din activitatea operaţională; cheltuieli aferente dobînzilor calculate;
cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială; alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din
activitatea economică); cheltuieli din activitatea economică.
Costul vânzărilor reprezintă valoarea contabilă a produselor sau mărfurilor vândute, costul
serviciilor prestate, lucrărilor executate, costuri aferente contractelor de construcţie, aferente
contractelor de leasing operaţional şi financiar (arendă, locaţiune), aferente contractelor de
microfinanţare, precum și alte costuri corelate cu veniturile din vînzări.
Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuielile aferente promovării și comercializării
produselor, mărfurilor şi prestărilor de servicii. Acestea includ: cheltuieli cu personalul comercial,
cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie comercială,
cheltuieli cu ambalaje şi alte materiale utilizate la comercializarea produselor şi mărfurilor, cheltuieli
de transportare şi expediere a produselor şi mărfurilor, cheltuieli de publicitate şi marketing, cheltuieli
privind reparaţiile şi deservirea produselor şi mărfurilor în perioada de garanţie, cheltuieli privind
creanţele comerciale compromise, cheltuieli privind returnările şi reducerile, alte cheltuieli de
distribuire.
Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile aferente organizării, deservirii şi gestionării
entității în ansamblu. Acestea includ: cheltuieli cu personalul administrativ, cheltuieli privind
amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu destinaţie administrativă, cheltuieli cu
impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit, cheltuieli în scopuri de filantropie şi
sponsorizare, cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă, cheltuieli de protocol
(reprezentanţă), cheltuieli privind delegarea personalului administrativ, alte cheltuieli administrative.
Alte cheltuieli din activitatea operaţională includ cheltuielile legate de desfășurarea activității
operaționale a entității dar nu pot fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau
administrative. Acestea cuprind: valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active circulante ieşite,
cheltuieli privind sancţiunile, cheltuieli privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor
imobilizate şi circulante, cheltuieli privind creanţele compromise decontate, cu excepţia celor
comerciale, cheltuieli aferente ajustărilor privind deprecierea activelor circulante, cheltuieli aferente
diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul de cumpărare-vînzare a valutei străine,
precum și alte cheltuieli operaţionale.
Cheltuielile aferente dobînzilor calculate includ cheltuielile aferente dobînzilor calculate la
sumele depunerilor de economii ale membrilor asociaţiilor de economii și împrumut şi celor aferente
împrumuturilor/creditelor primite de către asociațiile de economii și împrumut, organizațiile de
microfinanțare și alte entități similare.
Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială includ cheltuielile organizațiilor
necomerciale suportate din contul mijloacelor cu destinație specială.
Alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din activitatea economică) inlud informației privind
alte cheltuieli suportate, cu excepția celor din activitatea economică a organizației necomerciale și care
nu pot fi atribuite la cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială.
Cheltuielile din activitatea economică includ cheltuielile din activitatea economică a
organizațiilor necomerciale, inclusiv costul vînzărilor și alte cheltuieli ale activității economice.
Următoarea grupă, cheltuielile ale altor activităţi reprezintă cheltuieli condiţionate de
desfăşurarea altor activităţi (de exemplu, de ieşirea şi deprecierea activelor imobilizate, de tranzacţiile
financiare, de evenimentele excepţionale). Acestea includ:
- Cheltuieli cu active imobilizate;
- Cheltuieli financiare;
- Cheltuieli excepționale.
Cheltuielile cu active imobilizate sunt generate de ieșirea activelor imobilizate şi cuprind:
valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieşite, valoarea contabilă şi
cheltuielile aferente imobilizărilor corporale ieşite, valoarea contabilă şi cheltuielile aferente
investiţiilor imobiliare ieşite, valoarea contabilă şi cheltuielile aferente altor active imobilizate ieşite,
pierderi din deprecierea activelor imobilizate, pierderi din decontarea fondului comercial pozitiv,
cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate, alte cheltuieli cu active imobilizate.
Cheltuielile financiare sunt generate de operaţiunilor financiare ale entităţii. Acestea cuprind:
cheltuieli privind dobînzile, cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe
termen lung şi curente, cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor financiare, cheltuieli din diferenţe de curs
valutar, cheltuieli din diferenţe de sumă, alte cheltuieli financiare.
Cheltuielile excepționale rezultă din evenimentele atipice, care nu se manifestă permanent sau
cu regularitate. Acestea cuprind cheltuielile provocate de calamităţile naturale, cheltuielile rezultate
din perturbări politice, modificarea legislaţiei.
