Intrebare: 

Societatea X are declarate si autorizate la Registrul Comertului mai multe coduri CAEN
printre care si codul CAEN 4321 "Lucrari de instalatii electrice" (cod care intra sub incidenta OUG
114/2018), dar nu desfasoara nici o activitate sub respectivul cod CAEN.
Societatea X realizeaza venituri exclusiv din activitatea avand CAEN 3320 Instalare masini si
echipamente industriale. 
In aceste conditii este obligatorie cresterea salariilor angajatilor societatii la un minim de 3000 lei
brut?

Raspuns: Conform art. 71 alin. (1) din OUG114/2018 privind instituirea unor masuri in domeniul
investitiilor publice si a unor masuri fiscal-bugetare, modificarea si completarea unor acte normative si
prorogarea unor termene, prin derogare de la prevederile art. 164 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, in perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie
2019, pentru domeniul constructiilor, salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se stabileste in
bani, fara a include sporuri si alte adaosuri, la suma de 3.000 lei lunar, pentru un program normal de lucru
in medie de 167,333 ore pe luna, reprezentand 17,928 lei/ora.

Alin. (2) al aceluiasi articol stabileste ca, prevederile alin. (1) se aplica exclusiv domeniilor de activitate
prevazute la art. 66 pct. 1 din prezenta ordonanta de urgenta.

Domeniile de activitate prevazute la art. 66 pct.1:

(I) activitatea de constructii definita la codul CAEN 41.42.43 - sectiunea F - Constructii;
(II) domeniile de producere a materialelor de constructii, definite de urmatoarele coduri CAEN:
2312 - Prelucrarea si fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea placilor si dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea caramizilor, tiglelor si altor produse pentru constructii din argila arsa;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru constructii;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru constructii;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment si ipsos;
2370 - Taierea, fasonarea si finisarea pietrei;
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru constructii;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie si tamplarie pentru constructii;
2512 - Fabricarea de usi si ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice;
0811 - Extractia pietrei ornamentale si a pietrei pentru constructii, extractia pietrei calcaroase, ghipsului,
cretei si a ardeziei;
0812 - Extractia pietrisului si nisipului;
711 - Activitati de arhitectura, inginerie si servicii de consultanta tehnica;

Astfel, societatea are obligatia sa garanteze salariatilor un salariu de baza minim brut pe tara de 3000 lei
daca presteaza activitate intr-unul dintre domeniile mai sus mentionate indiferent de ponderea cifrei de
afaceri din aceste domenii.
Asociatii societatii pot inactiva codul CAEN 4321- Lucrari de instalatii electrice prin inlocuirea Declaratiei
Model 3 la Registrul Comertului iar atunci cand vor dori sa desfasoare activitati de lucrari de instalatii
electrice vor putea inlocui din nou Declaratia Model 3 activand astfel respectivul cod CAEN.
Totodata, daca societatea nu presteaza activitate intr-unul dintre domeniile mentionate mai sus nu are
obligatia de a stabili salariu minim de 3000 lei pentru salariati.

Pentru o persoana cu CIM part-time, 720 lei o ora/zi, se aplica facilitatile? Dar pentru presedinte
C.A. la un venit de 3.000 lei o ora pe luna?

Raspuns: 1. Conditiile care trebuie indeplinite cumulativ pentru aplicarea facilitatilor in constructii au fost
modificate intr-adevar prin OUG 43/2019. Astfel, a fost largita sfera activitatilor din domeniul constructii
prin includerea de noi activitati codificate si a fost modificat modul de calcul al ponderii cifrei de afaceri,
astfel ca potrivit noilor modificari angajatorii iau in calcul la activitatile ale caror codificari sunt cuprinse la
art. 60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal, precum  si alte activitati specifice domeniului constructii in limita a cel
putin 80% din cifra de afaceri totala.

