CECCAR

Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din

România
Filiala Mehedinţi

Caiet de practica stagiu an III, semestrul II

EXPERTIZA CONTABILĂ

Stagiar: BERCIU ILEANA MADALINA

Caiet de practica stagiu an III
EXPERTIZA CONTABILĂ
▪ Forma de organizare: societate cu răspundere limitată (SRL)
▪ Număr asociați: 1 persoană fizică
▪ Administrator: Domnul Administrator
▪ Obiect de activitate principal: Transport internațional de bunuri
▪ Număr angajați: 7
▪ Capital social subscris și vărsat: 10.000 lei
▪ Sediul social: Bihor
▪ Inființare: 2011
▪ Vector fiscal :
o TVA - lunar
o Impozit pe profit

La 31.12.2020 societatea Transportatorul a înregistrat următoarele elemente:

Venituri din prestări servicii de transport 4.300.000

Venituri din vânzarea unui mijloc firx - remorcă 75.000
Venituri din anulare provizion care a fost nedeductibil dpdv fiscal 137.000
Venituri din penalități încasate de la clienti 88.000
Venituri din diferente curs valutar 125.000
Cheltuieli privind combustibilul 1.825.000
Cheltuieli salariale 1.370.000
Cheltuieli privind diurna acordată șoferilor 450.000
Cheltuieli de protocol 48.500
Cheltuieli cu tichetele cadou acordate angajatilor: Paste, Crăciun 2.800
Cheltuieli cu reparatiile mijloacelor de transport 209.000
Cheltuieli privind asigurările RCA si CASCO 48.000
Cheltuieli de sponsorizare unei Asociaţii care este înregistrată în Registrul
entităţilor pentru care se acordă deduceri fiscale; 39.000
Cheltuieli cu provizon privind concedii de odihnă neefectuate 27.000
Cheltuieli privind amenzi de circulație 15.700
 Cheltuieli privind impozitul pe profit 71.250
În luna decembrie 2020 societatea Transportatorul a înregistrat:
Conturi la bănci în lei – sold final 2.118.000
Numerar în casierie – sold final 18.000
Avansuri de trezorerie acordate salariaților - sold final 6.000
Tva de recuperat din luna anterioară 107.000
TVA deductibil (rulaj D și C) 215.000
TVA colectat (rulaj D și C) 154.000

În luna ianuarie 2021, la depunerea decontului de TVA aferent lunii decembrie 2020 societatea
Transportatorul SRL bifează opțiunea de rambursare a TVA.
În luna aprilie 2021 inspectorii ANAF efectuează un control la societatea Transportatorul SRL, în
urma solicitării TVA la rambursare. În Avizul de inspecție fiscală eliberat de către ANAF este
menționat faptul că societatea va face obiectul unei inspecţii fiscale având ca obiective:
- verificarea legalităţii şi conformităţii declaraţiilor fiscale şi / sau operaţiunilor relevante
pentru inspecţia fiscală, a corectitudinii şi exactităţii îndeplinirii obligaţiilor în legătură cu
stabilirea bazelor de impozitare şi a obligaţiilor fiscale principale privind:
a) impozitul pe profit pe perioada 01.01.2014 – 31.12.2020
b) taxa pe valoarea adăugată pe perioada 01.01.2020 – 31.12.2020
- verificarea respectării prevederilor legislaţiei fiscale şi contabile;
- verificarea altor aspecte relevante pentru impozitare, dacă prezintă interes pentru aplicarea
legislaţiei fiscale şi contabile.

În raportul de inspectie fiscală inspectorii stabilesc următoarele obligații fiscale suplimentare:

➢ TVA suplimentar în sumă de 185.000 lei - urmare a verificărilor încrucișate întreprinse de
inspectorii ANAF s-a constatat faptul că unele tranzacții, în valoare totală 973.684 lei, nu
au fost declarate de către furnizorii societății Transportatorul SRL dovedind un
comportament fiscal neadecvat prin sustragerea de la plata obligațiilor fiscale.
➢ TVA suplimentar în sumă de 19.570 lei – urmare a verificărilor întreprinse privind
tranzacțiile intracomunitare, inspectorii ANAF constatând că unul dintre clienții societății
TRansportatorul SRL nu a fost înregistrat în scopuri de TVA în perioada 01.08.2019 –
31.03.2020.
➢ Impozit pe profit suplimentar în sumă de 155.790 lei – urmare a verificărilor încrucișate
întreprinse de inspectorii ANAF s-a constatat faptul că unele tranzacții, în valoare totală
973.684 lei, nu au fost declarate de către furnizorii societății Transportatorul SRL dovedind
un comportament fiscal neadecvat prin sustragerea de la plata obligațiilor fiscale.
➢ Impozit pe profit suplimentar aferent exercițiului financiar 2020 în sumă de 31.935 lei –
urmare a aplicării pevederilor Codului fiscal referitoare la calculul impozitului pe profit
În urma contestației depuse la Raportul de inspecție fiscală sumele stabilite prin actul
administrative fiscal nu au fost modificate, ANAF respingînd contestația formulate de
Transportatorul SRL.
Administratorul societății a decis dechiderea unei acțiuni în instanță prin care solicit anularea
Deciziei de impunere privind obligațiile fiscal suplimentare, constituindu-se dosarul nr.
4815/111/2021 la Tribunalul Bihor, Secția III -a Contencios Administrativ și Fiscal.

Înstanța dispune efectuarea unei expertize contabile cu component fiscală. ANAF şi societatea
Transportatorul SRL s-au constituit părţi civile în dosar.
Se va considera că expertul contabil judiciar desemnat să efectueze expertiza contabilă este
stagiarul care întocmeşte caietul de practică. Domnul Administrator îşi desemnează expert
consilier pe expertul contabil Georgescu care nu este încuviințat de către Instanță.

Cerințe I:
1. Prezentaţi condiţia principală pentru ca, în calitate expert contabil, să puteţi efectua
expertiza în cauză. Formulaţi răspunsul folosind bază legală.

Raspuns :
Potrivit art 24. alin. 2 din OG nr. 2/2000 expertizele contabile judiciare pot fi efectuate
numai de experti contabili atestati in conditiile legii.

Experții contabili, pentru a efectua misiunea de expertiză contabilă judiciară și pentru a

fi înscriși pe listele expertilor contabili judiciari, conform Normelor nr. 1044/2010 privind
imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciara, aprobate prin Hotararea Consiliului
Superior al CECCAR nr. 10/200/2010, cu modificarile ulterioare, trebuie sa indeplineasca
cumulativ urmatoarele conditii:
1. Sa aiba calitatea de expert contabil dobandita in conditiile OG nr. 65/1994 privind
organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, sa fie inscrisi in Tabloul Corpului, cu viza la zi
si sa aiba statut de membri activi;
2. Sa depuna cererea de inscriere pentru sustinerea testului si de inscriere in Grupul
expertilor judiciari ( GEJ) la sediul Filialei Corpului in a carei raza teritoriala isi au
domiciliul, in termenele prevazute de norme si insotita de optiunile personale privind
specializarile pentru care se considera ca au competenta necesara sa efectueze expertize
contabile judiciare conform Ordinul Ministrului Justitiei nr 199C/2010 pentru
aprobarea Nomenclatorului specializarilor expertizei tehnice judiciare, cu modificarile
ulterioare;
3. Sa promoveze testul de verificare a cunostintelor privind regulile procedurale de
efectuarte a experetizelor contabile judiciare, privind notiuni de doctrina si deontologia
profesiei contabile si legislatia financiar- contabila, organizat in acest scop la nivelul
filialei CECCAR;
 4. Sa se bucure de o moralitate ireprosabila.
În cazul prezentat expertiza judiciara va fi efectuata de doamna Berciu Ileana Madalina,
expert contabil membru GEJ la sediul Filialei CECCAR Bihor, este inscrisa in Tabloul Corpului,
cu viza la zi, si are statut de membru activ.
Cerere
privind inscrierea in Grupul Expertilor Judiciari( GEJ)

Subsemnata Berciu Ileana Madalina, cu domiciliul in Drobeta Turnu Severin , str.

Virciorova , nr.52, Judetul Mehedinti, posesor al C.I. seria MH nr. 613687, avand CNP
2930524250052, posesor al carnetului de expert nr. 3166/2020.
Doresc participarea la testul de vreificare a cunostiintelor privind regulile procedurale
de efectuare a expertizelor contabile judiciare, privind notiuni de doctrina si deontologia
profesiei contabile si legislatia financiar – contabila, organizat de Filiala Mehedinti, in data de
15.05.2020, in vederea inscrierii in Grupul Expertilor Judiciari.
Declar ca am luat cunostiinta de prevederile Normei nr. 1.044/2010 privind
imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciara, de drepturile si obligatiile expertilor
contabili judiciari ai Corpului inscrisi in GEJ.
Anexez ,,Fisa de optiuni‘’ privind specializarile pentru care optez sa efectuez expertise
contabile judiciare.