Cheltuielile privind impozitul pe venit reprezintă suma totală a cheltuielilor privind impozitul
pe venit luată în considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile recunoscute în contabilitate se împart în două categrii
mari:
1) Cheltuieli deductibile/venituri impozabile (recunoscute fiscal), adică cele care se iau în
calcul atît după regulule contabile cît și cele fiscale,
2) Cheltuieli nedeductibile/venituri neimpozbile (nerecunoscute fiscal), adică cele care s-
au luat în calcul la stabilirea rezultatului contabil, dar nu și în scopuri fiscale.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se clasifică după natura lor în felul următor:
- cheltuieli materiale;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli privind amortizarea şi deprecierea;
- alte cheltuieli.
După perioada la care se raportează, veniturile și cheltuielile entității se clasifică în felul
următor:
1) Venituri și cheltuieli curente, care se referă la o anumită perioadă de gestiune;
2) Venituri și cheltuieli anticipate, care sînt suportate în perioada de gestiune dar care se
referă la perioadele de gestiune ulterioare.
În conformitate cu reglementările contabile naționale, veniturile și cheltuielile se recunosc în
contabilitate în baza următoarelor principii contabile:
- contabilitatea de angajamente;
- prudenţa.
Principiul contabilității de angajamente prevede recunoaşterea elementelor contabile pe măsura
apariţiei acestora, indiferent de momentul încasării/plăţii de numerar sau al compensării sub altă formă.
Principiul prudenţei prevede neadmiterea supraevaluării activelor şi a veniturilor şi/sau a
subevaluării datoriilor şi a cheltuielilor.
Conform SNC „Venituri”, veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare tranzacţie. În
anumite situaţii, veniturile pot fi recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacţii (de exemplu,
dacă preţul de vînzare a bunurilor include o sumă identificabilă pentru servicii ulterioare, această sumă
este iniţial înregistrată ca venituri anticipate şi recunoscută ca venituri curente pe măsura prestării
serviciilor de deservire a bunurilor comercializate).
Veniturile şi cheltuielile aferente unora şi aceloraşi fapte economice se recunosc în aceiaşi
perioadă de gestiune (de exemplu, valoarea bunurilor vîndute şi costul acestora se contabilizează şi se
reflectă în situaţia de profit şi pierdere într-o singură perioadă de gestiune).
Conform SNC „Venituri”, veniturile din vînzarea produselor şi mărfurilor se recunosc în
momentul în care sînt îndeplinite simultan următoarele condiţii:
– entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului de
proprietate asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi beneficiilor semnificative aferente drepturilor de
proprietate asupra bunurilor, de regulă, coincide cu momentul predării bunurilor către cumpărător sau,
la respectarea altor condiţii contractuale, care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
respective către cumpărători;
– entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi
nu deţine controlul efectiv asupra bunurilor;
– mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
– este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacţiei vor fi generate către entitate;
– costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
Dacă entitatea păstrează riscurile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor,
tranzacţia nu reprezintă o vînzare şi veniturile nu sînt recunoscute.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele criterii:
- există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entităţii;
- mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestaţiei (modului de plată) primite sau de
primit diminuată cu valoarea oricăror reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri comerciale acordate
de către entitatea-vînzător. Valoarea justă reprezintă preţul estimat de vînzare al unui activ în cadrul
unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate, independente şi bine informate.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se evaluează la: valoarea contabilă a activelor ieşite;
costul efectiv al serviciilor prestate/lucrărilor executate; suma retribuţiilor calculate efectiv
personalului, suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat obligatorii; suma amortizării calculate şi
deprecierii activelor imobilizate; suma provizioanelor constituite; costul serviciilor primite etc.
4.2 Contabilitatea veniturilor
Pentru generalizarea informaţiei privind veniturile entității sînt destinate conturile din clasa 6
„Venituri” a Planului general de conturi contabile. Conturile de evidenţă a veniturilor sînt conturi de
pasiv. În creditul acestor conturi pe parcursul perioadei de gestiune se reflectă cu total cumulativ de la
începutul anului suma veniturilor recunoscute în conformitate cu prevederile SNC respective, iar în
debit - decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
În planul general de conturi contabile, conturile de venituri sunt divizate în 2 grupe, şi anume
veniturile din activitatea operaţională şi veniturile din alte activități.
Evidenţa analitică a veniturilor din activitatea operaţională se ţine pe tipuri de venituri, surse, perioade
de obţinere a acestora şi alte direcţii stabilite în politicile contabile ale entității.
Conform Planului general de conturi contabile, pentru evidenţa sintetică a acestor venituri sunt
destinate conturile de pasiv 611 „Venituri din vânzări”, 612 „Alte venituri din activitatea
operaţională”, 613 „Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate”, 616 „Venituri aferente
mijloacelor cu destinaţie specială”, 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea
economică)” și 618 „Venituri din activitatea economică”. În creditul acestor conturi se înregistrează
în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului sumele veniturilor recunoscute
în conformitate cu prevederile SNC corespunzătoare, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune
a veniturilor acumulate în contul de rezultate financiare, și anume contul 351 „Rezultat financiar total”.
