Contabilitatea productiei agricole.

Contabilitatea obtinerii legumelor si fructelor este cea specifica unei activitati de productie.

Dar, proprie productiei agricole este utilizarea contului de productie neterminata, care se foloseste
pentru colectarea tuturor cheltuielilor de la lansarea productiei (de la aranjarea terenului in vederea
insamantarii/cultivarii rasadurilor) si pana la obtinerea productiei propriu-zise, moment in care
productia neterminata va deveni produs finit.
 
O alta caracteristica a productiei agricole este faptul ca toate cheltuielile efectuate cu lansarea,
intretinerea si obtinerea produselor respective nu vor afecta rezultatul  financiar al fiecarei luni.
 
Conform punctului 154 alin. (1) litera h) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009,
productia neterminata este productia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucrare,
prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau
necompletate in intregime.

Legumele si fructele, pe parcursul procesului de productie, chiar daca acest proces dureaza in timp
(cateva luni), se considera ca nu au trecut prin toate fazele (stadiile) de prelucare (de la primul rasad si
pana la produsul finit cules), necesitand in primul rand un timp natural de crestere si dezvoltare, precum
si o serie de lucrari specifice.
 
Organizarea contabilitatii trebuie facuta pe fiecare cultura in parte (ardei gras, gogosari, ardei iute,
castraveti, vinete, rosii normale, rosii lunguiete etc), deoarece fiecare cultura necesita anumite
materiale si anumite cheltuieli si servicii care trebuie efectuate pentru a le insamanta, creste si culege.

In linii mari, organizarea procesului de productie contine urmatoarele elemente/documente:

- planificarea productiei - consta intr-o estimare realista a productiei pe care societatea doreste s-o
obtina pe fiecare cultura in parte si/sau pe fiecare lot de teren;

- "reteta" de productie - reprezinta documentul pe baza caruia se vor antrena cheltuielile necesare
obtinerii productiei planificate pe o unitate de masura de cultura (samanta, rasad, ingrasaminte, energie
electrica consumata pentru udat sau pentru incalzite sera/solarul, salariile angajatilor care vor lucra,
cheltuieli cu sapatul culturilor, cu taiatul pomilor, cheltuieli efectuate pentru sustinerea plantelor,
cheltuieli privind culesul, alte cheltuieli specifice);

- lansarea productiei pe fiecare cultura in parte - reprezinta deschiderea/debutul perioadei agricole

pentru fiecare produs in parte si consta in deschiderea cate unei fise la momentul inceperii primei lucrari
aferente unei culturi. In aceasta fisa deschisa, asadar, pe fiecare cultura in parte, se vor mentiona o serie
de elemente: data inceperii primei lucrari, toate lucrarile ce trebuie executate, materialele ce trebuie
consumate (numarul/cantitatea de rasaduri/seminte), productia ce poate fi obtinuta pe baza acestora
etc;

- pe baza fisei privind lansarea productiei se va proceda, pe tot parcursul perioadei acgricole, la
supravegherea realizarii lucrarilor si consumului de materiale;

- fisa limita de consum - este un document financiar-contabil care se intocmeste pe fiecare cultura in
parte si in care se vor consemna toate consumurile de materiale aferente acelei culturi. Are rolul in
urmarirea consumurilor fata de cele stabilite pe baza "retetarelor" si a lansarii in productie (la
ingrasaminte, alte materiale consumate pentru realizarea productiei);

- stabilirea centrelor de cost sau de profit - care pot fi cele stabilite in functie de fiecare produs ce se
asteapta a fi obtinut si in care vor fi colectate toate cheltuielile (directe si indirecte) angrenate de
obtinerea produsului respectiv; tot in acest centru se vor inregistra si vanzarile de produse finite, astfel
incat sa se poata stabili rezultatul financiar pe fiecare cultura in parte.

In linii mari, monografia contabila propusa de mine este urmatoarea:

In prima luna:

1) inregistrarea cheltuielilor privind pregatirea terenului in vederea cultivarii rasadurilor:

- pe baza de factura de la furnizor:
628 = 401  1.000 lei
- sau pe baza statului de salarii - daca lucrarile se realizeaza cu personal propriu:
641 = 421  900 lei
64xx = 43xx  200 lei

2) taierea pomilor in vederea pregatirii pentru noul sezon fructifer de mere, pe baza de factura de la
furnizor:
628 = 401  1.200 lei
- sau pe baza de stat de salarii, daca lucrarea este executata cu angajati proprii:
641 = 421  1.000 lei
64xx = 43xx  300 lei