Data Expert Contabil

05.05.2020 Nume Prenume: Berciu Ileana Madalina
Semnatura
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI
SI CONTABILILOR AUTORIZATI DIN ROMANIA
FILIALA MEHEDINTI

Legitimatie nr. 2350/01.06.2020

Doamna Berciu Ileana Madalina, cu domiciliul in Drobeta Turnu Severin , str.

Virciorova , nr.52, Judetul Mehedinti numar matricol 3166/2020.
Este inscrisa in Registrul privind evidenta expertilor contabili judiciari, filiala
Mehedinti, conform Normelor CECCAR nr 1044/2010.
Emisa la 01.06.2020
Valabila doar cu viza anuala pe carnetul de expert contabil.

Presedinte Director general,

Prof.univ.dr. Robert Aurelian Sova Simona Firulescu

2. Clasificaţi expertiza contabilă de mai sus, în funcţie de toate criteriile. Arătaţi în ce

reglementare sunt clasificate expertizele contabile.

Conform Standardului Profesional nr. 35, expertiza contabilă se clasifică astfel:

a) După scopul principal în care a fost solicitată, este o expertiză contabilă

judiciară.

b) După natura principalului obiectiv la care se referă, este o expertiză contabilă în

cauză fiscală.

c) În funcție de natura juridică , este o expertiză contabilă civilă.

3. Menţionaţi specializarea expertizei contabile în cauză. Arătaţi în ce act normativ sunt

enumerate specializările expertizei contabile în cauză.

In anexa prevazuta in Ordinul Ministrului Justitiei nr 199C/2010 este prezentat Nomenclatorul

specializarilor expertizei tehnice judiciare. Astfel, punctul 23 se regaseste specializarea
Contabilitate, cu mai multe secțiuni:
1) Societati comerciale si alte entitati economice;
2) Institutii de credit si institutii financiare nebancare;
3) Societati de asigurare si alte entitati din domeniul asigurarilor;
4) Societati de investitii financiare si alte entitati de valori mobiliare;
5) Institutii publice;
 6) Organizatii nonprofit, inclusive asociatii de proprietari;
7) Drepturi salariale, pensii, activitati independente si alte activitati privind persoanele fizice;
8) Gestionarea fondurilor comunitare;
9) Fiscalitate.

Specializarea expertizei contabile judiciare în cazul nostru conform OMJ nr. 199/C/2010 este
:

➢ specializarea nr. 7 Drepturi salariale, pensii, activități independente și alte activități

privind persoanele fizice (PF);
➢ specializarea nr. 9 Fiscalitate (F).

4. Precizaţi motivul pentru care dl expert contabil Georgescu nu a fost încuviințat de către
Instanța de Judecată. Argumentaţi răspunsul.

Expertul contabil Georgescu, pentru a efectua misiunea de expertiză contabilă judiciară, conform
Normelor nr. 1044/2010 privind imbunatatirea activitatii de expertiza contabila judiciara,
aprobate prin Hotararea Consiliului Superior al CECCAR nr. 10/200/2010, cu modificarile
ulterioare, trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
1. Sa aiba calitatea de expert contabil dobandita in conditiile legii, cu modificarile si
completarile ulterioare, sa fie inscrisi in Tabloul Corpului, cu viza la zi si sa aiba statut de
membri activi;
2. Sa depuna cererea de inscriere pentru sustinerea testului si de inscriere in Grupul
expertilor judiciari ( GEJ) la sediul Filialei Corpului in a carei raza teritoriala isi au
domiciliul, in termenele prevazute de norme si insotita de optiunile personale privind
specializarile pentru care se considera ca au competenta necesara sa efectueze expertize
contabile judiciare;
3. Sa promoveze testul de verificare a cunostintelor privind regulile procedurale de
efectuarte a experetizelor contabile judiciare, privind notiuni de doctrina si deontologia
profesiei contabile si legislatia financiar- contabila, organizat in acest scop la nivelul filialei
CECCAR;
4. Sa se bucure de o moralitate ireprosabila.
Tinand cont de faptul ca expertul contabil Georgescu este expert consilier al domnului
Administrator, relaţiile dintre aceştia se stabilesc pe baze contractuale, conform Standardului
Profesional nr. 35.
Reglementările sunt prevăzute de Ordonanța Guvernului nr. 65/1994 si conform
normelor nr 1044 /2010 elaborate in baza Ordinului Ministerului Justitiei nr.199/C/2010.

5. Prezentaţi procedura de numire şi contractare a dumneavoastră ca expert contabil în cauză.

Arătaţi reglementarea legală şi întocmiţi documentele necesare.
Instanţele de drept civil, atunci când consideră necesar să cunoască părerea unor experţi
contabili, pot numi, la cererea părţilor sau din oficiu, unul sau trei experţi contabili prin
încheierea instanţei, care trebuie să cuprindă:
(i) numele expertului contabil/experţilor contabili numit(ţi) din oficiu sau la cererea părţilor în
proces;
(ii) obiectivele (întrebările, punctele) asupra cărora expertul contabil/experţii contabili numit(ţi)
urmează să se pronunţe.
(iii) termenul în care trebuie să se efectueze expertiza contabilă, ţinându-se seama de faptul că
raportul de expertiză contabilă trebuie depus la instanţa care a dispus-o cu 10 zile înainte de
termenul de judecată sau în termenul micşorat stabilit de
instanţă pentru cazurile urgente. Dacă termenul iniţial fixat de instanţă pentru depunerea
expertizei contabile judiciare este considerat de către expertul contabil sau experţii contabili
numit(ţi) ca fiind inadecvat (prea scurt), el este în dreptăţit /ei sunt îndreptăţiţi să solicite, în scris
şi motivat, instanţei un termen adecvat, minim necesar pentru efec tua rea unei ex pertize
contabile judiciare de calitate;
(iv) onorariul provizoriu al expertului contabil şi, dacă este cazul,avansul pentru cheltuielile de
deplasare. Plata expertului contabil sau experţilor contabili numit(ţi) trebuie să fi remuneratorie.
Dacă expertul contabil sau experţii contabili numit(ţi)pentru efectuarea expertizei contabile
judiciare considera onorariul stabilit de instanţă neremuneratoriu, el este îndreptăţit / ei sunt
îndreptăţiţi să solicite instanţei mă rirea acestuia, motivat, în funcţie de lucrarea executată, însă
numai după depunerea raportului, a răspunsului la eventualele obiecţiuni sau a raportului
suplimentar, după caz.
Reglementarea legală este Codul de procedură civilă și Codul de procedură penală.

➢ Încheierea de ședință

ROMÂNIA
TRIBUNALUL BIHOR
Secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal
Dosar nr. 5090/101/2021

ÎNCHEIERE
Şedinţa publică de la 25.10.2021
Completul compus din:
PREȘEDINTE : - ULIU DUMITRU
GREFIER: LUCA MIRELA

Pe rol se află judecarea acţiunii în contencios administrativ şi fiscal, formulată de

reclamant domnul Administrator, în contradictoriu cu pârâtul Administraţia Judeţeană a
Finanţelor Publice Bihor, cu sediul în Bihor, str. Piaţa Radu Negru, nr. 1, jud. Bihor având ca
obiect „anulare act administrativ”.
La apelul nominal făcut în şedinţă publică, atât la prima strigare a cauzei, la ordine, cât şi
la a doua strigare, la sfârşitul şedinţei de judecată, au lipsit părţile.
Procedura de citare este legal îndeplinită.
Instanța urmează a se pronunţa prin încheiere asupra probatoriului solicitat de părţi,
acordând termen în vederea administrării probelor la data de 10.11.2021.

