TEMA 4.

Sistemul de conturi și dubla înregistrare

Scopul problemelor propuse spre rezolvare:

− însuşirea clasificării conturilor contabile;

− însuşirea structurii contului de activ şi de pasiv;
− înţelegerea regulilor de funcţionare a conturilor;
− însuşirea modului de înregistrare a corespondenţei conturilor contabile;
− însuşirea legăturii existente dintre conturile sintetice şi analitice;
− însuşirea modului de reflectare a operaţiunilor economice în sistemul conturilor
analitice şi sintetice;
− însuşirea legăturii dintre conturi contabile şi bilanţ contabil;
− însuşirea modului de întocmire a balanţelor de verificare.
Problema 4.1.
Se cere: de completat spaţiile libere.

1. Contul, ca procedeu specific al metodei contabilităţii,

reflectă_______________________
_______________________________________________________________________
2. Elementele specifice contului sunt____________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
3. Totalul sumelor înregistrate în debitul unui cont reprezintă_________________________
4. Denumirea părţii drepte a unui cont este _________________________, iar a celei stângi
- ___________________________
5. Totalul sumelor înregistrate în creditul unui cont reprezintă
_________________________
6. _________________________________________reprezintă înregistrarea simultană şi
cu aceeaşi sumă a unei operaţii în debitul unui cont şi în creditul altui cont.
7. Soldul final al conturilor de activ se determină
___________________________________
_______________________________________________, iar soldul final al conturilor
de pasiv -
__________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
8. Conturi de activ sunt conturile din clasele
_______________________________________
_______________________________________________________________________,
iar de pasiv - _____________________________________________________________
_______________________________________________________________________
9. Pentru generalizarea informaţiei privind consumurile de producţie sunt utilizate conturile
din clasa ________________________________________________________________
10. Legătura reciprocă dintre conturile contabile prin intermediul dublei înregistrări se
numeşte_________________________________________________________________
11. Formule contabile simple sunt _______________________________________________
_______________________________________________________________________,
iar formule contabile compuse _____________________________________________
______________________________________________________________________
 Legătura reciprocă dintre conturile analitice şi conturile sintetice constă în __________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________
______________________________________________________________________

12. Particularitatea balanţei de verificare a conturilor sintetice constă în _________________

_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
13. Planul de conturi contabile reprezintă _________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________

Problema 4.2.

Se cere: de completat prin cuvintele “Debit” sau “Credit” următoarele expresii:

Nr. Modificările parvenite în urma operaţiilor economice Debit / Credit

crt.
1. Micşorarea capitalului social
2. Procurarea materialelor
3. Achitarea salariilor
4. Majorarea datoriilor comerciale
5. Utilizarea profitului net al perioadei de gestiune
6. Majorarea creanţelor
7. Încasarea mijloacelor băneşti
8. Consum de materiale
9. Majorarea rezervelor
10. Micşorarea datoriilor faţă de creditori
11. Transferarea mijloacelor băneşti furnizorilor
12. Creşterea datoriilor faţă de buget
13. Majorarea datoriilor financiare
14. Micşorarea creanţelor ale personalului

Problema 4.3.
Se cere:
1) de deschis contul 243 „Cont valutar”;
2) de reflectat corespondenţa conturilor contabile;
3) de înregistrat operaţiile economice în cont;
4) de calculat rulajele şi soldul la sfârşitul lunii.

