Preço de Venda Sebrae

Praticando Custos e Preos na MPE
Antonio Heleno da Silva Pricles Negromonte Oliveira Filho
Recife SEBRAE/PE 2000
SRIE EMPREENDEDOR, 1 Conselho Deliberativo

w Federao da Agricultura do Estado de Pernambuco w Federao das Indstrias do Estado de Pernambuco w Federao das Associaes Comerciais do Estado de Pernambuco w Banco do Nordeste w Federao do Comrcio Atacadista do Estado de Pernambuco w Federao do Comrcio Varejista do Estado de Pernambuco w Sebrae Nacional w Secretaria de Indstria, Comrcio e Turismo do Est. de Pernambuco w Servio Nacional de Aprendizagem Industrial w Servio Nacional de Aprendizagem Rural w Servio social da Indstria w Sociedade Auxiliadora da Agricultura de Pernambuco w Superintendncia do Desenvolvimento do Nordeste
Presidente do Conselho Deliberativo Fausto Falco Pontual Federao da Agricultura do Estado de Pernambuco Diretor-Superintendente Roberto Viegas Reis Diretor Tcnico Jos Oswaldo de Barros Lima Ramos Diretor Administrativo-Financeiro Renato Brito de Ges SEBRAE/PE Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de Pernambuco Rua Tabaiares, 360 - Madalena - 50.750-230 - Recife - Pernambuco Equipe de Editorao Eduardo Jorge Carvalho Maciel Flavio Eduardo Maciel Rosa Janete Evangelista Lopes Tereza Nelma Alves e Silva Brito Maria Tereza do Nascimento Tenrio Diagramao/Capa ZdiZain Comunicao Impresso Flamar Editora e Grfica Reviso de Texto FADE - Fundao de Apoio ao Desenvolvimento da UFPE
Direitos autorais reservados ao SEBRAE/PE

P667a OLIVEIRA FILHO, Pricles Negromonte. & SILVA. Antnio Heleno da. Praticando custos e preos na MPE. Recife, SEBRAE/PE, 2000. 54 p. (Administrao Empresarial, 1) Inclui Bibliografia. Tabelas. Exerccios. 1. CUSTOS E PREOS - MPE. I. SILVA, Antonio Heleno da II. Ttulo CDU: 657.47
SUMRIO
Introduo .................................................................................................. 7 1 Conceitos e Definies Bsicas ............................................................ 9 2 Consideraes Mercadolgicas .......................................................... 10 3 Consideraes Tcnicas ....................................................................... 12 4 Consideraes Tributrias ................................................................... 17 5 Levantamentos Preliminares dos Custos para o Clculo do Preo de Venda ..................................................................................................... 21 5.1 Para a Indstria ..................................................................... 21 5.1.1 Clculo do Preo de Venda a Partir do Preo de Mercado .................................................................................... 25 5.1.Clculo do Preo de Venda a Partir dos Custos de Produo ................................................................................. 27 5.2 Para o Comrcio .................................................................... 29 5.2.1 Clculo dos Custos Diretos ..................................... 29 5.2.2 Custos Indiretos ...................................................... 30 5.2.3 Custos de Vendas ..................................................... 30 5.2.4 Taxa de Marcao .................................................... 31 5.3 Para o Servio ........................................................................ 31 5.3.1 Mo de Obra Direta ................................................ 32 5.3.2 Materiais Diretos ..................................................... 32 5.3.3 Custos Indiretos ...................................................... 33 5.3.4 Custos das Vendas ................................................... 33 5.3.5 Taxa de Marcao .................................................... 34 6 Clculo do Ponto de Equilbrio .......................................................... 35 7 Clculo do Capital de Giro por Produto ............................................ 39 8 Consideraes Financeiras na Formao de Preos ......................... 43 9 Exerccio ................................................................................................ 46 10 Respostas do Exerccio ...................................................................... 49 11 Referncias Bibliogrficas ................................................................. 55
Srie Administrao Empresarial
INTRODUO
Este publicao foi idealizada para funcionar como um manual de consultas, procurando transformar-se em uma ferramenta que o ajudar na busca de resultados para a sua empresa, no importando se ela micro ou pequena. baseado na realidade do dia a dia e experincias empresariais, apresentando exemplos prticos, tabelas e grficos, de modo a facilitar o entendimento e sua aplicao. A publicao procura inicialmente conceituar o que custo, gastos, desembolso, despesas e investimentos de forma clara. Leva em conta aspectos mercadolgicos para a formao de preo, consideraes tcnicas e tributrias. Apresentando ainda os levantamentos preliminares dos custos, clculo do ponto de equilbrio, clculo do capital de giro e consideraes financeiras na formao de preo, alm de oferecer um exerccio envolvendo todos os conceitos e prticas abordadas pelo perfil. OS AUTORES
1 CONCEITOS E DEFINIES BSICAS