INSTANȚA
 Constată că în prezentul dosar a rămas de soluţionat speța civilă: contestarea actului
administrativ fiscal respectiv decizia de impunere nr. AF 321/31.08.2021.
În urma deliberării asupra probatoriului solicitat în susţinerea şi combaterea acţiunii:
Apreciază ca fiind utile pertinente şi concludente cauzei, urmând a le admite, în temeiul
art.155 şi urm C.pr.civ. probele cu înscrisuri atât pentru reclamantă cât şi pentru pârâţi, precum
proba cu expertiză contabila judiciara, având obiectivele:
1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la personae
neimpozabile care nu declara livrarile.
2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor intracomunitare.
3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in decembrie 2020.
4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile effectuate de la furnizoricare
nu declara organelor fiscale operatiunile.
5. Să se stabilească care este valoarea impozitului pe profit in decembrie 2020.
Prin tragere la sorţi, de pe lista cu experti contabili judiciari aflată la dispoziţia instanţei,
desemnează pe Berciu Ileana Madalina, care figurează şi pe lista experţilor judiciari de la Biroul
Local de Expertize Judiciare.
Stabileşte în sarcina reclamantului onorariu provizoriu de expertiză în cuantum de 1.900 lei,
urmând ca dl. Administrator să facă dovada achitării acestuia.
Se acordă termen intermediar în Camera de Consiliu la 10.11.2021 pentru data când se
citează părţile şi expertul desemnat, cu copie a prezentei încheieri şi a obiectivelor expertizei din
nota de probatorii formulată de reclamantă pentru a comunica instanţei până la acest termen de
judecată intermediar dacă poate efectua acest raport de expertiză.
Se va emite adresă către expert pentru efectuarea raportului de expertiză până la data de
07.12.2021 precum şi a onorariului provizoriu in suma de 1.900 lei stabilit în sarcina reclamantului.
Pentru aceste motive,
DISPUNE
Încuviinează administrarea probei cu expertiză contabila judiciară, având ca obiective:
1 1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la personae
neimpozabile care nu declara livrarile.
2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor intracomunitare.
3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in decembrie 2020.
4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile effectuate de la furnizoricare
nu declara organelor fiscale operatiunile.
5. Să se stabilească care este valoarea impozitului pe profit in decembrie 2020.
Prin tragere la sorţi, de pe lista cu experti contabili judiciari aflată la dispoziţia instanţei,
desemnează pe Berciu Ileana Madalina, care figurează şi pe lista experţilor judiciari de la Biroul
Local de Expertize Judiciare.
Desemnează, prin tragere la sorţi, în şedinţă publică, ca expert contabil judiciar (care
figurează şi pe lista experţilor de la Biroul Local de Expertize Judiciare) de pe lista experţilor
contabili judiciari de la CECCAR aflată la dispoziţia instanţei pe expert Berciu Ileana Madalina.
Stabileşte onorariul provizoriu de expert în sarcina reclamantului în cuantum de 1.900 lei
şi pune în vedere să facă dovada achitării acestuia până la termenul acordat în contul pus la
dispoziţie pe site-ul Biroul Local de Expertize Judiciare în acest sens.
Acordă termen la data de 07.12.2021 (acordat în şedinţă publică) în vederea
administrării probei cu expertiză contabilă încuviinţată în cauză.
Acordă termen intermediar în Camera de Consiliu la 10.11.2021, pentru când se
citează părţile şi expertul desemnat, cu copie a prezentei încheieri şi a obiectivelor expertizei
pentru a comunica instanţei până la acest termen de judecată intermediar dacă poate efectua acest
raport de expertiză.
Emite adresă către expertul contabil judiciar pentru efectuarea raportului de expertiză
până la data de 07.12.2021.
Pronunţată în şedinţă publică azi 25.10.2021.

PREŞEDINTE GREFIER

➢ Adresa de numire expert contabil judiciar

ROMÂNIA
Tribunalul Bihor
Secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal
Dosar nr. 5090/101/2021
Termen de judecată: 10.11.2021

CĂTRE
EXPERT CONTABIL : Berciu Ileana Madalina
Adresa: Comuna Simian, str. Vircirova , nr.52, jud. Mehedinti

Prin prezenta vă facem cunoscut că prin încheierea de şedinţă din data de 25.10.2021 aţi
fost desemnat sa intocmiti raport de expertiza contabila judiciara in dosarul nr. 5090/101/2021 al
Tribunalului Mehedinți, avand ca parti implicate pe:
- Dl.Administrator, cu domiciliul în Bihor, str. Pantelimon, nr. 100, sector 2, Bihor, in
calitate de reclamant;
- Direcția Generala Regională a Finanțelor Publice București – Administrația
Sectorului 1 București, cu sediul in București, Șos. Bucureşti - Ploieşti, nr.9-13, sector 2,
in calitate de intimat.
Obiectul expertizei contabile judiciare este „anulare act administrativ”, cu urmatoarele
obiective:
1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la personae
neimpozabile care nu declara livrarile.
2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor intracomunitare.
3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in decembrie 2020.
4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile effectuate de la furnizoricare
nu declara organelor fiscale operatiunile.
5. Să se stabilească care este valoarea impozitului pe profit in decembrie 2020.
Prin tragere la sorţi, de pe lista cu experti contabili judiciari aflată la dispoziţia instanţei,
desemnează pe Berciu Ileana Madalina, care figurează şi pe lista experţilor judiciari de la Biroul
Local de Expertize Judiciare.
Termenul de depunere al raportului de expertiza contabila judiciara a fost stabilit la data
de 07.12.2021
Instanta a stabilit in sarcina reclamantului achitarea onorariului provizoriu in suma de 1.900
lei in c o n t u l Biroului local de expertize.

PRESEDINTE GREFIER
 6. Enunţaţi 5 (cinci) posibile obiective al expertizei contabile în cauză

Plecând de la informațiile prezentate în enunt, am considerat ca posibile obiective ale

expertizei contabile în cauză, urmatoarele:

Obiectiv 1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la personae

neimpozabile care nu declara livrarile.
Obiectiv 2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor intracomunitare.
Obiectiv 3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in decembrie 2020.
Obiectiv 4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile effectuate de la
furnizoricare nu declara organelor fiscale operatiunile.
Obiectiv 5. Să se stabilească care este valoarea impozitului pe profit in decembrie 2020.

7. Prezentaţi etapele pe care trebuie să le urmaţi ca expert contabil după ce aţi fost numit să
efectuaţi expertiza contabilă.

Etapele care trebuie parcurse în vederea realizării expertizei contabile sunt:

Etapa 1: Expertul contabil iși verifică starea de independență:

➢ Dacă independența este afectată, expertul contabil se recuză în termen de 5 zile de la
data primirii înștiințării; el invederează instanța de incompatibilitate și solicită
înlocuirea sa motivând această stare;
➢ Dacă independența nu este afectată, atunci se parcurg etapele care urmează.

Etapa 2: Expertul contabil se va deplasa la arhiva instanței, unde:

➢ Se va solicita dosarul cauzei și se va verifica dacă părțile implicate în dosar și adresele
lor corespund cu ceea ce a fost inserat în înștiințarea primită;
➢ Se va verifica dacă obiectivele au fost preluate ad litteram din încheiedea de ședință;
➢ Se va face fotocopie la documentele financiar – contabile necesare în realizarea
obiectivelor, existente la dosarul cauzei.

Etapa 3: În situația în care se constată că obiectivele încuviințate de instanță ies din sfera
competenței, expertul va învedera instanța de acest lucru și va solicita reformularea lor. Astfel
că:
➢ În cazul în care instanța de judecată reformulează obiectivele astfel încât acestea să
acopere sfera financiar – contabilă, expertul contabil va proceda la realizarea tuturor
diligențelor pentru întocmirea raportului în cauză;
➢ Dacă instanța de judecată nu reformulează obiectivele, expertul contabil va răspunde
obiectivelor astfel încât opinia lui să nu intre în sfera juridicului.

Etapa 4: Expertul contabil va proceda la convocarea părților. Convocarea se va face de preferat

pe teren neutru (în niciun caz la una dintre părți).
În situația în care la realizarea raportului de expertiză sunt încuviințați și experți parte,
expertul contabil desemnat va proceda și la convocarea acestuia.

Etapa 5: În urma convocării părților se încheie proces verbal de convocare.

Etapa 6: Expertul contabil studiază legislația aplicabilă și materialul documentar.

Etapa 7: Expertul contabil procedează la întocmirea raportului de expertiză.

Etapa 8: În situația în care la realizarea raportului de expertiză contabilă este încuviințat și expert
- parte, expertul contabil desemnat va întreprinde toate diligențele astfel încât raportul de expertiză
să conțină și opinia expertului – parte și semnăturile și parafa acestuia.
Experții contabili se vor prezenta la compartimentul Audit de calitate, vor da declarații
de independență și dacă raportul de expertiză este întocmit potrivit normelor profesionale,
auditorul de calitate va audita raportul aplicând cele două parafe pe două exemplare originale; dacă
nu îndeplinește condițiile de viză, experții pot opta să îl refacă ținând cont de observațiile
auditorului, sau în cazul în care nu sunt de acord cu refacerea lui, auditorul va audita raportul și va
întocmi referat.

Etapa 9: Raportul de expertiză contabilă, însoțit de factură, decont, și dacă este cazul de un deviz
cu solicitarea suplimentării onorariului vor fi depuse la biroul local de expertize.

8. Întocmiţi raportul de expertiză contabilă în cauză.

