Apostila CursoICMS IPI

ICMS e IPI Atualizao e Prtica Operacional
MAIO/2009
Edison Garcia Junior

1. Hierarquia das Normas Legais CF EC LC LO (federais, estaduais, municipais) Leis Delegadas Decretos legislativos Atos administrativos normativos 3. DENOMINAES.
DIREITO TRIBUTRIO: consagrada na Emenda n. 18 de 1965, que estruturou o Sistema Tributrio Nacional, e posteriormente, pelo Cdigo Tributrio Nacional. Direito Fiscal: crtica - trata somente do tema atravs de um dos plos da relao jurdica, o fisco (tesouro pblico). No obstante o adjetivo fiscal seja utilizado com freqncia para qualificar assuntos relacionados com tributos. Originado do latim fiscus (cesto para guardar dinheiro), que em sentido figurado significa TESOURO PBLICO. Direito Financeiro: crtica- trata de outros temas, diferentes da tributao. Para alguns o direito tributrio parte do direito financeiro, mas com este no se confunde, porque trata da instituio, arrecadao, fiscalizao e extino do tributo (Vitrio Cassone). Em verdade, autnomo em relao ao direito financeiro, pois tem princpios e normas prprias. 4. Natureza. Em funo do interesse prevalentemente pblico. Cabe ressaltar a relatividade da distino entre direito pblico e privado hodiernamente em face da publicizao do direito privado. 5. Posio e autonomia. Embora o ordenamento jurdico seja uno (conjunto de todas as regras), o direito dividido em ramos, com vistas de propiciar um estudo segmentado de cada ramo. Temos, pois, dentre outros, os seguintes ramos: constitucional; tributrio; penal; civil; trabalhista; administrativo; processual; comercial, ambiental. Tais ramos se relacionam, face a existncia de regras comuns ou de regras de um dos ramos que produzem conseqncias jurdicas em reas de influncia de outro. Alfredo Augusto Becker afirmou que a autonomia do direito tributrio apenas didtica, argumentando que no pode existir norma jurdica independente da totalidade do sistema jurdico1. 6. O Direito Tributrio perante outros ramos do Direito. Posies: i) Subordinado aos princpios do direito civil, pela obrigao patrimonial. ii) Subordinado ao direito administrativo, em vista das relaes entre administrao e administrado ( cidado); iii) Vinculado e dependente do direito financeiro, considerando o tipo de relao entre Administrao e cidados, a instrumentalidade dos tributos na formao das receitas pblicas e o papel destes no oramento; iv) Subordinado ao direito constitucional, em face dos princpios constitucionais. A) Subordinado aos princpios do direito civil. Perodo: incio do sculo XX. Objetivo: submeter o direito tributrio aos princpios gerais do direito, e como estes fazem parte do direito civil, ento deveria o direito tributrio sujeitar-se ao direito privado em sua plenitude. Denominada de teoria do primado do direito civil sobre o direito tributrio. Conforme Heleno Trres: Havia nesta proposta uma postura individualista, tpica do liberalismo, que tentava, a toda sorte, implantar o imprio do direito civil, sob a gide da jurisprudncia dos interesses, como forma de garantia de liberdade e segurana. Havia objetivos muitos precisos para isso, como: i) reconhecer a liberdade dos sujeitos na constituio de qualquer obrigao, mesmo que esta fosse instaurada com o Estado, devendo a obrigao tributria ser entendida como espcie do conceito geral de obrigao admitido pelo direito civil; ii) empregar os conceitos e termos do direito privado em sentido equivalente, sem possibilidade de modificao; iii) recorrer aos princpios gerais do direito, que fariam parte do direito privado, como necessrios para a interpretao das leis fiscais, pela unidade do direito das obrigaes; iv) admitir o direito inalienvel dos particulares de realizar negcios jurdicos segundo as formas jurdicas adotadas pelo direito privado, garantindo-se como legtima a opo de economia fiscal que venha a fazer; e como corolrio das anteriores, v) em qualquer conflito de interesses, impor sempre ao Fisco o onus probandi e suas conseqncias, nos termos do aforismo de Modestino: in dubio contra fiscum. Tese de Livre Docncia, indito. B) Subordinado aos princpios do direito administrativo. O direito Tributrio seria nessa concepo a resultante das relaes entre administrao e cidado, na melhor compreenso do Estado de Direito.
Segundo Celso Antnio Bandeira de Melo e Geraldo Ataliba o Direito Tributrio se circunscreve ao Direito Administrativo. Segundo Geraldo Ataliba: a norma jurdica tributria encerra, pois, em sntese e principalmente, o mandamento pague dinheiro ao Estado; Ataliba, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 5. Ed. So Paulo: Malheiros, 1998, p. 38. Outros entendimentos sobre o assunto: Conforme Heleno Trres: Assim, com interesses opostos, outros pretendiam submeter o direito tributrio aos princpios gerais do direito administrativo, cultivando uma viso estatizante do direito tributrio. Segundo esta corrente, o direito tributrio responderia funcionalmente pela formao do patrimnio pblico, mediante a arrecadao de tributos, correspondendo ao exerccio de funo administrativa, com todos os atributos que a soberania garante, mediante coercibilidade e fora. Os objetivos a serem atingidos, deveras, eram bem distintos daqueles acima elencados, a saber: i) considerar a obrigao tributria como forma de obrigao de direito pblico, subordinando o contribuinte Administrao, sem qualquer vnculo com a relao obrigacional civilista; ii) criar qualificaes prprias para as fatispcies normativas; iii) aplicar exclusivamente os princpios de direito administrativo ou tributrio; iv) autorizar o uso de interpretao econmica; v) em qualquer conflito de interesses, reverter o onus probandi para o contribuinte, nos termos do aforismo: in dubio pro fiscum. Segue o autor: Na atualidade, seu modelo mais radical encontra-se na doutrina que afirma no serem, as normas tributrias, normas jurdicas, em sentido material, vendo-as como ordem do poder soberano que assume a forma de lei, nos termos das competncias constitucionais inerentes s funes administrativas e oramentrias. A obrigao tributria no seria uma relao jurdica, mas sim uma relao de poder, negando a igualdade jurdica das partes. E a verso mais recente desta concepo administrativista, a doutrina da chamada dinmica tributria, construda pela Escola de Roma, capitaneada por Gian Antonio Micheli e seguida por seus colaboradores mais diletos, como Augusto Fantozzi, Franco Gallo, Andrea Fedele, Prez de Ayala e Eusebio Gonzlez. De orientao procedimentalista, entende esta Escola que a relao tributria seria um complexo de deveres formais e substanciais. a teoria do procedimento impositivo. C) Vinculado e dependente do direito financeiro. As relaes entre direito tributrio e financeiro so demasiadamente confusas. Surgem no incio do sculo XX, com Enno Becker e derivaram diversas posies polmicas. Pode se dizer que existam as seguintes posies: a. Subordinao do Direito Tributrio ao Direito Financeiro. Essa posio adotada antigamente atualmente ultrapassada. b. Autonomia didtica relativa. Trata-se de uma autonomia didtica e no cientfica. Trata-se da posio moderna. Entendemos, contudo, que tal posio ainda confusa, principalmente quando lemos sobre a definio de Direito Financeiro. Algumas definies: O direito tributrio cuida das formas as quais o Estado vai Obter receita, enquanto o Financeiro trata da quantidade da receita e da distribuio das despesas. o direito financeiro, enquanto sistema normativizador de toda a atividade financeira do Estado, abarca, por compreenso, as prestaes pecunirias exigidas pelo Estado, abrangidas pelo conceito de tributo; Amaro, Luciano. Op. Cit., 01. Contudo, alerta o autor que face a especializao tal ramo passou a ser tratado de mdo autnomo. As receitas financeiras do Estado se dividem em: Receitas Pblicas Originrias explorao dos prprios bens (ex: venda de bens, locao, monoplios). Este tema estudado sob a forma de interveno econmica do Estado e, portanto, no Direito Econmico e/ou Direito Administrativo (doaes, legados, etc). A denominao Receitas Pblicas Originrias equvoca, porque no atividade originria do Estado a atuao no mercado e economia. Receitas Pblicas Derivadas Derivam do patrimnio dos particulares. O Estado aufere receita do patrimnio dos indivduos, em razo da ordem poltica ou determinao legal. Como os tributos so majoritrios, as receitas derivadas tambm so denominadas de receitas tributrias. Este tema estudado em Direito Tributrio. A denominao Receitas Pblicas Derivadas equvoca, porque as receitas tributrias so as formas de financiamento principal do Estado, atravs da contribuio dos cidados. No nosso entender a denominao correta das Receitas tributrias de receitas pblicas originrias. Desse modo, coerentemente, sinteticamente poderamos dizer que somente as despesas seriam estudadas em Direito Financeiro. Enquanto que as receitas seriam tratadas pelo direito tributrio. Outras abordagens sobre o tema: Conforme Heleno Trres: O mais antigo tratadista de lngua alem, o professor vienense Von Myrbach-Rheinfeld acentuou o aspecto autonmico do direito financeiro, do qual o tributrio fazia parte. Em 1919, Enno Becker projetou a codificao da parte geral do direito tributrio alemo (o Reichsabgabenordnung), com particular acento na teoria autonmica. A partir da, muitas outras teorias foram propostas com o intuito de afirmar a autonomia do direito tributrio. Na Frana, com Trotabas. Na Itlia, a Escola de Pavia, liderada por Grizziotti, com os seus colaboradores mais eminentes, como Ezio Vanoni, Mario Pugliese, Dino Jarach e damelio, a impulsionou por meio de largos estudos que vieram a influenciar todo o direito latino-americano, Ramn Valds Costa, Hctor Villegas, e inclusive a Espanha, por obra do Mestre de todos, Fernando Sainz de Bujanda. No Brasil, tivemos Ruy Barbosa Nogueira como seu melhor arauto. Ao longo dessa evoluo, a idia autonmica seguia tambm encontrando resistentes opositores, como Ottmar
Bhler, na Alemanha; Franois Gny, na Frana; A. D. Giannini, na Itlia; Alfredo Augusto Becker e Paulo de Barros Carvalho, no Brasil. D) Subordinado ao direito constitucional. Conforme Heleno Trres: de se ver que todas essas orientaes apresentadas padecem de equvocos que a priori no se coadunam com o conceito democrtico de relao jurdica tributria, como sempre enfatiza Jos Juan Ferreira Lapatza. O direito tributrio apresenta-se na atualidade como ramo jurdico totalmente submetido aos princpios do direito constitucional, imune a prticas administrativas perpetradas sem permisso legislativa, completamente subordinado ao princpio nullum tributum sine legem, seu fundamento estrutural. a constituio que, a par da outorga de competncia tributria para as vrias pessoas polticas (Unio, Estados, DF e Municpios), define os lineamentos bsicos do sistema tributrio nacional (os princpios constitucionais tributrios, as imunidades, a partilha da competncia tributria etc). Alm disso, na constituio encontramos as normas veiculadoras de preceitos tributrios e seu campo de atuao (Ex. Matrias que devem ser tratadas por lei complementar).
Tributo Gnero Espcies: Impostos Taxas Contribuio de melhoria Contribuies Especiais (sociais, de interveno no domnio econmico, categorias profissionais) Emprstimos compulsrios Unio art. 153 e 154, II da CF/88) IR, ITR, II, IE, IPI, IOF e IGF Imposto Extraordinrio de Guerra (154, I) Taxas Contribuio de Melhoria Emprstimos Compulsrios (exclusiva) Contribuies Especiais Competncia residual: Art. 154.: I - mediante lei complementar, a Unio poder instituir outros impostos no previstos acima, desde que sejam nocumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio; Estados ICMS, IPVA e ITCMD (art. 155) Taxas (art. 145) Contribuio de Melhoria Contribuio Previdenciria de seus Servidores Municpios ISS, IPTU e ITBI (art. 156) Taxas (art. 145) Contribuio de Melhoria Contribuio previdenciria Contribuio para Financiamento da Iluminao Pblica (art. 149-A) Bis in idem X Bitributao Mesmo ente tributrio tributando duas vezes o mesmo fato. Ex.: IRPJ quando determina um aumento na alquota a partir de um determinado valor, PIS/Cofins Dois entes tributrios distintos, tributando o mesmo fato (regra geral inconstitucional exceo: Imposto Extraordinrio de guerra). Ex.: 2 municpios querendo tributar um nico servio prestado
Definies Bsica teis Alquota: a relao percentual entre o imposto e a base de clculo. Aplicando-se a alquota sobre a base de clculo, obter-se- o valor do imposto devido. Ativo Fixo: para efeitos dos tributos em estudo podemos considerar como ativo imobilizado os bens mveis ou imveis destinados a integrar o patrimnio do contribuinte. Como exemplo podemos citar as mquinas, equipamentos, veculos, mveis e outros bens destinados ao uso do prprio contribuinte. Base de clculo: o valor previsto na legislao tributria que servir de parmetro para o clculo do imposto devido. sobre este montante que se aplicar a alquota. Clusula CIF: (Cost, Insurance and Freight) vendedor compromete-se a suportar nus do servio de transporte, seguro e demais despesas decorrentes da remessa dos produtos vendidos at o destinatrio, cobrando, para tanto, uma parcela respectiva que integrar o preo de venda. Clusula FOB: (Free on Board) as despesas decorrentes do servio de transporte (frete, seguro, etc.) entre o estabelecimento do vendedor at o destinatrio correm por conta do adquirente das mercadorias. Contribuinte: a pessoa fsica ou jurdica que tem relao pessoal e direta com o fato gerador de determinado tributo. Contribuinte de direito: a pessoa devidamente identificada na lei, que tem o encargo de recolher o imposto. Contribuinte de fato: a pessoa que, pelo fenmeno da repercusso, arca efetivamente com o nus do imposto. Contribuinte substituto: a pessoa fsica ou jurdica que, sem guardar relao pessoal e direta com o respectivo fato gerador, fica com a incumbncia de recolher o tributo.
Contribuinte substitudo: a pessoa fsica ou jurdica que paga antecipadamente o tributo ao substituto que dever efetuar imediatamente esse recolhimento que seria devido em etapa subseqente. Diferimento: a transferncia do momento do vencimento da obrigao tributria para uma etapa posterior, prevista na legislao tributria. Eliso fiscal: utilizao de formas legtimas por parte do contribuinte, visando no pagar determinado tributo, retardar o seu pagamento ou utilizando-se de qualquer outro meio legalmente admitido, a fim de reduzir a carga tributria. Evaso fiscal: procedimento ilcito utilizado pelo contribuinte, com o fim de omitir-se, em todo ou em parte, descumprir a obrigao tributria. Fato gerador: a situao definida em lei como necessria e suficiente para dar origem obrigao tributria. Imposto: o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Imunidade Tributria: o privilgio ou prerrogativa de no ser tributado, face a uma previso constitucional, ou seja, uma impossibilidade de incidncia do imposto, em virtude de vedao constitucional. Iseno: uma situao devidamente estabelecida em lei, que dispensa o pagamento do tributo. Embora ocorra o fato gerador , o contribuinte fica desonerado pelo pagamento do imposto, em virtude do benefcio fiscal. Iseno Parcial: a hiptese prevista na legislao tributria de se calcular determinado imposto com base de clculo reduzida. Incidncia: Apreenso do contribuinte pelo tributo, em virtude de haver realizado determinada situao definida como fato gerador do imposto. Insumo: gnero de matrias-primas, produtos intermedirios e material de embalagem que sero utilizados no processo de industrializao. Material de uso ou consumo: so os bens destinados a manuteno e conservao do patrimnio do contribuinte, sem nenhuma participao direta no processo de industrializao ou comercializao. Mercadoria: a designao genrica de bens mveis que possa ser objeto de mercancia. Em regra, podemos definir como sendo os bens da linha de produo ou comercializao do contribuinte. No-incidncia: uma situao ftica que a lei no elegeu como tributvel, ou seja, no esta definida como fato gerador do tributo. Seletividade: uma tcnica fiscal que permite que as mercadorias sejam tributadas de acordo com sua essencialidade. Esse mecanismo permite, por exemplo, que produtos suprfluos suportem um tributo mais elevado do que os produtos essenciais. Suspenso: a postergao da exigibilidade do crdito tributrio, mediante o atendimento de determinadas condies legalmente estabelecidas. Tributo: toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante a atividade administrativa plenamente vinculada.