Contul 611 „Venituri din vînzări” este destinat generalizării informaţiei privind veniturile din
vînzarea produselor mărfurilor, prestarea serviciilor/executarea lucrărilor aferente activităţii
operaţionale a entităţii.
În creditul contului 611 „Venituri din vînzări” se înregistrează recunoaşterea veniturilor din
vînzări pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor:
Dt 832, 221, 223, 226, 231 (servicii de leasing), la suma fără TVA şi accize;
Dt 424, 535 „Venituri anticipate – venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente
perioadei de gestiune curente;
Ct 611 – la suma totală a veniturilor din vînzări recunoscută în decursul perioadei de
gestiune.
În debitul contului 611 „Venituri din vînzări” se înregistrează decontarea veniturilor din vînzări
la finele perioadei de gestiune în corespondenţă cu creditul contului 351.
Contul 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” este destinat generalizării informaţiei
privind alte venituri care apar în cadrul desfăşurării activităţii operaţionale, dar nu pot fi atribuite la
veniturile din vînzări.
În creditul contului 612 „Alte venituri din activitatea operaţională” se înregistrează recunoaşterea
altor venituri din activitatea operaţională pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu
debitul conturilor:
1. La valoarea de vînzare a altor active circulante, fără TVA şi accize, care nu sînt destinate
vînzării:
Debit contul 234 „Alte creanțe curente”; 226
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operaționalăe”.
2. Calcularea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor şi altor sancţiuni pentru încălcarea clauzelor
contractuale, precum şi a sumelor privind pretenţiile înaintate şi recunoscute de către alte
entități şi persoane:
Debit contul 234 „Alte creanţe curente”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
3. Restabilirea creanţelor şi avansurilor acordate (fără TVA) decontate anterior:
Debit contul 231 „Creanţe privind veniturile din utilizarea de către terţi a activelor entităţii”;
Debit contul 224 „Avansuri curente acordate”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
4. Valoarea plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Debit contul 217 „Mărfuri”, 216 „Produse”, 121, 123, 111, 112 etc.;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
5. Decontarea datoriilor cu termenul expirat (fără TVA) privind facturile fiscale:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente”;
Credit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
6. Reflectarea prejudiciului material recunoscut de persoana vinovată:
Dt 226
Ct 612
7. Rerflectarea diferențelor favorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărare/vînzare
a valutei străune:
Dt 245, 234
Ct 612
8. Reflectarea sumelor fără TVA din decontarea datoriilor la expirarea termenului de prescripție
și la renunțarea creditorului la drepturile sale:
Dt 511, 512, 521, 523, 531, 533, 534, 544
Ct 612
9. Decontarea soldurilor provizioanelor în cazul utilizării incomplete a acestora:
Dt 538
Ct 612
10. Ajustarea datoriilor în cazul primirii reducerilor de preț de la furnizori:
Dt 521
Ct 612
11. Diferența apărută în limita costului de intrare la evaluarea dintre suma cea mai mică dintre cost
și valoarea realizabilă netă revizuită a stocurilor:
Dt 218
Ct 612
Veniturile din alte activități se împart în trei grupe: venituri din operaţiuni cu active imobilizate;
venituri financiare; venituri excepţionale.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din operaţiuni cu active imobilizate este destinat contul
de pasiv cu aceeaşi denumire 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”. În creditul acestui
cont se reflectă sumele veniturilor recunoscute în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la
începutul anului, iar în debit – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de
rezultate financiare.
În creditul contului 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate” se înregistrează
recunoaşterea veniturilor din operaţiuni cu active imobilizate pe parcursul perioadei de gestiune în
corespondenţă cu debitul conturilor:.
Dt 234 – reflectarea venitului din livrarea activelor imobilizate, fără TVA;
Dt 211 – materiale obţinute din lichidarea mijloacelor fixe care depăşesc valoarea
reziduală calculată anticipat;
Dt 424, 535– venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune
curente;
Dt 114, 126, 127, 128, 129, 133, 152 – recunoașterea reluării pierderii din deprecierea
imobilizărilor, decontate anterior la cheltuieli curente;
Dt 123 – surplusul din reevaluare a mijloacelor fixe, care compensează reducerea de
reevaluare a aceluiași obiect, decontată anterior la cheltuieli;
Dt 116 – decontarea fondului comercial negativ;
Ct 621 – la suma totală a veniturilor din operațiuni cu active imobilizate recunoscute în
decursul perioadei de gestiune.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor financiare este destinat contul de pasiv cu aceeaşi
denumire 622 „Venituri financiare”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor recunoscute
în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit se reflectă trecerea
la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de rezultate financiare.