Tribunalul BIHOR
Secţia a II-a civilă, de contencios administrativ şi fiscal
Dosar nr. 4815/111/2021
Termen de judecată: 01.11.2021

RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ

JUDICIARĂ

CAP.I INTRODUCERE

I. Subsemnata, Berciu Ileana Madalina, expert contabil, domiciliată în

municipiul Drobeta-Turnu-Severin, str. Bd Virciorova , nr. 52, judeţul Mehedinţi,
posesoare a carnetului nr. 5695/2020, înscrisă în Tabloul Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România, în secţiunea a III-a, poziţia 5695, legitimație în
Grupul experților judiciari nr. 4500/2020 potrivit dispoziţiilor instanţei de judecată,

II. Prin încheierea de şedinţă din data de 16.09.2021 am fost numită expert
contabil în dosarul nr. 4815/101/2021, având ca obiect pretenții, părțile implicate în
proces fiind:
1. DL Administrator cu domiciliul în Bihor, str. Independenței, nr. 17,
2. Direcția Generala Regională a Finanțelor Publice București –
Administrația Sectorului 1 București, cu sediul in București, Șos. Bucureşti -
Ploieşti, nr.9-13, sector 1, în calitate de pârât;
Potrivit dispoziţiilor instanţei de judecată la întocmirea raportului de
expertiză a participat în calitate de expert parte dl. Georgescu, expert contabil,
domiciliat în Drobeta Turnu Severin, str. 1 Decembrie 1918, nr. 9, jud. Bihor,
posesor al carnetului nr. 3919/2018, înscris în Tabloul Experţilor Contabili şi
Contabililor Autorizaţi din România, în secţiunea a III-a, poziţia 3919, legitimație în
Grupul experților judiciari nr. 3700/2018 propus de reclamantul DL
Administrator.

III. Împrejurările şi circumstanţele în care a luat naştere litigiul sunt de natură

contencios administrativ şi fiscal.
În perioada 01.08.2021 – 29.08.2021, inspectorii fiscali din cadrul
Administrației Sectorului 1 București au efectuat un control fiscal la S.C.
Transportatorul S.R.L., în urma căruia s-a emis Decizia de impunere privind
obligațiile fiscale stabilite suplimentar la plată cu nr. F-B 92/30.08.2021. Potrivit
Deciziei de impunere au fost stabilite următoarelor sume suplimentare:
➢ TVA de plata 185.000 lei - urmare a verificărilor încrucișate întreprinse de inspectorii
ANAF s-a constatat faptul că unele tranzacții, în valoare totală 973.684 lei, nu au fost
declarate de către furnizorii societății Transportatorul SRL dovedind un comportament
fiscal neadecvat prin sustragerea de la plata obligațiilor fiscale.
➢ TVA suplimentar în sumă de 19.570 lei – urmare a verificărilor întreprinse privind
tranzacțiile intracomunitare, inspectorii ANAF constatând că unul dintre clienții societății
TRansportatorul SRL nu a fost înregistrat în scopuri de TVA în perioada 01.08.2019 –
31.03.2020.
- Impozit pe profit suplimentar în sumă de 155.790 lei.
Dl. Administrator a formulat contestație împotriva Deciziei de impunere nr.
F-B 92/30.08.2021, emisă pe baza constatărilor din raportul de inspecţie fiscală,
apreciind că aceasta este netemeinică şi nelegală.

1.4. Pentru soluționarea acestei cauze, s-a dispus proba cu expertiza fiscală
judiciară, căreia i s-au fixat următorul obiectiv:

Obiectiv 1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de

la personae neimpozabile care nu declara livrarile.
Obiectiv 2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor
intracomunitare.
Obiectiv 3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in
decembrie 2020.
Dacă în perioada 01.01.2020-31.12.2020, societatea a solicitat, dacă i-au fost
acordate rambursări de TVA, dacă aceste sume au fost acordate legal, dacă
societatea avea dreptul legal la aceste sume şi dacă există compensări a sumelor de
TVA acordate cu organele fiscale
Obiectiv 4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile
effectuate de la furnizoricare nu declara organelor fiscale operatiunile.
Obiectiv 5: Sa se stabilească dacă ANAF pe baza documentelor financiar –
contabile pentru perioada 01.01.2020 – 31.12.2020, a stabilit în mod corect
diferențele privind impozitului pe profit.
 1.5. Lucrările expertizei fiscale s-au efectuat în perioada 01.10.2021 –
15.10.2021 la punctul de lucru al expertului contabil situat în localitatea Bihor, str.
Iuliu Maniu, nr. 20, bl. KM4, sc. 1, ap. 2, jud. Bihor.
Părţile au fost convocate potrivit art. 335 din Codul de procedură civilă pentru
data de 05.10.2021, ora 1000, cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire,
anexată la raport.
La data şi ora stabilite, s-a prezentat dna Răchitan Cristina, reprezentantă a
Administrației Sectorului 1 București, reclamantul DL Administrator fiind
reprezentat, de expertul contabil parte dl. Georgescu .
În urma discuțiilor purtate, atat reprezentanta ANAF, cât și reprezentantul
reclamantului au solicitat ca expertiza contabilă să răspundă la obiectivele formulate
și dispuse de instanță.

1.6. Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei constă

în:
- documentele existente la Dosarul cauzei nr. 4815/111/2021, aflat pe rolul
Tribunalului Bihor ;
- Decizia de impunere nr. F-B 92/30.08.2021;
- Evidența contabila pentru perioada 2014 –2020;
- registrul de încasări şi plăţi pentru fiecare an controlat,
- registrul de evidenţă fiscală pentru fiecare an controlat,
- declaraţiile fiscale pentru fiecare an controlat (declaraţia 200 sau declaraţia
unică),
- jurnalele pentru vânzări,
- jurnalele pentru cumpărări,
- Decontul de TVA (declaraţia 300) la luna iulie 2020;
- Codul fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile;
- Codul etic national al profesionaliștilor contabili.
1.7. Redactarea prezentului raport de expertiză fiscală s-a făcut în perioada
16-17.10.2021. În cauză nu s-au efectuat alte expertize contabile și nu s-au utilizat
lucrările altor experți contabili.

1.8. Data pentru depunerea raportului de expertiză contabilă a fost stabilită la

data de 01.11.2021.
 Capitolul II - DESFĂŞURAREA EXPERTIZEI FISCALE

La obiectivul stabilit de instanţa de judecată, expertiza fiscală formulează

următorul răspuns:

Obiectiv 1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la

persoane neimpozabile care nu declara livrarile.
Pentru a răspunde la obiectivul nr. 1 au fost studiate următoarele documente:
- Facturile emise;
- Facturile de achiziție bunuri sau servicii;
- Jurnalul pentru vânzări;
- Codul Fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile.
Rapuns :
Art. 145- Sfera de aplicare a dreptului de deducere “
(1) Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilitatii taxei.
(2) Orice persoana impozabilă are dreptul sa deducă taxa aferentă achiziţiilor, dacă acestea sunt
destinate utilizării în folosul următoarelor operaţiuni: a) operaţiuni taxabile…;
(4) În condiţiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a taxei pentru achiziţiile
efectuate de o persoana impozabilă înainte de înregistrarea acesteia în scopuri de TVA, conform
art. 153.” Art. 146- Condiţii de exercitare a dreptului de deducere “
(1) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabilă trebuie sa
îndeplinească următoarele condiţii:
a) pentru taxa datorată sau achitată, aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează sa îi fie livrate
sau serviciilor care i-au fost ori urmează sa îi fie prestate în beneficiul sau, sa detina o factura
care sa cuprindă informaţiile prevăzute la art. 155 alin. (5);…” Art. 147^1- Dreptul de deducere
exercitat prin decontul de taxa “
(1) Orice persoana impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 153, are dreptul sa
scada din valoarea totală a taxei colectate, pentru o perioada fiscală, valoarea totală a taxei pentru
care, în aceeaşi perioada, a luat naştere şi poate fi exercitat dreptul de deducere, conform art.
145-147.
(2) În situaţia în care nu sunt îndeplinite condiţiile şi formalităţile de exercitare a dreptului de
deducere în perioada fiscală de declarare sau în cazul în care nu s- 12 au primit documentele de
justificare a taxei prevăzute la art. 146, persoana impozabilă îşi poate exercita dreptul de
deducere prin decontul perioadei fiscale în care sunt îndeplinite aceste condiţii şi formalităţi sau
printr-un decont ulterior, dar nu pentru mai mult de 5 ani consecutivi, începând cu data de 1
ianuarie a anului care urmează celui în care a luat naştere dreptul de deducere.
(3) Prin norme se vor preciza condiţiile necesare aplicării prevederilor alin. (2), pentru situaţia în
care dreptul de deducere este exercitat după mai mult de 3 ani consecutivi după anul în care acest
drept ia naştere.
(4) Dreptul de deducere se exercita chiar dacă nu exista o taxa colectata sau taxa de dedus este
mai mare decât cea colectata pentru perioada fiscală prevăzută la alin. (1) şi (2).”
Pentru exercitarea dreptului de deducere S.C. TRANSPORTATORUL S.R.L. trebuie
îndeplinite următoarele cerinţe:
a) bunurile respective urmează a fi utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere;
b) persoana impozabilă trebuie să deţină o factură sau un alt document legal aprobat prin care să
justifice suma taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor achiziţionate.
c) să nu depăşească perioada prevăzută la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal."
In acest caz TVA-ul este deductibil daca justificarea deducerii taxei se face numai pe
baza exemplarului original al documentelor si daca in acestea este trecuta taxa si furnizorul a fost
verificat sa fie inregistrat ca platitor de TVA .