3) achizitie rasaduri pe baza de factura de la furnzior si de NIR intocmit de societate:

3025 / analitic ardei gras = 401  1.000 buc * 0.5 lei/buc = 500 lei
3025 / analitic rosii = 401           1.500 buc * 0.6 lei/buc = 900 lei

4) se dau in consum rasadurile pentru a fi sadite in pamant pe baza de bon de consum intocmit de
societate:
6025 / analitic ardei gras = 3025 / analitic ardei gras   1.000 buc * 0.5 lei/buc = 500 lei
6025 / analitic rosii = 3025 / analitic rosii                    1.500 buc * 0.6 lei/buc = 900 lei
Odata cumparate rasadurile, se face o estimare a productiei ce se poate obtine din fiecare cultura in
parte.
Presupunem ca de la 1.000 fire ardei se poate obtine o productie de 7.000 kg. ardei, iar de la 1.500 fire
de rosii se poate obtine o productie de 20.000 kg.
De la meri se presupune ca se obtine o productie de 30.000 kg. mere.

5) se inregistreaza amortizarea solarului:

6811 = 2813  200 lei

6) se inregistreaza amortizarea merilor:

6811 = 2813  300 lei

7) la finalul lunii se inregistreaza productia neterminata, pe baza unei situatii privind lucrarile executate
si materialele consumate, situatie intocmita pe fiecare cultura/produs in parte (denumita si raport de
productie - nu este un formular tipizat), precum si a unei calculatii de cost aferente fiecarei culturi, in
care se vor mentiona toate cheltuielile efectuate pentru cultura respectiva. In cazul in care exista o
cheltuiala comuna (cum ar fi pregatirea terenului), aceasta se va repartiza asupra valorii fiecarei culturi
fie in functie de suprafata de teren, fie in functie de numarul de rasaduri puse pentru fiecare cultura in
parte.

In cazul nostru, avem cheltuiala cu pregatirea terenului de 1.000 lei (vom continua exemplul doar cu
valoarea generata de factura de la furnizor, nu si cu manopera salariatilor, pentru a nu complica
exemplificarea).

Astfel, vom repartiza suma de 1.000 lei asupra celor doua culuri (ardei si rosii) in functie de numarul de
rasaduri achizitionate, pentru a facilita calculele:
    1.000 lei : 2500 buc = 0,40
- pentru ardei: 1.000 buc * 0.40 = 400 lei
- pentru rosii:   1.500 buc * 0.40 = 600 lei.

In mod similar se repartizeaza amortizarea solarului asupra celor doua culturi:

    200 lei : 2500 buc = 0,08
- pentru ardei: 1.000 buc * 0.08 = 80 lei
- pentru rosii:  1.500 buc * 0.08 = 120 lei

Aceste valori se vor repartiza lunar in valoarea productiei neterminate aferente fiecarei culturi:
331 / ardei gras  = 711 / analitic ardei gras  980 lei (500 lei + 400 lei + 80 lei)
331 / rosii = 711 / analitic rosii  1.620 lei (900 lei + 600 lei + 120 lei).
 
De asemenea, vom inregistra productia neterminata aferenta merelor, formata, la finalul primei luni, din
cheltuiala cu taierea pomilor si cu amortizarea merilor:
331 / mere = 711 / mere  1.500 lei (1200 lei + 300 lei).
 
Similar se vor inregistra si alte cheltuieli efectuate de societate pentru fiecare cultura in parte, in functie
de specificul sau.
 
In a doua luna:

1) se inregistreaza factura de energie electrica pentru incalzirea solarului:

605 = 401  800 lei

2) se inregistreaza achizitia de solutie pentru stropit, impotriva daunatorilor, atat pentru legume, cat si
pentru meri, pe baza de factura de la furnizor si NIR intocmit de societate:
3028 / solutie stropit = 401  100 lei - pentru ardei si rosii
3028 / solutie stropit = 401  100 lei - pentru meri

3) pe baza de bon de consum intocmit de societate se inregistreaza cheltuiala cu solutia pentru stropit,
pentru fiecare cultura in parte:
6028 / solutie stropit ardei = 3028 / solutie stropit ardei 30 lei -
6028 / solutie stropit rosii = 3028 / solutie stropit rosii 70 lei.
6028 / solutie stropit meri = 3028 / solutie stropit meri  100 lei.

4) se inregistreaza, pe baza statului de salarii, manopera salariatilor care au stropit si care au efectuat si
diverse alte lucrari aferente culturilor:
641 = 421   800 lei
64xx = 43xx  250 lei
Total manopera = 1.050 lei.