Situao Tributria
Cumulatividade e No Cumulatividade
Diz-se que cumulativo o tributo que incide em duas ou mais etapas da circulao de mercadorias, sem que na etapa posterior possa ser abatido montante pago na etapa anterior. Exemplos tpicos destes tributos so a COFINS, a contribuio para o PIS e a CPMF. O tributo no-cumulativo quando o montante do tributo pago numa etapa da circulao da mercadoria pode ser abatido do montante devido na etapa seguinte. Os exemplos brasileiros so o IPI e o ICMS. O tributo no-cumulativo quase sempre plurifsico, mas admite-se que ele possa ser monofsico, como os excise taxes, cobrados em outros pases sobre os cigarros e os combustveis, e os impostos nicos, existentes no Brasil at 1988, incidentes sobre combustveis, energia eltrica e minerais do Pas. Hoje, h cobrana parcialmente monofsica da COFINS e do PIS incidentes sobre remdios, gasolina, leo diesel, GLP e lcool combustvel, mas no se pode dizer que nesses casos ocorre nocumulatividade. 1. Incidncia O imposto incide sobre (art. 2 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): a) operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; b) prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; c) prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; d) fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; e) o fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia tributria dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. f) a entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outras unidades da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. 2. Fato Gerador do ICMS Conceito Fato Gerador Fato Gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. o fato ou conjunto de fatos, ou estado de fato, a que o legislador vincula o nascimento da obrigao jurdica de pagar um tributo determinado. Fato Gerador do ICMS O ICMS tem como fato gerador as operaes relativas circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes ou prestaes se iniciem no exterior. Ocorrncias do Fato Gerador do ICMS(art. 5 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): Considera-se ocorrido o fato gerador no momento: a) da sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular; b) do fornecimento de alimentao, bebidas e outras mercadorias por qualquer estabelecimento; c) da transmisso a terceiro de mercadoria depositada em armazm geral ou em depsito fechado, na unidade federada do transmitente; d) da transmisso de propriedade de mercadoria, ou de ttulo que a represente, quando a mercadoria no tiver transitado pelo estabelecimento transmitente; e) do incio da prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal, de qualquer natureza; f) do ato final do transporte iniciado no exterior; g) das prestaes onerosas de servios de comunicao, feitas por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; h) do fornecimento de mercadoria com prestao de servios: h.1) no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; h.2) compreendidos na competncia tributria dos Municpios e com indicao expressa de incidncia do imposto de competncia estadual, como definido na lei complementar aplicvel; i) do desembarao aduaneiro das mercadorias importadas do exterior; j) do recebimento, pelo destinatrio, de servio prestado no exterior; l) da aquisio em licitao pblica de bens ou mercadorias importados do exterior apreendidos ou abandonados; m) da entrada no territrio do Estado de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, oriundos de outra unidade federada, quando no destinados industrializao ou comercializao; n) da utilizao, por contribuinte, de servio cuja prestao se tenha iniciado em outra unidade federada e no esteja vinculada a operao ou prestao subseqente, alcanada pela incidncia do imposto. o) da entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra unidade da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. 3. Iseno Conceito a dispensa legal do pagamento do tributo devido, ocorre o fato gerador do tributo, mas a exigncia do pagamento foi afastado pela autoridade competente.
Isenes do ICMS As operaes e prestaes isentas do ICMS encontram-se indicadas, em ordem alfabtica, no Anexo I (144 itens), do Regulamento do ICMS/PR, podendo ter carter temporrio ou permanente. 4. No Incidncia Conceito So aqueles fatos que esto fora do campo de atuao do tributo, uma vez que no foram escolhidos pelo legislador, no h a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. No incide ICMS O artigo 3 do Regulamento do ICMS/PR, determina a no incidncia do imposto, nas seguintes situaes: a) operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; b) operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios; c) operaes interestaduais relativas a energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; d) operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; e) operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia tributria dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; f) operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; g) operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; h) operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; i) operaes de qualquer natureza decorrentes da transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras; j) sadas de impressos de produo de estabelecimento grfico - desde que no participem de alguma forma de etapas seguintes de circulao, comercializao ou industrializao - mesmo que contenham a indicao do nome ou marca do encomendante, ainda que como etiquetas, bulas, materiais de embalagem, manuais de instruo e assemelhados; l) sadas de peas, veculos, ferramentas, equipamentos e de outros bens, no pertencentes a linha normal de comercializao do contribuinte, quando utilizados como instrumentos de sua prpria atividade ou trabalho; m) servios prestados pelo rdio e pela televiso, ainda que iniciados no exterior, exceto o Servio Especial de Televiso por Assinatura; n) sadas de bens do ativo permanente. o) transferncia de ativo permanente e de material de uso ou consumo entre estabelecimentos do mesmo titular Nota: Equipara-se s operaes de que trata o item "b" a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive "tradings" ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. 4. Imunidade Conceito a impossibilidade de incidncia do imposto em virtude de vedao constitucional expressa. Imunidades Genricas So as seguintes imunidades genricas previstas na Constituio Federal: "Art. 150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte vedado a Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ..................................................................... VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso." Imunidades Especficas A Constituio Federal, no artigo 155, dispe sobre os impostos dos Estados e do Distrito Federal, no qual prev imunidade especfica, nas seguintes operaes: a) que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados definidos em lei complementar; b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica; c) sobre o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial. So Imunes ao ICMS Conforme previsto na Constituio Federal, temos as seguintes operaes abrangidas pela imunidade do ICMS: a) as operaes que destinem a outros Estados energia eltrica; b) as operaes com livros, jornais e peridicos, inclusive o papel destinado a sua impresso;
c) as operaes com ouro, quando se caracterizar como ativo financeiro ou instrumento cambial, nos termos da Lei Federal 7.766/89; d) as operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados; e) as operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, exceto os semi-elaborados. 5. Reduo de Base de Clculo Conceito A reduo da base de clculo consiste em uma iseno parcial, ou seja excluda uma determinada parcela para o clculo do imposto. Este benefcio tem o objetivo de reduzir a carga tributria incidente na operao ou prestao. Redues de Base de Clculo do ICMS A base de clculo do ICMS ser reduzida nas hipteses previstas no anexo II do Regulamento do ICMS. 6. Suspenso Conceito A suspenso a postergao da exigibilidade do imposto, mediante determinadas condies legalmente estabelecidas. Hipteses de Suspenso do ICMS As hipteses de suspenso do ICMS so as previstas no artigo 93, do RICMS/PR, sendo elas: a) nas sadas de mercadorias remetidas pelo estabelecimento do produtor para estabelecimento de cooperativa de que faa parte, situada neste Estado; b) nas sadas de mercadorias remetidas pelo estabelecimento de cooperativa de produtores, para estabelecimento neste Estado, da prpria cooperativa, de cooperativa central ou de federao de cooperativas de que a cooperativa remetente faa parte; c) nas operaes com arroz e feijo; d) nas remessas de extrato ou leo de caf para depsito em armazns frigorficos localizados no Estado de So Paulo promovidas pelas empresas (Protocolos ICMS 5/91 e 37/91): . Cia Iguau de Caf Solvel, inscrita no CAD/ICMS sob o n 534.00815-54, com destino Cefri Armazenagem Frigorificada e Agroindstria Ltda., estabelecida na Av. Alberto Cocozza n 4.300, Municpio de Mairinque, SP, inscries, estadual n 432.003.124.118 e no CGC n 57.046.955/003-69; Cia Cacique Caf Solvel, inscrita no CAD/ICMS sob o n 601.02504-37, com destino Refrio Armazns Gerais Frigorficos Ltda, estabelecida na Rodovia Rgis Bittencourt, km - 293,5, Municpio de Itapecirica da Serra, SP, inscries, estadual n 370.015.278.117 e no CGC n 49.363.468/0002-10, Arfrio S.A. - Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. dos Bandeirantes n 612, Municpio de Santos, SP, inscries, estadual n 633.260.860.115 e no CGC n 61.024.295/0002-1, ou Avante S.A Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. Vereador Alfredo Neves, n. 295, Bairro Alemo, Municpio de Santos, SP, inscries, estadual n. 633.131.689.112 e no CGC n. 16.822.157/0004-85, ou Localfrio S/A - Armazns Gerais Frigorficos, estabelecida na Av. do Acesso Rod. ao TECOM, s/n., Vicente de Carvalho, Municpio de Guaruj, SP, inscries, estadual n. 335.052.339.116 e no CGC 58.317.751/0002-05; ers~"r e) nas operaes internas, em demonstrao, com mquinas, aparelhos, instrumentos mecnicos e utilidades domsticas, aparelhos e instrumentos de utilidade hospitalar, implementos agrcolas, mquinas operatrizes e de construo de estradas; f) nas sadas de fumo em folha e de seus resduos, de produo paranaense, promovidas pelo produtor com destino a estabelecimento industrial ou seu depsito localizado no Estado; g) nas remessas para industrializao em estabelecimento de terceiros ou para conserto; h) nas sadas de bens integrados ao ativo imobilizado, bem como de moldes, matrizes, gabaritos, padres, chapelonas, modelos e estampas, com destino a outro estabelecimento inscrito como contribuinte, para serem utilizados na elaborao de produtos encomendados pelo remetente e desde que devam retornar ao estabelecimento de origem no prazo de 180 dias, contados da data da sada; i) na remessa de mercadoria em operaes internas com destino a armazm geral, por ordem do remetente, ou a depsito fechado do prprio contribuinte, assim como no retorno, real ou simblico, ao estabelecimento remetente; j) nas operaes realizadas por intermdio de Bolsas de Cereais e Mercadorias conveniadas com a Central de Registros S.A., desde que as mercadorias sejam objeto de emisso de Certificados de Mercadorias com Emisso Garantida/CM-G e se encontrem em armazm situado no territrio paranaense credenciado por instituio bancria garantidora de tal certificado. l) nas remessas de peas, partes, componentes e acessrios para instalao e montagem de aparelhos, mquinas e equipamentos. m) sadas interestaduais de lcool etlico anidro combustvel destinadas a distribuidoras de combustveis, exceto as estabelecidas no Estado de Gois (Convnios ICMS 03/99, 72/99 e 85/99). 7. Diferimento (arts. 94 a 109, 546 a 573 do RICMS/PR aprovado pelo Dec. 1980/2008): Diferimento a transferncia do momento do vencimento da obrigao tributria para uma etapa posterior, cabendo o recolhimento do tributo ao contribuinte detentor da mercadoria ou responsvel pela operao no momento em que encerrar-se a fase do diferimento. Algumas Hipteses de Diferimento do ICMS a) produtos destinados a Aqicultura; b) caf; c) CONAB d) concentrados e suplementos para animal; e) gado bovino e bubalino; (Lei 13.212/01) f) insumos agropecurios;

g) insumos de informtica e automao; h) insumos de rao, concentrados e suplementos; i) mercadorias em geral; j) produtos acabados de informtica; l) rao; m) Sal exceto o de mesa ou de cozinha; n) servio de transporte; o) soja; p) sucata de metal; q) suplementos e concentrados para animais. r) resduos destinados a reciclagem, renovao ou recondicionamento por estabelecimento industrial
Diferimento Parcial O artigo 96 e 97 do novo RICMS, dispe que fica, tambm, diferido o pagamento do imposto nas sadas internas entre contribuintes e nas operaes de importao, por contribuinte, de mercadorias, na proporo de: I - 33,33% do valor do imposto, na hiptese da alquota ser 18%; II - 55,56% do valor do imposto, nas sadas de mercadorias classificadas nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da NBM/SH, de que trata o item 1 da alnea a do inciso I do art. 14; III - 52% do valor do imposto, nas sadas de mercadorias classificadas nas posies 3303, 3304, 3305 e 3307 da NBM/SH, de que trata item 5 da alnea a do inciso III do artigo 14; IV - 61,11% do valor do imposto, nas sadas de uria classificada no cdigo NCM 3102.10.10. Importante observar que o diferimento parcial no se aplica s operaes: a) sujeitas ao regime de substituio tributria; b) com petrleo e combustveis. c) que destinem mercadorias a empresas de construo civil. Ainda, no documento fiscal emitido para acobertar as operaes dever ser indicada a base de clculo do imposto, no campo especfico; a informao de que o imposto foi parcialmente diferido e o seu valor, seguido do correspondente dispositivo do Regulamento do ICMS, no campo "Informaes Complementares"; e o resultado obtido aps a excluso do valor do imposto diferido, no campo "Valor do ICMS". O diferimento parcial , salvo disposio em contrrio, no ser cumulativo, na mesma operao, com outros benefcios fiscais, bem como, no se aplicar na existncia de tratamento tributrio especfico mais favorvel para a operao. Encerra-se a fase de diferimento em relao s mercadorias beneficiadas por este instituto: I - nas sadas para outro Estado; II - nas sadas internas para consumidor final, contribuinte ou no do imposto.
8. Substituio Tributria 1. INTRODUO A Constituio Federal de 1988, em seu artigo 150, dispe que a Lei poder atribuir a sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva concorrer posteriormente. Quanto ao ICMS, a Lei Complementar n 87, de 13 de setembro de 1996, outorga aos Estados a dispor sobre o regime jurdico de recolhimento do imposto por substituio tributria, hiptese em que atribuda a contribuinte ou a depositrio a qualquer ttulo, na condio de substituto tributrio, a responsabilidade pelo pagamento do imposto incidente sobre uma ou mais operaes ou prestaes antecedentes, concomitantes ou subseqentes, inclusive ao valor decorrente do diferencial de alquota. 2. CONCEITO Ocorre a substituio tributria quando a responsabilidade pelo recolhimento do imposto atribuda a um terceiro distinto do contribuinte que efetivamente realiza o respectivo fato gerador. A responsabilidade pelo recolhimento do imposto incidente sobre um fato gerador futuro atribuda ao remetente/vendedor, normalmente ao fabricante ou ao importador da mercadoria, que, alm de recolher o ICMS da operao que est realizando, recolher tambm o ICMS da operao que ser realizada pelo destinatrio revendedor da mercadoria, conforme esquema abaixo.