Obiectiv 2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor

intracomunitare.
Pentru a răspunde la obiectivul nr. 2 au fost studiate următoarele documente:
- Facturile emise;
- Facturile de achiziție bunuri sau servicii;
- Jurnalul pentru vânzări;
- Codul Fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile.
Rapuns:
Livrări intracomunitare
Justificarea scutirii se va face cu documentele prevăzute de Ordinul 103/2016. Spre exemplu,
pentru livrări intracomunitare de bunuri altele decât produse accizabile sau mijloace noi de
transport:
- 1 document de transport (CMR semnat, scrisoare de trăsură semnată,
conosament, AWB);
 - 1 document dintre următoarele: o poliță de asigurare corespunzătoare expedierii
sau transportului bunurilor, documente bancare care să ateste plata pentru expedierea sau
transportul bunurilor, documentele oficiale eliberate de o autoritate publică, precum un notariat,
care să ateste sosirea bunurilor în statul membru de destinație, un document care atestă primirea
bunurilor, emis de către un depozitar din statul membru de destinație, altul decât cumpărătorul
bunurilor, o declarație scrisă din partea cumpărătorului, care atestă că bunurile respective au fost
expediate sau transportate în statul membru de destinație și care cuprinde: data emiterii, numele
și adresa cumpărătorului, precum și cantitatea și natura bunurilor, data și locul de sosire a
bunurilor, identificarea persoanei care acceptă bunurile în numele cumpărătorului.
Livrarea de bunuri intracomunitara efectuata de S.C. TRANSPORTATORUL
S.R.L. este scutita de plata TVA-ului.

Obiectiv 3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in

decembrie 2020.
Dacă în perioada 01.01.2020-31.12.2020, societatea a solicitat, dacă i-au fost
acordate rambursări de TVA, dacă aceste sume au fost acordate legal, dacă societatea
avea dreptul legal la aceste sume şi dacă există compensări a sumelor de TVA
acordate cu organele fiscal
Pentru a răspunde la obiectivul nr. 3 au fost studiate următoarele documente:
- Facturile emise;
- Facturile de achiziție bunuri sau servicii;
- Jurnalul pentru vânzări;
- Codul Fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile.
Raspuns :
TVA de plată se calculează şi se achită lunar sau trimestrial către bugetul de stat, într-
un cont de trezorerie dedicat, în urma unui algoritm simplu.
Formula de bază este: TVA-ul colectat - TVA-ul deductibil.
• TVA deductibil: TVA din facturile de vânzare - TVA din facturile de plată.
TVA de recuperat – este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) < TVA
deductibila ( din cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4424
(A)

TVA colectata 154.000< TVA deductibila 215.0000 = TVA DE RECUPERAT 61.000

Firma are recuperate 61.000 lei pentru luna decembrie +107.000 pentru luna noiembrie.

Obiectiv 4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile efectuate

de la furnizori care nu declara organelor fiscale operatiunile.
Pentru a răspunde la obiectivul nr. 4 au fost studiate următoarele documente:
- Facturile emise;
- Facturile de achiziție bunuri sau servicii;
- Jurnalul pentru vânzări;
- Codul Fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile.
Raspuns :
Cheltuielilor cu achizitiile efectuate de la furnizori care nu declara organelor fiscale operatiunile
sunt deductibile daca sunt facute pentru desfasurarea activitati.

Obiectiv nr. 5: Sa se stabilească dacă ANAF pe baza documentelor financiar –

contabile pentru perioada 01.01.2020 – 31.12.2020, a stabilit în mod corect
diferențele privind impozitului pe profit.

Răspuns la obiectivul nr. 5:

Pentru a răspunde la obiectivul nr. 5 au fost studiate următoarele documente:
- Registrele de încasări si plăți;
- Decizia de impunere nr. F-B 92/30.08.2020;
- Declarația 200;
- Declarația unică;
- Codul Fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile.

Raspuns:
In planul contabil românesc, rezultatul contabil este supus unor intervenții de prelucrare
extracontabilă, pentru a se determina profitul impozabil sau pierderea fiscală
Desfășurarea oricărei activități economice este privită din două perspective, prin raportare la
rezultat:
(i) ca rezultat contabil – mai exact, profitul brut, înainte de calcului impozitării;
(ii) ca rezultat fiscal – adică profitul impozabil.
Pentru a se determina impozitul pe profit, trebuie să se calculeze, în prim pas, rezultatul fiscal.
Impozitul pe profit = 16% x (Venituri totale – Cheltuieli totale – Venituri neimpozabile
– Deduceri fiscale + Cheltuieli nedeductibile)

Impozitul pe profit=16%X
 Nr.
rand Suma(lei)
1 Total cheltuieli nedeductibile 186.680
2 Cheltuieli de protocol deductibile 33.730
3 Cheltuieli de sponsorizare asociatie deductibile limitat 39.000
Cheltuieli cu provizionul privind concediul de odihna
4 nedeductibil 27.000
5 Cheltuieli cu amenzile nedeductibil 15.700
6 Cheltuieli cu ipozitul pe profit nedeductibil 71250
7 Profit impozabil 668.430
8 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16% 106.950
9 Cheltuieli de sponsorizare asociatie deductibile limitat 21.390
10 Impozit pe profit final 85.560
11 Impozit pe profit platit 71.250
12 Impozit pe profit de plata 14.310

Capitolul III – CONCLUZII

La obiectivele stabilite de instanța de judecată, expertiza contabilă formulează

următoarele concluzii:
Obiectiv 1. Să se stabileasca deductibilitatea TVA-ului in cazul achizitiilor de la
personae neimpozabile care nu declara livrarile.
Pentru exercitarea dreptului de deducere S.C. TRANSPORTATORUL S.R.L. trebuie îndeplinite
următoarele cerinţe:
a) bunurile respective urmează a fi utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere;
b) persoana impozabilă trebuie să deţină o factură sau un alt document legal aprobat prin care să
justifice suma taxei pe valoarea adăugată aferente bunurilor achiziţionate.
c) să nu depăşească perioada prevăzută la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal."
In acest caz TVA-ul este deductibil daca justificarea deducerii taxei se face numai pe baza
exemplarului original al documentelor si daca in acestea este trecuta taxa si furnizorul a fost
verificat sa fie inregistrat ca platitor de TVA

Obiectiv 2. Să se stabileasca regimul TVA-ului in cazul livrarilor

intracomunitare.
Livrarea de bunuri intracomunitara efectuata de S.C. TRANSPORTATORUL S.R.L. este scutita
de plata TVA-ului.
 Obiectiv 3. Sa se calculeze care este valoarea TVA-ului de recuperate in
decembrie 2020.
Dacă în perioada 01.01.2020-31.12.2020, societatea a solicitat, dacă i-au fost
acordate rambursări de TVA, dacă aceste sume au fost acordate legal, dacă societatea
avea dreptul legal la aceste sume şi dacă există compensări a sumelor de TVA
acordate cu organele fiscal.
TVA de plată se calculează şi se achită lunar sau trimestrial către bugetul de stat, într-un cont de
trezorerie dedicat, în urma unui algoritm simplu.
Formula de bază este: TVA-ul colectat - TVA-ul deductibil.
• TVA deductibil: TVA din facturile de vânzare - TVA din facturile de plată.
TVA de recuperat – este diferenta rezultata daca TVA colectata (din vanzari) < TVA
deductibila ( din cumparari). In contabilitate se evidentiaza prin intermediul contului 4424 (A)
TVA colectata 154.000< TVA deductibila 215.0000 = TVA DE RECUPERAT 61.000
Firma are recuperate 61.000 lei pentru luna decembrie +107.000 pentru luna noiembrie.

Obiectiv 4. Să se stabilească deductibilitatea cheltuielilor cu achizitiile effectuate

de la furnizoricare nu declara organelor fiscale operatiunile.
Cheltuielilor cu achizitiile efectuate de la furnizori care nu declara organelor fiscale operatiunile
sunt deductibile daca sunt facute pentru desfasurarea activitati.

Obiectiv 5: Sa se stabilească dacă ANAF pe baza documentelor financiar –

contabile pentru perioada 01.01.2020 – 31.12.2020, a stabilit în mod corect
diferențele privind impozitului pe profit.