Lipsa clarificarilor referitoare la sfera de cuprindere al activitatilor specifice introduse prin OUG 43/2019 si
la mecanismul de calcul al ponderii cifrei de afaceri, putea conduce la necesitatea largirii obiectului de
activitate al societatii sau la neaplicarea facilitatilor prin neindeplinirea conditiei privind ponderea cifrei de
afaceri.

Clarificarea mecanismul de calcul al cifrei de afaceri si al sferei de cuprindere al acestor alte activitati
specifice domeniului constructii s-a realizat prin Ordinul 239/2019. Astfel, potrivit art. 5 alin. (3) din Ordin,
cifra de afaceri luata in calcul pentru aplicarea facilitatilor, se poate referi si la alte tipuri de contracte si
activitati specifice destinate sectorului de constructii, precum contracte de servicii, de furnizare. In acest
sens, alin. (4) din acelasi Ordin vine sa precizeze ca lucrarile de intretinere curenta si/sau periodica a
drumurilor, asa cum sunt definite in normativul privind intretinerea si repararea drumurilor publice Ind
AND 554-2002 sunt incluse in categoria activitatilor specifice domeniului constructiilor.

Prin urmare, aceste lucrari de intretinere curenta si/sau periodica a drumurilor, asa cum sunt definite in
Normativul privind intretinerea si repararea drumurilor publice Ind AND 554- 2002, sunt incluse in
activitatile specifice domeniului constructii, si pe cale de consecinta si in cifra de afaceri luata in calcul
pentru aplicarea facilitatilor.

2. In vederea aplicarii facilitatilor fiscale in domeniul constructiilor, incepand cu luna iulie 2019, inclusiv, se
procedeaza dupa cum urmeaza in cazul societatilor existente la data de 1 ianuarie 2019:

a) se calculeaza raportul intre „cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si „cifra de
afaceri totala”, pentru anul 2018;

„Cifra de afaceri totala” realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se
completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare,
realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, evidentiate potrivit OMFP nr. 1.802/2014, sau,
dupa caz, OMFP nr. 2.844/2016, la care:

- se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

1) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe
parcursul fiecarei luni de raportare;

2) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente
costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor
de raportare in care se inregistreaza sold creditor;

3) veniturile din productia de imobilizari corporale si productia de investitii imobiliare, inregistrate in

contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;

- se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile
lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor
stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de
raportare in care se inregistreaza sold debitor.

„Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” se completeaza de societatile care
desfasoara una sau mai multe activitati printre care se regasesc si codurile CAEN prevazute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile desfasurate corespunzator
codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a), respectiv cu suma veniturilor cumulate de la inceputul
anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, dupa
deducerea, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, a veniturilor realizate din
redevente, locatii de gestiune si chirii, evidentiate potrivit OMFP nr. 1.802/2014, sau, dupa caz, OMFP nr.
2.844/2016, la care:

- se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:

1) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe
parcursul fiecarei luni de raportare;

2) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente
costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor
de raportare in care se inregistreaza sold creditor;

3) veniturile din productia de imobilizari corporale si productia de investitii imobiliare, inregistrate in

contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;

- se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand soldurile
lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente costurilor
stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul lunilor de
raportare in care se inregistreaza sold debitor.

Potrivit art. 9 alin. (1) lit. b) din Ordinul 239/2019, in situatia in care procentul rezultat din calculul
raportului de la lit. a) este de cel putin 80%, facilitatile fiscale se acorda pe perioada iulie - decembrie
2019 cu respectarea conditiei prevazute la art.60 pct. 5 lit. a) din Codul fiscal pe toata perioada aplicarii
facilitatilor fiscale.

c) in situatia in care procentul rezultat din calculul raportului de la lit. a) este de pana la 80%, se
procedeaza la determinarea indicatorilor „cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si
„cifra de afaceri totala”, pentru anul 2019, conform principiului societatilor nouinfiintate;