No esquema acima, o fabricante, alm de recolher o ICMS prprio da sua operao, retm e recolhe o imposto que incidiria na operao subseqente, efetuada pelo revendedor. 2.1 - Vantagens
Edison Garcia Junior 10
Do ponto de vista fiscal, o regime jurdico de substituio tributria possui as seguintes vantagens: a) restringe o nmero de contribuintes a serem fiscalizados; b) evita a evaso fiscal; c) assegura, com antecedncia, o ingresso de recursos aos cofres do Estado. 3. MERCADORIAS ABRANGIDAS A substituio tributria aplicada, no Estado do Paran, na comercializao dos seguintes produtos: Operaes com Cerveja, inclusive chope, e Refrigerante ......................................................... ................arts.480 e 481 Operaes com Cigarro, Fumo, Charuto, Cigarrilha e Papel Mortalha ...................................... ...............arts. 482 e 483 Operaes com Cimento .......................................................................................................... ...............arts. 484 e 485 Operaes com Veculos .......................................................................................................... ...............arts. 486 a 488 Operaes com Combustveis. Lubrificantes, Aditivos e Outros................................................ ...............arts. 489 a 514 Operaes com Sorvetes e Acessrios..................................................................................... ..............arts. 515 e 516 Operaes com Pneumticos, Cmaras de ar e Protetores ...................................................... ...............arts. 517 e 518 Operaes com Tintas, Vernizes e Outras Mercadorias da Indstria Qumica .......................... ...............arts. 519 e 520 Operaes que Destinem Mercadorias a Revendedores No Inscritos (Venda Porta-a-Porta)..................arts. 521 e 523 Operaes com Energia Eltrica............................................................................................... ...............arts. 524 e 525 Operaes com Filmes fotogrficos, cinematogrficos e "slides" .............................................. ...............arts. 526 e 527 Operaes com disco fonogrfico, fita virgem ou gravada ........................................................ ...............arts. 528 e 529 Operaes com aparelhos celulares ......................................................................................... ...............arts. 535 e 536 Venda de veculos novos realizada diretamente a consumidor ................................................. ...............arts. 530 a 534 Operaes com raes para animais domsticos................................................................arts 536A a 536B Operaes com colcho, camas, box ............................................................................ ...arts. 536C e 536D Operaes com cosmticos, perfumaria.................................................................... ........arts. 536E a 536H Operaes com Peas e Partes ................................................................................ ........arts. 536I a 536L Operaes com produtos Farmacuticos...........................................................................arts. 536M a 536O Operaes com Lmina de barbear e afins .......................................................................arts. 536P a 536Q Operaes com Lmpada Eltrica.....................................................................................arts. 536R a 536S Operaes com Pilhas e baterias.......................................................................................arts. 536T a 536U 4. OPERAES EXCLUDAS Conforme disposio contida no artigo 479 do RICMS/PR, a substituio tributria no ser aplicada nas seguintes situaes: a) s transferncias para outro estabelecimento, exceto varejista, do sujeito passivo por substituio tributria, hiptese em que a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto recair sobre o estabelecimento que promover a sada da mercadoria com destino a empresa diversa; b) s operaes que destinem mercadorias a sujeito passivo por substituio tributria da mesma mercadoria, exceto: b.1) s operaes efetuadas por produtores nacionais de combustveis derivados de petrleo, estabelecidos no Paran ou em outra unidade da Federao (art. 455, inciso I, alnea a, do RICMS/PR); b.2) s operaes promovidas por distribuidora de combustvel, por Transportador Revendedor Retalhista - TRR ou importador que destine combustvel derivado de petrleo ao Estado do Paran (art. 455, 3, letra a, do RICMS/PR); b.3) se o destinatrio for eleito substituto tributrio exclusivamente na condio de importador. Alm dessas hipteses, devem ser consideradas, ainda, todas as sadas internas dos fabricantes, diretamente para o consumidor final, e as interestaduais destinadas a no contribuintes, tendo em vista que a substituio tributria se aplica somente quando sada e, conseqentemente, um fato gerador futuro. Nas situaes citadas no dever ocorrer sada subseqente, e, portanto, no haver ICMS a ser retido. 5. DO SUBSTITUTO TRIBUTRIO O imposto a ser retido e recolhido por substituio tributria, em relao s operaes subseqentes, ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre a respectiva base de clculo prevista no Decreto 1.980/2007 (RICMS/PR), deduzindo-se, do valor obtido, o imposto devido pela operao prpria do substituto. Nos casos em que o diferencial de alquotas for devido por substituio tributria, o imposto a ser pago ser obtido na forma determinada no inciso IX do art. 6 O estabelecimento substituto tributrio, dentre outras obrigaes previstas no RICMS, dever: I - obter inscrio especial no CAD/ICMS; II - emitir, por ocasio da sada das mercadorias destinadas a contribuinte substitudo, nota fiscal que: a) contenha, alm dos demais requisitos exigidos: 1. o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido; 2. separadamente, no campo Informaes Complementares, os valores do imposto retido por substituio relativos a operao interestadual com produtos tributados e no tributados, sempre que a operao for acobertada com a mesma nota fiscal; 3. no campo Reservado ao Fisco: 3.1. o valor da base de clculo para a reteno de cada mercadoria; 3.2. a expresso Substituio Tributria, seguida do nmero do correspondente artigo do RICMS ou do respectivo Protocolo ou Convnio; b) ser escriturada no livro Registro de Sadas (clusula quarta do Ajuste SINIEF 4/93,): 1. nas colunas prprias, os dados relativos a sua operao, na forma prevista no art. 245; 2. na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento de que trata o item anterior, os valores do imposto retido e da respectiva base de clculo, utilizando colunas distintas para tais indicaes, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou, sendo o caso de contribuinte que utilize o sistema de processamento de dados, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou ST; III - apresentar a GIA-ST, observado o disposto no art. 262 (at o dia 10 do ms subsequente;
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IV - transmitir, por meio eletrnico, mensalmente, at o dia quinze do ms subseqente ao da realizao das operaes, arquivo magntico, com registro fiscal das operaes interestaduais efetuadas no ms anterior, ou com seus registros totalizadores zerados, no caso de no terem sido efetuadas operaes no perodo, inclusive daquelas no alcanadas pelo regime de substituio tributria, na forma estabelecida no art. 407, observando-se que (Convnios ICMS 81/93, 78/96, 114/03 e 31/04): a) o arquivo magntico previsto neste inciso substitui o exigido pelo art. 407, desde que inclua todas as operaes citadas no referido artigo, mesmo que no realizadas sob o regime de substituio tributria; b) o sujeito passivo por substituio no poder utilizar, no arquivo magntico referido na alnea anterior, sistema de codificao diverso da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado - NBM/SH, exceto para os veculos automotores, em relao aos quais utilizar o cdigo do produto estabelecido pelo industrial ou importador; c) podero ser objeto de arquivo magntico em apartado as operaes em que tenha ocorrido o desfazimento do negcio ou que, por qualquer motivo, a mercadoria informada em arquivo no tenha sido entregue ao destinatrio (Convnio ICMS 114/03); V - tratando-se de operaes com veculos de duas rodas motorizados, dever ainda ser remetida via internet, no endereo sst.cre@pr.gov.br, at cinco dias aps qualquer alterao, a tabela dos preos sugeridos ao pblico. 5.1. DAS OPERAES COM RAES PARA ANIMAIS DOMSTICOS Art. 536-A. Ao estabelecimento industrial fabricante, importador ou arrematante de mercadoria importada e apreendida, que promover sada de raes tipo "pet" para animais domsticos, classificadas na posio 2309 da NBM/SH, com destino a revendedores situados no territrio paranaense, atribuda a condio de sujeito passivo por substituio, para efeito de reteno e recolhimento do ICMS relativo s operaes subsequentes. Pargrafo nico. A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto fica tambm atribuda a qualquer estabelecimento remetente localizado nos Estados do Acre, Alagoas, Amap, Amazonas, Cear, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Pernambuco, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, Sergipe e Tocantins, e no Distrito Federal, inclusive em relao ao diferencial de alquotas (Protocolos ICMS 26/04, 87/07 e 91/07). Art. 536-B. A base de clculo para reteno do imposto ser o valor correspondente ao preo mximo de venda a varejo fixado por autoridade competente, ou na falta deste, o preo sugerido ao pblico pelo fabricante ou importador, acrescido, em ambos os casos, do valor do frete quando no includo no preo. 1 Na hiptese de no haver preo mximo ou sugerido de venda a varejo fixado nos termos do "caput", a base de clculo corresponder ao montante formado pelo preo praticado pelo remetente, acrescido dos valores correspondentes a frete, seguro, impostos e outros encargos transferveis ou cobrados do destinatrio, adicionado da parcela resultante da aplicao, sobre o referido montante, dos percentuais a seguir indicados: a) 56,68%, para as operaes interestaduais; b) 46% para as operaes internas. 2 Na impossibilidade de incluso do valor do frete na composio da base de clculo, o recolhimento do imposto correspondente ser efetuado pelo estabelecimento destinatrio, acrescido do percentual de que trata o 1. 3 O substituto tributrio transmitir, via internet, para o endereo sst.cre@pr.gov.br, a tabela dos preos sugeridos ao pblico referida no "caput" e, no prazo de cinco dias, sempre que houver qualquer alterao." Art. 2 Os estabelecimentos enquadrados na condio de contribuintes substitudos nas operaes de que trata a alterao 21, introduzida no Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto n. 1.980, de 21 de dezembro de 2007, pelo art. 1 deste Decreto, sobre os estoques existentes e inventariados em 31 de maro de 2008, devero: I - calcular a base de clculo da reteno do imposto por substituio tributria, aplicando sobre o valor encontrado a alquota prpria para as operaes internas, deduzindo, do valor obtido, o crdito fiscal disponvel; II - recolher o imposto apurado na forma do inciso I em at dez parcelas mensais, iguais e sucessivas, mediante dbito do valor no campo "Outros Dbitos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo a primeira parcela lanada na apurao correspondente ao ms de maro de 2008, e as demais parcelas nos meses subsequentes. 1 Os estoques apurados sero valorizados segundo os critrios utilizados pelo contribuinte no controle permanente de estoques ou ao custo de aquisio mais recente e devero ser escriturados no livro Registro de Inventrio. 2 No caso das microempresas e empresas de pequeno porte, enquadradas no Simples Nacional, o pagamento da primeira parcela, de que trata o inciso II, dever ser efetuado em GR-PR, at o dia quinze do ms de abril de 2008, e das demais parcelas at o dia quinze dos meses subsequentes. 5.2. DEVOLUO DE MERCADORIA Na devoluo de mercadoria adquirida em regime de substituio tributria, promovida por contribuinte substitudo, o remetente emitir documento fiscal na forma regulamentar, sem destaque do imposto, indicando o nmero e a data da nota fiscal emitida, quando da remessa originria, e os motivos da devoluo. O contribuinte substituto que receber mercadoria em devoluo na forma deste artigo: a) dever lanar no livro Registro de Entradas (clusula quinta do Ajuste SINIEF 4/93): 1. o documento fiscal relativo devoluo, na coluna Operaes com Crdito do Imposto, na forma prevista no art. 244; 2. na coluna Observaes, na mesma linha do lanamento referido na alnea anterior, o valor da base de clculo e do imposto retido, relativos devoluo, ou, na linha abaixo do lanamento da operao prpria, sob o ttulo comum Substituio Tributria ou o cdigo ST", caso utilize sistema de processamento de dados; b) ter direito, at o limite do valor legal, aos seguintes crditos fiscais do imposto: 1. em sua conta-grfica prpria, na parte proporcional operao por ele praticada;
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2. na conta-grfica especial para substituio, na condio de responsvel, na parte proporcional ao imposto retido. Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS (clusula quinta, pargrafo nico, Ajuste SINIEF 4/93). 6. DO SUBSTITUDO TRIBUTRIO O estabelecimento substitudo que receber mercadoria com imposto retido dever: I - escriturar a nota fiscal do fornecedor na coluna Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto do livro Registro de Entradas, lanando na coluna Observaes, na aquisio interestadual, os valores do imposto retido das operaes tributadas e no tributadas, separadamente (Ajuste SINIEF 02/96); II - emitir nota fiscal, por ocasio da sada da mercadoria, sem destaque do imposto, que contenha, nas operaes destinadas a outro contribuinte, alm dos requisitos exigidos, as seguintes informaes no campo Reservado ao Fisco: a) a expresso Substituio Tributria, seguida do nmero do correspondente artigo do RICMS/PR ou do respectivo Protocolo ou Convnio (clusula terceira do Ajuste SINIEF 04/93). b) o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido em relao a cada mercadoria; III - lanar a nota fiscal referida acima na coluna Outras - Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto do livro Registro de Sadas. 6.1. OPERAO INTERESTADUAL Caso o contribuinte substitudo venha a promover operao interestadual destinada a contribuinte com mercadoria cujo ICMS foi retido, poder, proporcionalmente s quantidades sadas (clusula terceira, 2, do Convnio ICMS 81/93): I - recuperar o crdito do ICMS pela entrada, correspondente ao dbito prprio do contribuinte substituto e da parcela retida, em conta-grfica; II - sendo eleito contribuinte substituto pela unidade federada de destino da mercadoria, recuperar em conta-grfica ou ressarcir-se, junto ao estabelecimento que efetuou a reteno na operao anterior, da diferena entre o valor do imposto da prpria operao e o somatrio do ICMS prprio do substituto tributrio com o valor do ICMS retido. 7. DEMONSTRAO GRFICA SEM SUBSTITUIO TRIBUTRIA
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8. DEMONSTRAO GRFICA COM SUBSTITUIO TRIBUTRIA
9. SUBSTITUTO
NOTA
FISCAL
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Substituio Tributria na Prestao de Servio de Transporte art. 537 a 539 atribuda a responsabilidade pelo pagamento do ICMS ao tomador do servio, desde que seja remetente ou destinatrio da mercadoria e contribuinte do imposto neste Estado, e empresa transportadora contratante inscrita no CAD/ICMS, quando a prestao de servio de transporte rodovirio de cargas for realizada por transportador autnomo ou por transportadoras estabelecidas em outras unidades federadas, no inscritos no CAD/ICMS, e que tenham optado pelo crdito presumido de que trata o item 23 do Anexo III do novo RICMS. A substituio Tributria no ser aplicada quando o tomador do servio for estabelecimento de empresa enquadrada no Simples Nacional ou produtor rural inscrito no CAD/PRO, importante observar que a opo pelo crdito presumido, ser manifestada no documento emitido pelo transportador para recebimento do valor do frete, devendo declarar expressamente que est transferindo este crdito ao responsvel pelo pagamento do imposto. Ainda a Substituio aqui em estudo no se aplica ao transporte intermodal. No documento fiscal que acobertar a operao ou prestao dever ser consignada a informao de que o ICMS sobre o servio de transporte ser pago pelo tomador ou contratante, mencionando-se ainda que o transportador optou pelo crdito presumido de que trata o item 23 do Anexo III. O ICMS devido dever ser pago at o dia cinco do ms subseqente ao das prestaes , com base em relatrio que ficar disposio do fisco pelo prazo de cinco anos, em que conste as seguintes informaes: I - o nmero e a data da nota fiscal, do CTRC ou documento que o substitua; II - nome do transportador; III - o valor da prestao do servio; IV - a base de clculo; V - o valor do ICMS devido; VI - o valor do crdito presumido; VII - o valor do ICMS a recolher. A guia de recolhimento utilizada para o pagamento servir como documento de crdito para o tomador do servio e o valor do ICMS devido ser lanado no campo Outros Crditos do livro Registro de Apurao do ICMS, na apurao correspondente ao ms em que foram realizadas as prestaes, mencionando-se como referncia o cdigo do agente arrecadador e a data da respectiva GR/PR. Obrigaes Acessrias do Revendedor Substitudo Tributrio Escriturao da Nota Fiscal de Aquisio O estabelecimento substitudo tributrio que receber mercadoria com imposto retido deve escriturar a Nota Fiscal do fornecedor na coluna "Outras - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto" do livro Registro de Entradas. Na aquisio interestadual, o contribuinte substitudo deve, ainda, lanar na coluna "Observaes", do livro Registro de Entradas, separadamente, os valores do imposto retido das operaes tributadas e no-tributadas. Nota Fiscal de Venda
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Por ocasio da sada da mercadoria, o contribuinte substitudo tributrio deve emitir Nota Fiscal sem destaque do ICMS, consignando no campo "Reservado ao Fisco" a expresso: "Substituio Tributria - artigo..... do RICMS/PR", ou o nmero do Convnio ou Protocolo correspondente. Nas operaes destinadas a outro contribuinte, alm dos requisitos exigidos, a Nota Fiscal dever conter, no campo "Reservado ao Fisco", o valor que serviu de base de clculo para a reteno e o valor do imposto retido. Estes valores sero atribudos em funo do critrio de que a primeira sada corresponder primeira entrada da mercadoria ou do valor mdio decorrente da mdia ponderada dos valores praticados. O valor total desta Nota Fiscal ser lanado nas colunas "Valor Contbil" e "Outras Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto" do livro Registro de Sadas.