Nr.
rand Suma(lei)
1 Total cheltuieli nedeductibile 186.680
2 Cheltuieli de protocol deductibile 33.730
3 Cheltuieli de sponsorizare asociatie deductibile limitat 39.000
Cheltuieli cu provizionul privind concediul de odihna
4 nedeductibil 27.000
5 Cheltuieli cu amenzile nedeductibil 15.700
6 Cheltuieli cu ipozitul pe profit nedeductibil 71250
7 Profit impozabil 668.430
 8 Impozit aferent profitului ce se impune cu cota de 16% 106.950
9 Cheltuieli de sponsorizare asociatie deductibile limitat 21.390
10 Impozit pe profit final 85.560
11 Impozit pe profit platit 71.250
12 Impozit pe profit de plata 14.310

Expert contabil,

Berciu Ileana Madalina

9. Prezentaţi procedura pe care trebuie s-o urmaţi ca expert contabil după finalizarea
raportului de expertiză contabilă. De semenea arătaţi ce obligaţii aveţi.

În urma numirii ca expert contabil judiciar în dosarul civil nr. 5090/101/2021, am procedat la
verificarea stării de independență, constatând că independența nu este afectată, dupa care am
trecut la parcurgerea urmatoarei etape.

➢ M-am deplasat la arhiva Tribunalului Bihor unde am solicitat dosarul cauzei și am

verificat dacă părțile implicate în dosar și adresele lor corespund cu ceea ce a fost
inserat în înștiințarea primită.
➢ Am verificat obiectivele si am observat că au fost preluate ad litteram din încheierea
de ședință.
➢ Am făcut fotocopie la documentele financiar – contabile necesare în realizarea
obiectivelor, existente la dosarul cauzei.
➢ Am procedat la convocarea părților precum și a expertului parte pentru data de
17.11.2021, ora 1130, la sediul Filialei CECCAR Bihor din strada Antonini nr. 3,
Bihor , jud. Bihor , cu scrisoare recomandată cu confirmare de primire.
 EXPERT CONTABIL
Berciu Ileana Madalina

Nr. 1/11.11.2021
Către,
Direcția Generala Regională a Finanțelor Publice
București – Administrația Sectorului 1 București
București, Șos. Bucureşti - Ploieşti, nr.9-13, sector 1

Având în vedere prevederile art. 335 din Codul de Procedură Civilă, vă rog ca în data de
17.11.2021, ora 1130, să vă prezentaţi în la sediul Filialei CECCAR Bihor din Bihor , str. Antonini
nr. 3, în vederea soluţionării problemelor legate de întocmirea raportului de expertiză contabilă
dispus în dosarul nr. 4815/101/2021 aflat pe rolul Tribunalului Bihor .
De asemenea, vă rog să prezentaţi toate documentele pe care le consideraţi necesare în
vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă.
În caz de neprezentare, la întocmirea raportului de expertiză contabilă se va ţine seama de
documentele depuse la dosarul cauzei.

Expert contabil,
Berciu Ileana Madalina

EXPERT CONTABIL
Berciu Ileana Madalina Nr. 1/11.11.2020
Către,
S.C. Transportatorul S.R.L.
Bihor, str. Independenței, nr. 17, sector 1

Având în vedere prevederile art. 335 din Codul de Procedură Civilă, vă rog ca în data de
17.11.2021, ora 1130, să vă prezentaţi în la sediul Filialei CECCAR Bihor din Bihor , str. Antonini
nr. 3, în vederea soluţionării problemelor legate de întocmirea raportului de expertiză contabilă
dispus în dosarul nr. 4815/101/2021 aflat pe rolul Tribunalului Mehedinţi.
De asemenea, vă rog să prezentaţi toate documentele pe care le consideraţi necesare în
vederea întocmirii raportului de expertiză contabilă.
În caz de neprezentare, la întocmirea raportului de expertiză contabilă se va ţine seama de
documentele depuse la dosarul cauzei.

Expert contabil,
Berciu Ileana Madalina
EXPERT CONTABIL
Berciu Ileana Madalina
Nr. 1/11.11.2021

Către,
EXPERT DL Georgescu
Bihor, str. Maresal Averescu, nr. 103, jud. Bihor

Având în vedere prevederile art. 335 din Codul de Procedură Civilă, vă rog ca în data de
17.11.2021, ora 1130, să vă prezentaţi în la sediul Filialei CECCAR Mehedinti din Drobeta-Turnu-
Severin, str. Antonini nr. 3, în vederea soluţionării problemelor legate de întocmirea raportului de
expertiză contabilă dispus în dosarul nr. 4815/101/2021 aflat pe rolul Tribunalului Bihor.
Prezenta convocare se impune având în vedere că prin încheierea de ședință din data de
25.10.2021 ați fost desemnat expert parte pentru reclamantul DL Administrator.
Cu respect!

Expert contabil,
Berciu Ileana Madalina

➢ În urma convocării părților precum și a expertului parte, la data și ora stabilită s-au
prezentat din partea reclamantului dl. Georgescu în calitate de expert contabil parte,
iar din partea Administrației Sectorului 2 București, dna Burducea Ramona. Am
încheiat procesul verbal, care a fost întocmit în 4 (patru) exemplare, unul pentru expert,
unul va fi depus la dosarul cauzei şi câte un exemplar pentru fiecare parte.

Proces verbal,
Încheiat azi, 17.11.2021
cu ocazia convocării părţilor în dosarul nr. 5090/101/2021

Părţile implicate în proces, respectiv, domnul Administrator, în calitate de reclamant, cu

sediul in București, str. Pantelimon nr. 100, sector 2 şi Direcția Generala Regională a Finanțelor
Publice București – Administrația Sectorului 2 București, în calitate de intimat, cu sediul în
București, Șos. Bucureşti - Ploieşti, nr.9-13, sector 2, au fost convocate pentru data de 17.11.2021,
ora 1130.
 La data şi ora stabilită, s-au prezentat din partea reclamantului dl. Georgescu în calitate de
expert contabil consilier, iar din partea Administrației Sectorului 2 București, dna Burducea Ramona.
În urma discuţiilor purtate, reprezentantul reclamantului a solicitat ca expertiza să răspundă
la obiectivele propuse şi aprobate de instanţa de judecată, urmând ca în termen de 5 zile să pună la
dispoziţia expertului copie conformă cu originalul de pe toate documentele la care se face referire în
obiectivele propuse şi aprobate de instanţa de judecată.
Reprezentanta Administrației Sectorului 2 București precizează că au luat act de obiectivele
propuse de reclamantă şi aprobate de instanţa de judecată şi solicită ca expertiza să răspundă la aceste
obiective raportat la documentele puse la dispoziţie.
Drept pentru care am încheiat prezentul proces verbal, care a fost întocmit în 4 (patru)
exemplare, unul pentru expert, unul va fi depus la dosarul cauzei şi câte un exemplar pentru fiecare
parte.
Expert contabil S.C. TRANSPORTATORUL S.R.L.
Berciu Ileana Madalina prin reprezentant
Expert ctb. consilier Georgescu
DGRFP BUCUREȘTI
Administrației Sectorului 2 București
prin reprezentant
Burducea Ramona

➢ Expertul contabil studiază legislația aplicabilă și materialul documentar:

- documentele existente la Dosarul cauzei nr. 4815/101/2021, aflat pe rolul Tribunalului
Bihor;
- Decizia de impunere nr. AF 321/31.08.2021;
- Evidența contabila pentru perioada 01.01.2016 – 31.07. 2021;
- registrul de încasări şi plăţi pentru fiecare an controlat,
- registrul de evidenţă fiscală pentru fiecare an controlat,
- declaraţiile fiscale pentru fiecare an controlat (declaraţia 200 sau declaraţia unică),
- jurnalele pentru vânzări,
- jurnalele pentru cumpărări,
- Decontul de TVA (declaraţia 300) aferent lunii iulie 2020;
- Codul fiscal;
- Standardul profesional nr. 35: Expertize contabile;
- Codul etic national al profesionaliștilor contabili.
➢ Expertul contabil procedează la întocmirea raportului de expertiză.

În situația în care la realizarea raportului de expertiză contabilă este încuviințat și

expert- parte, expertul contabil desemnat va întreprinde toate diligențele astfel încât raportul de
expertiză să conțină și opinia expertului – parte și semnăturile și parafa acestuia.
 Experții contabili se vor prezenta la compartimentul Audit de calitate, vor da declarații
de independență și dacă raportul de expertiză este întocmit potrivit normelor profesionale,
auditorul de calitate va audita raportul aplicând cele două parafe pe două exemplare originale; dacă
nu îndeplinește condițiile de viză, experții pot opta să îl refacă ținând cont de observațiile
auditorului, sau în cazul în care nu sunt de acord cu refacerea lui, auditorul va audita raportul și va
întocmi referat.