5) se inregistreaza amortizarea solarului:

6811 = 2813  200 lei

6) se inregistreaza amortizarea merilor:

6811 = 2813  300 lei

7) la finalul lunii se intocmeste raportul de productie care cuprinde toate cheltuielile, defalcate pe
destinatii, efectuate pentru fiecare cultura in parte.

Repartizarea manoperei pe cele 3 culturi se face in functie de numarul de angajati si de timpul acestora,
care au lucrat efectiv pe fiecare cultura in parte.

Presupunem ca manopera este defalcata astfel:

- pentru ardei = 250 lei;

- pentru rosii = 400 lei;
- pentru meri = 400 lei.
Repartizarea energiei electrice utilizata pentru incalzirea solarului pe cele doua culturi in functie de
numarul de rasaduri achizitionate initial:
  800 lei: 2500 buc = 0,32 lei / buc.

- pentru ardei: 1.000 buc * 0.32 = 320 lei

- pentru rosii:  1.500 buc * 0.32 = 480 lei

Inregistrarea productiei neterminate in luna a doua:

- pentru ardei: 30 lei + 250 lei + 320 lei + 80 lei amortizare = 680 lei.
- pentru rosii: 70 lei + 400 lei + 480 lei + 120 lei amortizare = 1.070 lei
- pentru meri: 100 lei + 400 lei + 300 lei amortizare = 800 lei.

In primul rand se reia productia neterminata din luna precedenta, astfel:

711 / ardei = 331 / ardei 980 lei
711 / rosii = 331 / rosii  1.620 lei
711 / mere = 331 / mere 1.500 lei.
Se inregistreaza productia netereminata totala pe fiecare cultura, la finalul lunii a adoua:
331 / ardei gras  = 711 / ardei gras 1.660 lei (980 lei + 680 lei)
331 / rosii = 711 / rosii  2.690 lei (1.620 lei + 1.070 lei)
331 / mere = 711 / mere  2.300 lei (1500 lei + 800 lei).
 
Se observa ca in contul 331 s-au acumulat toate cheltuielile efectuate pe fiecare cultura, in cele doua
luni.
 
Incepand cu luna a treia, pana la prima luna de recoltare, cheltuielile se inregistreaza si de repartizeaza
asupra productiei neterminate in mod similar cu exemplele din primele doua luni, cu mentiunea ca la
inceputul fiecarei luni se va relua productia neterminata din luna precedenta (ca in a doua luna).
 
In prima luna de productie (presupunem ca este a treia luna din exemplul nostru), avem urmatoarele
date privind cheltuielile din productia neterminata:

- pentru ardei: 331 / ardei = 711 / ardei   2.900 lei

- pentru rosii: 331 / rosii = 711 / rosii   5.200 lei
- pentru mere: 331 / mere = 711 / mere  4.500 lei.

De asemenea, presupunem ca am obtinut urmatoarele cantitati de produse finite:

- ardei: 2.100 kg
- rosii: 4.300 kg
- mere: 30.000 kg.
Se determina cheltuiala inregistrata pana in acest moment in contul de productie neterminata per
unitatea de produs finit obtinut:

- pentru ardei: 2.900 lei (productie neterminata) : 7.000 kg (productie estimata) = 0.414 lei/kg.
- pentru rosii: 5.200 lei (productie neterminata) : 20.000 kg (productie estimata) = 0.26 lei/kg.
- pentru mere: 4.500 lei (productie neterminata) : 30.000 kg (productie realizata)  = 0.15 lei/kg.

Se inregistreaza in contabilitate productia finita obtinuta, pe baza documentului denumit "bon de

predare" intocmit de societate:

- ardei: 345 / ardei = 711 / ardei  2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei

si se "descarca" productia neterminata: 711 / ardei = 331 / ardei  869.40 lei

- rosii: 345 / rosii = 711 / rosii  4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei

si "descarcarea" productiei neterminate: 711 / rosii = 331 / rosii  1.118 lei

- mere:  345 / mere = 711 / mere  30.000 kg * 0.15 lei / kg = 4.500 lei

si "descarcarea" productiei neterminate: 711 / mere = 331 / mere 4.500 lei.

 
Livrarea productiei finite catre supermarketuri se poate face cu factura sau cu aviz, urmand ca factura sa
fie emisa ulterior, dupa cantarirea produselor si la magazine.

