Introducere

Caracteristica general a structurii i a organiz rii activit ii ntreprinderii

Societatea comercial ,,Aspect-Construct S.R.L. este nregistrat pe data de 03.10.2006 c p tnd statut de societate cu r spundere limitat , n baza certificatului de nregistrare nr. MD 0055899 din 03.10.2006 (anexa 1) i la data de 01.08.2008 s-a nregistrat n calitate de pl titor de T.V.A. conform certificatului de nregistrare a subiectului impunerii cu T.V.A nr. 0306091 din 01.08.2008 (anexa 2). Ree ind din genul de activitate construc iile de reconstruc iientitatea a primit o licen care se acord i nr. 029405 eliberat din 28.07.2008 (anexa 3). Obiectivul de baz al societ ii este de a asigura servicii de nalt calitate n vederea asigur rii conformit ii cu cerin ele clientului, cu cerin ele legale si reglement rile aplicabile, precum i de a cre te satisfac ia clientului. n cadrul ntreprinderii rela iile de munc sunt reglementate prin contractele individuale de munc . Societatea ine eviden a contabil manual potrivit principiului dublei nregistr ri i ntocme te rapoartele financiare, statistice i de specialitate n modul prev zut de legisla ia i regulamentele n vigoare ce reglementeaz activitatea societ ii. cl diri i pe un termen de 5 ani, cu seria A MMII

Tema 1. Organizarea contabilit ii n cadrul ntreprinderii

Eviden a contabil la Aspect-Construct S.R.L. se ine n baza: 1. Legea contabilit ii nr. 399 din 29.06.2007; 2. Standardele Na ionale de Contabilitate; 3. Planul de conturi contabile al activit ii economico financiare a ntreprinderilor elaborat n baza SNC i nt rit de c tre ordinul Ministerul Finan elor a RM nr. 174 de la 25.12.97; 4. Regulamentele, indica iile metodice i alte acte instructive aprobate de Ministerul Finan elor (anexa 4). Eviden a contabil se ine de c tre contabilul ef, care asigur controlul i reflectarea conturilor contabile a tuturor opera iunilor economice efectuate, prezint informa iile operative i alc tuie te rapoartele financiare n termenul stabilit, poart principiilor metodologice ale entit ii n eviden a contabil . Contabilul ef semneaz mpreun cu conduc torul ntreprinderii documenta ia ce serve te drept baz de primire i eliberare a bunurilor materiale, a mijloacelor b ne ti i a decont rilor cu furnizorii i antreprenorii. Contabilului ef i este strict interzis s primeasc spre executare documente opera iile c rora snt interzise de lege sau ncalc contract. Structura contabilit ii ca subdiviziune structural organizatoric organizat astfel, la ntreprindere sec ia contabilitate este reprezentat Contabilul a ntreprinderii este de contabilul- ef. disciplina financiar sau de responsabilitate de controlul

ef duce eviden a la urmatoarele compartimente ale contabilit ii: eviden a

mijloacelor b ne ti n caseria ntreprinderii, mijloacelor b ne ti n conturile curente n valut na ional , eviden a crean elor comerciale, datoriilor comerciale, contabilitatea materialelor, contabilitatea att serviciilor acordate, ct i a celor primite etc.

Tema 2. Contabilitatea activelor nemateriale

Conform S.N.C.,,Contabilitatea activelor nemateriale ,activele nemateriale, sunt active neb ne ti identificate care nu mbrac o form material , sunt controlate de c tre ntreprindere, pot fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n activit alte genuri de activitate, precum folosin (arend ) persoanelor juridice Cheltuieli de constituire; Licen e. Amortizarea acivelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar , durata de func ionare util a lor. Activele nemateriale constatate se evalueaz la valoarea de intrare, care n cazul cump r rii, este egal cu valoarea de intrare utilizate dup destina ie. Pentru eviden a sintetic a activelor nemateriale este utilizat contul 111 ,,Active nemateriale , la ,,Aspect-Construct S.R.L. avnd urm toarele subconturi: 111.1 ,,cheltuieli de constituire 111.5 ,,licen e Eviden a analitic a a ctivelor nemateriale se ine pe tipurile acestora. Intarea activelor nemateriale la ,,Aspect-Construct S.R.L. are loc prin utilizarea contului 111 ,,Active nemateriale, atunci cnd momentul procur rii coincide cu momentul punerii n func iune i nu necesit cheltuieli suplimentare de a da n exploatare.
y Reflectarea activelor nemateriale ( cheltuieli de constituire, licen e) care urmeaz

ile de produc ie, comercial sau n

i n scopuri administrative sau snt destinate transmiterii n i/sau fizice.