Dată în faţa noastră,

Auditor de calitate

DECLARAŢIE

Subsemnata, Berciu Ileana Madalina, expert contabil cu număr matricol 3166/2020, în legătură cu cauza ce
face obiectul dosarului nr. 4815/101/2021 al Tribunalului Bihor declar următoarele:
a) nu mă aflu în niciuna din situaţiile de incompatibilitate sau conflict de interese prevăzute de art. 11 alin.
(1) şi (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 aprobată prin Legea nr. 42/1995 şi de art. 8 din Hotărârea
Conferinţei Naţionale nr. 53/2005 emisă în baza art. 19 lit. d din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994
aprobată prin Legea nr. 42/1995.
b) faţă de prevederile reglementărilor sus menţionate mă aflu în următoarele situaţii:
- .............................................................................................................................................
NU ESTE CAZUL
..............................................................................................................................................
- ..............................................................................................................................................
............................................................................................................................. .................
- ..............................................................................................................................................
..............................................................................................................................................

Prezenta declaraţie este dată pe propria răspundere fiind conformă cu realitatea, având în vedere prevederile
legii privind falsul la înscrisuri şi declaraţii.
Semnătura

➢ Raportul de expertiză contabilă, însoțit de factură, decont, și dacă este cazul de un deviz cu
solicitarea suplimentării onorariului vor fi depuse la biroul local de expertize.

Cerințe II:
Realizați un draft de raport de expertiză contabilă judiciară dispus într-o cauză penală
având ca specializare una dintre cele 9 prevăzute în fișa de opțiuni, care să cuprindă numai
capitolul I Introducere al expertizei contabile în care, să aveți 10 neconformități ce ar fi
identificate de către auditorul de calitate cu ocazia auditarii raportului.
NOTA: În rezolvarea caietului folosiţi raţionamentul profesional și competența caracteristică unui
profesionist contabil.
Pentru ”Cerințe II” alegerea specializării și a cauzei penale (faza de cercetare/judecată) se va
face după următoarea procedură:
1. Pentru ”specializare” se va ține cont de următoarele:

Totalul dintre prima cifra din ziua nașterii adunată cu ultima cifra din anul nașterii
(cifra rezultată va reprezenta specializarea)
(ex: ziua nașterii 14, anul nașterii 1999; cifra rezultata: 1+9=10, specializarea in cauză
este 1+0=1)

2. Pentru cauza penală (faza de cercetare/judecată) se va ține cont de următoarele:

Numărul impar rezultat din solicitarea de la punctul 1) – raport de expertiză contabilă
judiciară dispus într-o cauză penală în faza de cercetare

Numărul par rezultat din solicitarea de la punctul 1) – raport de expertiză contabilă

judiciară dispus într-o cauză penală în faza de judecată

Cele 9 specializări sunt:

1. Societăţi comerciale (S.C.) şi alte entităţi economice (E.E.)

2. Instituţii de credit (I.C.) şi instituţii financiare nebancare (I.F.N.)
3. Societăţi de asigurare şi alte entităţi din domeniul asigurărilor (S.A.R.)
4. Societăţi de investiţii financiare şi alte entităţi de valori mobiliare (S.I.F.), pensii facultative şi
fonduri de pensii administrate privat
5. Instituţii publice (I.P.)
6. Organizaţii non profit (O.N.G.), inclusiv asociaţii de proprietari (A.P.)
7. Drepturi salariale, pensii, activităţi independente şi alte activităţi privind persoanele fizice (P.F.)
8. Gestionare fondurilor comunitare (G.F.C.)
9. Fiscalitate (F)
 RAPORT DE EXPERTIZĂ CONTABILĂ JUDICIARĂ ÎN DOSARUL PENAL NR. 258 AL
PARCHETULUI DE PE LÂNGĂ TRIBUNALUL MEHEDINTI

CAPITOLUL I, INTRODUCERE

Subsemnatul: Berciu Ileana Madalina, expert contabil și fiscal, domiciliat în Drobeta Tirnu Severin,
posesor al carnetului de expert contabil nr. 1458/2020 și consultant fiscal nr.23458/2020 vizate pe anul
2020, înscris în Tabloul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România (CECCAR) Filiala
Mehedinti și Camera Consultanților Fiscali din România , înscris în Grupul Experţilor Judiciari - Ministerul
Justiţiei , Biroul de expertize judiciare de pe lângă Tribunalul Cluj legitimație 3547/2020, nr, de contact
0737589548.

Am fost numit prin Ordonanţa de efectuare a expertizei contabile judiciare din data de 13.10.2020
expert contabil judiciar în DOSARUL nr. 258 /P/2020 al Parchetului de pe lângă Tribunalul Mehedinti de
către organul de cercetare penală procuror Vladimirescu Ion din cadrul Parchetului de pe lângă
Tribunalul Mehedinti .

Materialul documentar care a stat la baza efectuării expertizei contabile judiciare este:

1. DOSARUL nr. 258/P/2020 al Parchetului de pe lângă Tribunalul Mehedinti (documentele examinate

sunt cele existente la dosar);

2. Legea nr. 82/1991- Legea Contabilităţii republicată;

3. Legea nr. 571/2003 respectiv 227/2015 privind Codul fiscal;

4. O.G. nr. 92/2003/R , respectiv 207/2015 privind Codul de procedură fiscală cu modificările şi
completările ulterioare;

5. Codul penal şi Codul de procedură penală;

6. Legea 31/1990 Legea societăților comerciale republicată ;

7. Legea 273/2006 privind finanțele publice locale cu cu modificările şi completările ulterioare;

8. ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ nr. 34 din 19 aprilie 2006 (*actualizată*) privind atribuirea contractelor de
achizitie publică, a contractelor de concesiune de lucrări publice și a contractelor de concesiune de
servicii cu modificările şi completările ulterioare.

DOCUMENTE FINANCIAR CONTABILE PREDATE PENTRU EXPERTIZĂ :

Documente care fac parte din materialul de urmărire penală din dosarul cu nr.258 /P/2020 al
Parchetului de pe lângă Tribunalul Mehedinti:
1. Actul de sesizare şi „Raportul de control al Corpului de Control al Primului-Ministru

nr. 1520/02.10.2020 ” , 1 volum cu 80 de pagini;

2. 2 volume care conţin material documentar (ce a stat la baza întocmirii „Raportului de control al
Corpului de Control al Primului-Ministru nr.1520/02.10.2020 ” privind verificările efectuate la
autorităţile administraţiei publice locale ale comunei Breznita-Ocol, jud. Mehedinti): vol, I, 331 de file şi
vol. II, 635 de file.

-
Nr. crt. Denumire document Nr. File
1 Ordinul de control nr. 457/20.04.2020 2
2 Sentinţa civilă nr. 248/24.06.2020 şi încheierile nr. 8
1458/18.06.2020 şi nr. 1498/20.06.2020, pronunţate de
Judecătoria Mehedinti privind validarea în funcţia de primar a al
comunei Breznita-Ocolo,judetul Mehedinti.
3 Extras din Dosarul finanţării depus la Cancelaria Primului- 5
Ministru; Cererea de finanţare nr. 4589/01.09.2020

4 Certificatul de urbanism nr. 6589/28.08.2020 şi avizele de 1

alimentare cu apă, energie electrică şi sanitar
5 Lista cererilor de finanţare declarate eligibile publicată pe site- 4
ul oficial al Secretariatului General al Guvernului
6 Hotărârea Consiliului Local al Comunei Breznita Ocol nr. 52
456./28.08.2020 şi Raportul nr. 25/28.08.2020 - cofinanţarea
proiectului
7 Situaţia privind sumele alocate proiectului (inclusiv cofinanţare 5
de la Consiliul Judeţean Mehedinti 407.000 RON)
8 Situaţia cuprinzând plăţile efectuate şi sursa de finanţare 2
9 Contractul de servicii nr. 985./31.07.2020 - consultanţă şi 2
documentaţia de proiectare - ROTACO S.R.L. Bucureşti + act
adiţional
10 Adresele Primăriei Comunei Breznita Ocol nr. 754/29.04.2020 4
şi nr. 985/25.05.2020 prin care au fost înaintate documentele
care au stat la baza raportului de control
11 Adresele Primăriei Comunei Breznita Ocol nr. 754/29.04.2020 1
şi nr. 985/25.05.2020 prin care au fost înaintate documentele
care au stat la baza raportului de control
12 Studiul de fezabilitate - Proiect nr. RO V02 B3001212508/2008 2
aprobat prin HCL nr. 69/28.08.2020
13 Procesul-verbal nr. 904/09.04.2009 - predarea documentaţiei 8
tehnice
14 Proiectul tehnic nr. RO V02 B3001313409/2009 + Referatul de 2
verificare
15 Autorizatia de construire nr. 458/07.12.2020 6
16 Proiectul pentru autorizarea lucrărilor de construire (PAC) nr. 45
RO V02 B3004814209/01.02.2020 + plan încadrare în zonă +
plan situaţie
17 Adresa ANAR - Direcţia Apelor 7458965 nr. 2
3/IC/15741/25.11.2020 2
18 Adresa ABA nr. 62/MG/22523/26.05.2020 1
19 Procesul-verbal de control al IRC Nord-Vest nr. 18/08.06.2020 3
 20 Proiectul tehnic completări - Memoriu justificativ privind 22
lucrările suplimentare + referatele verificatorilor atestaţi + plan
de situaţie cu propuneri de lucrări
21 Certificatul de urbanism nr. 45895524/12.10.2010 1
22 Autorizaţia de construire nr. .45879/12.10.2010 1
23 Dispoziţia nr. 4589875/07.09.2020 - constituirea Comisiei de 1
evaluare a ofertelor pentru atribuirea contractului de lucrări
24 Invitaţia de participare la procedura de achiziţie 1
25 Anunţul de atribuire nr. 9/28.10.2020 1
26 Documentaţia de atribuire nr. 1/21.08.2020 - Fisa de date 4
27 Procesul-verbal nr. 5/43/11.09.2020 - verificarea existentei şi 7
conformităţii documentelor de calificare (formulare de
verificare)
28 Contractul de lucrări nr. 1905/55/16.10.2020 încheiat cu 5
societatea SEBN S.R.L. + actele adiţionale încheiate la acesta
29 Ordinul de începere nr. 30/08.12.2020 şi procesul verbal de 1
predare a amplasamentului
30 Situaţii de lucrări 2020 + facturi + ordine de plată + extrase de 5
cont
31 Procesele-verbale de inspecţie ale IJC nr. C6902.02.2011 si nr. 1
30/14.11.2020
32 Situaţii de lucrări din perioada mai - august 2010 + facturi + 1
ordine de plată + extrase de cont
33 Situaţii de lucrări din perioada mai - august 2020 + facturi + 2
ordine de plată + extrase de cont
34 Contractul nr. 30/03.12.2020 - dirigenţie de şantier, încheiat cu 5
societatea IC S.R.L. şi actele adiţionale la acesta