Custo: a remunerao dos fatores de produo (mo-de-obra, capital, mquinas, instalaes, materiais e servios) utilizados na preparao e execuo de um processo produtivo. o valor expresso em R$ (moeda corrente) correspondente realizao de atividades, servios ou mercadorias consumidas. Representa a soma dos valores em bens e servios, consumidos e aplicados para obter um novo bem ou servio. S h custo quando houver consumo ou aplicao. Assim, o valor de uma mercadoria/insumo comprada(o) por uma empresa e estocada(o), no custo, porque no existiu consumo. Entretanto, se a mercadoria/o insumo for utilizada(o) na produo ou na comercializao, seu valor aplicado se transformar em custo de mercadoria/insumo. Custo Unitrio do Produto: o total dos custos referentes a cada unidade produzida. Gasto: sacrifcio financeiro feito para obter um produto ou servio. Desembolso: um termo da contabilidade financeira. Significa qualquer sada de fundo da empresa, mesmo as sadas transitrias, por exemplo, o emprstimo a um empregado, emprstimos financeiros ou adiantamento a fornecedores. O desembolso no necessariamente considerado como custo. Despesas: gastos referentes s fases de administrao, ao esforo de vendas e aos juros pagos por emprstimos obtidos. Em grande parte, despesas e custos coincidem, mas, h despesas que no so custos (despesas por reparao de danos provocados por catstrofes, despesas com alterao contratual da empresa, etc.) e por outro lado, custos que no so despesas. Investimento: utilizao de recursos financeiros na compra ou manuteno de mquinas, equipamentos, utenslios ou bens mveis e imveis. Com o decorrer do tempo, este investimento transforma-se em custo, devido depreciao.
2 CONSIDERAES MERCADOLGICAS
bastante comum os empresrios afirmarem que, na sua empresa eles respondem pelos preos. Na verdade, isso no acontece. Na maioria das vezes, o que se consegue organizar ou montar sistemas, formas de comercializao ou promoo de vendas dos produtos ou servios. Quem forma o preo o mercado em que a empresa participa ou est inserida. Para participar efetivamente deste mercado, preciso que o empresrio conhea bem a regra do jogo e pense diferente, no estabelecendo seus preos com base nas premissas de custos, despesas, e lucros. Se agir assim, a empresa estar a meio caminho da falta de competitividade com srias consequncias. verdade que os dados de custos e de estrutura so importantes na formao do preo, mas as condies de mercado tem uma importncia mais significativa, ou seja, nunca se deve formar preo e aguardar os acontecimentos (lucros, vantagens, prejuzos etc. ). Atravs da observao do comportamento de mercado se construiu a teoria denominada Ciclo de Vida dos Produtos, que nos auxilia a entender os processos vitais dos negcios1 das empresas. Podemos identificar quatro etapas bem distintas, : Introduo, Expanso, Maturao e Declnio. A importncia destas quatro etapas para a formao de preo muito grande, pois a cada uma corresponde uma estratgia mercadolgica e, tambm, de precificao. Entretanto, h situaes em que certas etapas no so observadas, por causa do fator tempo, da poltica de comercializao da empresa, das estratgias de mercado, enfim, devido a fatores aqui que no foram mencionados ou relatados. 1. Introduo Nesta fase, os investimentos em desenvolvimento do negcio, marketing, etc., so altos e os preos de venda so ligeiramente elevados. Os resultados financeiros so na maioria pequenos em face dos baixos volumes em vendas. O que se busca, na verdade, a introduo do produto ou servio no mercado. A estratgia adotada, normalmente, colocar os preos em patamares elevados, buscando nichos, ou segmentos de mercado que serviro de teste para o produto ou servio. Ex.: TV por assinatura. 2. Expanso Neste perodo, os investimentos iniciais esto sendo pagos, o volume de vendas maior, a marca j mais conhecida, e os esforos de marketing so voltados para consolidao da marca. Os preos indicam margens posi1
Saber fazer alguma coisa que possa ser til
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tivas e os resultados financeiros bons. EX.: Telefonia Celular 3. Maturao Nesta fase, o volume de venda atinge um patamar maior, acompanhado de uma certa constncia. o perodo de maior lucratividade, pois os investimentos no produto so menores, os preos atingem o patamar mximo aceito pelo mercado e tendem a declinar por causa de uma concorrncia mais acirrada. Ex.: Computadores Pessoais 4. Declnio Geralmente, o produto apresenta queda nas vendas, os investimentos so praticamente retirados e as margens tendem a zerar ou ficar negativas. A manuteno desses produtos no mercado serve para gerar caixa e financiar outros produtos em fase de introduo ou crescimento que tragam maior retorno, serve tambm para atender uma demanda especfica de um determinado nicho de mercado que valoriza o produto em declnio. Ex.: Fitas cassete importante tentar enquadrar o produto nestas fases, se precavendo e traando uma poltica de preos e comercializao mais adequada ao produto em anlise. Avalia-se o produto nas fases comentadas, observando a evoluo histrica das vendas e colocando-as num grfico. Atravs das curvas traadas de vendas, pode-se compar-las com o modelo de Ciclo de Vida. Evidentemente, deve-se ter um cuidado redobrado com relao ao fenmeno da sazonalidade e fazer o seu devido desconto em uma sequncia histrica*. Outra questo mercadolgica importante o mercado de atuao e sua estrutura. Convm lembrar que uma grande parte das micro e pequenas empresas trabalham num mercado de concorrncia perfeita em que quem determina o preo no o empresrio e sim o mercado. Por isso, sempre que possvel, deve-se analisar a atuao da concorrncia, observando suas estratgias financeiras, comerciais e mercadolgicas. A primeira ao a identificar os concorrentes diretos e suas estratgias de atuao no mercado. Podemos comear definindo-os pela delimitao fsica, e, em seguida, pelo mix de produtos ou servios, pela similaridade de produtos ou servios, promoes, formas de atendimento, etc. preciso tambm, conhecer preos e a qualidade dos produtos dos concorrentes atravs de mapas, observando fornecedores e suas referncias. Certamente, o empresrio que possua uma certa quantidade de informaes estratgicas estar munido de ferramentas bastante significativas para agregar valor desafiadora tarefa de formao de preos.
* Ver estatstico
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3 CONSIDERAES TCNICAS
Atualmente, as variveis externas tm uma grande influncia na gesto de pequenos negcios, principalmente onde a concorrncia bastante pulverizada, onde exista a homogeneizao de produtos, atendimento, servios adicionais, etc. Por isso , muito importante o conhecimento dos custos e dos fatores externos e internos que vo interferir na formao de preos. A dificuldade verificar os custos a serem levados formao de preos e como eles vo interferir nos preos finais dos produtos e servios. Por isso, recomenda-se comear a separar as contas dos gastos como fixos e variveis. Custos Fixos (ou Indiretos) os que no variam em funo de uma determinada quantidade produzida de produtos ou servios. Assim, se a empresa produz mais ou menos, os custos fixos existiro na mesma proporo. Na verdade, existem algumas variaes nos custos fixos. Isto ocorre quando se muda a estrutura administrativa, pessoal, tcnica, ou at o nvel de atividade da empresa. Graficamente:
R$
Custos Fxos Quantidades
Os custos fixos podem ser separados em trs nveis, so eles: pessoais, administrativos e financeiros. Custos Variveis (ou diretos), so os que variam em funo de vendas, produo ou servios prestados. Exemplos : matria-prima, embalagens, comisses, impostos de vendas, frete sobre as vendas, mo-de-obra (diretamente ligada a produo ou prestao de servios).
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Graficamente:
R$ Custos Variveis
Quantidades
Quando no se tem uma situao bastante definida, ou quando h muita dificuldade de associar algum gasto a uma variao da produo, recomendvel consider-lo como custo fixo, evitando, assim, qualquer desvio ou distoro no clculo dos custos variveis do produto ou servio. Porm existe ainda outro tipo de custos que devemos levar em considerao, a chamada depreciao. Pode ser considerada como custo varivel (direto) ou custo fixo (indireto) depender apenas da sua participao na composio de custos da empresa. Por exemplo; vamos imaginar uma empresa produtora de garrafa plstica, onde a mquina injetora da resina usada para dois tipos de garrafas a pequena e a mdia. O que muda na fabricao das garrafas so os bicos injetores. Para a garrafa pequena o bico injetor custa R$ 1.200,00 e o perodo de vida til de 24 meses, j a garrafa mdia o bico injetor custa R$ 1.500,00 e a vida til tambm de 24 meses. A produo mensal de garrafa pequena de 1.500 unidades e para a garrafa mdia a produo mensal de 1.400 unidades. Calculando a depreciao dos injetores (esto diretamente relacionados produo dos dois tipos de garrafas diferentes) temos o seguinte: para a garrafa pequena o valor do equipamento de R$ 1.200 deve ser dividido pelo nmero de meses relativos ao perodo de durao, isto , 24 meses, obtendo-se um valor de R$ 50,00 ms, ainda dividindo pelo nmero de peas produzidas no ms temos R$ 0,03 por pea. Isto quer dizer que a cada pea produzida o custo direto de depreciao de R$ 0,03 para a garrafa pequena. Fazendo o mesmo procedimento para a garrafa mdia o valor de R$ 0,04 por unidade produzida. Este procedimento s deve ser aplicado quando o equipamento utilizado diretamente na fabricao de um produto especfico e tiver um valor significativo. Existem, porm outras necessidades de depreciao, como exemplo mveis, instalaes, utenslios, equipamentos, etc. Para estes itens recomenda-se adotar a depreciao linear, isto , dividir o valor destes itens pelos
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nmeros de meses de vida til. Abaixo segue uma tabela de perodo de depreciao aceito pelo FISCO. Item depreciado Vida til Tx. Anual % Tx. Mensal % Mquinas e Equipamentos ... 10 anos ........10 % ................ 0,83% Mveis e Utenslios ............... 10 anos ........10% ................. 0,83 % Prdios e Galpes .................. 20 anos ........5 % .................. 0,42 % Veculos .................................. 5 anos .......... 20 % ................ 1,67 % Computadores ........................ 2 anos .......... 50 % ................ 4,17% Instalaes ............................. 5 anos .......... 20 % ................ 1,67 % Assim sendo podemos concluir que a depreciao tanto pode ser custo direto como indireto depender exclusivamente do item a ser depreciado. Pois bem, a natureza das atividades e processos produtivos que determinar se um custo fixo ou varivel na empresa. preciso, antes de tudo, conhecer o mximo possvel do processo produtivo do produto ou servio para, depois, poder classificar econmica e coerentemente as contas de gastos relatadas na contabilidade financeira. Critrios de Rateio : Utiliz-los ? Vrias organizaes geralmente se utilizam desses instrumentos tcnicos para agregar a parcela dos custos fixos ao preo de venda. Esta tcnica pode torna-se prejudicial empresa, porque distorce os custos dos produtos ou servios, acarreta a falta de competitividade da organizao, tornando seus preos rgidos e prejudica a flexibilidade na negociao com os clientes. Existe, porm, uma forma de se evitar este tipo de problema na precificao do produto ou servio. Mtodo do Custeio Direto Tcnica de apropriao de custos que considera simplesmente os custos diretamente ligados aos produtos ou servios prestados, como sendo custos variveis. Desse modo , pode-se encontrar a Margem de Contribuio, que mostra claramente qual a contribuio monetria de cada produto ou servio ao conjunto da organizao. Em sntese, tem-se: MC = PV - CV margem de contribuio = preo de venda - custos variveis.
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Ou ainda em forma de % : MC% = ( ( PV - CV ) / PV ) x 100 Atravs da margem de contribuio pode-se verificar os produtos ou servios que so mais ou menos lucrativos para a empresa, sem lanar mo de formas de rateio discutveis. Inserir no preo de venda de uma bijuteria o valor do aluguel da loja ou at mesmo pr-labore, correto ? Se feito, prejudicar todos os esforo de venda, em detrimento da falta de competitividade daquele produto em relao ao preo de mercado. Ser que o cliente aceita margem igual para produtos desiguais? Cada produto deve ter um percentual de margem de contribuio que o mercado aceite pagar e no, simplesmente, um aumento ou majorao em cima dos custos variveis. Alm de tudo isso, o isolamento dos custos fixos facilita a gesto de sua magnitude em relao organizao como todo. Por exemplo : Produtos Faturamento Bruto Impostos Diretos Outros Custos Variveis Margem de Contribuio23 Custos Fixos Lucro Lquido A 70 12 35 33 21 2 % 100 17 50 22 30 3 B 90 16 52 24 27 -5 % 100 18 58 20 30 -6 C 50 9 21 40 15 5 % 100 18 42 65 30 10 Totais 210 37 108 63 2
Mostramos, inicialmente, que a empresa comercializa ou fabrica trs produtos diferentes e que tem seus faturamentos oriundos da multiplicao de seus preos de venda pela quantidade de venda. A seguir, indicamos todos os custos variveis associados a cada produto, dentre eles custo tributrio como impostos diretos, os custos de matria-prima, comisses como custos variveis. A diferena entre o faturamento e os custos variveis, incluindo impostos, dos produtos resulta na margem de contribuio de cada produto exemplificado. Percebe-se que todos os produtos apresentam uma margem de contribuio positiva para a empresa. Porm quando se rateiam os custos fixos com base no faturamento, temos um produto com lucro lquido negativo (B). Com base nesta anlise, seria razovel retirar o produto (B) da comercializao da empresa? Devemos aumentar os preos? Devemos reduzir as comisses dos vendedores? Toda essas iniciativas devem, de certa maneira, trazer consequncias danosas a empresa, e com certeza no seriam
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as melhores. Alm do mais, se a gerncia optar pela retirada do produto B, a sua margem de contribuio deixar de ajudar na diluio dos custos fixos, gerando um prejuzo total de 20, porque tais custos (custos fixos) tendem a manter-se nos mesmos nveis (63). Com a manuteno do produto B, o lucro total de 2. Dessa forma, fica claro que a determinao da margem de contribuio por produto na verdade a ferramenta mais flexvel e adequada para a realidade empresarial, principalmente considerando-se os aspectos mercadolgicos anteriormente comentados.
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4 CONSIDERAES TRIBUTRIAS
Nossa estrutura tributria bem complexa. Dessa forma, de suma importncia o conhecimento de seu funcionamento, pois vrios impostos so correlacionados com os preos em nossa economia . bastante comum a dvida sobre a incidncia tributria nos preos praticados, pois muitas vezes, so associados com encargos sociais. O tributos incidem sobre receita, faturamento, e lucros e os encargos sociais sobre folha de pagamento de salrios, comisses, e remuneraes. Desta forma, apenas os tributos devem ser considerados como custos variveis e, os encargos, como fixos (exceto mo de obra varivel). Segue-se um breve comentrio sobre os tributos mais comuns, seus fatos geradores, suas bases de clculo, alquotas, finalidades e caractersticas. SIMPLES - Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Federal) Com base na Lei 9.317/96, (recentemente alterado pela Medida Provisria n 1.729 de 02/12/98, art. 6) o Governo Federal criou o Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies Federais das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Este tributo unificou o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), Programa de Integrao Social (Pis), Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (CSLL), Contribuio Para Seguridade Social (COFINS), Contribuies Previdencirias do Empregador (INSS) e Imposto Sobre Produtos Industrializados (IPI). Este tributo incidir sobre a receita bruta da empresa, exceto em descontos incondicionais concedidos e vendas canceladas. O enquadramento para a alquota de tributao corresponde ao nvel de faturamento da empresa, como mostra a tabela abaixo: Faturamento Mil R$/Ano ......... Alquotas At 60 .................... 3% 60 a 90 .................. 4% 90 a 120 .................. 5% 120 a 240 ........... 5,4% 240 a 360 ............. 5,8% 360 a 480 .......... 6,2% 480 a 600 ............. 6,6% 600 a 720 .............. 7% 720 a 840 ............ 7,4% 840 a 960 ........... 7,8% 960 a 1080 ........... 8,2% 1080 a 1200 ...... 8,6% Para as empresas de segmento industrial, sujeitas ao IPI, s acrescentar 0,5% na faixa correspondente ao faturamento. O SIMPLES coloca
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certas condies para seu enquadramento. A princpio, toda e qualquer empresa que tenha o nvel de faturamento exposto na tabela acima poder se utilizar deste tratamento tributrio diferenciado, exceto prestao de servio de profisso regulamentada e seus assemelhados. Havendo dvidas quanto ao enquadramento, recomenda-se obter orientao com o contador ou no Balco SEBRAE mais prximo (embutido no preo). IRPJ - Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (Federal) De acordo com a Lei 9.249/95 o governo Federal instituiu as ltimas alteraes do IRPJ. Na regulamentao deste tributo esto previstos trs tipos de apurao de lucro: real, presumido e arbitrado. Aqui vamos comentar apenas o de lucro presumido, porque a maioria das empresas que recolhem IR, o fazem nesta sistemtica. O fisco presume antecipadamente o lucro e o tributa com uma alquota nica de 15%. Na atividade comercial e industrial o governo presume que tais atividades geram um lucro lquido de 8% da receita bruta, aplicando os 15% em 8% de lucro teremos 1,2% sobre a receita bruta. Para prestao de servio que tenha uma receita de at R$ 120 mil/ano a base de lucro lquido de 16% desta receita bruta, ento teremos 2,4% sobre a receita bruta. E finalmente, para prestao de servio que tenha receita superior a R$ 120 mil/ano, de prestao de servio de profisso regulamentada, de representao comercial, e da receita decorrente de comisso de corretagem, a base de lucro de 32% da receita bruta perfazendo uma alquota de IR de 4,8%. Eis a tabela do IRPJ: Atividade Base Comrcio e Indstria ............................................................... 8 Revenda de Combustveis .................................................... 1,6 Servios Hospitalares .............................................................. 8 Transporte de Cargas ............................................................... 8 Servios de transportes .......................................................... 16 Servios com receita at R$ 120 mil/ano ............................... 16 Servios com receita acima de R$ 120mil/ano ....................... 32 Servios Profisso regulamentada, representao, etc ......... 32 (%)IR .............. 1,2 ............ 0,24 .............. 1,2 .............. 1,2 .............. 2,4 .............. 2,4 .............. 4,8 .............. 4,8
Por se tratar de um tributo bastante complexo recomenda-se obter mais orientaes com um contador ou na SRF (Secretaria da Receita Federal). Para fins de anlise gerencial, consideramos o IRPJ como custo tributrio varivel, pela forma que se calculado (embutido no preo).
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PIS - Programa de Integrao Social (Federal) Esto sujeitas a esta contribuio, sobre o faturamento, as empresas que comercializam, industrializam e prestam servios de qualquer natureza, com uma alquota de 0,65%. As entidades de prestao de servios sem fins lucrativos, definidas como empregadoras, recolhem uma alquota de 1% sobre folha de salrios (embutido no preo). COFINS - Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (Federal) Todas as empresas esto sujeitas a COFINS, com uma alquota de 3% sobre a receita bruta, exceto nas operaes relativas s exportaes (embutido no preo). CSLL - Contribuio Social do Lucro Lquido (Federal) Utilizando-se da mesma sistemtica do IRPJ, a Contribuio Social calculada com a aplicao de um percentual de 12% sobre um lucro tambm presumido de 12% recentemente alterada pela MP 1.807-2 de 03/1999, dando um resultado de 1,44% da receita bruta. Tambm a consideraremos como custo tributrio varivel. Esta sistemtica s vlida para empresas que optem pelo regime de lucro presumido ou arbitrado. Haver incidncia da contribuio sobre o lucro lquido apurado em caso de opo da sistemtica lucro real. (embutido no preo). IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados (Federal) Seus fatos geradores so a entrada do produto fruto de uma importao, sada do produto de uma indstria ou organizao comparada a uma indstria. Considera-se industrializao qualquer processo que modifique a natureza, o funcionamento, a apresentao, a finalidade, ou at o mesmo o aperfeioamento do produto. O IPI devido, independente da finalidade da mercadoria ou da operao que estiver submetida, tais como, venda, consignao, transferncia, etc. Sua alquota varivel, de acordo com a tabela de classificao dos produtos nela relacionados (TIPI). Se o produto adquirido for utilizado como insumo de fabricao ou para revenda, o mesmo gerar crdito na ocasio de sua compra. Caso se destine para imobilizao ou consumo final, o imposto ser considerado como custo tributrio absorvido pelo adquirente (no embutido no preo). ICMS - Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. (Estadual) Tem como fato gerador a venda de mercadorias no comrcio e na indstria, na importao, no fornecimento de bebidas, alimentao em ba19
res, restaurantes, lanchonetes e similares, servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicaes, e entrada de bens do ativo imobilizado (mquinas/equipamentos) oriundas de outros estados e DF. Por ter incidncia sobre o preo do produto ou servio, calculado por dentro, o preo j embute a parcela do ICMS. Na verdade o ICMS um tributo no-cumulativo que tem como base de clculo o valor agregado das mercadorias ou servios. Isto quer dizer que se pode utilizar o crdito gerado em cada etapa da comercializao. As alquotas variam para cada estado e de acordo com a poltica tributria estadual. No estado de Pernambuco as Microempresas, face Lei Estadual n 11.515 de 29/12/97, dispem de um tratamento especfico quanto ao ICMS. A base de clculo encontrada multiplicando-se as compras pelo percentual correspondente a 14,706%, da aplica-se a alquota interna que de 17% encontrando o ICMS a recolher. Resumidamente pode-se multiplicar as compras pelo percentual de 2,5% para operaes estaduais; nas operaes interestaduais o percentual sofre um acrscimo de 5%, passando a alquota para 7,5% (embutido no preo). ISS - Imposto sobre Servios (Municipal) O imposto tem como seu fato gerador a prestao de servios de qualquer natureza, com alquota varivel para cada municpio. Incidente sobre o preo de venda total. No gera crdito (embutido ou no no preo de acordo com a legislao municipal - Lei Municipal n 15.563 de 27/12/ 91). CPMF - Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira Instituda provisoriamente pelo Governo Federal, tem por objetivo o financiamento da Sade. A alquota incidente de 0,38% sobre qualquer movimentao financeira de Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), isto , se o recebimento das vendas for via banco (cheque, bloquete, meio eletrnico bancrio, etc.) na sada deste recurso haver o recolhimento da contribuio automaticamente, cumulativo a cada semana.
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5 LEVANTAMENTOS PRELIMINARES DOS CUSTOS PARA O CLCULO DO PREO DE VENDA