Componen a acivelor nemateriale la ,,Aspect-ConstructS.R.L. este urm toarea:

inndu-se cont de

i cheltuielile de aducere a acestora n stare de lucru pentru a fi

Exemplu: s fie achitate altor ntreprinderi. Dt 111.1 ,,Cheltuieli de constituire Dt 111.5 ,,Licen e lei; Ct 521.1 ,,Facturi de achitat n lei.
y Achitarea datoriilor fa

-1242 lei; -2750

ar

-3992

de alte ntreprinderi privind ctivele nemateriale

(cheltuieli de constituire, licen e) cu mijloace b ne ti:

Dt 521.1 ,,Facturi de achitat n lei;

ar

-3992

Ct 241.1 ,,Casa n valut na ional lei.

-3992

La sfr itul fiec rei luni, n baza documentelor primare snt ntocmite documentele centralizatoare, Juranalul-order 111, Jurnalul-order 113 (anexa 5,6). ,,Aspect-Construct S.R.L. pentru calcularea amortiz rii activelor nemateriale utilizeaz metoda liniar , care prevede c sumele amortiz rii snt acelea i pe toat perioada de func ionare util a activului nematerial. Contul sintetic al amortiz rii este contul 113 ,,Amortizarea activelor nemateriale, calculul amortiz rii este manual i-l putem vedea n Jurnalul-order 113. Suma amortiz rii lunare se nregistreaz la cheltuielile perioadei: Dt 713 ,,Cheltuieli generale lei; Ct 113.1 ,,Amortizarea cheltuielilor de constituire Ct 113.5 ,,Amortizarea licen elor lei. (anexa 36) La entitatea analizat se petrece periodic inventarierea activelor nemateriale. Astfel, ntreprinderea a ntocmit lista activelor nemateriale care urmeaz a fi supuse inventarierii. Inventarierea se efectueaz n baza unei comisii constituite cel pu in din 2 persoane (anexa 7). -1138,50 lei; - 1253,30 i administrative -2391,80

Tema 3. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung

Activele materiale pe termen lung sunt activele care mbrac o form fizic natural , au o durat de func ionare util mai mare de un an, pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a ob ine avantaj economic, care se afl n proces de creare Dup componen urm toarele grupe principale: - Active materiale n curs de execu ie; Terenuri; Mijloace fixe; Resurse naturale. i nu snt destinate vnz rii. i omogenitate, activele materiale pe termen lung se divizeaz n

La entitatea ,,Aspect-Construct S.R.L. activele materiale snt evaluate ini ial, la momentul constat rii mijlocului respectiv drept activ, la valoarea de intrare. Valoarea de intrare a activelor materiale pe termen lung include valoarea de procurare cheltuielile de aducere a a cestora n stare de lucru pentru a fi utilizate dup destina ie. La ,,Aspect-Construct S.R.L. la intrarea mijloacelor fixe se utilizeaz fiscal (anexa 8) n baza c reia este justificat intrarea mijlocului fix. Eviden a sintetic a mijloacelor fixe se care se completeaz n fiecare lun manual. La intrarea mijloacelor fixe se ntocmesc urm toarele formule contabile:  Procurarea mijlocului fix care nu necesit montaj: Dt 123 ,,Mijloace fixe, subcontul 123.7 ,,Alte mijloace fixe Dt 534 ,,Datorii pe termen scurt privind decont rile cu bugetul, subcontul 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea ad ugat Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, subcontul 521.1 ,,Facturi de achitat n lei.
7

ca document factura

ine n Jurnalul-order pe contul 123 (anexa 9)

- 3332,50 lei;

- 666,50 lei;

ar

- 3999,00

n procesul de exploatare a mijlocului fix, acesta treptat se uzeaz . Uzura se calculeaz pentru toate tipurile de mijloace fixe aflate la ntreprindere. Metoda de calcul a uzurii este metoda liniar , conform ei, valoarea uzurabil a obiectului se deconteaz parcursul duratei de func ionare util a mijlocului fix. Eviden a analitic a uzurii mijlocului fix se ine pe fiecare obiect n parte. Pentru eviden a sintetic a uzurii este destinat contul de rectificare 124 Uzura mijloacelor fixe. Calculul uzurii mijloacelor fixe, lunar se trece la cheltuielile sau la consumurile perioadei n dependen de destina ia acestora. Norma uzurii pentru mijloacele fixe aflate la entitatea analizat constituie 30 % (anexa 11). Calculul uzurii mijloacelor fixe cu destina ie general administrativ , (anexa10): Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124 Uzura mijloacelor fixe fixe. (anexa 10) Pe parcursul duratei de func ionare util a mijloacelor fixe, la entitatea analizat se petrece periodic inventarierea lor. n urma acestui proces se ntocme te procesul verbal de inventariere. La Aspect-Construct S.R.L. la 30.12.2010, a avut loc inventarierea mijloacelor fixe (anexa 12). 83,31 lei; 83,31 lei. uniform pe tot

Datele centralizatoare privind uzura se reflect n Jurnalul order 124 Uzura mijloacelor