Date iniţiale:
 Disponibilul de mijloace băneşti în bancă în valută străină la SRL „Simpson” – 2500 $.
La SRL „Simpson”, în luna curentă au avut loc următoarele operaţii economice, efectuate la
cursul Băncii Naţionale a Moldovei de 12,00 lei/$.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice din luna curentă

Sum Corespondenţa
№
Conţinutul operaţiunilor economice a conturilor
(lei) Dt Ct
1. A fost obţinut un credit bancar de 1000 $ pe termen de 12 luni ?
2. În contul curent s-au încasat mijloace băneşti din venitul din vânzări în ?
valută străină 200 $
3. S-a încasat în contul valutar sumele primite de la cumpărători 500 $ ?
4. S-au achitat 300 $ pentru stingerea datoriei față de furnizori din contul ?
mijloacelor valutare
5. S-a virat 150 $ pentru deschiderea acreditivului ?
6. S-a transferat furnizorilor 200 $ sub forma unui avans pentru produsele ce ?
urmează a fi vândute
7. S-a încasat de la clienţi 100 $ ca un avans pentru mărfurile ce urmează a fi ?
vândute
8. Din disponibilul de la bancă s-a efectuat achitarea:
 cu furnizorii 400 $; ?
 cu creditorii (vezi operaţia 1). ?

Dt 243 „Cont valutar” Ct

Soldul iniţial

Rulaj debitor Rulaj creditor

Soldul la sfârşitul lunii

Problema 4.4.

Se cere:

1) de deschis contul 522 “Datorii curente faţă de părţile afiliate”;

2) de reflectat corespondenţa conturilor contabile;
3) de înregistrat operaţiunile economice în cont;
4) de calculat rulajele şi soldul la sfârşitul lunii.

Date iniţiale:
 Soldul iniţial al contului 522 “Datorii curente faţă de părţile afiliate” constituie 9000 lei. La SRL
„Vega”, în luna curentă, au avut loc următoarele operaţii economice:

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice din luna curentă

Sum Corespondenţa
№ Conţinutul operaţiilor economice a conturilor
(lei) Dt Ct
1. A fost luat un împrumut pentru achitarea datoriei faţă de părţile afiliate 3000
2. S-au procurat materiale de la o filială cu achitarea ulterioară, 6000
TVA 20 % ?
3. Din contul curent de la bancă s-a achitat datoria faţă de o filială 2000
4. De la „întreprinderea-fiică” s-a procurat o programă informatică în
sumă de 4800 lei, inclusiv TVA 20% :
 la valoarea fără TVA ?
 la suma TVA ?
5. Din contul acreditivului s-a achitat datoria faţă de „întreprinderea-fiică” ?
(vezi operaţia 4)

Dt 522 “Datorii pe termen scurt faţă de părţile legate” Ct

Soldul iniţial

Rulaj debitor Rulaj creditor

Soldul la sfârşitul lunii

Problema 4.5.

Se cere:
1) de înregistrat corespondenţa conturilor conform conţinutului operaţiilor economice;
2) de deschis conturile contabile, de înregistrat în ele sumele operaţiilor economice;
3) de stabilit sumele rulajelor debitoare şi creditoare, precum şi ale soldurilor finale ale
conturilor.

Date iniţiale:
S.A. „Artima” dispune de următoarea situaţie patrimonială la începutul lunii curente:

Nr. Elementele patrimoniale Suma, lei

crt.
1 Capital social 50 000
2 Mijloace băneşti în numerar 1 200
 3 Pierdere neacoperită a anilor precedenţi 5 000
4 Cont curent în monedă națională 41 000
5 Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate 4 800
6 Datorii privind decontările cu bugetul 5 300
7 Salariul calculat, dar neachitat 27 800
8 Materiale 9 200
9 Mărfuri 22 200
10 Datorii faţă de furnizori pentru mărfurile procurate, dar neachitate 15 200
11 Împrumuturi primite pe termen de 3 ani 20 000
12 Datoriile cumpărătorilor pentru mărfurile procurate, dar neachitate 10 600
13 Rezerve prevăzute de statut 10 000
14 Mijloace fixe 27 800
15 Clădirea depozitului comercial nefinisat 25 300
16 Amortizarea mijloacelor fixe 10 000
17 Creanţe ale personalului 1 500
18 Acreditive 5 500

La SRL „Artima”, în luna curentă, au avut loc următoarele operaţii economice.