Antes de tratarmos do clculo dos custos e da determinao do preo de venda, convm ressaltar inicialmente a necessidade de se definir os custos globais da empresa, separando-os de acordo com a classificao j apresentada - variveis / fixos e/ou diretos / indiretos . Orientaes para implementao de um sistema simplificado de custo: l Necessidade de se ter um sistema interno de informaes, ou seja, controles gerenciais e financeiros bsicos, que produzam as informaes e os dados necessrios para a anlise de custos e formao do preo de venda (Ex.: Contas a Pagar, Fluxo de Caixa); l Na micro e pequena empresa, geralmente Custo e Contabilidade mantm filosofias completamente distintas. Enquanto o primeiro tem objetivo gerencial, o segundo tem objetivo fiscal; l Os clculos de Custos devem ser de durao permanente e no espordica. Considerando como exemplo o caso de uma indstria, adotadas estas orientaes, o empresrio deve: 1. Determinar a quantidade de matria-prima utilizada para produzir uma unidade ou lote de cada produto. 2. Determinar as eventuais perdas ocorridas no processo, agregando-as matria-prima consumida. 3. Determinar o nmero de horas de mo-de-obra direta, necessrias para produzir uma unidade ou lote de cada produto. 4. Levantar os custos indiretos mensais de produo, tais como: combustvel, energia, despesas administrativas e financeiras. 5. Elaborar ficha de controle dos custos indiretos. 5.1 PARA A INDSTRIA Clculo dos Custos Diretos Inicialmente, deve-se levantar todos os custos com os materiais diretos, ou seja, quanto custou para produzir cada pea. Encontra-se assim, Custo Unitrio Direto (CD).
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Consideremos, uma indstria do ramo de confeces, especializada na fabricao de calas. Inicialmente, levanta-se as quantidades de matriaprima, materiais secundrios e embalagens necessrios para a produo e comercializao de cada pea, facilmente encontrados nos controles financeiros e administrativos (Contas a Pagar). Conforme tabela abaixo: Materiais Diretos Item I I.1 I.2 II II.1 II.2 II.3 II.4 II.5 III III.1 III.2 Total Material Quant. Unid. Preo Custo Matria-Prima ....................................................... 1,12 Tecido ............................ 1,4 ....... m ......... 0,80 ..... 1,12 NIHIL Material Secundrio .............................................. 0,98 Elstico .......................... 4 .......... m ......... 0,05 ..... 0,20 Linha ............................. 30 ........ m ......... 0,01 ..... 0,30 Zper de 15 cm .............. 1 .......... unid. ... 0,15 ..... 0,15 Boto ............................. 4 .......... unid. ... 0,02 ..... 0,08 Etiqueta ......................... 1 .......... unid. ... 0,25 ..... 0,25 Embalagem ............................................................ 0,22 Saco Plstico .................. 1 .......... unid. ... 0,05 ..... 0,05 Caixa ............................. 1 .......... unid. ... 0,17 ..... 0,17 ............................................................................... 2,32
Estes valores so retirados diretamente da nota fiscal de compra. Antes de anotar os preos na sua tabela, desconte os valores correspondentes ao ICMS e IPI, proporcionalmente a cada produto. Estes valores devem ser anotados em livros especficos, pois quando da venda dos produtos fabricados, estes devem ser abatidos dos totais dos impostos a serem recolhidos, por terem gerado crditos de imposto. J para empresas que se enquadram no regime de Microempresa* a nvel estadual, no valor da nota fiscal de cada produto deve-se acrescentar os 2,5%, se a compra for interna e 7,5% se a compra for externa. O contador da empresa deve ser consultado quando do abatimento desses valores e suas anotaes, pois as alquotas de ICMS e IPI variam segundo a origem e caractersticas dos produtos. Na segunda fase ser calculado o Custo da Mo de Obra Direta, isto , quanto custa todo o pessoal envolvido diretamente na fabricao de cada produto.
* Ver aspectos tributrios
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Este clculo feito baseado no fator Custo/Hora ou (C/H). Neste exemplo, vamos considerar que no setor de produo da fbrica trabalham 6 funcionrios e cada um trabalha 160 horas por ms (176 horas de jornada normal menos 16 horas de perda mensal). O valor total da folha de pagamento de R$ 850,00, o custo por hora ser dado por: Custo Hora = Folha de Pagamento + Encargos Sociais Horas Trabalhadas x N de Empregados C/H = FP x (1 + % ES) HT x NE onde: FP = valor da folha de pagamentos em R$; %ES = percentual de encargos sociais. Este percentual pode variar de acordo com a natureza da atividade da empresa e seu enquadramento quanto ao tratamento tributrio, se SIMPLES pode variar at 64,77%, se no SIMPLES pode variar mais de 100%. Estando esta empresa enquadrada no SIMPLES, temos: 64,77%; HT = nmero de horas efetivas trabalhadas por pessoa, por ms; NE = nmero de empregados; Assim teremos: C/H = 850,00 x (1+0,6477) = 1.400,54 = R$ 1,4589 160 x 6 960 Ou seja, cada hora de funcionamento deste setor da fbrica custa R$1,4589 Sabendo do Fator Custo Hora (C/H), multiplicamos este pelo tempo necessrio para fabricao do produto, encontrando assim o Custo da Mo de Obra Direta (CMOD). Para o clculo do tempo mdio utilizado na fabricao de cada unidade de produto, recomendado utilizar servios de cronometria. Como exemplo, tomaremos por base 25 minutos. A seguir, deve-se fazer a seguinte operao: CMOD = (C/H) x Tempo (T) 60 minutos
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onde: T = tempo em minutos gasto para produzir cada pea 60 = sessenta minutos (equivalente a uma hora) CMOD = 1,4589 x 25 60 = 36,47 = 0,6079 60
Na produo de cada cala a empresa gasta R$ 0,6079 com mo de obra direta. Porm em algumas situaes, os Custos de Mo de Obra Direta devem ser calculados por seo. Nestes casos, devemos calcular o Custo da Mo de Obra Direta de cada uma das sees e o tempo que o produto processado em cada seo ou departamento, somando-se em seguida todos os valores encontrados, resultando ento, no custo total unitrio da Mo de Obra Direta. Exemplo: Seo Corte N de Empregados: 04 Valor da Folha: R$ 480, 00 Encargos Sociais: R$ 310, 89 Custo Hora = 480,00 + 310,89 = 790,89 = R$ 1,2358 4x 160 640 C/H = R$ 1,2358 Tempo de Permanncia na seo: 20 minutos CMOD = R$1,2358 x 20 min. 60 min. CMOD = R$ 0,4119 Seo Acabamento N de Empregados: 03 Valor da Folha: R$ 450, 00 Encargos Sociais: R$ 291,46 Custo Hora = 450,00 + 291,46 = 741,46 = R$ 1,5447 3x 160 480 C/H = R$ 1,5447 Tempo de Permanncia na seo: 15 minutos CMOD = R$ 1,5447 x 15 min. 60 min. CMOD = R$ 0,3862
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Custo Unitrio Total de Mo de Obra Direta igual a soma do Custo de Mo de Obra Direta da Seo Corte com o Custo de Mo de Obra Direta da Seo Acabamento. CMOD = R$ 0,4119 + R$ 0,3862 CMOD = R$ 0,7981 Observe-se que poder ocorrer variao para um mesmo clculo de custo de mo de obra direta, conforme o processo produtivo utilizado em cada seo. Como Encontrar os Custos Indiretos (Fixos) Deve-se organizar uma tabela e anotar todos os custos indiretos (fixos), registrando na coluna de valores os gastos mensais em reais, extrados de sistemas de controle do Contas a Pagar ou similar. Custos Indiretos Grupo/item Discriminao V.1 .................. Salrios Pessoal Administrativo .......................... V.2 .................. Encargos Sociais - 64,77% ................................... V.3 .................. Pr-Labore ........................................................... V.4 .................. Honorrios Contador ........................................... V.5 .................. gua e Energia Eltrica ...................................... V.6 .................. Telefone ............................................................... V.7 .................. Aluguel ................................................................ V.8 .................. Material de Expediente ...................................... V.9 .................. Material de Limpeza ........................................... V.10 ................Despesas com Manuteno ................................. V.11 ................ Despesas com Veculos ........................................ V.12 ................Combustveis e Lubrificantes .............................. V.13 ................ Depreciao* (mveis e equipamentos) .............. V.14 ................Fretes ................................................................... V.15 ................Correios ............................................................... V.16 ................ Assin. de Jornais, Revistas e Peridicos ............. Total ............................................................................................. Valores 380,00 246,13 600,00 120,00 140,00 80,00 300,00 30,00 20,00 50,00 150,00 35,00 85,00 60,00 10,00 48,00 2.354,13
* foi considerada apenas a depreciao de mveis e equipamentos que no pertencem a produo.
5.1.1 CLCULO DO PREO DE VENDA A PARTIR DO PREO DE MERCADO A partir de agora, toda a anlise ser baseada na mdia de preos praticados pelo mercado em que a indstria est inserida. Feita a pesquisa de preos praticados pelos concorrentes mais prximos e levando em considerao a similaridade do produto, pode-se ento
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realizar os clculos e verificar qual a lucratividade de cada produto. Procura-se avaliar o preo praticado com foco na margem de contribuio *. Para isso, precisa-se levantar os custos variveis diretos envolvidos no processo de fabricao. Com base no quadro de Materiais Diretos apresentado anteriormente, tem-se o valor dos custo variveis que de R$ 2,32. Considera-se que a empresa est enquadrada como Microempresa no mbito e Federal e Estadual e que as matrias-primas so todas adquiridas dentro do estado. Desta feita deve-se acrescentar, sobre o preo de custo do materiais, o valor do ICMS para Microempresa, como explicado anteriormente; assim, fica o valor de R$ 2,32 mais 2,5% do ICMS totalizando R$ 2,38. Identifica-se claramente que a mo-de-obra direta pode ser agregada ao custo varivel, de R$ 2,38, de maneira que no h nenhuma dvida quanto ao procedimento. A mo-de-obra em anlise exclusiva do processo de produo. Assim, o custo de produo da unidade da cala ser de R$ 2,38 somado ao custo da mo-de-obra direta no valor de R$ 0,6079**. Teremos um custo direto total de R$ 2,99. Consideramos ainda que: 1. Os preos da matria-prima so vista. 2. A empresa fabrica e comercializa 1.500 peas ms. 3. O preo de venda do produto no mercado est em torno de R$ 8,16. 4. Sendo optante do Sistema Simples, a alquota incidente sobre o preo de venda de 5,4%, mais 0,5% de IPI, totaliza 5,9%. 5. A comisso de venda de 5%. 6. O frete de entrega de R$ 3,00 por cada 10 peas. 7. O prazo concedido ao cliente de 30 dias. 8. O prazo mdio obtido na compra dos insumos de 20 dias. 9. O prazo mdio de estoque de matria prima de 25 dias. Fazendo o clculo, tem-se: Produto Cala
% 100 5,90 5,00 3,68 0,38 14,96 85,04 36,64 48,40 19,23 29,17
Discriminao Quant. Vl.Unit. Total 1. Preo Mdio Praticado pelo Mercado ............... 1500 ........... R$ 8,16 ......... R$ 12.240,00 ......... (+) Custo Tributrio SIMPLES ......................... 1500 ........... R$ 0,48 ......... R$ 722,16 .............. (+) Comisso ..................................................... 1500 ........... R$ 0,41 ......... R$ 612,00 .............. (+) Frete ............................................................ 1500 ........... R$ 0,30 ......... R$ 450,00 .............. (+) CPMF .......................................................... 1500 ........... R$ 0,03 ......... R$ 46,51 ................ 2. (=) Custos das Vendas ....................................... 1500 ........... R$ 1,22 ......... R$ 1.830,67 ........... 3. (1-2) Preo Mdio Lquido ................................. 1500 ........... R$ 6,94 ......... R$ 10.409,33 ......... 4. Custo do Produto Fabricado .............................. 1500 ........... R$ 2,99 ......... R$ 4.485,00 ........... 5. (3-4) Margem de Contribuio do Produto ........ 1500 ........... R$ 3,95 ......... R$ 5.924,33 ........... 6. Custos Indiretos Totais ................................................................................... R$ 2.354,13 ........... 7. (5-6) Lucro ....................................................................................................... R$ 3.570,20 ...........
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*Ver Aspectos Tcnicos *Ver Custo da Mo-de-Obra Direta
Como observa-se, o item 5.Margem de Contribuio nos d uma dimenso exata da importncia do produto para a empresa, desta forma podemos traar uma poltica comercial mais adequada empresa, elegendo os produtos de maior rentabilidade e menor custo de produo. Outro fator importante contida nesta anlise, que no foi rateado nenhum custo fixo, tornando a anlise mais criteriosa e verdadeira sobre a posio econmica do produto para a empresa e o mercado. Pode-se, assim, concluir para o demonstrado que a tcnica adotada possibilita uma maior flexibilidade no gerenciamento econmico, maior naturalidade quanto aos parmetros utilizados na anlise (preo de mercado) e maior facilidade na compreenso das variveis que participam do preo, e com maiores possibilidade de negociao do produto. Por isso, convm adotar este modelo para todos os produtos que fazem parte do mix da empresa. 5.1.2 CLCULO DO PREO DE VENDA A PARTIR DOS CUSTOS DE PRODUO Deve-se, antes de calcular o preo de venda, determinar a margem de contribuio desejada e, em seguida, formar o preo de venda com a utilizao da frmula proposta a seguir, ou atravs da taxa de marcao do produto, conforme procedimentos apresentados mais adiante. O percentual da margem de contribuio do produto estabelecido com base no lucro liquido que a empresa deseja obter, depois que diminuir seus custos fixos, levando em considerao tambm outros fatores, como situao do mercado (fornecedor e consumidor), concorrncia suas prticas, etc. Neste caso, adotese uma margem de contribuio encontrada anteriormente , ou seja, 48,40%. a) Determinao do Preo de Venda com Utilizao da Frmula PV = Custo Direto Unitrio do Produto . 1- (Custo de Venda em % + Margem de Contribuio em %)
Tomando por base os valores levantados at o momento, verifica-se que: PV = PV = R$ 8,16 2,99 1 - ( 14,96 % + 48,40 % ) 100 .
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Demonstrao: Discriminao Percentual Valor em R$ Preo de Venda ..................................... 100 ...................... 8,16 (-) SIMPLES ......................................... 5,9 ....................... 0,48 (-) Comisso .......................................... 5.......................... 0,41 (-) Frete ................................................. 3,68 ..................... 0,30 (-) CPMF .............................................. 0,38 ..................... 0,03 (-) Lucro e Margem de Contribuio ... 48,40 ................... 3,95 = Custo Unitrio do Produto ................ 36,64 ................... 2,99 b) Clculo da Taxa de Marcao - CTM CTM o percentual de majorao sobre o custo unitrio. Representa os custos de comercializao mais o lucro desejado, com cobertura da parcela dos custos fixos. TM = 100 . 100 - (Custos da Vendas + Margem de Contribuio)
No exemplo adotado, temos: TM = Taxa de Marcao TM = 2,7293 Utilizando a Taxa de Marcao, temos o preo de venda determinado pela multiplicao do Custo Direto Unitrio do produto pela taxa de marcao. Em nosso exemplo: PV = R 2,99 X 2,7293 = R$ 8,16 Obs.: a taxa de Marcao deve ser calculada para cada produto. No aconselhvel utilizar a mesma margem de lucro para todos os produtos. 100 100 - ( 14,96% + 48,40% ) .
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5.2 PARA O COMRCIO A forma de calcular os custos nas empresas de atividade comercial difere do utilizado nas empresas de atividade industrial, veja-se, ento, quais os procedimentos para calcular corretamente os custos no comrcio. Primeiro preciso definir os Custos diretos (CD), so todos aqueles ligados diretamente a cada mercadoria: preo pago por ela, o frete, o seguro, etc. Custos fixos / indiretos (CI) so outros gastos necessrios a manuteno e funcionamento da empresa. 5.2.1 Clculo dos Custos Diretos Como exemplo vamos considerar o clculo dos custos de dois tipos de mercadorias, Cala Jeans e Camisa de Ceda. Da cala, compramos 200 unidades a R$ 25,00 num total R$ 5.000,00 e da camisa, 40 unidades a R$ 45,00 num total de R$ 1.800,00. O valor total da compra foi de R$ 6.800,00. Neste caso, vamos considerar a alquota de IPI como sendo de 10% do valor unitrio de cada produto (as alquotas de IPI so diferentes , conforme o produto). Sobre a cala, o valor incidente de IPI de R$ 2,50 e, sobre a camisa, de R$ 4,50. O frete sobre compras deve ser rateado entre as mercadorias adquiridas, por ser custo direto e comum entre as mercadorias. O frete total custou R$ 400,00 correspondendo a 5,88% do total da compra. Taxa do Frete = Taxa do Frete = Frete Total das Compras Total da Compra 400,00 .= 0,0588 = > 5,88% 6.800,00 .
Desta relao tem-se que o frete rateado ser igual a 5,88% do custo unitrio de cada mercadoria. Para a mercadoria cala, o custo unitrio de frete de R$ 1,47 e para a camisa, o custo de R$ 2,64. O ICMS corresponde a 17 % do valor de cada mercadoria, considerando a empresa no regime de ICMS normal. Os custos unitrios de ICMS de cada mercadoria so respectivamente R$ 4,25 para a cala e R$ 7,65 para a camisa. Devemos utilizar os valores do ICMS incidentes nas compras das mercadorias, pois so considerados como crdito de imposto. O ICMS a recolher ser a diferena entre incidente na venda das mercadorias menos o incidente na compra das mesmas mercadorias. O contador da empresa deve ser consultado em relao s operaes com ICMS, principalmente sobre as compras oriundas de outros estados, pois as alquotas de operaes interestaduais so diferenciadas.
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Como calcular o Custo da Mercadoria Vendida (CMV): CMV = PUC + IPI + FRETE - ICMS Custo unitrio da mercadoria Cala = R$ 24,50 Custo unitrio da mercadoria Camisa = R$ 44,10
Mercadoria A P. Unit. B IPI 10% C Frete 5% D Total (A+B+C) E ICMS CMV (D-E) Cala ............ R$ 25,00 .......... R$ 2,50 ......... R$ 1,25 ......... R$ 28,75 .................... R$ 4,25 ..... R$ 24,50 Camisa ......... R$ 45,00 .......... R$ 4,50 ......... R$ 2,25 ......... R$ 51,75 .................... R$ 7,65 ..... R$ 44,10
5.2.2 Custos Indiretos Os custos indiretos / fixos so os que a empresa tem, para assegurar o seu funcionamento. So definidos como fixos porque independem do volume de vendas, a exemplo de aluguis, gua, luz e telefone, honorrios do contador, conservao e limpeza e outros custos que tenham as mesmas caractersticas. A totalidade dos custos fixos / indiretos ou despesas operacionais que a empresa tem para se manter funcionando, de R$ 1.300,00. 5.2..3 Custos de Vendas O custo de venda da mercadoria a soma de todos os custos que empresa incorre para realiz-la. a soma de todos os percentuais de comisses, ICMS* sobre venda, IRPJ*, PIS*, COFINS*, CSLL*, e CPMF*. Nesta demonstrao, considera-se ainda que os preos de mercado dos produtos cala e camisa so respectivamente R$ 79,09 e R$ 116,00. Para facilitar a anlise considera-se que a empresa vende a mesma quantidade das compras. Eis a tabela demonstrativa do resultado:
Cala Jeans Camisa Seda Discriminao Qt. Vl. Unit. % Total Qt. Vl. Unit. % Total Total Geral 1. Preo Praticado no Mercado ... 200 ... 79,09 ...... 100 ...... 15.818,00 40 ... 116,00 ...... 100 ..... 4.640,00 20.458,00 (+) ICMS ................................ 200 ... 13,45 ...... 17,00 ... 2.689,06 40 ... 19,72 ........ 17,00 .. 788,80 3.477,86 (+) IRPJ ................................... 200 ... 0,95 ........ 1,20 ..... 189,82 40 ... 1,39 ......... 1,20 .... 55,68 245,50 (+) PIS ..................................... 200 ... 0,51 ........ 0,65 ..... 102,82 40 ... 0,75 ......... 0,65 .... 30,16 132,98 (+) COFINS ........................... 200 ... 2,37 ........ 3,00 ..... 474,54 40 ... 3,48 ......... 3,00 .... 139,20 613,74 (+) CSLL ................................. 200 ... 1,14 ........ 1,44 ..... 227,78 40 ... 1,67 ......... 1,44 .... 66,82 294,60 (+) CPMF ................................ 200 ... 0,30 ........ 0,38 ..... 60,11 40 ... 0,44 ......... 0,38 .... 17,63 77,74 (+) Comisses ......................... 200 ... 3,95 ........ 5,00 ..... 790,90 40 ... 5,80 ......... 5,00 .... 232,00 1.022,90 2. (=) Custos das Vendas ........... 200 ... 22,68 ...... 28,67 ... 4.535,02 40 ... 33,26 ........ 28,67 .. 1.330,29 5.865,31 3. (1-2) Preo Lquido Mercado .. 200 ... 56,41 ...... 71,33 ... 11.282,98 40 ... 82,74 ........ 71,33 .. 3.309,7 114.592,69 4. Custo da Mercadoria ............... 200 ... 24,50 ...... 30,98 ... 4.900,00 40 ... 44,10 ........ 38,02 .. 1.764,00 6.664,00 5. (3-4) Marg.de Contribuio .... 200 ... 31,91 ...... 40,35 ... 6.382,98 ............ 40 ... 38,64 ........ 33,31 .. 1.545,71 ....... 7.928,69 6. Custos Fixos Totais ................................................................................................................................................... 1.300,00 7. (5-6) Lucro ................................................................................................................................................................. 6.628,69
*Ver Aspectos Tributrios
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Da forma de clculo apresentada, possvel identificar qual o produto mais rentvel de acordo com as condies do mercado. No exemplo, identificou-se que o produto cala possui uma margem de contribuio maior que o produto camisa (40,35%, e 33,31% respectivamente), isto porque o produto cala possui um custo de aquisio menor em relao o preo de mercado do que o produto camisa (R$24,50 e R$44,10). Notamos ainda que apesar da camisa apresentar um preo para venda maior, necessariamente no significa margem de contribuio tambm maior, isso claro, depender exatamente do custo de produo ou aquisio de cada produto e outras variveis. Assim, pode-se analisar melhor qual o produto cuja venda deve ser mais incrementada, qual deve ser renegociado com fornecedores, quais as quantidades ideais para comercializao de cada produto, etc. 5.2..4 Taxa de Marcao Para encontrar o preo do produto pela taxa de marcao, e o fator que vai definir o preo final das mercadorias, aplique a seguinte frmula: TM = 100 . 100 - (CV + MC) onde: CV = Custo de Venda (impostos sobre vendas, comisses....) MC = Margem de Contribuio No exemplo utilizado : TMCala = 100 . 100 - (28,67+40,35 ) TMCamisa = 100 100 - (28,67 + 33,31) .
O preo de venda dado pela multiplicao do Custo da Mercadoria Vendida (CMV) pela Taxa de Marcao (TM). PV = CMV X TM PV Cala =R$ 24,50 X 3,23 =R$ 79,09 PV Camisa =R$ 44,10 X 2,63 = R$116,00 116,00. Logo, a cala deve ser vendida por R$ 79,09 e a camisa, por R$
5.3 PARA O SERVIO O clculo do custo da prestao de servios o que apresenta maior nmero de particularidades, sendo difcil estabelecer um modelo padro, que atenda diversidade de situaes que ocorrem.
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Custos Diretos A primeira etapa calcular os custos diretos que incidem na prestao do servio. 5.3.1 Mo de Obra Direta Para calcular o custo da mo de obra diretamente envolvida na prestao do servio, necessrio conhecer o total da folha de pagamento, mais os encargos sociais incidentes e o nmero de empregados da rea de produo do servio*. A partir destes dados, pode-se ento, num processo semelhante ao clculo do custo industrial, determinar o custo hora da prestao do servio. Onde: Custo Hora = Exemplo: Total da Folha + Encargos Sociais (mo de obra direta) N de Empregados x 160 horas
Total da Folha = R$ 2.300,00 Encargos Sociais (64,77%)** = R$ 1.489,71 N de Empregados = 5 Custo hora = 2.300,00 + 1.489,71 = 3.789,71 = R$ 4,74 5 x 160 800 Custo Hora (Mo de Obra) = R$ 4,74 Tempo de Execuo do Servio = 8 horas Custo de Mo - de - Obra = Custo Hora x Tempo de Execuo R$ 4,74 x 8 horas = R$ 37,94 5.3.2 Materiais Diretos Faa um levantamento de todo o material usado na prestao do servio, anotando seus quantitativos e respectivos preos. O exemplo dado ser de um pequeno reparo em um mvel. Materiais Unidades Valor em R$ Quantidade Total em R$ Verniz ............. Litros ........... 24,00 .............. 5 ...................... 120,00 Lixa ................ Unidade ....... 0,50 ................ 20 .................... 10,00 Total ....................................................................................... 130,00
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* preciso ter clareza na determinao/identificao da mo-de-obra direta, por ser esta o insumo principal na gerao dos servios - **Consultar Contador
O custo unitrio total do servio dado por: Custo Unit. Total = Custo de Mo de Obra Direta + Custo de Material Custo Unitrio Total = R$ 37,94 + R$ 130,00 = R$ 167,94 5.3.3 Custos Indiretos Em segundo lugar, deve-se levantar todos os custos fixos, de maneira idntica utilizada para o clculo dos custos industriais e comerciais. Para facilitar a anlise considera-se custos fixos da empresa o valor de R$ 1.450,00 por ms. 5.3.4 Custos das Vendas A terceira etapa calcular o custo das vendas, representado pelos percentuais de impostos e outras despesas que incidirem sobre o preo de venda dos servios. Recomenda-se utilizar novamente aquele quadro demonstrativo onde se decompe o preo de mercado praticado pelos prestadores de servios, de mesma similaridade. necessrio tambm, verificar se o servio considerado de profisso regulamentada ou no. Sendo de profisso regulamentada, a incidncia de impostos ser maior em relao prestao de servios, como no caso de simples reparo de um mvel. Outro fator importante a ser identificado, que, se a empresa for constituda como Sociedade Civil e se estiver enquadrada dentro da Lei Municipal n 15.563 de 27/12/91, art. 117, a tributao com relao ao ISS ser tambm diferenciada.* Para a demonstrao a seguir, considera-se que a empresa preste este tipo de servio cerca de 20 vezes por ms e que tem um valor de R$ 350,00.
Servios de Pintura de Alvenaria Qt Vr. Unit. % Total R$
1. Preo Mercado ......................... 20 .. 350,00 ..... 100 ....... 7.000,00 (+) ISS ..................................... 20 .. 17,50 ....... 5,00 ...... 350,00 (+) SIMPLES .......................... 20 .. 14,00 ....... 4,00 ...... 280,00 (+) CPMF ................................ 20 .. 1,33 ......... 0,38 ...... 26,60 2. (=)Custos das Vendas ............. 20 .. 32,83 ....... 9,38 ...... 656,60 3. (1-2)Preo Lquido Mercado ... 20 .. 317,17 ..... 90,62 .... 6.343,40 4. Custo do Servio Prestado ....... 20 .. 167,94 ..... 47,983 .. 3.358,80 5. (3-4)Marg. de Contribuio .... 20 .. 149,23 ..... 42,637 .. 2.984,60 6. Custos Fixos ................................................................... 1.450,00 7. (5-6) Lucro ...................................................................... 1.534,60
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No exemplo anterior, adotamos uma empresa que tinha aderido ao Sistema SIMPLES para simplificar nossa anlise. Na prestao de servios, que por ventura no possam adotar o Sistema SIMPLES, os impostos so na maioria das vezes mais onerosos. Devido a esta situao, ser necessrio realizar uma anlise mais cuidadosa dos tributos. Verifica-se que o exemplo ilustrado apresenta uma margem de contribuio unitria bastante interessante, ou seja, R$ 149,23 por cada servio executado, que servir para pagamento da estrutura fixa e gerao de lucro. Mais uma vez, esta tcnica possibilita analisar com mais clareza a situao econmica da empresa com base nos servios por ela prestados. 5.3.5 Taxa de Marcao Utilizando os dados do exemplo anterior, vamos calcular a taxa de marcao que ser utilizada para estabelecer o preo do servio, da mesma forma que nos exemplos da indstria e comrcio, : TM= 100 . 100 - (CV + ML)
onde: CV = Custo de Venda (impostos sobre venda, comisses ....) ML = Margem de Lucro Em nosso exemplo, temos: TM= 100 . 100 - (9,38 + 42,637 ) TM = 2,084 Preo de Venda O preo de venda determinado pela multiplicao do Custo Unitrio Total do Servio pela Taxa de Marcao. PV = CUT x TM PV = R$ 167,94 x 2,084 PV = R$ 349,999 ( aproximadamente R$ 350,00)
* Consultar Contador ou Balco SEBRAE.
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6 CLCULO DO PONTO DE EQUILBRIO