Astfel, in acest caz, principiul societatilor nou infiintate prevede ca indicatorii „cifra de afaceri realizata
efectiv din activitatea de constructii” si „cifra de afaceri totala” determinati conform art. 3 din Ordin, se
calculeaza cumulat de la inceputul anului pana la luna in care se aplica scutirea, inclusiv. Pentru a
beneficia de facilitatile fiscale, raportul intre ”cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii”
si ”cifra de afaceri totala” determinate conform literei a), trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.

d) pentru a beneficia de facilitatile fiscale pe perioada iulie - decembrie 2019, in cazul prezentat la lit. c),
raportul intre „cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii” si „cifra de afaceri totala”,
trebuie sa fie in procent de cel putin 80%.

Precizam totodata ca potrivit OUG 43/2019, facilitatile se aplica potrivit Instructiunilor aprobate prin
ordinul comun al MFP, al MMJS si al MS, care aproba Declaratia112, care pana in prezent nu a fost
modificat in acest sens. In concluzie, si in urmatoarea perioada intreaga atentie va trebui indreptata
asupra modului in care administratia fiscala va pune in aplicare noile reglementari prin legislatia
secundara adoptata in vederea indeplinirii obligatiilor fiscale in termenele prevazute de lege.

Cu privire la aplicarea prevederilor OUG 43/2019 referitoare la modificarea conditiilor de acordare a

facilitatilor, precizam ca acestea intra in vigoare, potrivit art. V din acest act normativ, la 30 de zile de la
data intrarii in vigoare a ordonantei de urgenta, respectiv la 21 iulie 2019.

In acest sens si art. 9 alin. (3) din Ordinul 239/2019 clarifica faptul ca pentru acordarea facilitatilor fiscale
in domeniul constructiilor pentru perioada ianuarie - iunie 2019 urmeaza a fi avute in vedere
reglementarile din OUG 114/2018. Pentru perioada iulie – decembrie 2019, urmeaza a fi avute in vedere
reglementarile OUG 43/2019 pentru modificarea si completarea unor acte normative care privesc
stabilirea unor masuri in domeniul investitiilor.

3. Conform art. 60 pct. 5 lit. c) din Codul fiscal astfel cum a fost introdus de OUG 114/2018 conditia
privind nivelul veniturilor care trebuia indeplinita pentru acordarea facilitatilor prevedea ca veniturile brute
lunare din salarii ai asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal realizate de
persoanele fizice pentru care se aplica facilitatile trebuia sa se situeze intre 3.000 ai 30.000 lei lunar.

OUG 43/2019 a modificat aceasta conditie de acordare a facilitatilor din sectorul constructii stabilind c a
veniturile brute lunare din salarii ai asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1)-(3), realizate de
persoanele fizice pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore
de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar.

Prin urmare OUG 43/2019 a stabilit plafonul minim a veniturilor brute realizate prin raportarea la un
salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar.

Pe cale de consecinta, in masura in care sunt indeplinite si celelalte conditii, consideram ca facilitatile
urmeaza a fi aplicate intrucat veniturile brute din salarii realizate sunt calculate prin raportare la un salariul
brut de incadrare mai mare de 3.000 lei pentru 8 ore de munca. In aceasta situatie, salariatul angajat prin
contract de munca timp partial de 1 ora/zi cu salariul brut lunar de 720 lei va putea beneficia de facilitati
intrucat salariul este de cel putin 3.000 lei pentru 8 ore/zi calculat proportional cu norma de munca de 1
ora.

Cu privire la veniturile asimilate salariilor realizate de administratorii societatilor in baza contractului de

mandat, consideram ca acestea nu vor putea fi incluse in sfera veniturilor care beneficiaza de facilitatile
aplicate in sectorul constructii. Este adevarat ca lit. c) al art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, in forma modificata
de OUG 43/2019 nu mai face referire la necesitatea realizarii lor in baza contractului individual de munca,
insa este introdusa referirea la salariul brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei
lunar care este proprie tot raporturilor incheiate in baza unui contract individual de munca si nu in baza
unui contract de mandat.