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice din luna curentă

Nr. Suma Corespondenţa

crt. Conţinutul operaţiilor economice (lei) conturilor
Dt Ct
1 2 3 4 5
1. S-a reţinut din salariul lucrătorilor impozitul pe venit; 1200
2. S-a reţinut din salariu contribuții de asigurări sociale; 556
3. S-au ridicat mijoace bănești din contul curent în numerar; 20000
4. S-a achitat salariul calculat personalului; 19500
5. S-au procurat materiale, achitarea efectuându-se de către titularul de 650
avans, cu acordarea prealabilă a avansului, TVA 20%; ?
6. S-a reţinut din salariul persoanei vinovate suma lipsurilor imputate; 300
7. S-au acoperit pierderile anilor precedenţi pe seama rezervei 8000
prevăzute de statut;
8. S-au procurat obligaţiunile S.A „Remo” cu termenul de deţinere de 10000
14 luni;
9. A fost dată în exploatare clădirea depozitului comercial finisat; 25300
10. S-au primit subvenţiile sub forma de mijloace fixe; 2700
11. S-a încasat în contul curent la bancă suma avansului primit pe termen 17000
scurt;
12. Din contul curent s-a achitat datoria faţă de Casa Naţională a 120
Asigurărilor Sociale;
13. Din contul acreditivului s-a achitat datoria faţă de furnizor pentru 2200
mărfurile procurate;
14. O parte a împrumuturilor pe termen lung au fost trecute în categoria 12000
celor pe termen scurt;
15. Termenul de deţinere a obligaţiunilor S.A „Remo” s-a micşorat de la ?
14 luni la 12 luni (vezi operaţia 8);
16. S-au procurat materiale de la furnizori cu achitarea ulterioară, TVA 2800
20%. ?
Dt Ct Dt Ct Dt Ct

Problema 4.6.

Se cere: de formulat conţinutul operaţiilor economice.

Date iniţiale:
Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice din luna curentă

Suma Corespondenţa
Nr
Conţinutul operaţiilor economice (lei) conturilor
.
Dt Ct
1. 10000 221 611
2. 9000 522 242
3. 700 226 241
4. 8000 332 321
5. 15000 521 243
6. 13000 322 311
7. 9500 531 241
8. 1500 217 522
9. 300 534 522
10. 4000 411 511

Problema 4.7.

Se cere:
1) de înregistrat corespondenţa conturilor contabile;
2) de deschis conturile sintetice (211 “Materiale”, 521 “Datorii comerciale curente”) şi
conturile analitice respective, de înregistrat sumele operaţiilor în conturi;
3) de stabilit rulajele şi soldurile finale ale conturilor analitice şi sintetice;
4) de întocmit balanţele de verificare a conturilor analitice, de verificat soldurile şi rulajele
conturilor analitice cu rulajele şi soldurile conturilor sintetice.

Date iniţiale:
Întreprinderea „Bum” S.R.L. dispune la 01.01.2021 de următoarele date privind stocurile de
materiale şi datoriile faţă de furnizori:
Soldurile iniţiale ale conturilor analitice aferente contului sintetic 211 „Materiale”:
 - materialul “X” – 500 kg la preţul 30 lei;
- materialul “Y” - 200 cutii la preţul 20 lei.
Soldurile iniţiale ale conturilor analitice aferente contului sintetic 521 “Datorii comerciale
curente”:
- furnizorul “Gama” S. A. – 10 000 lei;
- furnizorul “Omega” S.A. – 17 000 lei.
Pe parcursul lunii au avut loc următoarele operaţii economice:

Jurnalul de înregistrare a operaţiilor economice din luna curentă

Suma Corespondenţ
Conţinutul operaţiilor economice (lei) a conturilor
Dt Ct
1. A fost luat un împrumut pentru achitarea datoriei faţă de furnizorul 5 000
“Gama” S.A.;
2. Au fost procurate de la furnizori materiale:
- materialul “X”–400 kg la preţul de 30 lei/kg de la furnizorul “Gama”
S.A.; ?
- TVA - 20%; ?
- materialul “Y”-300 cutii, preţul de 20 lei/cutie de la furnizorul ?
“Omega” S.A;
- TVA - 20%. ?
3. S-a consumat materialul “X” – 600 kg pentru necesităţile secţiei de ?
producţie;
4. Din contul valutar s-au plătit datoriile faţă de furnizori:
- “Gama” S. A.; 6 000
- “Omega”. 9 000
5. S-au procurat de la furnizorul “Gama” S. A. materialul “X” – 400 kg la ?
preţul de 30 lei/kg,
TVA - 20%; ?
6. S-au consumat în procesul de producţie materiale:
- materialul “X” – 440 kg; ?
- materialul “Y” – 220 cutii. ?
7. Din contul de decontare s-a transferat un avans furnizorului “Omega” 1 500
S.A. ;
8. Au fost procurate de la furnizorul “Omega” S.A.
materialul “Z” - 50 m2 la preţul de 25 lei/m2, ?
TVA - 20%; ?
9 S-a stins datoria faţă de furnizorul “Omega” S.A. din contul avansului ?
acordat anterior (vezi operaţia 8);
10 S-au consumat 50 m2 de materialul “Z” pentru necesităţile secţiei de ?
. marketing.
Contul analitic _____________ aferent contului sintetic _________________________
(denumirea) (codul şi denumirea contului)

Unitatea Intrări Ieşiri

Nr. Conţinutul Preţul
de cantitate suma cantitate suma
crt. operaţiei (lei)
măsură a (lei) a (lei)
Sold iniţial

Rulaj
Sold final

Contul analitic ____________ aferent contului sintetic __________________________

(denumirea) (codul şi denumirea contului)

Unitatea Preţul Intrări Ieşiri

Conţinutul de măsură
Nr. crt. (lei) cantitatea suma cantitatea suma
operaţiei
(lei) (lei)
Sold iniţial

Rulaj
Sold final

Contul analitic ____________ aferent contului sintetic __________________________

(denumirea) (codul şi denumirea contului)

Unitatea Preţul Intrări Ieşiri

Conţinutul de măsură (lei)
Nr. crt. cantitate suma cantitate suma
operaţiei
a (lei) a (lei)
Sold iniţial

Rulaj
Sold final
Contul sintetic 211 “Materiale”
Debit Credit
Nr. crt. Conţinutul operaţiilor Suma Nr. crt. Conţinutul operaţiilor Suma
(lei) (lei)
Sold iniţial

Rulaj Rulaj
Sold final

Balanţa de verificare a conturilor analitice deschise la contul sintetic 211 “Materiale”

Sold iniţial Rulajele Sold final
Preţ (lei)

Denumirea canti Intrări (debit) Ieşiri (credit) canti

U/m suma suma
materialelor - cantitate suma cantitatea suma -
(lei) (lei)
tatea a (lei) (lei) tatea

Total X X X X X

Contul analitic furnizorul “Gama” deschis Contul analitic furnizorul “Omega” deschis
la contul sintetic 521“Datorii comerciale la contul sintetic 521“Datorii comerciale
curente” curente”
Suma (lei) Suma (lei)
Explicaţii Explicaţii
Debit Credit Debit Credit
Soldul iniţial Soldul iniţial
Operaţia nr Operaţia nr

Rulajele Rulajele
Soldul la sfârşitul Soldul la sfârşitul
lunii lunii

Contul sintetic 521“Datorii comerciale curente”

Explicaţii Suma (lei)

Debit Credit
Soldul iniţial
Operaţia nr
 Rulajele
Soldul la sfârşitul
lunii

Balanţa de verificare a conturilor analitice aferente decontărilor cu furnizorii privind facturile

comerciale pe termen scurt

Denumirea Soldul iniţial Rulajele Soldul la sfârşitul lunii

clientului Debit Credit Debit Credit Debit Credit

TOTAL

Problema 4.8.