Quanto necessrio faturar para poder, ao menos, pagar todos os compromissos da empresa? Esta dvida muito comum quando se pretende ter uma noo da situao econmica e operacional da empresa, ou quando se quer iniciar uma determinada atividade empresarial. A resposta simples: dada atravs do clculo do Ponto de Equilbrio (ou Ponto de Nivelamento). O Ponto de Equilbrio identifica o volume de operaes da empresa onde a Receita Total* se iguala ao Custo Total *. Graficamente, o ponto de equilbrio est representado assim:
Receita
Receita Total = Custo Total Ponto de Equlbrio ou Nivelamento
Vendas Custo Varivel
Receita de Equilbrio
Custo Fxo
Quantidade de Equilbrio
Quantidades
Receita Total - RT Custo Total - CT RT = Preo x Quantidade CT = Custo Varivel (custo unitrio x quantidade) + Custo Fixo
*Ver aspectos tcnicos
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Assim, tem-se que:
PE RT - CT = 0 ento; PE RT = CT
Existem vrias formas de se calcular o Ponto de Equilbrio da empresa. Primeiro, necessrio conhecer bastante a sua estrutura de custos, destacando-se os custos fixos e variveis e tambm as receitas. A partir deste conhecimento, pode-se utilizar a seguinte frmula: PE= 1Custo Fixo Custo Varivel . Receitas .
Usando o exemplo da indstria acima comentada : PE= 12.354,13 4.845,00 . 12.240,00 .
PE = R$ 3.896,49 Pode-se tambm calcular o Ponto de Equilbrio atravs da Margem de Contribuio, dando como resultado a quantidade fsica mnima de venda. Calcula-se da seguinte forma: PEQ= Custo Fixo . PEQ= Custo Fixo . Margem de Contribuio Unit. Preo Venda-Custo Unit. PEQ = 2.392,00 . 8,16-2,99
PEQ=455,3443 unidades do Produto A prova: Preo de Venda R$ 8,16 X 455,3443 Unidades = R$ 3.715,61 Receitas Totais
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Custo Varivel Unitrio R$ 2,99 X 455,3443 Unidades = R$ 1.361,48 Custos Variveis Totais Custos Fixos Totais = R$ 2.354,13 Custos Totais = R$ 3.715,61 (R$ 1.361,48 + R$ 2.354,13) Ponto de Equilbrio Receitas Totais R$ 3.715,61 = Custos Totais R$ 3.715,61 Para empresas que possuem mais de um produto (mix), o clculo do Ponto de Equilbrio procedido da seguinte forma: Tomando o exemplo da venda de cala jeans e camisa de ceda, onde o produto cala representa 83,33% das vendas brutas e apresenta uma margem de contribuio de 40,35%, j a camisa de ceda apresenta 16,67% das vendas e 33,31% de margem de contribuio unitria. Utilizando-se da seguinte frmula temos: PE(mix)= Custos Fixos Totais/(MC% Cala x Vendas %)+( MC% Camisa x Vendas %) PE(mix) = R$ 1.300,00 / (0,8333 x 0,4035) + (0,1667 x 0,3331) PE(mix) = R$ 1.300,00 / 0,3918 PE(mix) = R$ 3.318,32 A prova: Devemos primeiro encontrar da receita de equilbrio (R$ 3.318,32), o percentual de participao das vendas e segundo com base nos valores encontrados o percentual da margem de contribuio equivalente a cada produto para depois somarmos os resultados, encontrando o valor equivalente aos custos fixos totais, vejamos a tabela a seguir: PE(mix) = R$ 3.318,32 Produtos % das Vendas % das Margens cala jeans camisa de seda R$ 2.765,15 R$ 553,16 R$ 1.115,74 + R$ 184,26 = R$ 1.300,00
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A anlise do Ponto de Equilbrio muito valiosa ferramenta para estabelecer uma poltica de comercializao mais adequada para cada situao de mercado. Porm, existem algumas limitaes nesta anlise, : l A existncia de vrios produtos na linha de comercializao na qual cada produto possui uma margem de contribuio diferenciada, no havendo possibilidade do clculo ser efetuado com base em quantidade como o PEQ. l As sazonalidades no devem ser consideradas para ajustes da estrutura de custo da empresa, por representarem momentos especficos do comportamento comercial. Em vez disso, considere-se um dado histrico real representativo; e l O Ponto de Equilbrio representa a atividade mnima da empresa , e no a atividade desejada pelos scios.
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7 CLCULO DO CAPITAL DE GIRO POR PRODUTO