Tema 4. Contabilitatea stocurilor

Pentru orice ntreprindere att materialele, ct i obiectele de mic valoare i scurt durat au o mare importan , constituind baza material necesar pentru producerea unui bun sau de a presta anumite servicii. Din grupa materialelor fac parte urm toarele subconturi: 211.1 Materii prime i materiale de baz 211.2 Semifabricate cump rate i articole de completare 211.3 Combustibil 211.4 Ambalaje i materiale de ambalat 211.5 Piese de schimb etc. Materialele reprezint activele curente destinate fabric rii produselor, prest rii serviciilor, necesit ilor comerciale, administrative etc. ale ntreprinderii. de factura fiscal sau factur de Achizi ionarea materialelor, OMVSD este nso it

expedi ie. Apoi toate facturile fiscale snt aranjate n ordine cronologic n registrul de eviden a procur rilor pentru fiecare lun aparte. Pe factura de intrare sunt nregistrate seria i num rul facturii fiscale, denumirea entit ii expeditoare, data, cantitatea etc. Obiectele de mic valoare i scurt durat , snt bunurile cu valoarea unitar mai mic dect plafonul stabilit de legisla ie (3 000 lei), indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de sreviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar . Pentru eviden 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat . Casarea OMVSD motivul inutilizabilit aflate n exploatare la ,,Aspect-Construct S.R.L. se efectueaz din ii acestora (anexa 13). - 5425,06 este destinat contul

Dt 714 ,,Alte cheltuieli opera ionale lei; Ct 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat ,

subcontul 213.2 ,,OMVSD n exploatare

- 5425,06 lei.

Uzura OMVSD se contabilizeaz la contul 214 Uzura OMVSD la obiectele care nu snt consumabile la prima utilizare, cu valoarea unitar ce dep e te 1 500 lei. Pe parcursul duratei de utilizare a materialelor, OMVSD, la entitatea analizat se petrece periodic inventarierea lor. n urma acestui proces se ntocme te procesul verbal de verificare a inventarierii bunurilor. La Aspect-Construct S.R.L. la 30.12.2010, a avut loc inventarierea pe conturile 211 ,,Materiale i 213 ,,OMVSD .n listele de inventariere au fost incluse bunurile inventariate n valoare de 9297,92 lei (anexa 14).

Tema 5. Contabilitatea crean elor

Crean ele constituie o parte a activelor care trebuie achitate ntreprinderii de c tre alte persoane fizice sau juridice la scaden a stabilit prin condi iile contractului sau altor acte normative. Crean ele entit ii se nregistreaz la ntreprindere la valoarea nominal . Livrarea m rfurilor i prestarea serviciilor, n urma c rora apar crean ele comerciale se efectueaz n baza urm toarelor documente primare: - factura fiscal ; - factura de expedi ie; - procesul verbal; - dispozi ia de plat etc.; Pentru generalizarea informa iei privind existen a, formarea i achitarea crean elor cu o durat mai mic de un an, aferente decont rilor cu cump r torii i clien ii pentru m rfurile expediate i serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 Crean e pe termen scurt privind crean ele comerciale. Eviden a analitic a crean elor pe termen scurt se ine pe fiecare debitor. Livrarea m rfurilor se efectueaz n baz de contract de vnzare cump rare, n care se stipuleaz termenul de livrare, termenul achit rii etc., ncheiat cu cump r torul i pe baza facturii fiscale. Toate datele despre livr rile efectuate pe parcursul unei perioade snt nregistrate n Registru de eviden a livr rilor (anexa 18).

Exemplu: ,,Aspect-Construct S.R.L., n luna decembrie, a realizat n baza facturii fiscale:  LK 005984 IM ,,Orange Moldova S.A. lucr ri de repara ie, parcare n valoare de 17 978,38 lei i a ntocmit urm toarea formul contabil : Dt 221 Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 611 Venituri din vnz ri 17 978,38 lei; 14 981,98 lei;
10

Ct 534 ,,Datorii privind decont rile cu bugetul, subcontul 534.2 ,,Datorii privind taxa pe valoarea ad ugat (anexa 15) La data scaden ei crean ei achitarea a avut loc prin virament. Exemplu: Achitarea prin virament, are loc prin intermediul ordinului de plat , periodic banca elibereaz agentului economic extrasul de cont pentru verificarea opera iunilor cu numerarul ntr-o perioad anumit de timp. Astfel, entitatea IM ,,Orange Moldova S.A. la data de 13.12.2010 i-a virat ,,Aspect-Construct S.R.L., pentru lucr rile de repara ie, parcare efectuate anterior, suma de 17 978,38 lei n scopul stingerii crean ei formula contabil este: Dt 242 Conturi curente n valut na ional Ct 221 Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale (anexa16) Eviden a sintetic a crean elor se duce n Jurnalul order a contului 221 (anexa 17). Titularii de avans sunt angaja ii entit ii, c rora li se elibereaz mijloace b ne ti spre i cheltuielile aferente procur rii unor active. decontare. Avansul eliberat este destinat acoperirii cheltuielilor care urmeaz a fi suportate de angajatul respectiv, cum sunt cheltueli de deplasare La contabilizarea decont rilor cu titularii de avans prin utilizarea contului de activ 227 ,,Crean e pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 ,,Crean e pe termen scurt ale titularilor de avans. Reflectarea n calitate de sume spre decontare a mijloacelor primite de la alte intreprinderi sub forma de plata pentru lucr rile efectuate (anexa 19): Dt 227 ,,Crean e pe termen scurt ale personalului, subcontul 227.2 ,,Crean e pe termen scurt ale titularilor de avans lei; Ct 521 ,,Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2231,40 lei. 2231,40 17 978,38lei; 17 978,38 lei. 2996,40 lei.