În creditul contului 622 „Venituri financiare” se înregistrează recunoaşterea veniturilor
financiare pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor:
Dt 221, 224, 243, 226, 411, 511, 521, – la suma veniturilor din diferenţele de curs
valutar aferente conturilor curente în valută străină şi operaţiunilor în valută
străină;
Dt 221, 521 – reflectarea diferențelor de sumă aferente operațiunilor comerciale;
Dt 231 – calcularea dividendelor anunțate, venituri calculate din participaţiile în alte
entități economice, redevențelor, dobînzilor contractuale cu entitățile afiliate,
dobînzilor calculate pentru investițiile financiare;
Dt 141 – diferența dintre costul de intrare și valoarea nominală a obligațiunilor aferentă
perioadei de calculare a dobînzii;
Dt 242 – reflectarea veniturilor din vînzarea valorilor mobiliare;
Dt 424, 535– venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune
curente;
Ct 622 – la suma totală a veniturilor financiare recunoscute în decursul perioadei de
gestiune.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor excepţionale în cadrul entității este destinat contul de pasiv
cu aceeaşi denumire 623 „Venituri excepţionale”. În creditul acestui cont se reflectă sumele veniturilor
recunoscute în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în debit –
trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în contul de rezultate financiare.
În creditul contului 623 „Venituri excepţionale” se înregistrează recunoaşterea veniturilor
excepţionale pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu debitul conturilor:
Dt 121, 122, 123, 211, 213, 217, 241, 242, 243 – activele primite de la organele de stat,
persoane juridice sau fizice pentru recuperarea pierderilor din evenimentele
excepţionale;
Dt 233 – calcularea despăgubirilor de asigurare care urmează a fi primite de la companiile
de asigurări pentru recuperarea pierderilor din evenimente excepţionale;
Dt 211, 213 – reflectarea valorii realizabile nete a materialelor obținute din casarea
imobilizărilor deteriorate în urma evenimentelor excepționale;
Ct 623 – la suma totală a veniturilor din evenimentele excepţionale constatate în
decursul perioadei de gestiune.

4.3 Contabilitatea cheltuielilor


Pentru evidența cheltuielilor sînt destinate conturile clasei 7-a „Cheltuieli” din Planul general
de conturi contabile. Conturile de cheltuieli sunt conturi de activ. Pe parcursul perioadei de gestiune
(anul calendaristic) în debitul lor se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului sumele
cheltuielilor, iar în credit – trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul
financiar. Evidenţa analitică a cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, locuri de efectuare şi tipuri de
activităţi ale entității stabilite în politicile contabile ale entități. Conform politicilor contabile entitatea
poate înregistra pe parcursul perioadei de gestiune în creditul conturilor clasei 7 „Cheltuieli” ajustarea
cheltuielilor prin întocmirea înregistrărilor contabile inverse. La finele perioadei de gestiune rulajele
debitoare ale conturilor de cheltuieli se înscriu în rândurile respective ale Situației de profit şi
pierdere/Situației de profit şi pierdere prescurtate.
Conform Planului general de conturi contabile, pentru evidenţa cheltuielilor activității
operaționale sînt destinate conturile din grupa 71 „Cheltuieli ale activităţii operaţionale” care cuprinde
conturile sintetice:
– 711 „Costul vînzărilor”,
– 712 „Cheltuielile de distribuire”,
– 713 „Cheltuielile administrative”,
– 714 „Alte cheltuieli ale activităţii operaţionale”,
– 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor calculate”,
– 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială”,
– 717 „Alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din activitatea economică)”,
– 718 „Cheltuieli din activitatea economică”.
Contul 711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării informaţiei privind valoarea
contabilă a produselor finite/mărfurilor vîndute, costurilor serviciilor prestate/lucrărilor executate în
cadrul activităţii operaţionale a entităţilor şi alte costuri care sînt corelate cu veniturile din vînzări.
Dt 711 „Costul vânzărilor”
Ct 216 „Produse”, 217 „Mărfuri”, 811 „Activități de bază”, 812 „Activităţi auxiliare”
Evidența analitică a costului vînzărilor se ține pe tipurile produselor/mărfurilor vîndute,
serviciilor prestate/lucrărilor executate.
Contul 712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării informaţiei privind
cheltuielile aferente promovării şi comercializării produselor finite sau mărfurilor şi serviciilor sau
lucrărilor.
Evidența analitică a cheltuielilor de distribuire se ține pe tipurile lor. Înregistrările contabile:
 Calculul amortizării mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale proprii utilizate la
distribuirea bunurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 113
 Calculul uzurii obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate la distribuirea bunurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”
 Casarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate la distribuirea bunurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
 Reflectarea datoriilor (fără TVA) faţă de alte entități şi persoane pentru serviciile primite:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea cheltuielilor de transport legate de distribuirea bunurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 211 „Materiale”
 La salariul calculat persoanelor ocupate cu desfacerea bunurilor:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
 La calculul contribuţiilor pentru asigurările sociale aferente salariilor calculate:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
 Decontarea creanțelor comerciale compromise:
Debit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”;
Credit contul 221 „Creanțe comerciale curente”.
 Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite la depozitele entităților de
producţie:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”.
Ct 211 „Materiale”, 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533 „Datorii privind
asigurările sociale și medicale”, 812 „Activităţi auxiliare”, 521 „Datorii comerciale curente”.
Dacă produsele se ambalează în secţiile în care se fabrică, valoarea ambalajului şi cheltuielilor
privind ambalarea ce reflectă în debitul contului 811 „Activități de bază”.
 Reflectarea costului transportului produselor şi mărfurilor de la depozit pînă la locul de
predare (cheltuielile le suportă furnizorul):
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 812 „Activităţi auxiliare”, 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea cheltuielilor de reclamă:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”, 243 „Conturi curente în valută străină”,
244 „Alte conturi bancare”, 521 „Datorii comerciale curente”, 226 „Creanţe ale personalului”, 532
„Datorii faţă de personal privind alte operaţii”
 Reflectarea cheltuielilor privind încărcarea produselor şi mărfurilor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”
Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533 „Datorii privind asigurările sociale
și medicale”, 812 „Activităţi auxiliare”, 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea cheltuielilor de delegareaferente promovării și comercializării
produselor/mărfurilor și serviciilor:
Dt 712
Ct 226, 532
 Reflectarea cheltuielilor privind întreținerea și repatrația mijloacelor fixe cu destinație
comercială:
Dt 712
Ct 211, 531, 533, 812, 521
 Decontarea cheltuielilor anticipate curente la cheltuielile de distribuire:
Dt 712
Ct 261
 Constituirea provizioanelor pentru aciperirea cheltuielilor de reparații și deservicii în cursul
perioadelor de garanție:
Dt 712
Ct 538
Pentru evidenţa cheltuielilor administrative este destinat contul 713 „Cheltuieli
administrative”. Aceste cheltuieli se colectează cu total cumulativ de la începutul anului în debitul
contului 713 „Cheltuieli administrative” şi se reflectă astfel:
1. Calcularea remuneraţiilor acordate lucrătorilor administraţiei:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533 „Datorii privind
asigurările sociale și medicale”
2. Calcularea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale utilizate în scopuri generale ale
entității economice:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 113 „Amortizarea imobilizărilor necorporale”, 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
3. Reflectarea cheltuielilor privind întreţinerea şi reparaţia mijloacelor fixe cu destinaţie
administrativă:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 211 „Materiale”, 521 „Datorii comerciale curente”, 522 „Datorii curente faţă de
părţile afiliate”, 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533 „Datorii
privind asigurările sociale și medicale”, 812 „Activităţi auxiliare”
4. Reflectarea valorii contabile a OMVSD:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
5. Calculul uzurii OMVSD utilizate pentru nevoile generale gospodăreşti ale entității:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
6. Cheltuieli privind paza obiectelor cu destinaţie generală:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 544 „Alte datorii curente”
7. Calculul și plata pentru serviciile bancare, juridice, poştale, telefon ş.a.:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 242 „Conturi curente în monedă națională”, 521 „Datorii comerciale curente”, 544
„Alte datorii curente”, 226, 532
8. Calcularea impozitelor şi taxelor:
Dt 713 „Cheltuieli administrative”
Ct 534 “Datorii față de buget”, 544 „Alte datorii curente”
9. Reflectarea cheltuielilor de delegare cu destinație administrativă:
Dt 713
Ct 226, 532
10. Reflectarea cheltuielilor de reprezentare:
Dt 713
Ct 226, 532, 521, 544
11. Cheltuieli de asigurare a bunurilor cu destinație administrativă:
Dt 713
Ct 542
12. Reflectarea cheltuielilor pentru întreținerea transportului administrativ:
Dt 713
Ct 211, 124, 531, 533, 544, 812
13. Calcului impozitelor și taxelor:
Dt 713
Ct 534
14. Cheltuieli în scopuri filantropice și de sponsorizare:
Dt 713
Ct 211, 213, 242, 521, 531, 533, 812
Pentru evidenţa altor cheltuieli din activitatea operațională este destinat contul 714 „Alte
cheltuieli din activitatea operațională”. În decursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se
acumulează în debitul contului 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” cu total cumulativ de
la începutul anului şi se reflectă astfel:
1. Valoarea contabilă a materialelor, OMVSD, documentelor băneşti vândute:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 211 „Materiale”, 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, 246 „Documente
băneşti”
2. Cheltuieli aferente vînzării materialelor și altor active circulante:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 211, 226, 521, 531, 533, 812
3. Reflectarea lipsurilor la inventariere și pierderilor din deteriorare:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”, 121
„Imobilizări corporale în curs de execuție”, 123 „Mijloace fixe”, 211 „Materiale”, 212
„Active biologice”, 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, 215 „Producţia în
curs de execuţie”, 216 „Produse”, 217 „Mărfuri”, 241 „Casa”, 246 „Documente băneşti”
4. Calcularea sancțiunilor pentru încălcarea legislației în vigoare sau condițiilor contactuale:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Ct 511, 512, 533, 534, 544
5. Decontarea creanțelor compromise privind avansurile acordate curente și altor creanțe:
Debit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”;
Credit contul 224, 231, 233.