s vezes os empresrios se fazem a seguinte pergunta: Estou vendendo bem, meus produtos possuem uma boa margem, porque no consigo ver a cor do dinheiro? Outro aspecto muito importante na formao de preos a anlise do Capital de Giro. Mesmo a empresa apresentando bom nvel dos indicadores econmicos, o empresrio no percebe o motivo da frequente baixa das reservas financeiras. Esta situao bastante comum atualmente: necessrio de se trabalhar com as margens apertadas, ou aspectos como custos fixos mal dimensionados, margens negativas ou bem abaixo das necessrias, prazos bastantes alongados, etc. O problema poder estar nos componentes formadores de capital de giro. A anlise do Capital de Giro possibilita afirmar se o produto formador de caixa ou tomador de caixa. Na verdade, o que identificamos atravs desta anlise o nmero de vezes, num determinado perodo de tempo, que o negcio gira os componentes do Ativo Circulante (Caixa, Bancos, Contas a Receber, Estoques, etc.) e Passivo Circulante (Fornecedores, Impostos, Salrios, Encargos, Juros, etc.). So os direitos e obrigaes da empresa no curto prazo. No dimensionamento do capital de giro, os prazos concedidos a clientes, os investimentos realizados em estoques, so, na maioria, prprios e/ou de terceiros(emprstimos). Trata-se de um esforo financeiro da empresa para realizar vendas, havendo, assim, uma conotao negativa. Para ilustrar, dois exemplos: primeiro, vamos analisar o ciclo operacional de uma transportadora, onde se recebe pelos servios prestados quase na totalidade vista e paga-se pelos insumos utilizados como combustveis, peas, manuteno, etc. a prazos um pouco dilatados. Assim, podemos afirmar que o ciclo operacional desta atividade positivo, porque se recebe pelas vendas praticamente vista e paga-se pelos insumos a prazo. J numa atividade industrial tpica, percebe-se que o ciclo operacional negativo, dado que na maioria das vezes as indstrias necessitam de uma grande quantidade de matria-prima com um certo grau de variedade, na qual os prazos para pagamento no so muito alongados. Alm disso, necessrio oferecer aos seus clientes prazos bem dilatados, isto devido ao mercado cliente ser bastante concorrido.
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Aps a compreenso do impacto do Capital de Giro na atividade empresarial, pode-se ento calcular a sua dimenso, atravs desta equao: CG = CP - (CR + ESTOQUES) Se o resultado da equao for positivo, o produto formador de caixa e se for negativo, o produto tomador de caixa. Os componentes da equao so: CP - Contas a Pagar: CP=(Custo Unitrio X Compras X Prazo de Pagamento)/30, sendo; Custo Unitrio: valor unitrio da mercadoria, matria-prima, ou servio. Compras: quantidade produzidas/adquiridas mdias mensais. Prazo de Pagamento: prazo negociado com o fornecedor em dias. CR - Contas a Receber: CR=(P .V.U. X Vendas X Prazo de Recebimento)/30, sendo: P .V.U. : preo de venda unitrio. Vendas: quantidade mdia mensal de vendas. Prazo de Recebimento: prazo concedido, em dias, aos clientes para pagamento das vendas. ESTOQUES - valores em estoques: Antes, preciso calcular o prazo mdio de estoque: (1) PMEst = (Estoque mdio / vendas mdias) / 30, aplicando na frmula de ESTOQUES, temos: Est.= (Custo Unitrio X Compras X PMEst)/30, sendo: Custo Unitrio: custo unitrio pago pela matria-prima, mercadoria. Compras: quantidade de compras mdias mensais. PMEst: prazo mdio de estoques, conforme equao (1). Assim , utilizando o exemplo da indstria anteriormente estudada para ilustrar a aplicao da tcnica do dimensionamento do Capital de Giro, tem-se trs hipteses : Hiptese 1 Consideradas a condies divulgadas no exemplo da indstria, temse:
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CR =(R$ 8,16 X 1 X 30)/30 = R$ 8,16 Est =(R$ 2,99 X 1 X 25)/30 = R$ 2,49 CP =(R$ 2,99 X 1 X 20)/30 = R$ 1,99 CG = R$ 1,99 - (R$ 8,16 + R$ 2,49) CG = R$ - 8,66 Certamente, trata-se de um produto tomador de caixa. Apesar de apresentar uma margem de contribuio positiva de 48,40%, a empresa precisa alavancar R$ 8,66 relativo ao capital de giro para realizar a venda de uma unidade. Multiplicando-se pela quantidade antes divulgada, temos uma necessidade total de R$ 12.990,00 (1.500 Unidades). Hiptese 2 Mudando as condies operacionais da empresa para vendas vista, com 20 dias para pagar fornecedores e 15 dias de estoque, temos: CR =(R$ 8,16 X 1 X 0)/30 = R$ 0,27 Est =(R$ 2,99 X 1 X 15)/30 = R$ 1,49 CP =(R$ 2,99 X 1 X 20)/30 = R$ 1,99 CG = R$ 1,99 - ( R$ 0,27 + R$ 1,49) CG = R$ 0,23 Desta vez, o produto torna-se gerador de caixa, apresentado alm de uma margem de contribuio positiva de 48,40%. A empresa obteria acrscimos de caixa imediatos. Supondo-se com um giro de 1.500 unidades, o efeito positivo total no caixa poderia chegar a R$ 345,00. Hiptese 3 Supondo-se, agora, que se diminua a margem de contribuio passando a praticar o preo de R$ 6,50, e que se estabelea um prazo de 15 dias para recebimento das vendas, consegue-se, ainda, um aumento de prazo de pagamento aos fornecedores para 30 dias e uma diminuio do prazo mdio de estoques para 15 dias, temos:
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CR =(R$ 6,50 X 1 X 15)/30 = R$ 3,25 Est = (R$ 2,99 X 1X 15)/30 = 1,49 CP = (R$ 2,99 X 1 X 30)/30 = R$ 2,99 CG = R$ 2,99 - ( R$ 3,25 + R$ 1,49 ) CG = R$ - 1,75 Novamente, mesmo com prazos favorveis empresa, o produto considerado tomador de caixa em R$ 1,75, isto , para cada unidade de venda do produto a um preo de R$ 6,50, gerando uma margem de contribuio positiva de R$ 3,51 (39,04%) a empresa precisa de uma giro de R$ 2.625,00 para 1.500 unidades de produto. Na verdade, so remotas as chances de um produto com boas margens apresentar uma capital de giro positivo. Em grande parte, o capital de giro unitrio negativo, indicando um produto tomador de caixa. A explicao pode ser baseada no elevado nmero de contas a receber, oriundo de uma alta margem de contribuio, onde se tem maiores valores aplicados a receber. Apesar dos riscos envolvidos, a situao no pode ser considerada negativa e, sim, como um diferencial de comercializao, fornecendo um prazo mais amplo ao cliente. Analise, assim, o capital de giro envolvido para cada produto e verifique maneiras de reduzi-lo, sem impactos negativos nos volumes de vendas da empresa.
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8 CONSIDERAES FINANCEIRAS NA FORMAO DE PREOS