9. Alquotas do ICMS (Arts. 14 e 15 do RICMS/PR) Em conformidade com o disposto no artigo 155, 2, inciso III, da Constituio Federal, estabeleceu-se a partir de 1988, a faculdade dos Estados e do Distrito Federal virem a adotar o princpio da seletividade nas operaes e prestaes internas, criando-se com isto, a possibilidade de diversificao de alquotas nestas circunstncias, reservando-se no entanto, ao Senado Federal, a tarefa de fixar as interestaduais a fim de evitar conflitos entre os Estados. Portanto, a primeira grande modificao do ICMS atual para o antigo ICM a diversidade de alquotas internas (12%, 18%, 25%, 26%, 27% ou 7%) contra uma nica alquota existente poca (17%). Critrio de Determinao da Alquota Para a determinao da alquota adequada operao ou prestao, mister que se observe, prioritariamente, dois critrios: a) a condio do adquirente da mercadoria - contribuinte ou no contribuinte do ICMS; b) o local de destino da mercadoria ou servio - para dentro do Estado ou para fora. O Conceito de Contribuinte A legislao tributria do ICMS do Paran estabelece que contribuinte do imposto qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. importante observar que o fato de se ter inscrio no Cadastro do ICMS no significa necessariamente que o inscrito seja contribuinte do imposto, pois esta inscrio tem que ser encarada como uma conseqncia e no uma causa. Alis, convm ressaltar que esta obrigatoriedade no alcana todos os contribuintes, como o caso do produtor rural e do transportador no-inscrito.Enfim, frise-se, o que torna algum dos citados acima contribuinte, no a inscrio no CAD/ICMS, mas sim o fato de praticarem, com habitualidade, atos previstos como fato gerador do imposto. As Alquotas do ICMS O ICMS apresenta alquotas especficas para as operaes e prestaes internas, para as interestaduais e para as importaes. Atualmente, via de regra, no interessa a destinao que a mercadoria, bem ou servio ter (comercializao, industrializao, ativo fixo ou uso e consumo), mas a condio do adquirente. Desta forma, temos: Alquotas Internas e sua Aplicao Ao se falar em operaes e prestaes internas, temos aquelas com incio e trmino no territrio paranaense. E, para estas situaes a legislao prev, em funo do j comentado princpio da seletividade, a possibilidade de 04 (quatro) alquotas diferenciadas. Estas alquotas so aplicadas:* a) quando o remetente ou prestador e o destinatrio da mercadoria, bens ou servio estiverem situados neste Estado (Operao ou Prestao); b) na entrada de mercadoria ou bens importados do exterior (Importao); c) na prestao de servio de transporte, ainda que contratado no exterior, e o de comunicao transmitida ou emitida no estrangeiro e recebida no Pas (Servio Internacional); d) nas hipteses do destinatrio da mercadoria ou do servio for consumidor final localizado em outra unidade federada, desde que no contribuinte do imposto. * As alquotas internas esto divididas em seis grupos, distribudas da seguinte forma : I - alquota de sete por cento nas operaes com alimentos, quando destinados merenda escolar, nas vendas a orgos da administrao federal, estadual ou municipal; II - alquota de doze por cento nas prestaes de servio de transporte intermunicipal e nas operaes com os seguintes bens e mercadorias, exceto em relao s sadas promovidas pelos estabelecimentos beneficiados pelas leis 14895/2005 e 15634/2007, estendendo-se s importaes realizadas vias terrestres o tratamento disposto na lei 14985/2006. a) canetas esferogrficas, canetas e marcadores, com ponta de feltro ou com outras pontas porosas, canetas-tinteiro (canetas de tinta permanente) e outras canetas, cargas com ponta, para canetas esferogrficas, lpis, minas para lpis ou lapiseiras, lousas e quadros para escrever ou desenhar, cores para pintura artstica, atividades educativas e recreao ou de desenho, colas e adesivos, borrachas de apagar (NCM 9608.1000 a 9608.9990, 9609.1000 a 9609.9000, 9610.0000, 3213.1000 a 3213.9000, 3506.1000 a 3506.9900, 4016.9200). b) animais vivos; c) hortifrutigranjeiros e agropecurios, em estado natural; casulos do bicho-da-seda; semens, embries, ovos frteis, girinos e alevinos; d) alimentos, sucos de frutas (NCM 2009) e gua de coco;
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d.1) gua mineral (NCM 2201) d.2) ... Vetado ... e) raes, farinhas, farelos, tortas e resduos destinados alimentao animal ou utilizadas na sua fabricao; f) refeies industriais (NCM 2106.90.90) e demais refeies quando destinadas a vendas diretas a corporaes, empresas e outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; g) frmacos, medicamentos, drogas, soros e vacinas, inclusive veterinrios; cpsulas vazias para medicamentos; h) de higiene pessoal e limpeza: 1. xampus (NCM 3305.10.00); 2. dentifrcios (NCM 3306.10.00); 3. desodorantes corporais e antiperspirantes (NCM 3307.20); 4. papel higinico (NCM 4818.10.00); 5. absorventes e tampes higinicos, fraldas para bebs e geritricas e artigos higinicos semelhantes (NCM 4818.40); 6. escovas de dentes (NCM 9603.21.00); 7. protetor solar (NCM 3304); i) calados, tecidos, artefatos de tecidos, artigos de cama, mesa e banho, e artigos de vesturio, inclusive roupas ntimas e de banho, camisolas e pijamas, gravatas, meias, luvas, lenos, xales, echarpes, cachecis, mantilhas e vus; j) sacolas ecolgicas; k) de uso domstico: 1. artigos para servio de mesa ou de cozinha, de plstico, madeira, porcelana, cermica e vidro (NCM 3924.10.00, 4419.00.00, 6911.10, 6912.00.00 e 7013.10.00 a 7013.49.00); talheres (NCM 8211.10.00, 8211.91.00, 8211.92.10 e NCM 82.15); panelas; 2. foges de cozinha at quatro bocas. 3. refrigeradores e freezers at 300 litros com apenas uma porta. 4. mquinas de lavar roupa (NCM 8450.1) at seis kg. 5. mquinas de costura para fins domstico (NCM 8452.10.00) e ferros eltricos de passar (NCM 8516.40.00); 6. chuveiros e duchas; 7. aparelhos receptores de televiso, at 29 polegadas. l) assentos (NCM 9401); mveis (NCM 9403); suportes elsticos para camas (NCM 9404.10) e colches (NCM 9404.2); m) destinados construo civil: 1. areia, argila, saibro, pedra bruta, brita graduada e pedra marruada; 2. tijolo, telha, tubo e manilha, de argila ou barro; 3. telhas e lajes planas pr-fabricadas, painis de lajes, pr-lajes e prmoldados, de cimento, de concreto, ou de pedra artificial, mesmo armadas; 4. cal (NCM 2522), calcrio (NCM 2521.00.00) e gesso (NCM 2520.20); 5. blocos e tijolos (NCM 6810.11.00); 6. ladrilhos e placas de cermica (NCM 6907 e 6908); 7. pias, lavatrios, colunas para lavatrios, banheiras, bids, sanitrios e caixas de descarga, mictrios e aparelhos fixos semelhantes para uso sanitrio, de porcelana ou cermica (NCM 6910.10.00 e 6910.90.00); n) madeiras e suas obras: 1. lenha (NCM 4401.10.00); 2. madeira em bruto (NCM 4403 e 4404); 3. painis de fibras ou de partculas e painis semelhantes, mesmo aglomeradas com resinas ou com outros aglutinantes orgnicos (NCM 4410 e 4411); 4. ... Vetado ... 5. molduras de madeira (NCM 4414); caixotes, caixas, engradados, barricas e embalagens semelhantes, carretis para cabos, paletes simples, paletes-caixas e outros estrados para carga e taipais de paletes (NCM 4415); barris, cubas, balsas, dornas, selhas e outras obras de tanoeiro e respectivas partes de madeira, includas as aduelas (NCM 4416); ferramentas, armaes e cabos, de ferramentas, de escovas e de vassouras; formas, alargadeiras e esticadores, para calados (NCM 4417); obras de marcenaria ou de carpintaria para construes, includos os painis celulares, os painis para soalhos e as fasquias para telhados ("shingles" e "shakes") (NCM 4418); o) plsticos e suas obras: 1. blocos de espuma (NCM 3909.50.29); 2. perfis de polmeros de cloreto de vinila (NCM 3916.20.00); 3. tubos e seus acessrios (NCM 3917); 4. outras chapas, folhas, pelculas, tiras e lminas, de plsticos no alveolares (NCM 3920); 5. artigos de transporte ou de embalagem; rolhas, tampas, cpsulas e outros dispositivos para fechar recipientes (NCM 3923); p) combustveis: 1. gasolina de aviao (NCM 2710.11.51); 2. leo diesel (NCM 2710.19.21); 3. mistura leo diesel/biodiesel (NCM 2710.19.21); 4. gs liquefeito de petrleo (NCM 2711.19.10); 5. gs natural (NCM 2711.11.00 e 2711.21.00); 6. gs de refinaria (NCM 2711.29.90); 7. biodiesel (NCM 3824.90.29); q) mquinas, implementos, tratores e micro-tratores, agropecurios e agrcolas (NCM 8201, 8424.81, 8432, 8436, 8437,e 8701, 8433.20.90, 8433.51.00, 8433.59.90 e 8433.90.90) r) mquinas e aparelhos industriais, exceto peas e partes (NCM 8417 a 8422, 8424, 8434 a 8435, 8438 a 8449, 8451, 8453 a 8465, 8468, 8474 a 8480 e 8515); s) empilhadeiras (NCM 8427.1019, 8427.2010 e 8427.2090), trator de esteira (NCM 8429.1190), rolo compactador (NCM 8429.4000), motoniveladoras (NCM 8429.2090), carregadeiras (NCM 8429.51.9), escavadeira hidrulica (NCM 8429.5290) e retroescavadeiras (NCM 8429.5900); t) elevadores e monta-cargas (NCM 8428.10), escadas e tapetes rolantes (NCM 8428.40), partes de elevadores (NCM 8431.31), eixos, exceto de transmisso e suas partes (NCM 8708.5) e outros reboques e semi-reboques, para transporte de mercadorias (NCM 8716.3);
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u) veculos automotores novos e peas para veculos automotores, inclusive para veculos, mquinas e equipamentos agrcolas e rodovirios, quando a operao seja realizada sob o regime da sujeio passiva por substituio tributria, com reteno do imposto relativo s operaes subseqentes, sem prejuzo do disposto na alnea seguinte; v) independentemente de sujeio passiva por substituio tributria, os veculos classificados na NBM/SH, com o sistema de classificao adotado at 31 de dezembro de 1996: 8701.20.0200, 8701.20.9900, 8702.10.0100, 8702.10.0200, 8702.10.9900, 8704.21.0100, 8704.22.0100, 8704.23.0100, 8704.31.0100, 8704.32.0100, 8704.32.9900, 8706.00.0100 e 8706.00.0200; x) da indstria de automao e eletrnica: 1. mquinas e aparelhos de impresso por meio de blocos, cilindros e outros elementos de impresso da posio 8442 2. mquinas de calcular programveis pelo usurio e dotadas de aplicaes especializadas; caixa registradora eletrnica (NCM 8470.50.1); partes e acessrios reconhecveis como exclusiva ou principalmente destinados a mquinas e aparelhos da subposio 8470.2, do item 8470.50.1, da posio 8471, dos subitens 8472.90.10, 8472.90.30 e 8472.90.90, e dos itens 8472.90.2 e 8472.90.5 desde que tais mquinas e aparelhos estejam relacionados nesta alnea (NCM 8473); partes e acessrios das mquinas da posio 8471 (NCM 8473.30); outros (NCM 8473.30.19); 3. motores de passo (NCM 8501.10.1); transformadores eltricos, conversores eltricos estticos (retificadores, por exemplo), bobinas de reatncia e de alta induo (NCM 8504); 4. discos, fitas, dispositivos de armazenamento no voltil de dados base de semicondutores, "cartes inteligentes" ("smart cards") e outros suportes para gravao de som ou para gravaes semelhantes, mesmo gravados, includos as matrizes e moldes galvnicos para fabricao de discos (NCM 8523); 5 aparelhos transmissores (emissores) com aparelho receptor incorporado baseados em tcnica digital (NCM 8525); receptores pessoais de radiomensagens pager (NCM 8527.90.1); 6. aparelhos digitais de sinalizao acstica ou visual, exceto os aparelhos residenciais (NCM 8531); 7. condensadores eltricos prprios para montagem em superfcie - SMD (NCM 8532.21.10, 8532.23.10, 8532.24.10, 8532.25.10, 8532.29.10 e 8532.30.10); resistncias eltricas prprias para montagem em superfcie - SMD (NCM 8533); circuitos impressos multicamadas e circuitos impressos flexveis multicamadas, prprios para as mquinas, aparelhos, equipamentos e dispositivos constantes neste item (NCM 8534.00.00); interruptor, seccionador, comutador e codificador digitais (NCM 8536.50); conectores para circuito impresso (NCM 8536.90.40); comando numrico computadorizado (NCM 8537.10.1); controlador programvel (NCM 8537.10.20); controlador de demanda de energia eltrica (NCM 8537.10.30); 8. diodos, transistores e dispositivos semelhantes semicondutores; dispositivos fotossensveis semicondutores, includas as clulas fotovoltaicas, mesmo montadas em mdulos ou painis; diodos emissores de luz; cristais piezeltricos montados (NCM 8541); circuitos integrados e microconjuntos, eletrnicos (NCM 8542); mquinas e aparelhos eltricos com funes prprias, no especificados nem compreendidos em outras posies (NCM 8543); 9. fios, cabos (includos os cabos coaxiais) e outros condutores, isolados para usos eltricos (includos os envernizados ou oxidados anodicamente), mesmo com peas de conexo; cabos de fibras ticas, constitudos de fibras embainhadas individualmente, mesmo com condutores eltricos ou munidos de peas de conexo (NCM 8544); cabos de fibras ticas (NCM 8544.70); fibras ticas (NCM 9001.10.1); feixes e cabos de fibras ticas (NCM 9001.10.20); dispositivos de cristais lquidos - LCD (NCM 9013.80.10); 10. instrumentos e aparelhos digitais para medicina, cirurgia, odontologia e veterinria (NCM 9018); aparelhos digitais de mecanoterapia; de ozonoterapia, de oxigenoterapia, de aerossolterapia; aparelhos digitais respiratrios de reanimao e outros aparelhos digitais de terapia respiratria (NCM 9019); 11. implantes dentrios em geral, de qualquer material, inclusive os de titnio, de todas as formas, dimetros e alturas, prprios para serem fixados nos ossos da mandbula, maxilar ou zigomtico, suas partes, acessrios e complementos (NCM 8108). III - alquota de vinte e cinco por cento (25%) nas operaes com: a) armas e munies, suas partes e acessrios (NCM Captulo 93); b) bales e dirigveis; planadores, asas voadoras e outros veculos areos, no concebidos para propulso com motor (NCM 8801.00.00); c) embarcaes de esporte e de recreio (NCM 8903); d) energia eltrica destinada eletrificao rural; e) peleteria e suas obras e peleteria artificial (NCM Captulo 43); f) perfumes e cosmticos (NCM: 3303; 3304; 3305, exceto 3305.10.00; e 3307, exceto 3307.20); IV - alquota de vinte e oito por cento (28%) nas operaes com: a) gasolina, exceto para aviao; b) lcool anidro para fins combustveis; V - alquota de vinte e nove por cento (29%) nas prestaes de servio de comunicao e nas operaes com: a) energia eltrica, exceto a destinada eletrificao rural; b) fumo e sucedneos, manufaturados (NCM 2402.10.00 a 2403.99.90); c) bebidas alcolicas (NCM 2203, 2204, 2205, 2206 e 2208); VI - alquota de dezoito por cento (18%) nas operaes com os demais bens e mercadorias. Alquotas Interestaduais e sua Aplicao (art. 15) Nas chamadas operaes e prestaes interestaduais, ou seja, aquelas iniciadas no Paran, com destino a outra Unidade da Federao, a competncia de fixar as alquotas, para se evitar possveis conflitos, do Senado Federal. Nestas circunstncias, basta que o adquirente seja efetivamente contribuinte para fazer jus a alquota interestadual, no importando a destinao que se pretenda dar ao bem, mercadoria ou servio (industrializao, revenda, uso e consumo ou ativo fixo) e tampouco a natureza jurdica da sada (venda, doao, emprstimo, demonstrao, consignao, etc.). Caso o adquirente no seja contribuinte, a alquota aplicvel ser a interna respectiva (25%, 26%, 27%, 12% ou 18% conforme o descrito supra).
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O Senado Federal, por intermdio da Resoluo n 22, de 19.05.89, fixou as seguintes alquotas para as operaes e prestaes interestaduais : * a) 12% - aplicada s operaes e prestaes interestaduais que destinem bens, mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao a contribuintes estabelecidos nos Estados de Minas Gerais, Rio de Janeiro, So Paulo, Santa Catarina e Rio Grande do Sul. b) 7% - aplicada s operaes e prestaes interestaduais que destinem bens, mercadorias e servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao a contribuintes localizados no Distrito Federal e nos demais Estados da Federao no includos na alnea "a" supra. c) 4% - nas prestaes de servios de transporte areo interestadual de passageiros, carga e mala postal. A mudana de sistemtica em relao legislao anterior no tocante a alquota interestadual, viabilizou a cobrana do diferencial de alquotas pelo Estado de destino. Esta, portanto, a razo para a despreocupao do Estado de origem quanto a destinao do bem, mercadoria ou servio quando da definio do percentual de tributao. Importante observar a Consulta n 26 de 30 de maro de 2006, que altera o entendimento quanto a alquota a ser aplicada na prestao interestadual de servio de transporte. Consideraes Gerais A existncia de benefcios fiscais, tais como iseno, diferimento ou suspenso so perfeitamente compatveis com as alquotas aqui tratadas, pois em situaes normais onde ocorra o dbito, quer seja na inexistncia da iseno ou no encerramento das fases de diferimento ou suspenso, o produto ou servio ser tributado pelas alquotas fixadas no Regulamento do ICMS (o que tambm se aplica substituio). Outra recomendao que se faz mister a observao do constante equvoco em relao a reduo da base de clculo, inovando-se em percentuais inexistentes na legislao (que na realidade se referem a percentuais equivalentes de carga tributria) e que salvo expressa previso (exemplo da cesta bsica, que apesar de ser uma reduo de base de clculo, possui autorizao para utilizao direta da alquota de 7%). Este procedimento, ao arrepio da lei, sujeita o infrator a multas formais, e, podendo ainda pesar sobre a si o nus de comprovar que no houve recolhimento a menor do ICMS. Diferencial de Alquota A diferena existente entre as alquotas interna e interestadual objeto de cumprimento de obrigao de pagar o ICMS, atribuda ao contribuinte do Estado destinatrio da mercadoria ou do servio. Trata-se do diferencial de alquotas previsto no art. 155, VIII da Constituio Federal de 1988, constante da legislao estadual no art. 2, VI e art. 5, XIII do RICMS-PR, aprovado pelo Decreto n 1.980/07. No Estado do Paran o diferencial de alquotas devido na entrada de mercadoria ou bem destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente passou a ser exigido a partir de 1/4/07, com a publicao da Lei n 15.342/06. Incidncia Conforme art. 2, VI do RICMS-PR o imposto incide sobre a entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outras Unidades da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. No Incidncia O diferencial de alquotas no incide nas transferncias de ativo permanente e de material de uso ou consumo entre estabelecimentos do mesmo titular, conforme dispe o inciso XIV ao art. 3 do RICMS-PR. Nos termos do art. 5, inciso XIV do RICMS-PR, o fato gerador do diferencial ocorre na entrada no estabelecimento de contribuinte, de mercadoria ou bem oriundos de outra Unidade da Federao, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente. Base de Clculo O diferencial de alquotas, tem como base de clculo o valor da operao ou prestao sobre a qual foi cobrado o imposto na Unidade Federada de origem. (art. 6, IX do RICMS-PR) Para fins do clculo do diferencial de alquotas considerar-se- como valor da operao aquele consignado no campo Valor total da nota do quadro Clculo do imposto do documento fiscal que acobertou a entrada de mercadoria destinada ao uso, consumo ou ativo permanente. Diferena a recolher Sobre o Valor total da nota aplicar-se- a diferena aritmtica simples entre as alquotas interna e interestadual, independentemente do valor do imposto cobrado na origem. Construo Civil As empresas do ramo de construo civil devero recolher o diferencial de alquotas na hiptese de aquisio interestadual de mercadorias ou bens, destinados ao uso ou consumo ou ao ativo permanente, na forma descrita no art. 314 do RICMS-PR, que reproduzimos a seguir: Art. 314. Em relao construo civil o ICMS ser devido, dentre outras hipteses: I - na sada de materiais, inclusive sobras e resduos decorrentes da obra executada, ou de demolio, quando remetidos a terceiros; II - no fornecimento de casas e edificaes pr-fabricadas e nos demais casos de execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada de construo civil, de obras hidrulicas e de outras semelhantes, inclusive servios auxiliares ou complementares, quando as mercadorias fornecidas forem produzidas pelo prprio prestador fora do local da prestao dos servios; III - na entrada de bens importados do exterior; IV - na aquisio de mercadoria ou bem destinado ao uso ou consumo ou ao ativo permanente, em operao interestadual, relativamente ao diferencial de alquotas.