11

Tema 6. Conatbilitatea mijloacelor b ne ti

Mijloacele b ne ti reprezint a) n dependen activele cele mai lichide ale ntreprinderii i se clasific n:

de valuta n care snt exprimate: - mijloace b ne ti n valut na ional (lei); - mijloace b ne ti n valut str in ;

b) dup forma de existen

a mijloacelor b ne ti:

- mijloace b ne ti n numerar; - conturi bancare. Sume relativ mici de mijloace b ne ti n numerar se afl n caseria ntreprinderii i se folosesc pentru decont rile cu salaria ii n vederea remuner rii muncii, cu titularii de avans, pentru unele necesit i gospod re ti. Eviden a opera iilor privind existen a i mi carea mijloacelor b ne ti n caserie se organizeaz n contul 241 Casa, documentul centralizator n care se nregistreaz opera iunile de cas este registrul de cas (anexa 20), n care se nregistreaz zilnic mi c rile care au avut loc. Exemple: Eliberarea din casierie a sumelor spre decontare: Dt 227Crean e pe termen scurt ale personalului lei; Ct 241 Casa 126 105,76 lei. (anexa21) Pentru p strarea mijloacelor b ne ti disponibile i efectuarea decont rilor f r numerar fiecare ntreprindere are deschis la banc contul s u curent. Decont rile ntre ntreprinderi se efectueaz de regul prin virament, prin intermediul b ncilor. nregistrarea mijloacelor b ne ti n
12

126 105,76

contul beneficiarului se efectueaz numai dup trecerea la sc deri a acestor mijloace din contul pl titorului. Trecerea la sc deri a mijloacelor b ne ti se efectueaz n baza ordinului titularului cu excep ia cazurilor vir rii incontestabile a mijloacelor b ne ti. ,,Aspect-Construct S.R.L. are deschis la banca S.A. ,,Banca de Economii fil. nr. 1Chi in u cont curent n valut na ional cu nr. 22511014983878. n dependen de sursa de intrare a mijloacelor b ne ti n contul curent n valut na ional au fost nregistrate urm toarele formule contabile (anexa 22): La suma crean elor aferente achit rii crean elor privind facturile comerciale pentru serviciile acordate: a) S.A. ,,Orange Moldova: Dt 242 Cont de decontare Ct 221 Crean e pe termen scurt aferente facturilor comerciale b) S.R.L. ,,Report-Construct: Dt 242 Cont de decontare Ct 221 Crean e pe termen scurt aferente facturilor comerciale Achitarea pl ii pentru serviciile bancare: 40,00 lei; 40,00 lei. 13 550,94 lei; 13 550,94 lei. 17 978,38 lei; 17 978,38 lei.

Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 242 Cont de decontare Stingerea obliga iei fiscale din contul curent n valut na ional : Dt 534 ,,Datorii privind decont rile cu bugetul Ct 242 ,, Cont de decontare Achitarea datoriei fa de IM ,,Orange Moldova S.A. pentru serviciile acordate:

120,00 lei; 120,00 lei.

Dt 539 ,,Alte datorii pe termen scurt Ct 242 ,,Cont de decontare Achitarea datoriei fa de furnizori prin conturile bancare: a) S.A. ,,Supraten Dt 521Datorii privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare b) S.R.L. ,,Stoma Dt 521Datorii privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare c) S.R.L. ,,Detoil Dt 521Datorii privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare d) S.R.L. ,,Marstel Grup

1298,30 lei; 1298,30 lei.

1631,29 lei; 1631,29 lei.

5000,00 lei; 5000,00 lei.

4800,00 lei; 4800,00 lei.

13

Dt 521Datorii privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare na ional (anexa 22,23,24): Dt 242 Cont de decontare Ct 241 ,,Casa (anexa 24): Dt 241 ,,Casa Ct 227 ,,Crean e pe termen scurt ale personalului lei.

4484,20 lei; 4484,20 lei.