At o momento, verificou-se os aspectos propriamente econmicos da empresa, componentes de custos e despesas, sem cujo entendimento no se consegue estabelecer bases slidas para um correto procedimento para formao de preo, bem como mtodos mais apropriados usados para uma gesto mais competitiva do negcio. Nesta parte, procura-se entender como se comporta um outro aspecto essencial na formao de preo: o aspecto financeiro, inserindo-se na anlise os prazos que fazem parte do ciclo financeiro da empresa, de vital importncia, pois trata de recursos disponveis da organizao. O que acontece quando a empresa fornece um prazo razoavelmente dilatado ao seu cliente para recebimento de uma venda ? Primeiro, a empresa deixa de receber vista para adiar o recebimento, correndo risco de inadimplncia; segundo, a empresa vai prejudicar-se no seu fluxo de caixa (descasamento de entrada e sada de recursos), e terceiro e pior, a empresa vai obter uma margem de contribuio real menor do que a praticada para recebimentos vista. Isto porque ocorre uma perda financeira correspondente ao prazo concedido aos clientes que compraram a prazo. Imagine-se que uma empresa A esteja capitalizada e que tenha recebido vista por uma venda. Certamente o valor deveria ser aplicado no mercado financeiro, que retornaria com uma determinada remunerao proporcional ao prazo aplicado. Imagine-se, agora, uma empresa B que no esteja capitalizada, que realize uma venda a prazo e que precise de recursos para restabelecer seus estoques: certamente precisar descontar os seus ttulos a prazo para poder fazer caixa e estoques. Qual seria a sada para a empresa B no sacrificar sua margem de contribuio e, ao mesmo tempo, no perder suas vendas a prazo ? Seria a utilizao de uma taxa mnima de juros para fazer face descapitalizao, decorrente de vendas a prazo, para no sacrificar a margem de contribuio real calculada. Para isso, preciso conhecer as taxas praticadas no mercado, tanto de aplicao como de captao. A taxa que se deve utilizar a de aplicao e no a de captao, porque esta envolve um custo financeiro maior da qual seria pssimo para a empresa repassar tal custo.
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Para facilitar o uso da tcnica, que pode ser aprofundada em Matemtica Financeira *, apresentamos a frmula de aplicao e seu entendimento. Exemplo,: A mesma indstria de cala, anteriormente analisada, dispe no setor de vendas de uma carteira de clientes que compram a prazo. Dados: Prazo de venda: 30, 60 e 90 dias; Preo vista: R$ 8,16; Taxa de aplicao no mercado: 2,5% a.m. Ento seria: (R$ 8,16 X 1,025 X 1,025 X 1,025) = R$ 8,79 De outra forma, seria: Valor Futuro (valor a ser vendida a mercadoria)=R$ 8,16 x (1+(2,5 / 100))3=R$ 8,79, deve a empresa, dividir este valor por trs parcelas iguais e consecutivas, ficando uma prestao de R$ 2,93. Graficamente, esta venda ficaria, P0 R$ 8,16
R$ 2,93 P1 30 dias
R$ 2,93 P2 60 dias
R$ 2,93 = R$ 8,79 P3 90 dias
O que isto significa? Significa que, aps a empresa terminar de receber a venda a prazo, o recebido ser igual ao valor da venda vista, isto , R$ 8,79 igual a R$ 8,16 daqui a trs meses, utilizando-se como taxa de remunerao 2,5% a.m.. O mesmo raciocnio serve para uma compra de matria-prima a prazo. Como j explicitado, os juros esto sempre embutidos nas vendas. Adote-se o seguinte procedimento, com o mesmo exemplo, : Preo Venda Prazo: R$ 8,79 Taxa de juros: 2,5% a . m. Prazo para pagamento: 30, 60 e 90 dias, o clculo seria: 8,16
8,37 . 1,025
8,58
1,025
. 8,79 .
1,025
8,79
Preo vista =
*Curso como usar a HP 12C - SEBRAE
R$ 8,79 . = R$ 8,16 ( 1+ 2,5/100) 3
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Graficamente,: P0 R$ 8,16
R$ 2,93 P1 30 dias
R$ 2,93 P2 60 dias
R$ 2,93 = R$ 8,79 P3 90 dias
Como se pode observar, os prazos na comercializao de produtos so muito importantes, particularmente na poca de juros estratosfricos em que vivemos hoje, cerca de 2,96% a .m. ou 42% a.a. (03/1999).
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9 EXERCCIO
A seguir, est proposto um exerccio que contempla a maioria dos conceitos e instrumentos de anlise de custo que foi comentado anteriormente. O objetivo deste exerccio que ao final se tenha um instrumento de anlise econmica da empresa aqui imaginada. Vamos imaginar um indstria de confeces que produz e vende os seguintes produtos: a) Cala Masculina: Produo Mensal: 600 unid. b) Cala Feminina: Produo Mensal: 800 unid. c) Bermuda Masculina: Produo Mensal: 200 unid. O consumo de materiais utilizados para a fabricao dos trs produtos, e seus respectivos preos j com o IPI sem o ICMS so: 1. Tabela de Consumo Unitrio de Materiais
Materiais/Produtos Cala M. Cala F. Bermuda Valor s/ICMS Cala M Cala F Bermuda
Produo Mensal ............ 600 .......... 800 ......... 200 1. Tecido Jeans ................ 1,15 2. Tecido para forro .......... 0,35 3. Zper ............................ 1,00 4. Carretel Linha 100m .... 2,50 5. Boto de Metal ............ 1,00 6. Arrebite ........................ 8,00 7. Etiquetas ...................... 2,00 8. Embalagem Plstica .... 1,00 9. Caixa de Papelo ........ 0,05 ......... 1,05 ........ 0,70 ......... 0,30 ........ 0,25 ......... 1,00 ........ 1,00 ......... 2,30 ........ 1,60 ......... 1,00 ........ 1,00 ......... 8,00 ........ 8,00 ......... 2,00 ........ 2,00 ......... 1,00 ........ 1,00 ......... 0,05 ........ 0,04
.......... 3,21 .......... 1,61 .......... 0,27 .......... 0,21 .......... 0,11 .......... 0,02 .......... 0,04 .......... 0,45 .......... 0,84
........ 2.214,90 .. ........ 338,10 ..... ........ 162,00 ..... ........ 315,00 ..... ........ 66,00 ....... ........ 96,00 ....... ........ 48,00 ....... ........ 270,00 ..... ........ 25,20 .......
2.696,40 .... 449,40 386,40 ....... 80,50 216,00 ....... 54,00 386,40 ....... 67,20 88,00 ......... 22,00 128,00 ....... 32,00 64,00 ......... 16,00 360,00 ....... 90,00 33,60 ......... 6,72
Totais ...................................................................................................... 3.535,20 .. 4.358,80 .... 817,82
2. Tabela de Valor de Mo-de-Obra Direta (160 horas mensais)