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isento do recolhimento do diferencial de alquotas incidente na aquisio interestadual dos bens relacionados no item 99 do Anexo I do RICMS-PR, destinados a integrar o ativo imobilizado de empresa porturia para aparelhamento, modernizao e utilizao exclusivamente em portos localizados no territrio paranaense, ocorrida at 31/12/08, conforme o item 99 do Anexo I do RICMS-PR. 9. Base de Clculo Conceito A base de clculo o critrio escolhido pelo legislador como apto a dimensionar o fato gerador do tributo. a expresso econmica do fato gerado, e sobre ela incide a alquota do tributo. Regra Geral Como regra geral do imposto, alm do valor normal da mercadoria, temos a considerar na base de clculo do ICMS o seguro, juros e demais importncias recebidas ou debitadas, desde que auferidas pelo vendedor, bem como bonificaes e desconto concedido sob condio, assim entendida a que estiver subordinada a eventos futuros e incertos, da mesma forma que o frete (chamado preo CIF) quando cobrado pelo vendedor (trata-se do frete contratado pelo vendedor junto a um transportador e repassado ao adquirido de forma diluda no custo e que, eventualmente, informado no documento, no se confundindo com a prestao de servio, que um fato anterior). Alternativas ao Valor Normal Na falta deste valor normal, notadamente para a demais sadas, a prpria legislao apresenta como valor tributvel: a) o preo corrente da mercadoria, ou de sua similar, no mercado atacadista do local da operao, caso o remetente seja produtor, extrator ou gerador, inclusive de energia; b) o preo FOB estabelecimento industrial a vista, caso o remetente seja industrial;* c) o preo FOB estabelecimento comercial a vista, nas vendas a outros comerciantes ou industriais, caso o remetente seja comerciante.* d) nos demais casos, o valor no inferior ao da aquisio mais recente Encargos Financeiros e Moratrios No que tange aos encargos financeiros, tratados como juros no artigo 6, 1, "b.1" do RICMS/PR, h uma pequena diferena em relao ao IPI, pois em relao aos acrscimos financeiros cobrados nas vendas a prazo e, cumulativamente, a consumidor final, existe a possibilidade de excluir-se uma parcela limitada nos termos do artigo 6, 2, "c" do RICMS/PR, tributando-se, via de conseqncia, a parcela excedente.* Referentemente aos encargos moratrios, a legislao paranaense, por obra da alterao 5 da Lei 9884/91, passou a partir de janeiro de 1992, a ser excludo da base de clculo do ICMS, exatamente nos mesmos moldes do IPI, sabendo-se de antemo que em lugar da fundamentao no RIPI/02, teramos a fundamentao no RICMS/PR. As Hipteses de Incluso do IPI Em atendimento ao previsto no artigo 6, 2, "a" do RICMS/PR, o IPI s integra a base de clculo do ICMS quando se vende um determinado produto a consumidor final, contribuinte ou no. De acordo com a legislao so necessrias duas condies para que o IPI no componha o valor tributvel do imposto estadual: a) que a operao seja realizada entre dois contribuintes; e (necessria e cumulativamente), b) o produto seja destinado ou a industrializao ou a comercializao. Demais Componentes Quanto aos demais componentes constantes da base de clculo do ICMS, a legislao bastante especfica, como veremos a seguir. O Seguro Diferentemente do IPI, que genrico, o ICMS esclarece que os valores cobrados a ttulo de seguro devem compor a base de clculo do ICMS, e, segundo a interpretao oficial, o simples repasse de tais valores pressupe recebimento por parte do vendedor uma vez que compe o custo do produto, e isto implicaria a sua incluso no valor tributvel. H uma corrente que sustenta que a cobrana do seguro no deveria compor a base de clculo do imposto uma vez que, a rigor, quem estaria cobrando seria a seguradora e o vendedor estaria apenas recebendo o valor em seu nome e fazendo o repasse de tal valor a ela, no auferindo necessariamente tal ganho, tal qual a COPEL faz ao no incluir na sua base de clculo o valor cobrado a ttulo de taxa de iluminao pblica, devida aos municpios, e por convnio entre as partes cobrada por ela, e, posteriormente, repassado.
O Frete O frete quando cobrado em transporte efetuado pelo prprio vendedor, ou seja, em veculo prprio, deve compor a base de clculo do ICMS (trata-se de um acessrio como se depreende do art. 6, 1, "b.2"). Este valor as vezes no aparece discriminado nos valores apresentados na nota fiscal por encontrarem-se diludos no custo dos produtos. Convm lembrar que se for cobrado separadamente, devem ser discriminados no campo especfico e includos no valor tributvel. O frete prestado por terceiros (transportador) e, repassado ao adquirente, diludo no custo ou discriminado no campo prprio da nota fiscal, tambm deve ser embutido no valor tributvel, pois um acessrio do principal, acompanhandoo no tratamento tributrio . Assim, o frete, nas hipteses acima, por ser uma despesa acessria da mercadoria acompanhar o tratamento tributrio dado a esta. Descontos Os descontos concedidos sob condio, por se referirem a fatos futuros e, quase sempre, incertos, integram a base de clculo do ICMS, como o caso dos chamados descontos concedidos quando da liquidao das duplicatas em prazos pr-estabelecidos, anteriores sua liquidao normal. Neste caso, o desconto teve como condio o pagamento
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dentro de determinado prazo, que s pode ser verificado aps a emisso da nota fiscal, no sendo garantido tal desconto se este prazo no fosse cumprido. Como se pode notar, at por razes de lgica, alm das legais, tal valor no pode ser excludo do valor tributvel do ICMS. Quanto ao descontos incondicionais, a situao inversa, exclusive em relao ao IPI, pois se tratam daqueles descontos concedidos na prpria nota fiscal sem qualquer tipo de imposio, pois se houvesse, seria um desconto condicional. Bonificaes Originado do latim - bonificare, passou para a terminologia jurdica e comercial, com a mesma acepo de oferecer vantagens ou beneficiar com vantagens. Em sentido mercantil, tem o mesmo significado de compensao, gratificao, abatimento ou reduo. Como compensao ou gratificao no que se refere a base de clculo do ICMS, temos a possibilidade de oferecimento, a qualquer ttulo, de mercadorias ao adquirente. Nesta hiptese haveria a incluso deste valor no base imponvel, pois no importa a natureza jurdica da sada desta mercadoria para a existncia do dbito, uma vez que constitudo o crdito tributrio, ele no mais pertence ao contribuinte, e, no se d o que no se tem. Como abatimento ou reduo, se realizado na forma de desconto, obedecer ao disposto no tpico acima, conforme a situao, caso contrrio normalmente tributada Pedgio Conforme o art. 6, 2, "d" do RICMS/PR, o pedgio deve ser excludo da base de clculo. Demais Despesas Acessrias Quanto aos demais valores no enquadrados nos subtpicos anteriores, desde que cobrados do adquirente e auferidos pelo remetente, devem compor a base de clculo do ICMS. Base de Clculo Reduzida Outra situao a ser considerada para efeitos de base de clculo do diferencial diz respeito reduo da base de clculo legalmente prevista no Estado de origem, uma vez que a legislao determina a utilizao do valor da operao ou prestao sobre o qual foi cobrado o ICMS como base de clculo da referida diferena, observando-se, que o imposto integra a sua prpria base de clculo. Escriturao Fiscal As citadas notas fiscais devem ser lanadas nos devidos campos do livro Registro de Entrada, da coluna Data da Entrada at a coluna Codificao, como uma nota fiscal normal, e posteriormente, da coluna ICMS- Valores Fiscais at a coluna observaes lanadas nos campos Valor Contbil e Outras (sem direito ao crdito), informando no campo Observaes os dados necessrios perfeita identificao do fato. Aps o clculo do valor devido a ttulo de diferencial, este ser lanado no livro Registro de Apurao, no campo 002 Outros Dbitos e recolhido nos moldes do item 5.4, desta matria. 10. Crditos Bsicos Crdito Do Ativo Imobilizado A legislao do ICMS utiliza a expresso ativo fixo, ativo permanente e ativo imobilizado com o mesmo significado, restringindo a apropriao de crdito do imposto s aquisies de bens mveis, de carter durvel, desde que se vinculem ao objeto social da empresa e sejam utilizados nos setores comercial ou industrial. O crdito decorrente da aquisio de ativo permanente deve ser apropriado razo de 1/48 (um quarenta e oito avos) por ms, devendo a primeira frao ser apropriada no ms em que ocorrer a entrada no estabelecimento. Em cada perodo de apurao do imposto, no admitido o creditamento, em relao proporo das operaes de sadas ou prestaes isentas ou no tributadas sobre o total das operaes de sadas ou prestaes efetuadas no mesmo perodo, salvo as exportaes. Crdito Relativo Conta De Energia Eltrica O ICMS destacado na conta de energia eltrica d direito ao crdito somente quando: a) a energia eltrica for consumida no processo de industrializao; b) o consumo da energia eltrica resultar em operao de sada ou prestao para o Exterior, na proporo destas sadas sobre as totalidade do ms; c) na revenda/distribuio de energia eltrica. Demais operaes somente a partir de 01/01/2011 ( 7 do art. 23 do RICMS/PR) Caracteriza industrializao qualquer operao, seja a transformao, o beneficiamento, a montagem, o acondicionamento/reacondicionamento ou a renovao/recondicionamento, que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. (Art. 4 do Ripi/2002) Crdito Relativo Conta De Telefone Somente d direito a crdito de ICMS o recebimento de servios de comunicao utilizados pelo estabelecimento: a) quando sua utilizao resultar em operao de sada ou prestao para o Exterior, na proporo desta sobre as sadas ou prestaes totais; b) ao qual tenham sido prestados na execuo de servios da mesma natureza. Demais operaes somente a partir de 01/01/2011 ( 8 do art. 23 do RICMS/PR) Material De Uso Ou Consumo
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Somente a partir de 1 de janeiro de 2011 poder ser aproveitado o crdito do imposto referente a material de uso ou consumo do estabelecimento. Material de uso ou consumo so mercadorias que no so comercializadas, no integram o produto resultante do processo de industrializao ou produo rural, nem fazem parte da prestao de servio de transporte ou comunicao e, tambm, no so classificadas como ativo permanente do estabelecimento. O setor consultivo do Estado, atravs da resposta Consulta Tributria n 119/2000, expediu entendimento de que materiais que se desgastam no processo industrial, mas que no fazem parte do produto final (exemplo: lixa, fita isolante, broca, faca, serra fita, serra circular e outros) so materiais de uso e consumo do estabelecimento e, portanto, geraro direito ao crdito do imposto somente a partir de 01.01.2011 ( 9 do art. 23 do RICMS/PR) Bem Recebido Em Arrendamento Mercantil ("Leasing") No recebimento de ativo imobilizado em virtude de contrato de arrendamento mercantil (leasing), para que o estabelecimento arrendatrio possa se apropriar do ICMS pago quando da aquisio do referido bem pela empresa arrendadora, dever observar o seguinte: a) a empresa arrendadora dever possuir inscrio no CAD/ICMS, atravs da qual promover a aquisio do respectivo bem; b) na Nota Fiscal de aquisio do bem por parte da empresa arrendadora, dever constar a identificao do estabelecimento arrendatrio; c) o imposto creditado dever ser integralmente estornado, atualizado monetariamente, atravs de dbito nos livros fiscais prprios, no mesmo perodo de apurao em que, por qualquer motivo, o arrendatrio efetuar a devoluo do bem. No se considera devoluo o retorno do bem para conserto. (Inciso IV do art. 27 do RICMS/PR) Crdito Das Transportadoras O estabelecimento prestador de servio de transporte interestadual ou intermunicipal inscrito no Estado, que no optar pelo crdito presumido, poder apropriar-se do crdito do imposto das operaes tributadas, mediante Nota Fiscal de aquisio, modelos 1 ou 1-A, de combustveis, lubrificantes, leos, aditivos, fludos, pneus, cmaras-de-ar e demais materiais rodantes, peas de reposio e outros produtos de manuteno da frota, inclusive de limpeza, bem como de mercadorias destinadas ao ativo permanente, efetivamente utilizados na prestao de servio iniciado no Estado do Paran. O contribuinte adotar por parmetro para apropriao do crdito a proporo do valor das prestaes iniciadas no territrio paranaense em relao ao total da receita decorrente dos servios de transporte interestadual e intermunicipal executados pela empresa. ( 4 do art. 22 do RICMS/PR) Mercadoria Com Substituio Tributria Nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, em que o destinatrio substitudo seja contribuinte e no destine a mercadoria comercializao, ou a acondicionar em embalagem para revenda ou a utilizar no processo industrial, caso tenha direito ao crdito do imposto, dever observar o seguinte: - o valor do crdito corresponder ao montante resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno; - caso no seja conhecido o valor do imposto, o mesmo poder ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria; - quando apenas parte da mercadoria no for destinada comercializao, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, poder o crdito ser apropriado, proporcionalmente a esta parcela, o qual corresponder ao valor resultante da aplicao da alquota interna sobre o valor que serviu de base de clculo para a reteno, mediante Nota Fiscal para este fim emitida, cuja natureza da operao ser "Recuperao de Crdito", que dever ser lanada no campo "Outros Crditos" do livro Registro de Apurao do ICMS, sendo que, em no se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poder ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor de aquisio da mercadoria. ( 11 do art. 22 do RICMS/PR) Momento Da Apropriao Do Crdito Os lanamentos dos documentos fiscais no livro Registro de Entradas devem ser efetuados em ordem cronolgica das entradas efetivas das mercadorias no estabelecimento ou dos servios de transporte e de comunicao tomados. Conseqentemente, os crditos do imposto devem ser lanados dentro do perodo de apurao ao qual a mercadoria entrou efetivamente no estabelecimento ou dos servios tomados. No caso de aquisio de mercadoria que no transite pelo estabelecimento adquirente, a apropriao do crdito ser efetuada na data da efetiva aquisio da mercadoria ou de seu desembarao aduaneiro, em se tratando de mercadoria importada. Crdito Extemporneo Caso no seja efetuado na poca prpria, o direito de utilizar o crdito extingue-se definitivamente depois de decorridos 5 (cinco) anos contados da data de emisso do documento que acobertou a entrada da mercadoria ou servio. Observado o prazo prescrional, o crdito poder ser lanado extemporaneamente, no livro Registro de Entradas ou no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme for a origem do crdito, mencionando-se no campo observaes as causas determinantes do lanamento extemporneo; ou ainda pela fiscalizao, nos casos de reconstituio de escrita. ( 2 e 5 do art. 23 do RICMS/PR) Vedaes Ao Crdito So vedados os crditos de ICMS relativos a mercadorias ou bens entrados no estabelecimento ou a prestaes de servios tomados nas seguintes situaes;
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a) decorrentes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a bens, mercadorias, ou servios alheios atividade do estabelecimento, presumindo-se alheios atividade do estabelecimento, os veculos de transporte pessoal, salvo prova em contrrio; b) para integrao ou consumo em processo de industrializao ou produo rural, quando a sada do produto resultante no for tributada ou estiver isenta do imposto, exceto se tratar-se de sada para o exterior; c) decorrentes de operaes ou prestaes isentas ou no tributadas, ou que se refiram a bens, mercadorias, ou servios alheios atividade do estabelecimento; d) para comercializao ou prestao de servio, quando a sada ou a prestao subseqente no forem tributadas ou estiverem isentas do imposto, exceto as destinadas ao exterior; e) quando o contribuinte tenha optado pela apurao do imposto na forma do art. 25 (alimentao 3,2%) ou pela deduo a que se refere o 2 do art. 26 (Convnio); f) em relao a documento fiscal rasurado, perdido, extraviado, desaparecido ou que no seja a primeira via, ressalvada a comprovao da efetividade da operao ou prestao por outros meios previstos na legislao; g) na hiptese de o documento fiscal correspondente indicar estabelecimento destinatrio diverso do recebedor da mercadoria ou usurio do servio. (Art. 60 do RICMS/PR) NOVIDADE Do valor do imposto indevidamente pago ou debitado at o limite de cem UPF/PR no momento da ocorrncia do evento, mediante lanamento no quadro Crdito do Imposto - Outros crditos, do Livro Registro de Apurao do ICMS, com anotao do fato motivador do erro e a expresso Recuperao de ICMS - art. 27, V, do RICMS, Documentos Fiscais Com o advento do Ajuste SINIEF 03, de 29.09.94, foram introduzidas novidades em torno do documentrio fiscal hoje regulado pelo Ajuste SINIEF s/n de 15.12.70, que criou o Sistema Nacional Integrado de Informaes EconmicoFiscais. Em funo destas alteraes algumas consideraes se fazem necessrias acerca da principal mudana introduzida, o novo modelo de notas fiscais. Com tais modelos, as sries A, B, C e Nota Fiscal de Entrada, desaparecem, ficando em seu lugar uma Srie nica, que ter funo dupla, para as entradas e sadas. Os demais modelos, tais como Nota Fiscal de venda a consumidor, Nota Fiscal de Produtor, Conhecimentos, etc, permanecem inalterados. Outro aspecto salutar, introduzido na legislao, diz respeito estrita observao da disposio grfica dos modelos 1 e 1-A, ou seja, os novos modelos de Notas Fiscais determinam a posio exata de cada quadro, cada campo, acabando com a problemtica de localizao de dados, tais como o n do documento fiscal, muitas vezes confundido com o n do formulrios, que divergiam entre si, etc. 1. Incio de Vigncia A confeco dos impressos dos novos passou a ser obrigatria a partir de 1.05.95, devendo-se observar que na primeira confeco a numerao, em ordem crescente de 1 a 999.999, dever ser reiniciada. 2. Documentos Fiscais Gerais O artigo 136 do RICMS/PR lista os diversos documento fiscais que o contribuinte emitir ou utilizar, conforme as operaes ou prestaes que realizar. Segue a lista: a) - Nota Fiscal, modelo 1 ou 1-A. b) - Nota Fiscal de Venda a Consumidor, modelo 2: poder ser emitida na venda a vista, a consumidor, em que a mercadoria for retirada ou consumida no prprio estabelecimento pelo comprador, importante destacar que se a empresa for enquadrada no Regime de Microempresa e EPP, e no se utilizar de ECF, desde que no exigida pelo consumidor, a emisso deste documento ser facultada, na operao de valor inferior a dez reais. d) - Nota Fiscal de Produtor, modelo 4: Este documento ser emitida pelo produtor agropecurio no inscrito no CAD/ICMS, nas seguintes hipteses: I - sempre que promover a sada de bem ou mercadoria; II - na transmisso de propriedade de mercadoria; III - nas demais hipteses previstas neste Regulamento. Salienta-se que fica dispensado a emisso de tal documento: a) no transporte manual e carrovel de produtos da agricultura e da criao e seus derivados, excluda a conduo de rebanho; b) na entrega em operao interna de leite de produo paranaense pelo cooperado cooperativa ou por produtor ao estabelecimento comercial ou industrial;
