III.

LES INTERROGATIONS ENTOURANT LES CONSEQUENCES ATTCHEES A LA VERIFICATION NON SATISFAISANTE DE LA SINCERITE ET DE LA CONCORDANCE Les hypothses dinformations extra-financires non sincres ou qui ne concorderaient pas avec les donnes chiffres doivent tre prcises quant leurs consquences sur la situation du contrleur lgal des comptes39. La norme dexercice professionnel NEP 9510, homologue par arrt du 3 novembre 2009, qui a remplac les normes 5 106. Rapport de gestion et 5 107. Document adresss aux actionnaires lassociation de lassemble gnrale appele statuer sur les comptes du rfrentiel normatif CNCC de juillet 200340 peut tre prsente. A propos des informations extra financires, cette norme impose au commissaire aux comptes de relever celles qui lui apparatraient manifestement incohrentes41. Le commissaire aux comptes doit exercer son esprit critique en sappuyant sur sa connaissance de lentit, de son environnement et des lments collects au cours de laudit et sur les conclusions auxquelles lont conduit les contrles quil a mens42. En cas de prsences dinformations incohrentes, le commissaire aux comptes les porte la connaissance de lorgane charg de ladministration et de lorgane de surveillance. A dfaut de modification par lorgane comptent, le commissaire aux comptes apprcie si les inexactitudes releves sont susceptibles dinfluencer le jugement des utilisateurs des comptes sur lentit ou sur son fonctionnement, ou leur prise de dcision. Si tel est le cas, il doit rendre compte de ses travaux en appliquant les dispositions des paragraphes 21 et 22 de la norme NEP 700. Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels et consolids . les conclusions sont alors exprimes dans la troisime partie du rapport43, sous forme dobservations ou dabsence dobservations. Au vu de cette norme, le commissaire aux comptes a uniquement lobligation de signaler les informations sociales et environnementales qui sont manifestement incohrentes. La norme dexercice professionnel NEP 9510 met en pratique la proposition faite par certains auteurs de distinguer entre les informations. il existerait ainsi des informations, comptables et financires au sens traditionnel, dont la sincrit doit tre vrifie, et dautres, notamment sociales et environnementales, dont le commissaire aux comptes ne peut gure attester la sincrit. Seules les irrgularits et inexactitudes entrant dans la premire catgorie devraient en consquence faire lobjet de communication sur le fondement de larticle L 225 237 44. La responsabilit des commissaires aux comptes ainsi tendue soulve des interrogations et se trouve considrablement limite, sans tre toutefois impossible mettre en uvre. Tout dabord, force est de constater que les normes professionnelles distinguent l o la loi ne distingue pas : nest ce pas lensemble des informations communiques dans le rapport de gestion qui est soumis au contrle du commissaire au comptes45 ? Ensuite, la norme dexercice professionnel NEP 9510 voque lobligation de relever des informations incohrentes et se dtache a fortiori de la rdaction de larticle L 823 10 de Code du commerce : quest devenue la vrification de la sincrit et de la concordance ? La vrification de la sincrit implique que le commissaire aux comptes donne un avis sur linexistence dune fraude

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ou dune dformation intentionnelle. La vrification de concordance suppose une confrontation dinformation donnes dans des documents diffrents, qui doivent tre homothtique les unes des autres46. Si les termes vrifier et relever se renvoient lun lautre (lide matresse demeurant dexclure toute certification), les termes sincrit et concordance sont abandonnes au profit dune intervention se limitant une information qui serait manifestement incohrente. Cet abandon nest pas sans consquence et peut se rvler dangereux pour les commissaires aux comptes. Si, au regard de la sincrit , la norme dexercice professionnel NEP 9510 est en-de des diligences du commissaire requises par la loi47, au regard de la concordance , cette norme va plus loin dans ce quelle exige du commissaire aux comptes48. La validit de cette norme par rapport larticle L 823-10 du Code du commerce est, par ailleurs, pose. Bien quune norme dexercice professionnelle puisse complter49 une norme qui lui est suprieur, elle apparat ici davantage en contradiction avec le corpus de larticle L 823- 10 du Code du commerce50. Quel serait son avenir en cas de contentieux mettant en jeu sa validit? La question est pose. En outre, alors que les nouvelles normes professionnelles conduisent un glissement vers un rle actif du commissaire aux comptes concernant la prise en considration du risque dirrgularits et dinexactitudes dans la dmarche daudit51, cette restriction du champ dintervention du commissaire aux comptes interpelle, tant elle est contre-courant. Enfin, la rforme des agences de notation, notamment aux EtatsUnis, a dmontr quun avis pouvait tre aujourdhui source dune responsabilit juridique52. Pourquoi en irait-il diffremment pour les commissaires aux comptes ? 36. Cass.Com, 23 mars 2010, pourvoi n09

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