Funes Costureiras ... Passadeiras ... Totais ............ Qt. Salrio Base Total 7 ....... R$ 300,00 ..... R$ 2.100,00 ... 2 ....... R$ 170,00 ..... R$ 340,00 .... 9 .............................. R$ 2.440,00 ... Enc. Sociais Totais R$ 1.360,17 ...... R$ 3.460,17 R$ 220,21 ...... R$ 560,21 R$ 1.580,38 ...... R$ 4.020,38
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3. Tabela de Taxa de Utilizao de M.O.D. por Produto Produtos Tempo/Costureira Tempo/Passadeira Cala Masculina ............. 35 minutos .................10 minutos Cala Feminina ............... 42 minutos .................12 minutos Bermuda Masculina ....... 30 minutos .................8 minutos 4. Tabela de Custos Fixos gua e Energia Eltrica ..... R$ 120,00 Aluguel ............................... R$ 400,00 Manuteno ........................ R$ 100,00 Depreciao ........................ R$ 122,61 Material de Limpeza .......... R$ 50,00 Telefone ............................... R$ 300,00 Contador ............................. R$ 300,00 Pr-Labore .......................... R$ 860,00 Encargos Pr-Labore .......... R$ 129,00 Secretria ............................ R$ 230,00 Encargos ............................. R$ 148,97 Material de Expediente ...... R$ 50,00 Despesas Diversas .............. R$ 80,00 Total ..................................... R$ 2.511,61 5. Tabela de Preo de Venda Produto/Preo Preo a Vista Cala Masculina ................... R$ 13,67 Cala Feminina ..................... R$ 14,14 Bermuda Masculina ............. R$ 14,45 6. Outros Dados a) Prazo de Vendas: 0, 30, 60, e 90 dias, sendo que 20% a vista, 35% com 30 dias, 25% com 60 dias e 20% com 90 dias; b) A empresa teve um faturamento no exerccio anterior no valor de R$ 270.272,52; c) A empresa est devidamente enquadra no sistema SIMPLES; d) A empresa teve um faturamento no exerccio anterior em Ufir de 276.635,13 (Ufir = R$ 0,98); e) A data de pagamento de salrio 5 do ms posterior; f) A data de pagamento de ICMS dia 15 do ms posterior;
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g) A data de pagamento do SIMPLES dia 10 do ms posterior; h) A alquota de ICMS dentro do estado 17% e 12% para fora do estado nas vendas e na compra de 7%; i) A comisso paga nas vendas de 2% do valor do produto; j) O prazo mdio de pagamento das compras de 45 dias; l) O prazo mdio de estoques de 22 dias; m) A empresa est localizada no estado de PE; n) A taxa de juros de aplicao 2,23% a.m. e de captao de 4,28% a.m. o) O investimento em equipamento de produo de R$ 25.000,00, que tem uma vida til de 10 anos. 7. Pede-se: a) Determine o custo direto de cada produto; b) Determine a margem de contribuio de cada produto; c) Determine se os produtos so geradores ou tomadores de caixa e de quanto; d) Determine a lucratividade geral da empresa; e) Elabore os preos para os prazos fornecidos aos clientes; f) Determine o ponto de equilbrio operacional da empresa.
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RESPOSTAS DO EXERCCIO
Quesito a - Determine o custo direto de cada produto
Devemos dividir o total dos custos diretos da tabela de consumo unitrio de materiais pelo nmero de peas produzidas de cada produto: Cala M R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3,69 0,56 0,27 0,53 0,11 0,16 0,08 0,45 0,04 Cala F R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ 3,37 0,48 0,27 0,48 0,11 0,16 0,08 0,45 0,04 Bermuda R$ 2,25 R$ 0,40 R$ 0,27 R$ 0,34 R$ 0,11 R$ 0,16 R$ 0,08 R$ 0,45 R$ 0,03
Cala M Cala F Bermuda 600 800 200 R$ 2.214,90 R$ 2.696,40 R$ 449,40 R$ 338,10 R$ 386,40 R$ 80,50 R$ 162,00 R$ 216,00 R$ 54,00 R$ 315,00 R$ 386,40 R$ 67,20 R$ 66,00 R$ 88,00 R$ 22,00 R$ 96,00 R$ 128,00 R$ 32,00 R$ 48,00 R$ 64,00 R$ 16,00 R$ 270,00 R$ 360,00 R$ 90,00 R$ 25,20 R$ 33,60 R$ 6,72
Total do custo direto por produto ........... R$ 5,89 ..... R$ 5,45 ..... R$ 4,09 Ainda fazendo parte do custo direto da indstria de confeces temos a mo de obra direta. Utilizando-se do modelo de custeio anteriormente estudado, encontra-se os seguintes valores: Jornada de Trabalho ........... 176 Perda Mensal de Horas ..... 16 Horas Efetivas de Trabalho 160 Qt. Folha c/Enc. Nmero Costureiras . 7 .................... R$ 3.460,17 Nmero Passadeiras . 2 .................... R$ 560,21 Totais ........................... 9 .................... R$ 4.020,38 1,75
O Custo/Hora calculado ser: Costureira: R$ 3,09 Passadeira:R$
Levando-se em considerao o tempo necessrio para produzir cada pea, isto : Cala Masculina: 35 min. de costura e 10 min. para passar Cala Feminina: 42 min. de costura e 12 min. para passar Bermuda Masculina: 30 min. de costura e 08 min. para passar O custo da mo de obra direta (CMOD) ser: Costureira Passadeira Total MOD Cala Masculina ............. R$ 1,80 .......... R$ 0,29 ........ R$ 2,09 Cala Feminina ............... R$ 2,16 .......... R$ 0,35 ........ R$ 2,51 Bermuda Masculina ....... R$ 1,54 .......... R$ 0,23 ........ R$ 1,78 Sendo o investimento em mquinas equivalente a R$ 25.000, necessrio o clculo da depreciao direta, sendo assim o custo de cada produto ser dado pela diviso do valor total das mquinas pelo nmero de meses de vida til das mesmas, dividido ainda pelo nmero total de peas produzidas no ms, conforme tabela a seguir: Valor Mquinas R$25.000,00 Vida til ms 120 Deprec. Ms R$ 208,33 Nm. Ps Ms 1600 Deprec. Unit. R$ 0,1302 49
Quesito b - Determine a margem de contribuio de cada produto