Transmitarea mijloacelor b ne ti n numerar din casierie n contul curent n valut

5000,00 lei; 5000,00 lei.

Crean ele pe termen scurt ale personalului pot fi achitate prin v rsarea numerarului

126 105,76 lei; 126 105,76

Opera iunile privind mi c rile n conturile 241 Casa, 242 Conturi curente n valut na ional snt reflectate n registrele sintetice i anume n Jurnalele ordere 241,242. (anexa 22,24)

14

Tema 7. Contabilitatea capitalului propriu

Capitalul propriu este o totalitate de surse proprii de finan are a acivit ii economico financiare a ntreprinderii. El este format din: Capitalul statutar (social) valoarea aporturilor proprietarilor ntreprinderii la patrimoniul acesteia depuse n contul achit rii cotelor (p r ilor sociale) pentru asigurarea activit ii statutare a ntreprinderii. Capitalul social este format din aporturile unui singur fondator Baghici Vladimir care a depus mijloace b ne ti n m rime de 5400 lei. Capitalul statutar se contabilizeaz la contul 311 cu aceea i denumire, este un cont de pasiv. La formarea capitalului statutar prin aportul de mijloace b ne ti se ntocme te formula contabil : Dt 242 Conturi curente n valut na ional Ct 311 Capitalul statutar Document centralizator serve te jurnalul-order al contului 311. (anexa 25). 5400,00 lei; 5400,00 lei.

15

Tema 8. Contabilitatea datoriilor

Datoriile reprezint surse str ine de finan are, puse la dispozi ia ntreprinderii de o institu ie financiar , de furnizori, de personal i al i creditori. Dup con inutul economic se deosebesc:
y y

datorii financiare; datorii comerciale;

y

datorii calculate.

Datoriile financiare includ datoriile care apar n leg tur cu procurarea capitalului atras i cuprind credite bancare i mprumuturile. Pentru eviden a creditelor bancare pe termen scurt i lung sunt destinate conturile respective:
y

511 ,,Credite bancare pe termen scurt, 512 ,,Credite bancare pe

termen scurt pentru salaria i;

y

411 ,,Credite bancare pe termen lung, 412 ,,Credite bancare pe

termen lung pentru salaria i; Pentru eviden a mprumuturilor pe termen scurt i lung sunt destinate respectiv conturile 513 mprumuturi pe termen scurt, 413 mprumuturi pe termen scurt. Conturile date sunt conturi de pasiv, n creditul c rora se reflect sumele creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung primite, iar n debit-suma creditelor i mprumuturilor rambursate. Soldul este creditor i reprezint datoriile ntreprinderii aferente creditelor bancare i mprumuturilor pe termen scurt i lung nerambursate la finele perioadei de gestiune. Eviden a analitic a creditelor bancare i mprumuturilor se ine pe feluri de credite i mprumuturi, pe termene de rambursare, pe creditori i pe b ncile care le-au acordat.
16

Datoriile comerciale reprezint

datorii care apar n urma opera iilor comerciale ale de furnizori i antreprenori privind materiile prime,

ntreprinderii. Acestea includ datorii fa

m rfurile, imobiliz rile primite, precum i pentru prest rile de servicii. Ca documente centralizatoare de eviden a datoriilor servesc Jurnalele ordere pe conturile 521, 531, 534, 539. (anexa 31,32,33) La Aspect-Construct S.R.L., eviden a sintetic a datoriilor comerciale se ine la contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, ele se nregistreaz n baza facturilor fiscale emise de la furnizor (anexa 26). Datele centralizatoare (anexa31). Exemple: La valoarea materialelor procurate Dt 211 Materiale Dt 534 Datorii privind decont rile cu bugetul Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale  prin transferul din contul curent n valut na ional : Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 242 Cont de decontare  prin intermediul titularului de avans cu acordarea anterioar a avansului: Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 227 ,,Crean e pe termen scurt ale personalului lei. Eviden a analitic a datoriilor comerciale se ine pe fiecare furnizor, antreprenor, creditor, pe termene de apari ie i de stingere a datoriilor. Registrul de eviden trecerii n cont. Datorii calculate cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de asigur ri sociale, buget, fondatori etc. Datoriile fa de personal cuprind angajamentele privind retribuirea muncii, eviden a a datoriilor fa de personal se ine pe contul 531 Datorii analitic a acestora se ine pe fiecare lucr tor n parte, forme de retribuire a muncii i tipuri de re ineri din salariu, eviden a sintetic fa Pentru eviden a sintetic achitare.
17

7538,20 lei; 1507,65 lei; 9045,85 lei.