3. Raportul de expertiză tehnică a expertului ing. Adam Florin –expert tehnic judiciar în specialitatea
construcții , având autorizația nr.458/2014

Împrejurările şi circumsţantele în care a luat naştere litigiul sunt:

Organul de cercetare penală, examinând dosarul penal înregistrat la Parchetul de pe lângă Tribunalul
Mehedinti sub numărul de mai sus, a constatat următoarele:

Suspectul Draghici Ion este cercetat pentru săvârşirea infracţiunii de abuz în serviciu contra intereselor
publice - două fapte penale distincte - prin aceea că, în calitatea lui de primar al comunei Breznita Ocol,
jud. Mehedinti, şi-a îndeplinit atribuţiile de serviciu în mod defectuos, când:

- La datele de 17.XII şi 29.XII.2019, a dispus plata către S.C. SEBN S.R.L. , prin ordinele de plată nr.
2/2019, respectiv nr. 3/2019, reprezentând contravaloarea facturilor nr. 7/15.12.2019 şi nr.
8/28.12.2019, deşi cunoştea împrejurarea că lucrările de construcţie, pentru care aceste facturi au
fost emise, nu au fost efectiv realizate, întrucât situaţiile de lucrări şi centralizatoarele lor, anexate ca
documente justificative la facturi, conţineau date necorespunzătoare adevărului, faptă care a creat o
vătămare materială de 200.000 lei 88 în patrimoniul Comunei Breznita Ocol şi a creat un folos
necuvenit, în acelaşi cuantum bănesc, acestei societăţi comerciale, şi când
- - La 29.III.2020, a aprobat atribuirea lucrărilor de „ amenajare a cursului râului Iara prin construirea de
gabioane şi amenajarea torenţilor în zona stadionului comunal” către S.C. SEBN S.R.L. prin „negociere
fară publicarea prealabilă a unui anunţ de participare”, invocând în acest sens fără temei prev. art.
 122 lit. i) din O.U.G. nr.34/2019 , cu modificările şi completările ulterioare, faptă ce a avut ca urmare
efectuarea de plăţi către acest agent comercial în cuantum de 265.902,43 de lei, avantaj patrimonial
necuvenit.

În scopul clarificării şi evaluării acestor fapte şi a împrejurărilor care prezintă importanţă

pentru aflarea adevărului în cauză, în temeiul art. 172 alin. (2) C.pr.pen. precum şi al art. 173 alin. (1)
C.pr.pen., s-a considerat necesară şi opinia unui expert astfel s-a dispus de către organul de cercetare
penală procuror Vladimirescu din cadrul Parchetului de pe lângă Tribunalul Mehedinti efectuarea în
cauză a unei expertize tehnice contabile cu privire la modul în care suspectul Draghici Ion a respectat
dispoziţiile legale în materia angajării, lichidării, ordonanţării şi plăţii cheltuielilor instituţiilor publice în
împrejurările de fapt care se circumscriu faptelor pentru care este urmărit penal. Expertul contabil
judiciar va răspunde următoarelor obiective :

OBIECTIVUL NR. 1
În ce mod, în ce condiţii de legalitate suspectul Draghici Ion a dispus cheltuirea fondurilor
bugetare alocate prin proiectul de investiţii „Dezvoltarea infrastructurii sportive a comunei Breznita
Ocolo, prin construirea unui stadion comunal”, proiect finanţat în cadrul Programului de dezvoltare a
infrastructurii şi a unor baze sportive din spaţiul rural, pe perioada executării acestuia?

OBIECTIVUL NR.2

Care a fost sursa de provenienţă - buget de stat , bugetul Consiliului Judeţean Mehedinti sau surse
proprii de finanţare - a cheltuielilor efectuate de autoritatea publică locală Drobeta Turnu Severin
pentru executarea lucrării „ devierea cursului râului Jidostita”, ce sumă de bani a fost cheltuită în acest
scop, precum şi dacă toţi aceşti bani au fost cheltuiţi conform alocaţiei bugetare iniţiale ?

OBIECTIVUL NR.3

Care a fost sursa de provenienţă a sumei de 200.000 de lei şi dacă această cheltuială are la bază
lucrări real efectuate?

OBIECTIVUL NR.4

Dacă banii alocaţi de la bugetul de stat au fost cheltuiţi conform destinaţiei cuprinse în bugetul
iniţial al Proiectului (mai-sus indicat), precum şi dacă din răspunsul la obiectivele 1-3 rezultă că banii
proveniţi de la bugetul statului au fost cheltuiţi conform proiectului de buget întocmit pentru realizarea
obiectivului „Construirea unui stadion comunal în comuna Breznita Ocolo” ?

Redactarea prezentului raport de expertiză contabilă s-a făcut în perioada 02.02.2019 –

10.05.2020. În cauză nu s-au efectuat şi folosit alte expertize contabile şi nu s-au utilizat lucrările altor
experţi (tehnici,fiscali, etc.).

Responsabilitatea privind corectitudinea şi veridicitatea datelor şi documentelor puse la dispoziţia

expertului revine celor care le-au întocmit şi prezentat.
 Responsabilitatea expertului priveşte documentarea , analiza şi fundamentarea răspunsurilor
exprimate potrivit normelor profesionale de lucru şi codului deontologic al profesiei contabile , astfel
încât să poată răspunde obiectivelor stabilite de solicitantul expertizei.

Răspunsurile expertului bazate pe profesionalismul , obiectivitatea şi independenţa acestora ,

privesc exclusiv răspunsul la obiectivele expertizei aşa cum au fost ele formulate, ţinându-se seama de
informaţiile actualizate, actele normative aplicabile şi practica în domeniul careia aparţine speţa
expertizei contabile judiciare .

Neconformitati regasite in raportul de expertiza de auditor:

1. In datele de identificare ale expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nu

apare domiciliul complet si apare in plus numarul de contact.
2. Paragraful privind materialului documentar care are o legătură cauzală cu obiectivul/obiectivele
expertizei contabile şi care a stat la baza întocmirii raportului de expertiză contabilă este incomplete
deoarece nu este trecut Standartul 35.

2. Nu este precizata perioada in care s-a efectuat raportul de expertiză contabilă .

3. Lipseste paragraful care cuprinde identificarea partilor din proces si a calitatii procesuale a
lor(reclamant, parat, inculpate etc)

4. Nu este mentionata data de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte
termene decat cel stabilit de procuror.

5. Nu este precizat onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata.

6. Nu este precizat au mai fost efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui
expertului/expertilor.

7. Raportul nu este parafat si semnat de catre expertul contabil care la intocmit.

8.Documentele financiare contabile predate pentru expertiza sunt incomplete deoarece nu sunt incluse
documentele de plati catre firma SEBN (ordinele de plata ).

9.Documentele care au stat la baza lucrarilor efectuate de firma SEBN , Factura nr 7 si 8 lipsesc.

10. Obiectivul numarul 3 contine o eroare deoarece suma nu este cea corecta, suma corecta este de
265.902,43 lei.