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c) na entrega em operao interna da produo dos cooperados s suas cooperativas, quando emitida a Nota Fiscal de Entrega em Cooperativa; d) nas operaes internas com cana-de-acar, desde que o adquirente adote e deixe disposio do fisco demonstrativo de pesagem de cana, por carga e fornecedor, sem prejuzo de demais controles exigidos por outros rgos; e) na transmisso de propriedade de mercadoria destinada CONAB/PGPM, f) nas operaes de devoluo impositiva de embalagens vazias de agrotxicos e respectivas tampas, realizadas sem nus, desde que destinadas a contribuinte que, nos termos da legislao pertinente, estiver obrigado a coletar, armazenar e remeter essas embalagens, diretamente ou por meio de terceiros, aos respectivos fabricantes ou recicladores, para disposio final ambientalmente adequada, observado o disposto no 3. e) - Nota Fiscal/Conta de Energia Eltrica, modelo 6: ser emitida pela empresa distribuidora de energia eltrica, sempre que promover a sada da mercadoria. f) - Nota Fiscal de Servio de Transporte, modelo 7: ser emitida, antes do incio da prestao do servio, por agncia de viagem ou por transportador, sempre que executar, em veculo prprio ou afretado, servio de transporte interestadual ou intermunicipal, de pessoas. g) - Conhecimento de Transporte Rodovirio de Cargas, modelo 8: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador rodovirio de carga que executar servio de transporte rodovirio intermunicipal ou interestadual. h) - Conhecimento de Transporte Aquavirio de Cargas, modelo 9: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador aquavirio de carga que executar servio de transporte intermunicipal ou interestadual. i) - Conhecimento Areo, modelo 10: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador areo de carga que executar servio de transporte intermunicipal ou interestadual. j) - Conhecimento de Transporte Ferrovirio de Cargas, modelo 11: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador ferrovirio de carga que executar o servio de transporte intermunicipal Nota: Em substituio ao conhecimento de transporte, poder ser emitido o Despacho de Transporte, pela empresa transportadora inscrita neste Estado que contratar transportador autnomo para concluir a execuo de servio de transporte de carga, em meio de transporte diverso do original, cujo preo tiver sido cobrado at o destino da carga k) - Bilhete de Passagem Rodovirio, modelo 13: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador que executar servio de transporte rodovirio intermunicipal ou interestadual de passageiros. l) - Bilhete de Passagem Aquavirio, modelo 14: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador que executar servio de transporte aquavirio intermunicipal ou interestadual de passageiros. m) - Bilhete de Passagem e Nota de Bagagem, modelo 15: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador que executar servio de transporte aerovirio intermunicipal ou interestadual de passageiros. n) - Bilhete de Passagem Ferrovirio, modelo 16: ser emitido, antes do incio da prestao do servio, pelo transportador que executar servio de transporte ferrovirio intermunicipal ou interestadual de passageiros. o) - Despacho de Transporte, modelo 17: poder ser emitido o Despacho de Transporte, pela empresa transportadora inscrita neste Estado que contratar transportador autnomo para concluir a execuo de servio de transporte de carga, em meio de transporte diverso do original, cujo preo tiver sido cobrado at o destino da carga. p) - Resumo de Movimento Dirio, modelo 18: um documento auxiliar de escriturao do livro Registro de Sadas e ser emitido, em relao a cada estabelecimento, por contribuinte prestador de servio de transporte intermunicipal ou interestadual que possuir inscrio centralizada, q) - Ordem de Coleta de Cargas, modelo 20: ser emitida pelo transportador que executar servio de coleta de carga, para acobertar o transporte em territrio paranaense, desde o endereo do remetente at o seu estabelecimento, r) - Nota Fiscal de Servio de Comunicao, modelo 21: ser emitida pelo estabelecimento que realizar a prestao de servio de comunicao. s) - Nota Fiscal de Servio de Telecomunicaes, modelo 22: ser emitida pelo estabelecimento que prestar servio de telecomunicao. t) - Manifesto de Carga, modelo 25: poder ser emitido pelo transportador, antes do incio da prestao do servio, em relao a cada veculo, no caso de transporte de carga fracionada, u) - Autorizao de Carregamento e Transporte, modelo 24 (Ajustes SINIEF 02/89, 13/89 e 01/93). v) - Conhecimento de Transporte Multimodal de Cargas, modelo 26 (Ajuste SINIEF 06/03): ser utilizado pelo Operador de Transporte Multimodal-OTM, que executar servio de transporte intermunicipal, interestadual e internacional de cargas, em veculo prprio, afretado ou por intermdio de terceiros sob sua responsabilidade, utilizando duas ou mais modalidades de transporte, desde a origem at o destino.
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3. Modelos 1 e 1-A Foram institudos dois modelos de Nota Fiscal, com funo dupla, como j dissemos (Entradas e Sadas). Em relao a estes modelos, deve-se observar que podero ser suprimidos os campos de controle do IPI, quando a operao no estiver sujeita a este tributo, exceto o campo valor total do IPI, do quadro clculo do imposto, hiptese em que este quadro no conter qualquer indicao. E, no caso de emisso manual dever tambm ser separada uma numerao especfica para ser utilizada na entrada de mercadorias, ou, a critrio do contribuinte, poder ainda ser adotado sries distintas para as operaes de entradas e sadas. VER MODELO DE NOTA FISCAL Cdigos de Situao Tributria O Ajuste SINIEF 03/94 instituiu tambm os Cdigos de Situao Tributria. Estes cdigos devero ser informados nos novos modelos, de acordo com as tabelas abaixo, sendo compostos de 2 dgitos na forma AB, sendo que : a) o o 1 dgito indicar a origem da mercadoria (Tabela A); b) os dois ltimos dgitos significam a situao tributria (Tabela B). Tabela A - Origem da Mercadoria 0 - Nacional 1 - estrangeira - importao direta 2 - estrangeira - adquirida no mercado interno Tabela B - Tributao pelo ICMS 00 - tributada integralmente 10 - tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 20 - com reduo de base de clculo 30 - isenta ou no tributada e com cobrana do ICMS por substituio tributria 40 - isenta 41 - no tributada 50 - suspenso 51 - diferimento 60 - ICMS cobrado anteriormente por substituio tributria 70 - com reduo de base de clculo e cobrana do ICMS por substituio tributria 90 - outras Exemplo de aplicao dos cdigos acima, em decorrncia da alterao proporcionada pelo Decreto 3.487, de 02.02.2001, pode ser observado, in casu, em relao a uma mercadoria de origem nacional tributada com reduo da base de clculo, quando o Cdigo de Situao Tributria seria 020; sendo a combinao da origem da mercadoria (1 dgito) com a tributao (os dois ltimos dgitos). Outro exemplo poderia ser a hiptese de mercadoria de origem estrangeira, importada pela prpria empresa e vendida com diferimento - Cdigo 151. Observaes teis Com o Ajuste SINIEF 03/94 algumas consideraes se tornam teis, tais como: a) os campos hora de sada e canhoto de recebimento somente sero preenchidos quando a nota fiscal acobertar o trnsito de mercadorias; b) o campo informaes complementares, quando se tratar de operaes de retorno de mercadorias remetidas para venda fora do estabelecimento, conter o valor das operaes realizadas fora do estabelecimento em outra Unidade da Federao e os nmeros e as sries (se for o caso) das notas fiscais emitidas por ocasio da entrega da mercadoria. Neste campo sero tambm apostos outros dados de interesse do emitente, tais como: nmero do pedido, vendedor, emissor da nota fiscal, local de entrega, quando diverso do endereo do destinatrio nas hipteses previstas na legislao, propaganda, etc. c) as Unidades da Federao podero, a seu critrio, fixar prazo de utilizao dos documentos fiscais (data limite de emisso); d) no quadro Dados Adicionais, no campo Reservado ao Fisco, indicaes estabelecidas no Regulamento do ICMS e outras do interesse do fisco. Prazo de Validade De acordo com o Decreto 3.306 de 07/07/2004, com nova redao dada pelo Art. 4 do Decreto 3.459 de 11/08/2004, as Notas Fiscais modelos 1 e 1A, cujas AIDFs - Autorizao para Impresso de Documentos Fiscais - tenham sido concedidas at 31/08/2004, tiveram seu prazo de validade expirado em 31/01/2006. As notas fiscais em branco que se encontrarem na situao acima devem ser inutilizadas mediante corte transversal, preservando-se o nmero da nota fiscal e cabealho, devendo ainda ser lavrado registro no Livro Registro de Utiliizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncia, RICMS, aprovado pelo Decreto n 1.980/2007 Cabe destacar que o transporte de mercadorias com notas fiscais vencidas implica penalidade descrita no Art. 55, inciso VI, alnea b da Lei n 11.580/96. Nestes casos, A CARGA SER CONSIDERADA COM DOCUMENTAO IRREGULAR FICANDO SUJEITA MULTA DE 30%
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De acordo com o art. 138, 25, do RICMS, as AIDFs emitidas a partir de 01/09/2004 tm prazo de validade de 18 meses. Consideraes Gerais Dentre as inmeras mudanas acrescidas ao Ajuste SINIEF s/n de 1970, alm dos novos modelos de notas fiscais, encontramos a discriminao do n de vias e sua conseqente distribuio, regras especificas para as notas fiscais de sadas e de Entradas, incluso de novos Cdigos Fiscais de Operao e Prestao (CFOP), que agregam-se ao Ajuste SINIEF n 11/89, 04/00 e 06/00. 4. Cancelamento de Nota Fiscal Os documentos fiscais devero ser emitidos a cada operao ou prestao, desde que configure fato gerador do ICMS. A nota fiscal o documento hbil para o posterior lanamento do imposto, nos livros prprios. O cancelamento de notas fiscais um procedimento legal, desde que o contribuinte obedea os critrios exigidos pela legislao tributria. Considera-se cancelamento de nota fiscal a anulao deste documento fiscal pelo prprio contribuinte que o emitiu. 4.1.Condies Para o Cancelamento A nota fiscal pode ser anulada desde que: a) as datas da emisso e da anulao sejam asmesmas; b) no tenha ocorrido efetivamente a sada da mercadoria ou a prestao do servio de transporte ou de comunicao que ensejou a sua emisso; c) no tenha ocorrido a sua escriturao no Registro de Sadas. Reconhecimento Legal A norma tributria s reconhece o cancelamento de nota fiscal que tenha sido efetuada em conseqncia das seguintes razes: a) erro no preenchimento de quaisquer das indicaes legalmente exigidas; b) rasuras, emendas ou preenchimento de forma ilegvel que prejudiquem a clareza e autenticidade do documento fiscal; c) desistncia do adquirente ou encomendante, no ato da compra ou da prestao de servios; d) anulao da venda ou da prestao por motivos convenientes s partes desde que no tenha ocorrido a sada da mercadoria e, em se tratando de prestao de servios, no tenham sido executados. 4.2.Cancelamento Efetivo O cancelamento da nota fiscal s se torna efetivo, quando, independentemente do ICMS ter sido destacado ou no, forem conservadas no talonrio ou formulrio contnuo todas as vias do documento cancelado, contendo cada uma delas declarao sumria do motivo(s) que determinou o seu cancelamento, tornando-se necessria, tambm, a referncia ao documento fiscal emitido em sua substituio, quando esta ocorrer. Operaes e Prestaes Interestaduais e de Exportao Quando houver cancelamento de notas fiscais decorrentes de vendas ou relativas prestao de servios (transporte e comunicao) para Estados diversos ou para o exterior, na hiptese em que haja o destaque de vias para fins estatsticos e de despachos, e sendo impossvel o retorno das referidas vias, ser exigida a comprovao da remessa das mesmas s reparties competentes, realizada por meio de expediente, cuja cpia ser anexada s demais vias do correspondente talonrio, constando declarao da repartio, quando ao recebimento das referidas notas fiscais. Produtos In Natura Constituem tambm ainda, motivo de cancelamento da Nota Fiscal emitida pelo estabelecimento adquirente para acobertar a entrada de produtos in natura, cuja compra foi anulada, antes da remessa para o estabelecimento emissor (adquirente). Previso Legal Vigente Em nosso regulamento (aprovado pelo Decreto 1.980/01), o assunto tratado especificamente no artigo 216, assim descrito textualmente: Art. 216. Quando o documento fiscal for cancelado, conservar-se-o no talonrio ou formulrio contnuo todas as suas vias, com declarao dos motivos que determinaram o cancelamento e referncia, se for o caso, ao nmero e data do novo documento emitido(Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 12). Pargrafo nico. No caso de documento copiado far-se- os assentamentos no livro copiador, arquivando-se todos as vias do documento cancelado. Nota: Sobre o cancelamento de bilhetes de passagem, ver art. 207 do RICMS/PR. Multa Por Infringncia Legal
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A legislao estadual prev punies especficas, para o contribuinte responsvel pela adulterao ou vcio de documento fiscal no seu art. 603. A aplicao de tais penalidades no impede a imposio, conforme o caso, das demais penalidades legais cabveis, notadamente quando constatada alguma das formas de crime tributrio. Dessa forma o contribuinte dever anular e efetuar o cancelamento da nota fiscal emitida, assim que ocorrer qualquer dos motivos ensejadores de cancelamento. 5. Carta de Correo Havendo por parte do contribuinte, erro na emisso de Nota fiscal, poder ele, san-las atravs da Carta de Corrreo, respeitadas as regras impostas pelo artigo 205 do RICMS/Pr, importante destacar o posicionamento da Receita Estadual, que segundo ele, no ser permitido o uso da carta de correo para sanar erros relacionados a valor, quantidade, substituir ou suprimir a identificao de pessoas nele consignadas. Importante ressaltar que os documentos fiscais no podero conter omitir indicaes, no obedecer as exigncias ou requisitos previstos neste Regulamento, conter declaraes inexatas, Ester preenchido de forma ilegvel ou apresente emendas ou rasuras que lhe prejudiquem a clareza, ser utilizado em nome de estabelecimento cuja inscrio estadual tenha sido cancelada, ser emitido por sistema de processamento de dados, equipamento emissor de cupom fiscal ou equipamento similar no autorizado pelo fisco, ou por equipamento cujo sistema de retaguarda no tenha sido submetido a processo de credenciamento pelo fisco, conforme disposto em norma de procedimento fiscal Art. 205 Fica permitida a utilizao de carta de correo, dispensada a necessidade de visto fiscal pela repartio de origem, para regularizao de erro ocorrido na emisso de documento fiscal, desde que o erro no esteja relacionado com (Ajuste SINIEF 01/07): I - as variveis que determinam o valor do imposto tais como: base de clculo, alquota, diferena de preo, quantidade de mercadoria e o valor da operao ou da prestao; II - a correo de dados cadastrais que implique mudana do remetente ou do destinatrio; III - a data de emisso ou de sada. Pargrafo nico. Quando o imposto destacado no documento fiscal for maior que o devido, sem prejuzo do disposto no 2 do art. 60, a carta de correo emitida para regularizao dever, obrigatoriamente, ser visada pela repartio fiscal de origem.