La stingerea datoriilor comerciale se ntocmesc urm toarele formule contabile (anexa 31)

15915,49 lei; 15915,49 lei;

3900,00 lei; 3900,00

a procur rilor (anexa 27) se ine obligatoriu de c tre subiec ii

impozabili consumatorii m rfurilor i serviciilor, n scopul determin rii sumei TVA destinat de personal, organele

de personal privind retribuirea muncii. a asigur rilor este destinat contul 533 Datorii privind

asigur rile. Eviden a analitic privind asigur rile se ine pe titlurile de asigurare i termene de

Calcularea contribu iilor la asigur rile sociale se nregistreaz concomitent cu calcularea salariilor. Datoriile privind decont rile cu bugetul includ angajamentele entit impozite i taxe. Pentru generalizarea informa iei privind decont rile cu bugetul este destinat contul 534 Datorii privind decont rile cu bugetul. Exemple:  La calculul sumei T.V.A. aferent bunurilor vndute, precum Dt 221 Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 534.2 Datorii privind taxa pe valoare ad ugat  Pentru procur rile efectuate de ,,Aspect-Construct S.R.L. (anexa 32): Dt 534.2 Datorii privind taxa pe valoare ad ugat Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 539 Alte datorii pe termen scurt gestiune: Dt 534 ,,Datorii privind decont rile cu bugetul Ct 225 ,,Crean e pe termen scurt privind decont rile cu bugetul lei. n baza Declara iei privind taxa pe valoare ad ugat (anexa 28,29), putem observa c Aspect-Construct S.R.L. pentru luna decembrie dispunea de o sum de 69041 lei care se va trece n cont n perioada ulterioar . Pl titorii taxei pentru amenajarea teritoriului sunt subiec ii de antreprenoriat (persoane juridice i fizice) cu excep ia institu iilor publice. Obiectul taxei este num rul mediu scriptic anual al salaria ilor. La ntreprinderea Aspect-ConstructS.R.L. pentru perioada fiscal decembrie 2010 a fost calculat taxa pentru amenajarea teritoriului. n contabilitate a fost nregistrat urm toarea formul contabil : Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decont rile cu bugetul Achitarea datoriei fa de buget: 120 lei; 120 lei.
18

ii privind impozitele

i taxele. Eviden a analitic a datoriilor privind decont rile cu bugetul se ine pe feluri de

i serviciilor prestate: 2996,40 lei; 2996,40 lei; 1861,53 lei; 1507,65 lei; 353,88 lei.

Trecerea n cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit la finele perioadei de

1134,87 lei; 1134,87

120 lei; 120 lei.

Dt 534 Datorii privind decont rile cu bugetul Ct 242 ,,Cont de decontare (anexa 32)

Eviden a sintetic

i analitic a altor datorii se reflect n registrele pentru conturile 426 ile extrabugetare, 538 i pe creditori. ile i pl i preliminare, 539 ,,Alte datorii pe termen scurt care se i se ine pe feluri de datorii i pentru serviciile prestate pentru necesit

,,Alte datorii pe termen lung calculate, 536 ,,Datorii privind pl ,,Rezerve pentru cheltuieli Calcularea datoriilor fa generale elaboreaz de fiecare ntreprindere de sine st t tor de alte entit i administrative ale ntreprinderii: i administrative

Dt 713 ,,Cheltuieli ganerale lei;

1769,42

Dt 534 ,,Datorii privind decont rile cu bugetul Ct 539 ,,Alte datorii pe termen scurt  prin transferul din contul curent n valut na ional : Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Cont de decontare  prin intermediul titularului de avans cu acordarea anterioar a avansului: Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 227 ,,Crean e pe termen scurt ale personalului lei.

353,88 lei; 2123,30 lei.

La stingerea altor datorii pe termen scurt se ntocmesc urm toarele formule contabile:

1925,30 lei; 1925,30 lei;

198,00 lei; 198,00

(anexa 30,33)

19

Tema 9. Contabilitatea cheltuielilor

Cheltuielele reprezint diminu rile de avantaje economice care apar n procesul desf ur rii activit ii economico-financiare a ntreprinderii, nu se include n costul produselor fabricate, ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinaprofitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Ele se mpart n 3 grupe:  a) b) c)  a) b) c)  Cheltuieli ale activit ii opera ionale: costul vnz rilor; cheltuieli comerciale; cheltuieli generale i administrative;

d ) alte cheltuieli opera ionale. Cheltuieli ale activit ii neopera ionale: cheltuielile activit ii de investi ii; cheltuielile activit ii financiare; pierderi excep ionale. Cheltuieli privind impozitul pe venit.