6. Reflectarea costului rebutului definitiv:
Dt 714
Ct 811, 812, 216
7. Trecerea la cheltuieli a costurilor de producție indirecte constante nerepartizate:
Dt 714
Ct 821
8. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferențelor dintre valoarea contabilă a stocurilor și valoarea
realizabilă netă a acestora:
Dt 714
Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217
9. În cazul diminuării valorii stocurilor pînă la valoarea realizabilă netă se efectuiază ajustarea
(micșorarea) valorii acertora
Dt 714
Ct 218
10. Reflectarea diferențelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărare/vînzare
a valutei străine:
Dt 714
Ct 245
Evidenţa acestor tipuri de cheltuieli se ţine la conturile de activ 721 ,,Cheltuieli cu active
imobilizate”, 722 ,,Cheltuieli financiare”, 723 ,,Cheltuieli excepţionale”. În debitul acestor conturi se
înregistrează recunoaşterea cheltuielilor aferente ieşirii activelor imobilizate, cheltuielile financiare şi
cele excepţionale, iar în credit- decontarea acestor cheltuieli la finele perioadei de gestiune în
corespondenţă cu debitul contului 351 ,,Rezultat financiar total”.
Contul 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” este destinat generalizării informaţiei privind
cheltuielile aferente ieşirii şi pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc. Evidența analitică a
cheltuielilor cu active imobilizate se ține pe tipurile lor. Înregistrările contabile:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate ieşite:
Dt 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Ct 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”, 121
„Imobilizări corporale în curs de execuție”, 123 „Mijloace fixe”, 122 „Terenuri”, 125
„Resurse minerale”
2. Cheltuieli aferente ieşirii activelor imobilizate:
Dt 721 „Cheltuieli cu active imobilizate”
Ct 211 „Materiale”, 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533
„Datorii privind asigurările sociale și medicale”, 812 „Activităţi auxiliare”, 521 „Datorii
comerciale curente” 522 „Datorii curente faţă de părţile afiliate”
3. Recunoașterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor:
Dt 721
Ct 114, 126, 127, 128, 129, 133, 152
4. Decontarea fondului comercial pozitiv:
Dt 721
Ct 115
5. Recunoașterea reducerii din reevaluare a mijloacelor fixe:
Dt 721
Ct 123
Cheltuielile financiare sunt generate de modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu,
împrumuturilor şi creditelor entității.
Înregistrările contabile:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate și circulante transmise cu titlu gratuit altor entități:
Dt 722 „Cheltuieli financiare”
Ct 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”, 121
„Imobilizări corporale în curs de execuție”, 122, 123 „Mijloace fixe”, 125, 211
„Materiale”, 212, 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 215, 216, 217.
2. Cheltuielile aferente diferenţelor nefavorabile de curs valutar și de sumă privind conturile
curente în valută străină și operațiunile în valută străină:
Dt 722 „Cheltuieli financiare”
Ct 221 „Creanţe comerciale”, 224 „Avansuri acordate curente”, 241 „Casa”, 243
„Conturi curente în valută străină”, 226 „Creanţe ale personalului”, 521 „Datorii
comerciale curente”, 411, 511.
3. Calcularea și achitarea dobînzilor privind creditele și împrumuturile:
Dt 722
Ct 511, 512, 242
4. Reflectarea sumei plății sub formă de redevențe pentru imobilizările necorporale primite în
folosință temporară:
Dt 722
Ct 521, 544
5. Reflectarea cheltuielilor aferente ieșirii investițiilor financiare:
Dt 722
Ct 141, 142, 251, 252
6. Reflectarea cheltuielilor aferente ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe termen
lung și curente:
Dt 722
Ct 143, 254
Cheltuielile excepționale rezultă din evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice, nelegate de
activitatea financiar-economică a entității. Acestea cuprind pierderile provocate de calamităţile
naturale, pierderile rezultate din perturbări politice, pierderile ocazionate de modificarea legislaţiei.