Se cere: în baza datelor din problema 4.5.:

1) de întocmit bilanţul la 01.12.2021;

2) de întocmit balanţa de verificare a conturilor sintetice;
3) de întocmit balanţa de verificare şah;
4) de întocmit bilanţul contabil la sfârşitul perioadei de gestiune.

Rezolvarea problemei de efectuat în următoarele tabele:

BILANŢUL
 la_______________20____

Nr. Activ Cod. Sold la

crt. rd. începutul sfîrşitul
perioadei perioadei
de de
gestiune gestiune
1 2 3 4 5
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale
1. Imobilizări necorporale în curs de execuţie 010
2. Imobilizări necorporale în exploatare, total 020
din care:
2.1. concesiuni, licenţe şi mărci 021
2.2. drepturi de autor şi titluri de protecţie 022
2.3. programe informatice 023
2.4. alte imobilizări necorporale 024
3. Fond comercial 030
4. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 040
Total imobilizări necorporale (rd.010 + rd.020 + rd.030 050
+ rd.040)
II. Imobilizări corporale
1. Imobilizări corporale în curs de execuţie 060
2. Terenuri 070
3. Mijloace fixe, total 080
din care:
3.1. clădiri 081
3.2. construcţii speciale 082
3.2. maşini, utilaje şi instalaţii tehnice 083
3.3. mijloace de transport 084
3.4. inventar şi mobilier 085
3.5. alte mijloace fixe 086
4. Resurse minerale 090
5. Active biologice imobilizate 100
6. Investiţii imobiliare 110
7. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale 120
Total imobilizări corporale (rd.060 + rd.070 + rd.080 + 130
rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120)
III. Investiţii financiare pe termen lung
1. Investiţii financiare pe termen lung în părţi neafiliate 140
2. Investiţii financiare pe termen lung în părţi afiliate, 150
total
din care:
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părţile 151
afiliate
2.2. împrumuturi acordate părților afiliate 152
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de 153
participare
 2.4. alte investiţii financiare 154
Total investiţii financiare pe termen lung 160
(rd.140 + rd.150)
IV. Creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate
1. Creanţe comerciale pe termen lung 170
2. Creanţe ale părţilor afiliate pe termen lung 180
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 181
3. Alte creanţe pe termen lung 190
4. Cheltuieli anticipate pe termen lung 200
5. Alte active imobilizate 210
Total creanţe pe termen lung şi alte active imobilizate 220
(rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd. 210)
Total active imobilizate (rd.050 + rd.130 + rd.160 + 230
rd.220)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materiale şi obiecte de mică valoare şi scurtă durată 240
2. Active biologice circulante 250
2. Producţia în curs de execuţie 260
3. Produse şi mărfuri 270
4. Avansuri acordate pentru stocuri 280
Total stocuri (rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 + 290
rd.280)
II. Creanţe curente şi alte active circulante
1. Creanţe comerciale curente 300
2. Creanţe ale părţilor afiliate curente 310
inclusiv: creanţe aferente intereselor de participare 311
3. Creanţe ale bugetului 320
4. Creanţele ale personalului 330
5. Alte creanţe curente 340
6. Cheltuieli anticipate curente 350
7. Alte active circulante 360
Total creanţe curente şi alte active circulante (rd.300 + 370
rd.310 + rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360)
III. Investiţii financiare curente
1. Investiţii financiare curente în părţi neafiliate 380
2. Investiţii financiare curente în părţi afiliate, total 390
din care:
2.1. acţiuni şi cote de participaţie deţinute în părțile 391
afiliate
2.2. împrumuturi acordate părților afiliate 392
2.3. împrumuturi acordate aferente intereselor de 393
participare
2.4. alte investiţii financiare în părţi afiliate 394
Total investiţii financiare curente (rd.380 + rd. 390) 400
IV. Numerar şi documente băneşti 410
Total active circulante (rd.290 + rd.370 + rd.400 + 420
 rd.410)
Total active (rd.230 + rd.420) 430