Utilizando-se do quadro apresentado anteriormente podemos calcular a Marg. Contribuio Lquida (menos impostos) decompondo o preo de mercado praticado pela empresa: Discriminao/Produtos % C.Masculina % C.Feminina % Bermuda Preo de Mercado 100 R$ 13,67 100 R$ 14,14 100 R$ 14,45 ICMS* ................................... 17 ......... R$ 2,32 ....... 17,00 .. R$ 2,40 ........ 7,00 .... R$ 2,46 SIMPLES ( c/ IPI)** ........... 6,2 ......... R$ 0,85 ........ 6,20 ... R$ 0,88 ......... 6,2 ..... R$ 0,90 CPMF ................................. 0,38 ...... R$ 0,0519 ...... 0,38 . R$ 0,0537 ...... 0,38 .. R$ 0,0549 Comisses .............................. 2 .......... R$ 0,27 .......... 2 ...... R$ 0,28 ........... 2 ...... R$ 0,29 Custo Tributrio ................ 25,58 ....... R$ 3,50 ....... 25,58 .. R$ 3,62 ....... 25,58 ... R$ 3,70 Preo Mercado Lquido ... 74,42 ...... R$ 10,17 ...... 74,42 . R$ 10,52 ...... 74,42 . R$ 10,75 Custo Produto Fabricado . 59,37 ....... R$ 8,12 ....... 57,22 .. R$ 8,09 ....... 41,50 ... R$ 6,00 Margem de Contribuio 15,05 ....... R$ 2,06 ....... 17,20 .. R$ 2,43 ....... 32,92 ... R$ 4,76 * A tributao do ICMS para a empresa em anlise dar-se- de forma normal, pois seu faturamento no enquadra-se dentro do limite estipulado para Microempresa. ** O IPI incidente sobre as vendas devido condio da empresa ser tributada com alquota zero. Sendo assim o contribuinte que opta pelo SIMPLES deixa de ter esta condio especial e tem um acrscimo de 0,5%.
Quesito c - Determine se os produtos so geradores ou tomadores de caixa e de quanto.

Revendo a equao bsica do Capital de Giro, temos: CG = CP - (CR + ESTOQUES), onde: CP- Contas a Pagar: (Custo Unitrio X Compras X Prazo de Pagamento)/30 CR- Contas a Receber: (P .V.U. X Vendas X Prazo de Recebimento)/30 PMEst- Prazo Mdio Estoques: (Estoque mdio / vendas mdias)/30 Estoques: ( Custo Unitrio X Compras X PMEst )/30 Partindo para os clculos temos: CP- Contas a Pagar Custo Unit. Qtd.Compras Prazo Pagto. Valor CP Cala masculina ............. 8,12 ............ 600 ................... 45 .................... 7.304,54 Cala feminina ............... 8,09 ............ 800 ................... 45 .................... 9.709,74 Bermuda ......................... 6,00 ............ 200 ................... 45 .................... 1.799,23 CR- Contas a Receber P.U.V. Cala masculina ............. 13,67 .......... Cala feminina ............... 14,14 .......... Bermuda ......................... 14,45 .......... Qtd.Vendas Prazo. Receb.* Valor RC 600 ................... 11 .................... 2.973,23 800 ................... 11 .................... 4.100,60 200 ................... 11 .................... 1.047,63
50
Srie Administrao Empresarial *Antes necessrio calcular o prazo mdio de recebimento das vendas, conforme abaixo: % vendas ............. 20 ................. 35 ................. 25 .............. 20 Prazo Prazo .................... 0 ................... 30 ................. 60 .............. 90 Mdio 0 ................... 10,5 .............. 15 .............. 18 ........ 11 Estoques Custo Unit. Cala masculina ...... 8,12 .............. Cala feminina ........ 8,09 .............. Bermuda .................. 6,00 .............. Qtd.Compras P.M.Est Estoques 600 ..................... 22 ................ 3.571,11 800 ..................... 22 ................ 4.746,98 200 ..................... 22 ................ 879,63
Voltando a frmula principal CG = CP - (CR + ESTOQUES), temos: Capital de Giro CP CR Estoques Cala masculina ...... 7.304,54 ....... 2.973,23 ....... 3.571,11 ............ Cala feminina ........ 9.709,74 ....... 4.100,60 ....... 4.746,98 ............ Bermuda .................. 1.799,23 ....... 1.047,63 ....... 879,63 ............... CG 760,21 862,15 (128,02)
Verificamos que o produto bermuda masculina apesar de apresentar um margem de contribuio maior ( 32,92%) observa-se que o mesmo tomador de caixa em R$ 128,02. Isto significa que para a quantidade de 200 unidades a empresa necessita ter R$ 128,02 em giro disponvel.
Quesito d - Determine a lucratividade geral da empresa.

o. Podemos utilizar o modelo apresentado para a resoluo da margem de contribui% C.Feminina % 100 ....... R$ 14,14 ....... 100 ...... 17,00 .... R$ 2,40 ......... 17,00 ... 6,20 ...... R$ 0,88 ......... 6,2 ....... 0,38 ...... R$ 0,0537 .... 0,38 ..... 2 ............ R$ 0,28 ......... 2 ........... 25,58 .... R$ 3,62 ......... 25,58 ... 74,42 .... R$ 10,52 ....... 74,42 ... 57,22 .... R$ 8,09 ......... 41,50 ... 17,20 .... R$ 2,43 ......... 32,92 ... Bermuda Totais R$ 14,45 ... R$ 22.404,00 R$ 2,46 ..... R$ 3.808,68 R$ 0,90 ..... R$ 1.389,05 R$ 0,0549 . R$ 85,14 R$ 0,29 ..... R$ 448,08 R$ 3,70 ..... R$ 5.730,94 R$ 10,75 ... R$ 16.673,06 R$ 6,00 ..... R$ 12.542,34 R$ 4,76 ..... R$ 4.130,72
Discriminao/Produtos % C.Masculina Preo de Mercado ................. 100 ...... R$ 13,67 ....... ICMS* ................................... 17 ........ R$ 2,32 ......... SIMPLES ( c/ IPI)** ............ 6,2 ....... R$ 0,85 ......... CPMF .................................... 0,38 ..... R$ 0,0519 ..... Comisses ............................. 2 .......... R$ 0,27 ......... Custo Tributrio .................... 25,58 ... R$ 3,50 ......... Preo Mercado Lquido ........ 74,42 ... R$ 10,17 ....... Custo Produto Fabricado ..... 59,37 ... R$ 8,12 ......... Margem de Contribuio ..... 15,05 ... R$ 2,06 .........
Custos Fixos Totais ........................................................................................................... 11,21% ...... R$ 2.511,61 Lucro Lquido ...................................................................................................................... 7,23% ........ R$ 1.619,11
A empresa apresenta uma lucratividade lquida de 7,23%. Isto significa que pagando todos os compromissos gerado um lucro de 7,23% do faturamento. Os custos fixos comprometem 11,21% do faturamento bruto.
51
Quesito e - Elabore os preos para os prazos fornecidos aos clientes.

Prazo fornecidos aos clientes de a vista, 30 dias, 60 dias, e 90 dias. Os Juros praticados de 2,23% a. m. Cala Masculina .......... Vista ............ 30 dd ............. 60 dd ................ 90 dd ........... Total Parcelas iguais de ........ 13,67 ........... 4,71 ................ 4,71 ................... 4,71 .............. 14,13 Cala Feminina ............ Vista ............ 30 dd ............. 60 dd ................ 90 dd ........... Total Parcelas iguais de ........ 14,14 ........... 5,04 ................ 5,04 ................... 5,04 .............. 15,11 Bermuda Masculina .... Vista ............ 30 dd ............. 60 dd ................ 90 dd ........... Total Parcelas iguais de ........ 14,45 ........... 5,15 ................ 5,15 ................... 5,15 .............. 15,44 Observamos que esta poltica recomendada quando se tem uma margem de contribuio apertada, isto , quando no suporta os prazos de recebimentos fornecidos aos clientes porque os valores prazo so bastante diferentes dos praticados a vista. Esta pratica bastante utilizada pelo comrcio, quando se compra a vista sempre h uma possibilidade de desconto, isto significa juros embutidos nos preos praticados.
Quesito f - Determine o Ponto de Equilbrio da empresa.

Relembrando o conceito de PE, temos quando as Receitas Totais se igualam aos Custos Totais. RT=CT, em que: RT=Preo x Quantidades CT=Custo Unitrio x Quantidades+Custos Fixos Receita Total: R$ 22.404,00 Custos Variveis: R$ 12.542,34 PE%= 25,4684% Custos Fixos: R$ 2.511,61 Receita de Equilbrio: R$ 5.705,95 Fazendo a prova, temos: Custos Variveis de Equilbrio: R$ 3.194,34 Custos Fixos: R$ 2.511,61 Custos Totais: R$5.705,95 Receita de Equilbrio: R$ 5.705,95 Para o clculo do Ponto de Equilbrio Operacional com base no mix de produtos precisamos inicialmente identificar as margens de contribuio e participao percentual nas vendas brutas de cada produto. Para o exerccio, temos: Produto Cala Masc. Cala Fem. Bermuda % das Vendas ........... 37,5 ................... 12,5 .................. 50 % das Margens ........ 15,05 ................. 17,20 ................ 32,92
52
Aps identificao acima devemos transform-los em fatores para ento multiplicarmos os percentuais das vendas com as margens dos produtos correspondentes ento somar o resultado desta multiplicao. Assim temos: (0,375 x 0,1505)+(0,125 x 0,172)+(0,5x0,3292)=0,2425 Resultado da operao: 0,2425 Devemos agora dividir os custos fixos por este fator encontrado anteriormente: Custos Fixos: R$ 2.511,61 Fator: 0,2425 Ponto Equilbrio: R$10.355,55 A Prova: % Vendas ................ R$ 3.883,33 ...... R$ 1.294,44 ........ R$ 5.177,78 ......... Total % das Margens ...... R$ 584,44 ......... R$ 222,64 ........... R$ 1.704,52 ......... R$ 2.511,61 Para provar o novo Ponto de Equilbrio devemos multiplicar o valor encontrado R$ 10.355,55 pelos percentuais da vendas e depois pelos percentuais das margens de contribuio, somando-se os resultados encontraremos o valor dos custos fixos.
53
54
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
ASSEF NETO, Roberto. Guia prtico de preos: aspectos mercadolgicos, tributrios e financeiros para pequenas e mdias empresas. Rio de Janeiro, Campus, 1997. 137 p. BERNARDI, Antonio Luiz. Poltica e formao de preos. So Paulo, Atlas, 1998. 155 p. BRASIL, Marcos Antonio. Gerenciamento de custos e preos na micro e pequena empresa. Fortaleza, SEBRAE/CE, 1996. 42 p. FRAGA FILHO, Carlos. Como calcular o custo e preo de venda nas pequenas empresas. Slavador, SEBRAE/BA, 1996. 85 p. SANTOS, Joel Jos dos. Anlise e custos: um enfoque gerencial. So Paulo, Atlas 1987. 172 p. ______. Formao de preo e do lucro. So Paulo, Atlas, 1995. 187 p.
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Usando o exemplo da indstria acima comentada : PE= 12.354,13 4.845,00 . 12.240,00 .

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