În decursul perioadei de gestiune în debitul contului 723 „Cheltuieli excepţionale” se
acumulează cu total cumulativ de la începutul anului, cheltuielile din evenimentele excepţionale:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante ieşite în rezultatul evenimentelor
excepţionale:
Dt 723 „Cheltuieli excepţionale”
Ct 111 „Imobilizări necorporale în curs de execuție”, 112 „Imobilizări necorporale”, 121
„Imobilizări corporale în curs de execuție”, 123 „Mijloace fixe”, 211 „Materiale”, 213
„Obiecte de mică valoare și scurtă durată”, 212 „Active biologice circulante”, 213
„Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”, 215 „Producţia în curs de execuţie”, 216
„Produse”, 217„Mărfuri”, 241 „Casa”, 242 „Conturi curente în monedă națională”,
243 „Conturi curente în valută străină”, 246
2. Cheltuieli privind lichidarea consecinţelor evenimentelor excepţionale:
Dt 723 „Cheltuieli excepţionale”
Ct 211 „Materiale”, 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”, 533
„Datorii privind asigurările sociale și medicale”, 241 „Casa”, 521 „Datorii
comerciale curente”, 812 „Activităţi auxiliare”, etc.

4.4 Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor din diferențe de curs valutar și sumă


Conform SNC „Diferențe de curs valutar și de sumă”, diferenţă de curs valutar reprezintă
diferenţă care rezultă din recalcularea valutei străine în monedă naţională la diferite cursuri oficiale ale
leului moldovenesc.
Operaţiunile în valută străină includ:
1) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional;
2) primirea/acordarea creditelor şi împrumuturilor în valută străină;
3) efectuarea investiţiilor financiare în valută străină (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de
participaţie în capitalul social al entităţii străine etc.);
4) primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină;
5) eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor în leasing şi alte
operaţiuni în valută străină între rezidenţii Republicii Moldova permise de legislaţia în vigoare.
Contabilitatea operaţiunilor în valută străină se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută
străină. Echivalentul în monedă naţională se determină prin aplicarea cursului oficial al leului
moldovenesc la data:
1) înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută străină;
2) achitării integrale sau parţiale a creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor în valută străină;
3) întocmirii situaţiilor financiare (data raportării).
Operaţiunile în valută străină se contabilizează iniţial în monedă naţională prin aplicarea cursului
oficial al leului moldovenesc la data înregistrării iniţiale, care se determină în funcţie de tipul
operaţiunii:
1) operaţiunile bancare şi de casă - data încasării (eliberării) numerarului;
2) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional: data
întocmirii declaraţiei vamale, sau data întocmirii documentului primar care confirmă trecerea dreptului
de proprietate asupra activelor sau prestarea serviciilor, lucrărilor, sau altă dată prevăzută de legislaţia
în vigoare;
3) primirea/acordarea de credite şi împrumuturi - data primirii/acordării creditelor şi
împrumuturilor;
4) efectuarea investiţiilor financiare – data procurării investiţiilor;
5) primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină – data înregistrării de stat
a constituirii (modificării) capitalului social sau altă dată permisă de legislaţie.
Achitarea creanţelor şi datoriilor în valută străină se înregistrează prin aplicarea cursului oficial
al leului moldovenesc la data achitării. Diferenţele de curs valutar favorabile şi nefavorabile care apar
la data achitării creanţelor şi datoriilor se recunosc ca venituri sau cheltuieli curente (622 sau 722).
Diferenţele de curs valutar favorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul creşterii cursului valutar - ca majorare concomitentă a numerarului, creanţelor сurente,
altor elemente monetare şi veniturilor curente;
Dt 241, 243, 221
Ct 622
2) în cazul scăderii cursului valutar - ca diminuare a datoriilor curente şi majorare a veniturilor
curente.
Dt 521
Ct 622
Diferenţele de curs valutar nefavorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul scăderii cursului valutar - ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a
numerarului, creanţelor curente, altor elemente monetare;
Dt 722
Ct 241, 243, 221
2) în cazul creşterii cursului valutar - ca majorare concomitentă a cheltuielilor şi datoriilor
curente.
Dt 722
Ct 521
La întocmirea situaţiilor financiare elementele monetare în valută străină (numerarul, creanţele,
datoriile, cu excepţia avansurilor acordate şi primite pentru procurări/livrări de active şi servicii,
investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se recalculează prin aplicarea cursului
oficial al leului moldovenesc la data raportării.
Entitatea poate recalcula elementele monetare atît la data raportării, cît şi cu o altă periodicitate
prevăzută în politicile contabile (lunar, trimestrial, etc.).
Diferenţele de sumă apar în cazul încheierii între rezidenţii Republicii Moldova a contractelor în
care părţile au convenit asupra unor datorii pecuniare (băneşti) exprimate în valută străină sau unităţi
convenţionale, dacă astfel de contracte nu sunt interzise de legislaţia în vigoare. Drept exemplu pot
servi contractele privind operaţiunile de leasing (arendă, locaţiune), procurarea sau vînzarea de active,
prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea de credite şi împrumuturi, alte operaţiuni.
Operaţiunile exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale iniţial se înregistrează în
monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb conform contractului încheiat (cursului oficial al
leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de părţile contractante).