Nr. Pasiv Cod. Sold la

cpt. rd. începutu sfîrşitul
l perioadei
perioade de gestiune
i de
gestiune
1 2 3 4 5
C. CAPITAL PROPRIU
I. Capital social și neînregistrat
1. Capital social 440
2. Capital nevărsat 450
3. Capital neînregistrat 460
4. Capital retras 470
5. Patrimoniul primit de la stat cu drept de proprietate 480
Total capital social și neînregistrat (rd.440 + rd.450 + 490
rd.460 + rd.470+ rd.480)
II. Prime de capital 500
III. Rezerve
1. Capital de rezervă 510
2. Rezerve statutare 520
3. Alte rezerve 530
Total rezerve (rd.510 + rd.520 + rd.530) 540
IV. Profit (pierdere)
1. Corecţii ale rezultatelor anilor precedenţi 550
2. Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor 560
precedenţi
3. Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune 570
4. Profit utilizat al perioadei de gestiune 580
Total profit (pierdere) (rd.550 + rd.560 + rd.570 + 590
rd.580)
V. Rezerve din reevaluare 600
VI. Alte elemente de capital propriu 610
Total capital propriu (rd.490 + rd.500 + rd.540 + rd.590 620
+ rd.600 + rd.610)
D. DATORII pe termen lung
1. Credite bancare pe termen lung 630
2. Împrumuturi pe termen lung 640
din care:
2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 641
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 642
convertibile
2.2. alte împrumuturi pe termen lung 643
3. Datorii comerciale pe termen lung 650
4. Datorii faţă de părţile afiliate pe termen lung 660
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 661
 5. Avansuri primite pe termen lung 670
6. Venituri anticipate pe termen lung 680
7. Alte datorii pe termen lung 690
Total datorii pe termen lung (rd.630 + rd.640 + rd.650 700
+ rd.660 + rd.670 + rd.680 + rd.690)
E. Datorii curente
1. Credite bancare pe termen scurt 710
2. Împrumuturi pe termen scurt, total 720
din care:
2.1. împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 721
inclusiv: împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni 722
convertibile
2.2. alte împrumuturi pe termen scurt 723
3. Datorii comerciale curente 730
4. Datorii faţă de părţile afiliate curente 740
inclusiv: datorii aferente intereselor de participare 741
5. Avansuri primite curente 750
6. Datorii faţă de personal 760
7. Datorii privind asigurările sociale şi medicale 770
8. Datorii faţă de buget 780
9. Datorii faţă de proprietari 790
10. Venituri anticipate curente 800
11. Alte datorii curente 810
Total datorii CURENTE (rd.710 + rd.720 + rd.730 + 820
rd.740 + rd.750 + rd.760 + rd.770 + rd.780 + rd.790 +
rd.800 + rd.810)
F. PROVIZIOANE
1. Provizioane pentru beneficiile angajaţilor 830
2.Provizioane pentru garanţii acordate 840
cumpărătorilor/clienţilor
3. Provizioane pentru impozite 850
4. Alte provizioane 860
total provizioane (rd.830 + rd.840 + rd.850 + rd.860) 870
Total PASIVE (rd.620+rd.700+ rd.820 + rd.870) 880
 Balanța de verificare șah la SA „Artima”

Credit Total
rulaj
Debit debitor

Total
rulaj
creditor
 Balanţa de verificare a conturilor sintetice ale S.A „Artima”

Soldul la Soldul la
Simbolul Rulajele
Denumirea conturilor începutul lunii sfârşitul lunii
contului
debit credit debit credit debit credit
1 2 3 4 5 6 7 8

Total