CONSULTA N: 07, de 22 de fevereiro de 2005 CONSULENTE: AGNCIA DE RENDAS DE CURITIBA SMULA: ICMS. ERRO NO PREENCHIMENTO DE NOTA FISCAL. CARTA DE CORREO. LIMITES. RELATORA: MAYSA CRISTINA DO PRADO A consulente informa que a Receita Federal quando, no ato do despacho aduaneiro de mercadorias, verifica erro na nota fiscal de exportao, relativamente a peso, volume ou quantidade de mercadorias, exige que o contribuinte apresente uma carta de correo devidamente homologada pelo fisco estadual, ou seja, chancelada com aposio de carimbo, assinatura e identificao do auditor fiscal. Esclarece que esta exigncia tem sido cumprida, em respeito ao contribuinte, entretanto no concorda com a mesma, em face de falta de previso legal, uma vez que o art. 180 do RICMS, aprovado pelo Decreto n. 5.141, de 12.12.2001, refere-se a necessidade do visto fiscal apenas no caso em que h alterao do imposto incidente para menor. Assevera que este procedimento inseguro, uma vez que no efetuada qualquer conferncia na mercadoria, a qual somente poderia ser realizada aps o confronto desta com a nota fiscal original e a carta de correo. Entende que as autoridades fiscais federais tambm detm competncia para homologar cartas de correo de notas fiscais, considerando o seu poder de fiscalizao e rea de jurisdio. Do exposto, perquire qual o procedimento que dever adotar nos casos mencionados. RESPOSTA Preliminarmente, necessrio esclarecer que o dispositivo regulamentar retromencionado (art. 180 do RICMS) foi alterado pelo Decreto n. 3.655, de 01.10.2004, passando a vigorar com a seguinte redao: Art. 180. Quando o imposto destacado no documento fiscal for maior que o devido, sem prejuzo do disposto no 2 do art. 51, a regularizao dever ser feita a vista de correspondncia visada pela repartio fiscal de origem. Pargrafo nico. A correspondncia de que trata este artigo poder ser utilizada para correo de outras indicaes preenchidas incorretamente no documento fiscal, exceto quando relacionada a valor e quantidade de mercadoria ou servio ou para substituir ou suprimir a identificao das pessoas nele consignadas, dispensada a necessidade de visto pela repartio fiscal de origem. Verifica-se, no pargrafo nico do dispositivo transcrito, que a carta de correo teve sua utilizao limitada, sendo excetuado o seu uso no caso de correo de valor e quantidade de mercadoria ou servio ou para substituir ou suprimir a identificao das pessoas consignadas no documento fiscal. Assim, nas situaes objeto desta consulta (erro relativo a peso, volume ou quantidade de mercadorias), no mais poder ser utilizada a carta de correo, devendo o contribuinte cancelar a nota fiscal emitida com incorrees e emitir nova nota fiscal para documentar a operao. Livros Fiscais Uma das obrigaes acessrias pertinentes aos contribuintes do ICMS e s pessoas inscritas no Cadastro de Contribuintes do ICMS - CAD/ICMS o registro, em Livros Fiscais, das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao que realizarem. Os contribuintes e as pessoas obrigadas a inscrio no CAD/ICMS devero manter, salvo disposio em contrrio, em cada um dos estabelecimentos, os seguintes livros fiscais, de conformidade com as operaes e prestaes que realizarem:
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a) - Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A: destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado b) - Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A: destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio prestado Nota: Os livros Registro de Entradas, modelo 1, e Registro de Sadas, modelo 2, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, s legislaes do IPI e do ICMS. Quanto aos livros Registros de Entradas, modelo 1-A, e Registro de Sadas, modelo 2-A, segue a mesma regra, ou seja, sero utilizados pelos contribuintes sujeitos apenas legislao do ICMS. c) - Registro de Controle da Produo e do Estoque, modelo 3: destina-se escriturao dos documentos fiscais e dos documentos de uso interno do estabelecimento, correspondentes s entradas e s sadas, produo, bem como as quantidades referentes aos estoques de mercadorias. d) - Registro de Impresso de Documentos Fiscais, modelo 5: destina-se escriturao da confeco de impressos de documentos fiscais para terceiros ou para o prprio estabelecimento impressor. e) - Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias, modelo 6: destina-se escriturao da entrada de impressos de documentos fiscais confeccionados por estabelecimentos grficos ou pelo prprio contribuinte usurio, bem como lavratura de termos de ocorrncias. f) - Registro de Inventrio, modelo 7: destina-se a arrolar, pelos seus valores e com especificaes que permitam sua perfeita identificao, as mercadorias, as matrias-primas, os produtos intermedirios, os materiais de embalagem, os produtos manufaturados e os produtos em fabricao, existentes no estabelecimento poca do balano. g) - Registro de Apurao do ICMS, modelo 9: destina-se a registrar, mensalmente, os totais dos valores contbeis e fiscais relativos ao imposto, das operaes de entradas e de sadas e das prestaes, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes - CFOP e o Cdigo da Situao Tributria - CST. h) - Movimentao de Combustveis: Este modelo de livro , bem como suas regras de preenchimento foram estabelecimendos pela Portaria DNC (Departamento Nacional de Combustveis)26, de 13.11.92 i) - Movimentao de Produtos (Ajuste SINIEF 04/01):nos termos da legislao e modelo editados pelo rgo Federal competente, ser utilizado, pelo Transportador Revendedor Retalhista - TRR, e Transportador Revendedor Retalhista na Navegao Interior - TRRNI, para registro dirio dos estoques e das movimentaes de compra e venda de leo diesel, querosene, exceto o de aviao, e leos combustveis (Ajuste SINIEF 04/01). 1. Escriturao dos Livros Fiscais 1.2. Livro Registro de Entradas: a) Modelo 1: O livro Registro de Entradas, modelo 1, utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, legislao do IPI e do ICMS. b) Modelo 1-A: O livro Registro de Entradas, modelo 1-A, utilizado pelos contribuintes sujeitos apenas a legislao do ICMS. Finalidade Destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitem pelo estabelecimento adquirente. Prazo de Escriturao Os lanamentos sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a escriturao atrasar-se por mais de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada e totalizada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao diferenciada do IPI. Forma de Escriturao O livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. Os lanamentos sero feitos, operao a operao ou prestao a prestao, em ordem cronolgica das entradas efetivas de mercadorias no estabelecimento ou de sua aquisio ou desembarao aduaneiro, na hiptese do pargrafo anterior, ou ainda, dos servios tomados.
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Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria, nas seguintes colunas: a) Data da Entrada: a data da entrada efetiva da mercadoria e bens no estabelecimento ou a data da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro, ou ainda, a data da utilizao do servio; b) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, o nmero de ordem e a data da emisso do documento fiscal correspondente operao ou prestao, bem como o nome do emitente ou do remetente quando se tratar de nota fiscal para documentar a entrada de bens ou de mercadorias; c) Procedncia: abreviatura da unidade da Federao da localidade do emitente, quando estabelecido fora do territrio paranaense; d) Valor Contbil: o valor total constante do documento fiscal; e) Codificao: e.1) Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas contbil; e.2) Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; f) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto: f.1) Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS; f.2) Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item anterior; f.3) Imposto Creditado: o valor do imposto creditado; g) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto: g.1) Isenta ou no Tributada: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso. g.2) Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado que no confira crdito do imposto ao estabelecimento destinatrio ou ao tomador do servio, ou quando se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento. h) Observaes: informaes diversas. Relativamente s colunas destinadas ao IPI ser observada a legislao federal pertinente. Podero ser lanados englobadamente, no ltimo dia do perodo de apurao, os documentos fiscais relativos a: a) mercadorias adquiridas para uso ou consumo, segundo a sua origem, deste ou de outro Estado; b) servios de transporte tomados, observado o disposto no RICMS/PR; c) aquisio de mercadorias pelos estabelecimentos prestadores de servios de transporte que tenham optado pelo crdito presumido condicionado ao no aproveitamento de crditos, que sero totalizados seguno o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; d) servios de comunicao tomados. O disposto no pargrafo anterior aplica-se s operaes interestaduais com mercadorias ou servios sujeitos ao diferencial de alquotas, hiptese em que o lanamento ser totalizado segundo a alquota estabelecida para as operaes ou prestaes internas. Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas valor contbil, base de clculo, outras e na coluna observaes, o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de incio da prestao de servio. 1.3. Livro Registro de Sadas: a) Modelo 2: O livro Registro de Sadas, modelo 2, utilizado pelos contribuintes sujeitos, simultaneamente, legislao do IPI e do ICMS. b) modelo 2-A : O livro Registro de Sadas, modelo 2-A, utilizado pelos contribuintes sujeitos apenas legislao do ICMS. Finalidade Destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio prestado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de propriedade de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento. Prazo de Escriturao Os lanamentos sero feitos a tinta, com clareza, no podendo a escriturao atrasar-se por mais de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado. A escriturao dever ser encerrada e totalizada no ltimo dia de cada ms, sem prejuzo do levantamento dos subtotais, para fins de apurao decendial do IPI. Forma de Escriturao O livro Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A, destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento a qualquer ttulo, ou do servio prestado. Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de propriedades de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento. Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos documentos fiscais, pelos totais dirios, desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria, sendo permitido o registro conjunto dos documentos de numerao seguida da mesma srie e subsrie. Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas:
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a) Documento Fiscal: a espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, os nmeros de ordem inicial e final e a data da emisso dos documentos fiscais; b) Valor Contbil: o valor total constante dos documentos fiscais; c) Codificao: c.1) Contbil: o mesmo cdigo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas contbil; c.2) Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes; d) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto: d.1) Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS; d.2) Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item anterior; d.3) Imposto Debitado: o valor do imposto debitado; e) ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto: e.1) Isenta ou no Tributada: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso; e.2) Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento; f) Observaes: informaes diversas. Relativamente s colunas destinadas ao IPI ser observada a legislao federal pertinente. O transportador estabelecido e inscrito no Estado, cujas prestaes tenham se iniciado em outra unidade da Federao, escriturar o conhecimento emitido nas colunas relativas a Documento Fiscal e Observaes, indicando nesta, que o imposto foi pago no Estado do incio da prestao, anexando os comprovantes de pagamento ao conhecimento correspondente . O disposto no item d dever ser observado, ainda que o imposto destacado no documento fiscal tenha sido recolhido por ocasio da ocorrncia do fato gerador ou declarado em DDI, hiptese em que o contribuinte realizar, tambm, o lanamento previsto no RICMS/PR. Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas valor contbil, base de clculo, e na coluna observaes, o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de destino das mercadorias ou da prestao de servio, separando as destinadas a no contribuintes. ICMS X Simples Nacioanl - Transferncia e apropriao de crditos No que se refere ao ICMS, vedada a apropriao de crdito pela ME e EPP, optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, a ME e a EPP, mesmo que adquiram, por exemplo, insumos a serem utilizados na produo de uma mercadoria, cuja venda subsequente ser tributada de acordo com as regras do Simples Nacional, de um contribuinte enquadrado no regime normal, no podero apropriar o crdito do imposto destacado no correspondente documento fiscal. Por outro lado, em virtude das alteraes promovidas pela Lei Complementar n 128/2008, passou a ser possvel a transferncia de crdito de ICMS pela ME e pela EPP, desde que observadas algumas condies. Assim, para fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.2009, as pessoas jurdicas e aquelas a elas equiparadas pela legislao tributria, no optantes pelo Simples Nacional, tero direito a crdito correspondente ao ICMS incidente sobre as suas aquisies de mercadorias de microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, desde que destinadas comercializao ou industrializao e observado, como limite, o ICMS efetivamente devido no Nacional em relao a essas aquisies. Ressalte-se que o crdito somente admitido quando o adquirente no for optante pelo Simples Nacional e adquira as mercadorias para industrializao e comercializao. 1 Clculo do crdito O adquirente ter direito ao crdito correspondente aplicao do percentual do ICMS, previsto nas Tabelas dos Anexos I (comrcio) ou Anexo II (indstria) da Resoluo CGSN n 51/2008, para a faixa de receita bruta a que a ME ou a EPP esteja sujeita no ms anterior ao da operao. Caso a operao esteja sendo realizada no ms de incio de atividades da ME ou EPP, o adquirente ter direito ao crdito correspondente ao menor percentual do ICMS previsto nas Tabelas dos Anexos I ou II da Resoluo CGSN n 51/2008, ou seja, 1,25%. Na hiptese do Estado ou do Distrito Federal conceder reduo do valor do ICMS a ser recolhido pela ME ou pela EPP, que abranja a faixa de receita bruta a que esteja sujeita, essa reduo tambm dever ser considerada para apropriao do crdito. Ou seja, a alquota ser correspondente a da respectiva faixa, considerando a respectiva reduo. Vejamos um exemplo: uma EPP comercial realiza a revenda de uma mercadoria a um contribuinte normal do ICMS no ms de fevereiro/2009, no valor de R$ 1.000,00. Para se chegar no valor correspondente ao crdito, necessrio verificar em qual faixa de recolhimento essa pequena empresa se enquadrou no ms de janeiro/2009. Considerando que no ms de janeiro de 2009 tenha se enquadrado na faixa correspondente ao intervalo de receita bruta nos ltimos 12 meses de 600.000,01 a 720.000,00, e que o Estado no concede qualquer reduo, o percentual relativo ao ICMS pago em janeiro de 2,82%. Receita Bruta em 12 meses (em R$) De 600.000,01 a 720.000,00 Alquota ] 8,28% IRPJ 0,38% CSLL 0,38% COFINS 1,15% PIS/PASEP 0,27% CPP 3,28% ICMS 2,82% Dessa forma, o aquirente ter direito ao crdito correspondente a: R$ 1.000,00 x 2,82% = R$ 28,20
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2 Indicao do crdito no documento fiscal A ME ou EPP, optante pelo Simples Nacional, que emitir documento fiscal com direito ao crdito do ICMS dever consignar no campo destinado s informaes complementares ou, em sua falta, no corpo do documento, por qualquer meio grfico indelvel, a expresso: "PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS NO VALOR DE R$...; CORRESPONDENTE ALQUOTA DE ...%, NOS TERMOS DO ART. 23 DA LC 123". A emisso do documento fiscal com a indicao da alquota condio para que o adquirente tenha direito ao respectivo crdito. 3 Hipteses em que no se admite o crdito No ser admitida a apropriao do crdito do ICMS, pelo adquirente, quando: a) a ME ou EPP estiver sujeita tributao do ICMS no Simples Nacional por valores fixos mensais; b) a ME ou EPP no informar a alquota correspondente para clculo do imposto; c) houver iseno estabelecida pelo Estado ou Distrito Federal, que abranja a faixa de receita bruta a que a ME ou EPP estiver sujeita no ms da operao; d) a operao ou prestao for imune ao ICMS; e) a ME ou EPP considerar, por opo, que a base de clculo sobre a qual sero calculados os valores devidos no Simples Nacional ser representada pela receita recebida no ms (Regime de Caixa). Nota: Observe-se que a transfrncia de crdito somente ser admitida quando o fornecedor, optante pelo Simples Nacional, optar por tributar sua receita por meio do Regime de Competncia. 4 Apropriao de crdito indevido ou a maior Na hiptese de utilizao desse crdito, de forma indevida ou a maior, o destinatrio da operao dever estornar o respectivo crdito, observando as regras estabelecidas na legislao do Estado onde estiver estabelecido. Tendo em vista que condio para tomada de crdito que empresa optante pelo Simples Nacional informe a alquota aplicvel no clculo desse crdito, o estorno efetuado pelo destinatrio no prejudica a aplicao de eventuais sanes ao emitente nos termos da legislao do Simples Nacional. Assim, a ME e a EPP so responsveis pela informao inserido no documento fiscal, que por ventura leve o destinatrio a erro. ICMS/Nacional - Simples Nacional - Antecipao, Diferencial de Alquotas e Substituio Tributria - Lei Complementar n 128/2008 O recolhimento do ICMS devido a ttulo de diferencial de alquotas, de antecipao nas aquisies interestaduais e por substituio tributria, desde a implantao do Simples Nacional, sempre causou divergncias, visto no haver uma previso nacional sobre sua forma de clculo, fazendo com que cada Estado estabelecesse uma norma distinta e muitas vezes confusa. A Lei Complementar n 128/2008 alterou a Lei Complementar n 126/2006, que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte e o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, estabelecendo normas em mbito nacional. I. Antecipao do Imposto nas Aquisies Interestaduais Muitos Estados, com o objetivo de proteger sua economia interna, exigem do contribuinte estabelecido em seu territrio o recolhimento do ICMS nas aquisies interestaduais, no momento da entrada da mercadoria. Esse recolhimento pode abranger apenas a operao de sada subsequente do adquirente (antecipao sem o encerramento da tributao), ou abranger tambm todas as operaes seguintes at o consumidor final (antecipao com o encerramento da tributao). Em alguns casos para o clculo do imposto antecipado exige-se, ainda, a aplicao de margem de valor agregado. Quando foi institudo o Simples Nacional, o ICMS foi includo no regime unificado de recolhimento, mas foram estabelecidas excees, de acordo com as quais o ICMS deve ser recolhido separadamente. O ICMS devido por antecipao uma dessas excees. Assim, de acordo com as regras inicialmente estabelecidas, o Simples Nacional no abrangia o ICMS devido nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou distrital. Portanto, havendo previso na legislao estadual para o recolhimento antecipado, a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, estava sujeita a esse recolhimento e no havia qualquer previso nacional sobre a possibilidade de excluir a receita decorrente da operao subsequente, com a mesma mercadoria, do Simples Nacional, mesmo que a antecipao encerrasse a tributao. Por meio da Lei Complementar n 128/2008, entretanto, foram estabelecidos alguns critrios para determinao do recolhimento antecipado. Dessa forma, no est includo no Simples Nacional, o ICMS devido nas operaes com bens ou mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do imposto, nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal: a) com encerramento da tributao; Nota: Nesse caso, a prpria LC n 128 prev que a receita decorrente da operao subsequente com a mesma mercadoria dever ser segregada das demais, para deduo da parcela do ICMS, ou seja, a ME ou a EPP recolhe o ICMS