Achitarea creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor exprimate în valută străină sau unităţi
convenţionale se contabilizează în monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb:
1) la data achitării creanţelor şi datoriilor; sau
2) la data livrării (procurării) activelor şi/sau prestării (beneficierii) serviciilor; sau
3) stabilit în mărime fixă de către părţile contractante.
În cazul aplicării cursului de schimb la data achitării creanţelor şi datoriilor, diferenţele de sumă
aferente operaţiunilor respective se contabilizează în modul următor:
1) diferenţele de sumă favorabile - ca majorare a creanţelor curente şi/sau altor active sau
diminuare a datoriilor curente şi majorare a veniturilor curente;
Dt 221, 521
Ct 622
2) diferenţele de sumă nefavorabile - ca majorare a cheltuielilor curente şi diminuare a creanţelor
curente şi/sau altor active sau majorare a datoriilor curente.
Dt 722
Ct 221, 521
În cazul aplicării cursului de schimb la data livrării activelor (prestării serviciilor) sau a unui curs
stabilit de părţi în mărime fixă, diferenţe de sumă nu apar, deoarece vînzătorul şi cumpărătorul recunosc
creanţele şi datoriile în baza aceluiaşi curs de schimb.
La data raportării creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor exprimate în valută străină sau
unităţi convenţionale nu se supun recalculării
În cazul achitării anticipate (în avans) pentru activele livrate (procurate) sau serviciile prestate
(primite) echivalentul în moneda naţională a avansului se determină prin aplicarea cursului de schimb
la data plăţii acestuia şi ulterior nu se recalculează.
În cazul efectuării plăţii în avans parţiale şi aplicării cursului de schimb la data achitării creanţelor
şi datoriilor, diferenţe de sumă apar doar din mărimea neachitată a creanţelor şi datoriilor ca rezultat al
modificării cursului de schimb la data livrării activelor (prestării serviciilor) şi data achitării finale.
În cazul efectuării plăţii în avans integrale şi aplicării cursului de schimb la data livrării activelor
(prestării serviciilor) diferenţe de sumă nu apar, dar sunt necesare decontări suplimentare între vînzător
şi cumpărător. Astfel, la creşterea cursului de schimb cumpărătorul îi achită vînzătorului o sumă
suplimentară, iar la scăderea cursului de schimb vînzătorul îi restituie cumpărătorului o parte din
avansul primit.

4.5 Contabilizarea operațiilor privind rezultatul exercițiului curent și privind impozitul pe venit
La finele perioadei de gestiune are loc închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, care constă
în trecerea sumelor acumulate ale veniturilor şi cheltuielilor la contul 351 „Rezultatul financiar total”
prin formulele contabile:
 La suma totală a veniturilor acumulate:
Debit contul 611 „Venituri din vânzări”;
Debit contul 612 „Alte venituri din activitatea operațională”
Debit contul 621 „Venituri din operațiuni cu active imobilizate”
Debit contul 622 „Venituri financiare”
Debit contul 623 „Venituri excepționale”
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”.
 La suma totală a cheltuielilor acumulate:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”;
Credit contul 711 „Costul vânzărilor”
Credit contul 712 „Cheltuieli de distribuire”
Credit contul 713 „Cheltuieli administrative”
Credit contul 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională”
Credit contul 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”
Credit contul 722 ,,Cheltuieli financiare”
Credit contul 723 ,,Cheltuieli excepționale”
După întocmirea acestor înregistrări conturile de venituri şi cheltuieli se închid şi la începutul
anului următor nu au sold. După trecerea la scăderi a veniturilor şi cheltuielilor în contul 351
„Rezultatul financiar total” se determină profitul contabil (pierderea) al anului de gestiune. Pentru
aceasta se confruntă rulajul debitor (cheltuielile acumulate) şi rulajul creditor (veniturile acumulate) pe
contul de rezultate.
Conform art. 15 al Codului Fiscal al R.Moldova, cota impozitului pe venit pentru persoanele
juridice în anul 2020 este de 12 % din venitul impozabil. Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe
venit” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente impozitului pe venitul
impozabil şi/sau impozitului pe venitul din activitatea operaţională a entităţi. În debitul contului 731
„Cheltuieli privind impozitul pe venit” se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor privind impozitul pe
venit la finele perioadei de gestiune iar în creditul contului dat se înregistrează decontarea cheltuielilor
privind impozitul pe venit la finele perioadei de gestiune.
Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”
Credit contul 534 ,,Datorii față de buget”
După aceasta se închide și contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” prin formula
contabilă:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”;
Credit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
După închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se determină rezultatul financiar total –
profitul net (pierderia netă) al anului de gestiune. Rezultatul financiar se reflectă în contul 333 „Profit
net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”.

S-ar putea să vă placă și