In cazul in care marfa este livrata direct cu factura:

4111 = 701  2.100 kg ardei * 1 leu pret vanzare = 2.100 lei
4111 = 701  4.300 kg rosii * 1 leu pret vanzare = 4.300 lei
4111 = 701  30.000 kg mere * 1.50 lei pret vanzare = 45.000 lei
4111 = 4427 12.336 lei (TVA colectata 24%).
Total factura = 63.736 lei.
Se descarca gestiunea de produse finite vandute:
711 / ardei = 345 / ardei  2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei
711 / rosii  = 345 / rosii   4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei
711 / mere = 345 / mere  30.000 kg * 0.15 lei/kg = 4.500 lei.
 
In cazul in care marfa este livrata cu aviz:
418 = 701  2.100 kg ardei * 1 leu pret vanzare = 2.100 lei
418 = 701  4.300 kg rosii * 1 leu pret vanzare = 4.300 lei
418 = 701  30.000 kg mere * 1.50 lei pret vanzare = 45.000 lei
418 = 4428 12.336 lei (TVA neexigibila 24%).
Total valoare aviz = 63.736 lei
Se descarca gestiunea de produse finite vandute:
711 / ardei = 345 / ardei  2.100 kg * 0.414 lei/kg = 869.40 lei
711 / rosii  = 345 / rosii   4.300 kg * 0.26 lei/kg = 1.118 lei
711 / mere = 345 / mere  30.000 kg * 0.15 lei/kg = 4.500 lei.
 
Ulterior, la intocmirea facturii, se fac urmatoarele inregistrari:
4111 = 4118 63.736 lei
4428 = 4427 12.336 lei.
 
In lunile urmatoare se procedeaza similar.
 
Mentionam ca monografia este intocmita pe baza unor operatiuni care nu sunt exhaustive, insa toate
cheltuielile/operatiunile neabordate se inregistreaza si se repartizeaza in mod asemanator cu cele
prezentate.
 
In determinarea costului de productie al fiecarei culturi, se tine cont de prevederile punctului 52 din
OMFP 3055/2009, in care se specifica elementele constitutive ale costului de productie al unui bun.

Conform acestui punct, costul de productie al unui bun cuprinde costul de achizitie a materiilor prime si
materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.

Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al imobilizarilor

cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in
scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, costul proiectarii
produselor, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de
fabricatia acestora.

Tot la punctul 52, dar la alin. (5) sunt prezentate o serie de costuri care nu trebuie incluse in costul
produsului, ci trebuie recunoscute drept cheltuieli ale perioadei:

- "pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limitele normal
admise, inclusiv pierderile cauzate de risipa;
- cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de
productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie. Cheltuielile de depozitare se includ in costul de
productie atunci cand sunt necesare pentru a aduce stocurile in locul si in starea in care se gasesc;
- regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si locul
final;
- costurile de desfacere;
- regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in care a aparut.

Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitatii normale de productie (activitate). Regia
fixa de productie consta in acele costuri indirecte de productie care raman relativ constante, indiferent
de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, intretinerea sectiilor si utilajelor, precum si costurile cu
conducerea si administrarea sectiilor."
 
De asemenea, trebuie sa organizati contabilitatea de gestiune, fie prin utilizarea conturilor specifice din
clasa 9, fie cu ajutorul contabilitatii financiare, dar prin dezvoltarea de analitice la conturile de cheltuieli
pe fiecare cultura in parte, astfel incat, dupa vanzarea productiei, sa se poata stabili rezultatul financiar
pe fiecare produs in parte.

In organizarea contabilitatii de gestiune (care are rolul de a stabili cat mai exact costul produsului) se va
tine cont si de prevederile OMFP 1826/2003 pentru aprobarea Precizarilor privind unele masuri
referitoare la organizarea si conducerea contabilitatii de gestiune.
 
Instructiunile de completare si utilizare a fisei limita de consum, NIR-ului, bonului de consum, bonului de
predare si avizului de insotire a marfii se regasesc in OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-
contabile.

De asemenea, va sugeram sa consultati si HG 1373/2008 privind reglementarea furnizarii si transportului

rutier de bunuri divizibile pe drumurile publice din Romania - cu modificarile si completarile ulterioare -
pentru a determina daca trebuie sa eliberati tichetul de cantar, in functie de specificul dvs.
 
 
Baza legala:

- sectiunea 8.3.2. Stocuri, functiunea conturilor 331, 345, 411, 418, 4427, 4428 din Reglementarile
contabile aprobate prin OMFP 3055/2009;
- punctul 163 din reglementari.