Pentru contabilitatea cheltuielilor opera ionale sunt destinate conturile: 711Costul vnz rilor;
20

712Cheltuieli comerciale; 713Cheltuieli generale i administrative; 714Alte cheltuieli opera ionale. Toate aceste cheltuieli se reflect n raportul privind rezultatele financiare. Contul 711Costul vnz rilor este destinat generaliz rii informa iei privind costul efectiv (valoarea de bilan ) a produselor, m rfurilor vndute i serviciilor prestate. Decontarea costului efectiv al lucr rilor de construc ii-montaj: Dt 711 Costul vnz rilor Ct 211Materiale , subcontul 211.8 ,, Materiale de construc ii (anexa 711) Datorit contului 712Cheltuieli comerciale se duce eviden a cheltuielilor aferente cheltuielile aferente vnz rii produselor, m rfii i prest rii serviciilor. La contul 713Cheltuieli generale i administrative se reflect deservirii n ansamblul ntreprinderii i gestiunii ei: (anexa 36)  Calculul uzurii mijloacelor fixe i amortiz rii activelor nemateriale pe luna decembrie: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 124Uzura mijloacelor fixe Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale  Casarea materialelor utilizate pentru necesit ile generale ale ntreprinderii: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 211Materiale Subcontul 211.3 ,,Combustibil Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 242Conturi curente n valut na ional  Cheltuielele aferente serviciilor prestate de ter i: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 539 Alte datorii pe termen scurt  Cheltuielile aferente taxelor locale: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 534 Datorii privind decont rile cu bugetul 120,00 lei; 120,00 lei. 1769,42 lei; 1769,42 lei. 2158,65 lei. 160,00 lei; 160,00 lei.  Cheltuielile aferente serviciilor bancare pe luna decembrie (comisionul bancar): 2158,65 lei; 165,89 lei 83,31lei; 82,58 lei. 8815,57 lei. 8815,57 lei;

 Calculul uzurii OMVSD utilizate pentru necesit ile generale i administrative: Dt 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 214 ,, Uzura OMVSD 3587,68 lei; 3587,68 lei.
21

Contul 714Alte cheltuieli opera ionale este destinat cheltuielilor care nu se refer la cele comerciale, generale i administrative. La finele anului 2010 conturile de eviden formula contabil : Dt 351 Rezultat financiar total Ct 711 Costul vnz rilor Ct 712 Cheltuieli comerciale Ct 713 Cheltuieli generale i administrative Ct 714 Alte cheltuieli opera ionale 721 452,23 lei; 407 112,21 lei; 8155,00 lei; 222 467,77 lei; 83 717,25 lei. (anexa 38,35,36) a cheltuielilor activit ii opera ionale se nchid prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar. n acest caz se ntocme te

Tema 10. Contabilitatea veniturilor

Veniturile reprezint fluxul de avantaje economice ob inute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la cre terea capitalului propriu cu excep ia major rii pe seama aporturilor depuse de proprietarii ntreprinderii. La contabilizarea veniturilor apar 2 probleme principale:  Evaluarea veniturilor, adic determinarea m rimii acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele financiare;  Constatarea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare. Pentru eviden a sintetic a veniturilor sunt destinate conturile clasei a 6-a Venituri: 61 Venituri din activitatea opera ional :
y y

611Venituri din vnz ri; 612Alte venituri opera ionale.

62Venituri din activitatea neopera ional :

y y y

621Venituri din activitatea de investi ii; 622Venituri din activitatea financiar ; 623Venituri excep ionale.

22

Venitul se constat n baza metodei calcul rii n perioada de gestiune n care a fost ob inut, indiferent de momentul intr rii mijloacelor b ne ti. La ntocmirea rapoartelor financiare trimestriale, rulajele creditoare ale conturilor de venituri, cu total cumulativ de la nceputul anului se nregistreaz rezultatele financiare. Contul 611Venituri din vnz ri este destinat pentru generalizarea informa iei despre veniturile ob inute din realizarea m rfurilor, produselor, prestarea serviciilor. La constatarea veniturilor la ntreprinderea analizat se ntocmesc urm toarele formule contabile (anexa 39):  Reflectarea valorii de vnzare a serviciilor vndute altor ntreprinderi cu achitare ulterioar : Dt 221 Crean e pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 611 Venituri din vnz ri 14 981,98 lei; 14 981,98 lei. n Raportul privind

Contul 612Alte venituri opera ionale este destinat pentru eviden a din vnzarea altor active curente cu excep ia produselor i m rfurilor, din arenda curent ,etc. La contul dat n luna decembrie nu au fost nregistrate tranzac ii. nchiderea conturilor nominalizate se efectueaz la sfr itul anului de gestiune cu contul 351Rezultat financiar total. n acest caz se ntocme te urm toarea formul contabil : Dt 611Venituri din vnz ri Ct 351 Rezultat financiar total 928 413,41 lei; 928 413,41 lei. (anexa 38, 39) Reflectarea profitului net al entit ii S.R.L.,,Aspect-Construct pe anul 2010: Dt 351,, Rezultat financiar total Ct 333 ,, Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune 206 961,18 lei; 206 961,18 lei;

Veniturile din activitatea de investi ii se organizeaz la contul de pasiv 621Venituri din activitatea de investi ii, care este destinat pentru eviden a veniturilor aferente ie irii activelor nemateriale i activelor materiale pe termen lung, venituri din dividende. Veniturile din activitatea financiar se organizeaz la contul 622 ,,Venituri din activitatea financiar , care n contabilitatea ntreprinderii este destinat pentru generalizarea informa iei privind diferen ele favorabile de curs valutar. Veniturile excep ionale se organizeaz la contul 623 ,, Venituri excep ionale i includ veniturile ob inute de ntreprindere pentru compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii, calamit i naturale i alte evenimente excep ionale.

23

Tema 11. Rapoartele financiare

ntocmirea rapoartelor financiare constituie etapa de finalizare a procesului contabil. Rapoartele financiare reprezint un sistem de indicatori interdependen i, care caracterizeaz activitatea economic a ntreprinderilor desf urat n cursul anului. n func ie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii rapoartelor financiare se divizeaz n 2 grupe:   Externi, care se afl n afara ntreprinderii i au nevoie de informa ii Interni, care gestioneaz ntreprinderea la toate nivelurile i utilizeaz pentru luarea deciziilor investi ionale i a altor decizii economice; informa ia contabil la planificarea, controlul, evaluarea unor opera iuni economice distincte i a activit ii ntreprinderii n ansamblu. Rapoartele financiare se ntocmesc conform formularelor-tip aprobate de Ministerul Finan elor, se prezint n termenele prev zute de legisla ia RM i cuprind:
y Bilan ul contabil; y Raportul privind rezultatele financiare; y Raportul privind fluxul capitalului propriu; y Raportul privind fluxul mijloacelor b ne ti;
24

y Raportul statistic 5-C i Declara ia cu privire la impozitul pe venit

(anexe 40,41,42,43) Toate formularele rapoartelor se semneaz de conduc torul i contabilul- ef al ntreprinderii. Pentru ntocmirea unor rapoarte financiare veridice din punct de vedere economic, la entit i se desf oar o activitate ampl de preg tire care const n reflectarea oportun , integral i obiectiv a datelor incluse n rapoartele financiare mai nti de toate datele se introduc

n balan a de verificare, de unde mai apoi se iau datele i se introduc n raport. n aceste scopuri se determin succesiunea ndeplinirii procedurilor contabile finale, care cuprind etapele: 1. 2. 3. 4. 5. Analiza opera iunilor economice i reflectarea acestora n registrele contabile. Completarea C r ii Mari i ntocmirea balan ei de verificare. Inventarierea total a patrimoniului i datoriilor. nchiderea conturilor la finele perioadei de gestiune. ntocmirea rapoartelor financiare. Conform Standardelor Na ionale de Contabilitate, bilan ul contabil cuprinde 3 elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situa iei financiare a ntreprinderii: active, capital propriu, datorii. Astfel, ecua ia general a activelor devine: Activ= Capital propriu +Datorii. Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori, care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile(pierderile) realizate n cursul anului de gestiune i n perioada corespunz toare anului precedent. Completarea lui const n completarea fiec rui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi contabile. n raport rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obi nuite, f r negative(pierderile)- n paranteze. n Raportul privind fluxul mijloacelor b ne ti se reflect toate modific rile intervenite n resursele financiare ale ntreprinderii, din punctul de vedere al ncas rii i pl ii mijloacelor b ne ti i se bazeaz pe principiul specializ rii exerci iului. Raportul privind fluxul capitalului propriu constituie o parte component a rapoartelor financiare obligatorie. Conform SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, el const din 4 capitole: capitalul statutar i suplimentar, rezervele, profitul nerepartizat (pierdere neacoperit ), capital secundar. paranteze, iar cele

25

Concluzie
Aplicarea n practic a cursurilor teoretice de contabilitatea financiar ne permite de a n elege mai bine esen a eviden ei contabile la o societate comercial . n prezenta lucrare am efectuat analiza modului de inere a contabilit ii n cadrul SR.L.,,Aspect-Construct. La unitatea economic dat contabilitatea se organizeaz cu stricte e i rigurozitate n conformitate cu noul sistem contabil Contabilit ii, S.N.C., Codul Fiscal al Republicii Moldova. Eviden a contabil la ntreprindere se duce n mod manual, fapt care condi ioneaz dificultate la ntocmirea documentelor i necesit un timp mai ndelungat de realizare a acestora. Organizarea contabilit ii la ntreprindere prezint efectuarea unor serii de m suri dintre care cele mai importante sunt: perfectarea documentelor primare i a circula iei lor, structurarea corect a aparatului de eviden . De asemenea am f cut cuno tin jurnalelor-order, diferitor d ri de seam , etc. Pe parcursul practicii m-am familiarizat cu principiile de inere a contabilit ii, am analizat unele registre, modul de ntocmire i calculele efectuate n ele. Prin urmare, s-a realizat mbinarea cuno tin elor practice cu cele teoretice, avnd n vedere accesul liber la documentele contabile. cu ntocmirea registrelor, i legisla ia n vigoare: Legea

26

27