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antecipado quando da aquisio e no recolher novamente no Simples Nacional, quando realizar a venda subsequente; b) sem encerramento da tributao, hiptese em que ser cobrada a diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedada a agregao de qualquer valor. Observe-se que na redao atual, a prpria Lei Complementar estabelece um limite para cobrana do ICMS antecipado, determinando a segregao de receita e excluso do percentual do ICMS na apurao do Simples Nacional, na antecipao com encerramento da tributao, e prev que na antecipao sem encerramento da tributao, o Estado ou o Distrito Federal, somente poder exigir o ICMS equivalente diferena entre a alquota interna e a interestadual, sendo vedado o acrscimo de percentual de margem de valor agregado. Observe-se ainda que a diferena entre a alquota interna e a interestadual ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, o adquirente (ME ou EPP), para clculo do imposto antecipado, dever sempre considerar a alquota interestadual aplicvel operao, mesmo que o remetente (fornecedor) seja optante pelo Simples Nacional e no tenha destacado o imposto correspondente a essa alquota no documento fiscal. Por exemplo, considerando a venda de uma mercadoria por um fornecedor pernambucano a um destinatrio alagoano, ambos optantes pelo Simples Nacional; o fornecedor ir tributar a receita decorrente dessa operao pelo Simples Nacional e o destinatrio alagoano dever calcular o imposto antecipado. Considerando que a alquota interestadual para esse caso de 12% e a alquota interna em Alagoas para o produto de 17%, o destinatrio dever aplicar o percentual de 5% (17 - 12) para clculo da antecipao, independentemente de o fornecedor no ter recolhido efetivamente os citados 12% (correspondente alquota interestadual). As demais regras relacionadas a esse tema esto dispostas nas legislaes de cada Estado. Por outro lado, a Lei Complementar n 128/2008 determinou tambm que o Comit Gestor do Simples Nacional poder disciplinar a forma e as condies em que ser estabelecido o regime de antecipao do ICMS. Caso o Comit Gestor venha a disciplinar essa situao, poder ocorrer a uniformizao da cobrana do imposto antecipado por contribuintes optantes pelo regime simplificado, diminuindo as diferenas existentes nas legislaes de cada Estado. II. Diferencial de Alquotas A Constituio Federal prev que nas operaes interestaduais destinadas a consumidor final, contribuinte do imposto, cabe ao Estado destinatrio o imposto correspondente diferena entre a alquota interna e a interestadual. Esse imposto passou a ser denominado de diferencial de alquotas. No que se refere ao Simples Nacional, o diferencial de alquotas tambm no est abrangido pelo recolhimento unificado. Ou seja, na aquisio interestadual de material de uso e consumo ou ativo imobilizado, o contribuinte, mesmo que optante pelo Simples Nacional, estar sujeito ao recolhimento do diferencial de alquotas fora do regime simplificado, desde que o produto no esteja sujeito antecipao. A Lei Complementar n 128 no trouxe grandes alteraes relacionadas ao recolhimento do diferencial de alquotas. Dessa forma, a ME e a EPP continuam com a obrigatoriedade de efetuar o recolhimento do diferencial de alquotas, quando adquirir, de outro Estado, mercadoria para uso ou consumo, ou ativo imobilizado, caso alquota interna do seu Estado seja superior a aplicada na operao interestadual. A novidade trazida pela Lei Complementar refere-se ao clculo do imposto, visto que, assim como ocorre no clculo da antecipao, a diferena entre a alquota interna e a interestadual ser calculada tomando-se por base as alquotas aplicveis s pessoas jurdicas no optantes pelo Simples Nacional. Ou seja, o adquirente (ME ou EPP), para clculo do diferencial de alquotas, dever sempre considerar a alquota interestadual aplicvel operao, mesmo que o remetente (fornecedor) seja optante pelo Simples Nacional e no tenha destacado o imposto correspondente a essa alquota no documento fiscal. III. Substituio Tributria O regime da substituio tributria amplamente utilizado pelos Estados e pelo Distrito Federal, e caracteriza-se pelo fato de a legislao atribuir a uma terceira pessoa, vinculada ao fato gerador do ICMS, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto que seria devido pelo contribuinte que realizou o fato que enseja a cobrana do ICMS (fato gerador). Com efeito, nos termos do artigo 6 da Lei Complementar Federal n 87/1996 (LC 87/96), lei estadual poder atribuir a contribuinte do imposto ou a depositrio a qualquer ttulo a responsabilidade pelo seu pagamento, hiptese em que assumir a condio de substituto. J o contribuinte que teve seu imposto recolhido pelo substituto denominado substitudo tributrio. Com a instituio do Simples Nacional, o ICMS devido por substituio tributria, no foi abrangido, causando grande confuso em virtude de tambm no haver disposio nacional sobre a cobrana do ICMS nessa condio. Cada Estado previa uma forma diferente de clculo do ICMS-ST. A Lei Complementar n 128/2008, por sua vez, trouxe a previso de que cabe ao Comit Gestor do Simples Nacional disciplinar a forma e as condies em que ser atribuda microempresa ou empresa de pequeno porte, optante pelo Simples Nacional, a qualidade de substituta tributria. De acordo com essa disposio, o Comit Gestor do Simples Nacional deveria editar uma norma disciplinando os aspectos relativos atribuio da responsabilidade ME ou EPP. Todavia, por meio da Resoluo CGSN n 51/2008, o referido Comit regulamentou a forma de clculo e de recolhimento dos impostos e contribuies devidos pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies (Simples Nacional). Nesse sentido a Resoluo determinou que na hiptese de a ME ou a EPP, optante pelo Simples Nacional, se encontrar na condio de substituta tributria (responsvel pelo recolhimento do imposto por substituio tributria), dever somar as receitas relativas sua operao prpria, decorrentes de venda ou revenda, s receitas de mercadorias no sujeitas substituio tributria.
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Nota: Para clculo dos tributos devidos no Simples Nacional no ser considerada receita de venda ou revenda de mercadorias o valor do tributo devido a ttulo de substituio tributria. Ou seja, o ICMS relativo operao prpria dever ser calculado por meio do enquadramento na respectiva faixa da Tabela do Anexo I da Resoluo CGSN n 51/2008, no caso de comrcio, ou do Anexo II, no caso de indstria, e recolhido mediante Documento de Arrecadao do Simples Nacional (DAS), de forma unificada com os demais tributos abrangidos pelo Simples Nacional. J o ICMS devido por substituio tributria corresponder diferena entre: a) o valor resultante da aplicao da alquota interna do Estado, ou Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST, sobre o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou sobre o preo a consumidor usualmente praticado; e b) o valor resultante da aplicao da alquota de 7% (sete por cento) sobre o valor da operao ou prestao prpria do substituto tributrio. Nota: Apesar de o ICMS da operao prpria ser calculado por meio do regime simplificado, para clculo do ICMS-ST, dever ser deduzido o valor resultante da aplicao do percentual de 7%. Inexistindo o preo mximo de venda a varejo fixado pela autoridade competente ou sugerido pelo fabricante, ou o preo a consumidor usualmente praticado, o valor do ICMS devido por substituio tributria dever ser calculado mediante a utilizao da seguinte frmula: imposto devido = [base de clculo x (1,00 + MVA) x alquota interna] - deduo, onde: a) "base de clculo" o valor da operao prpria realizada pela ME ou EPP substituta tributria; b) "MVA" a margem de valor agregado divulgada pelo Estado ou pelo Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST; c) "alquota interna" a do Estado ou Distrito Federal, a quem compete o ICMS-ST; d) "deduo" o valor resultante da aplicao de 7% sobre o valor da operao prpria do substituto tributrio. Observe-se que a parcela corresponde ao imposto devido por substituio tributria dever ser recolhida diretamente ao Estado detentor da respectiva competncia tributria. Uma vez recolhido o imposto por substituio tributria, a mercadoria objeto desse recolhimento no sofrer nova tributao nas operaes internas. Dessa forma, na hiptese da ME ou da EPP, optante pelo regime simplificado, se encontrar na condio de substituda tributria, as receitas decorrentes da venda ou da revenda de mercadorias sujeitas a substituio tributria devero ser segregadas para excluso do percentual relativo ao ICMS no clculo do Simples Nacional. Ressalte-se ainda que a partir de 1 de janeiro de 2009, perdero eficcia as disposies relativas a substituio tributria que no atenderem disciplina estabelecida pela Resoluo CGSN n 51/2008.
Cdigo de Defesa do Contribuinte A Lei Complementar n 107 de 2005, denota, sem sobra de dvidas, o primeiro passo do cidado brasileiro rumo modernidade em matria fiscal. Tal lei prev a instituio do Cdigo de Defesa do Contribuinte e se reveste de cidadania em propores no vistas desde o Cdigo de Defesa do Consumidor e do Estatuto da Criana e do Adolescente, ambos em vigor desde 1990. inegvel que o referido diploma legal positiva garantias constitucionais dos cidados em matria tributria e reduz o abismo existente entre fisco e contribuinte, mas no fica apenas nisso, lana o Brasil na vanguarda mundial no que tange a legislao tributria, na esteira da defesa dos direitos fundamentais do contribuinte e a busca da justia fiscal.O nosso pas passa, portanto, a figurar no grupo em que, por exemplo, j se encontram Estados Unidos com a sua Declarao de Direitos do Contribuinte II (Taxpayer Bill of Rights II) que data de 30 de julho de 1996, e a Espanha atravs da Ley de Derechos y Garantias de los Contribuyentes, que foi publicada em de 26 de fevereiro de 1998. Um dos grandes pontos de avano e que cabe aqui destacar a vedao ao fisco de proceder interdio de estabelecimentos, proibir o contribuinte de transacionar com reparties pblicas, a instituio de barreiras fiscais e outros meios coercitivos para a cobrana extrajudicial de tributos, tal medida vem garantir ao contribuinte, uma segurana jurdica em suas operaes. O Cdigo de Defesa do Contribuinte inaugura uma nova era para a relao entre contribuinte e fisco no nosso Estado, pois se trata de um diploma que tem o objetivo de renovar e fortalecer a cidadania do contribuinte, complementando as normas constitucionais e sintonizando a toda legislao tributria brasileira, justamente num momento em que a modernizao fiscal extremamente necessria face globalizao expanso das economias nacionais. LEI COMPLEMENTAR N 107 SMULA: Estabelece normas gerais sob direitos e garantias aplicveis na relao tributria do contribuinte com a administrao fazendria do Estado do Paran. A Assemblia Legislativa do Estado do Paran decretou e eu sanciono a seguinte lei: Captulo I Das Disposies Preliminares Art. 1 - Esta lei estabelece normas gerais sobre direitos e garantias aplicveis na relao tributria do contribuinte com a administrao fazendria do Estado do Paran. ................................. Captulo III Dos Direitos do Contribuinte Art. 15 So direitos do contribuinte: I ser tratado com respeito e urbanidade pelas autoridades e servidores, que devero facilitar o exerccio de seus direitos e o cumprimento de suas obrigaes; II poder exercer os seus direitos, ter acesso s informaes pessoalmente ou por representante legal movido de instrumento procuratrio, de que necessite e dar cumprimento s suas obrigaes;
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III formular alegaes e apresentar documentos antes das decises administrativas, observando, quando for o caso, os prazos definidos na legislao, e t-los considerados por escrito; IV ter cincia formal da tramitao dos processos administrativotributrios, deles ter vista e obter as cpias que requeira, e conhecer formalmente as decises neles proferidas; V fazer-se assistir por advogado; VI identificar o servidor de repartio fazendria e conhecer-lhe a funo e atribuio do cargo; VII receber comprovante pormenorizado dos registros, documentos, livros e mercadorias entregues fiscalizao fazendria ou por ela apreendidos; VIII prestar informaes apenas por escrito s autoridades fazendrias, em prazo no inferior a 5 (cinco) dias; IX ser informado dos prazos para pagamento das prestaes a seu encargo, inclusive multas e acessrios, com orientao completa quanto ao procedimento a adotar e existncia de hipteses de reduo do montante exigido; X obter certido negativa de dbito, ainda que o crdito tributrio tenha sido extinto por causa diversa do pagamento, ou se tornado inexigvel, sem prejuzo de nela constar a razo determinante da extino ou da inexigibilidade; XI receber, no prazo definido na legislao, resposta fundamentada a pleito formulado administrao fazendria, inclusive pedido de certido negativa e nos casos em que a legislao exija prvia certificao dos lanamentos do contribuinte; XII ter preservado, perante a administrao fazendria, o sigilo de seus negcios, documentos e operaes, quando no envolvam os tributos objeto de fiscalizao; XIII no ser obrigado a exibir documento que j encontre em poder da administrao pblica; XIV receber da administrao fazendria no que se refere a pagamentos, reembolsos, juros e atualizao monetria, o mesmo tratamento que esta dispensa ao contribuinte em idnticas situaes. Art. 16 O contribuinte ser informado do valor cadastral dos imveis e dos procedimentos de sua obteno, para fins de cincia dos elementos utilizados na exigibilidade dos impostos que incidam sobre a transmisso de bens ou direitos relativos propriedade imobiliria. Pargrafo nico Se a avaliao administrativa do imvel no for aceita pelo contribuinte fica a avaliao contraditria na forma prevista em lei. Art. 17 Ressalvadas as hipteses de tributos sujeitos a posterior homologao de pagamento que independe de notificao, o contribuinte tem direito de, na forma da lei, ser notificado da cobrana de tributo ou multa. Pargrafo nico A notificao dever indicar as impugnaes cabveis, o prazo para sua interposio, o rgo competente para julgamento, o valor cobrado e seu respectivo clculo, e, de maneira destacada, o no condicionamento da defesa a qualquer desembolso prvio. .............................. Captulo V Dos Deveres da Administrao Fazendria Art. 27 - A Administrao Fazendria, no desempenho de suas atribuies, pautar sua atuao de forma a impor o menor nus possvel aos contribuintes. Art. 28 - A utilizao de tcnicas presuntivas depende de publicao, com antecedncia mnima de 180 ( cento e oitenta) dias, das orientaes a serem seguidas e de sua base normativa, para conhecimento do sujeito passivo a fim de que este possa, se for o caso, impugnar sua aplicao. Pargrafo nico Os indcios, presunes, fices e equiparaes legais no podero ser institudos para desvincular a pretenso ao tributo da ocorrncia do fato gerador, como definido na Constituio Federal, na lei complementar ou em lei ordinria. Art. 29 O parcelamento do dbito tributrio implica novao, fazendo com que o contribuinte retorne, a este ttulo, ao pleno estado de adimplncia, inclusive para fins de obteno de certides negativas de dbitos fiscais. 1 - A administrao fazendria no poder recusar a expedio de certides de certides negativas, nem condicionar sua expedio prestao de garantias, quando no exigidas na concesso do parcelamento. 2 - O no pagamento das parcelas no prazo avenada permitir administrao fazendria a imediata revogao do parcelamento, a inscrio em dvida ativa dos crditos residuais ainda no inscritos e a eventuais aes judiciais cabveis ao caso, exceto casa fortuito ou fato imprevisvel, que provoque a quebra do equilbrio do parcelamento. Art. 30 - vedado administrao fazendria, sob pena de responsabilidade funcional de seu agente: I recusar, em razo da existncia de dbitos pendentes, autorizao para o contribuinte imprimir documentos fiscais necessrios ao desempenho de suas atividades; II induzir, por qualquer meio, a auto-denncia ou a confisso do contribuinte, por meio de artifcios ou prevalecimento da boa-f, temor ou ignorncia; III bloquear, suspender ou cancelar inscrio do contribuinte sem a observncia dos princpios do contraditrio e da prvia e ampla defesa; IV reter, alm do tempo do tempo marcado no incio do procedimento, fiscalizatrio, documentos, livros e mercadorias apreendidos dos contribuintes, nos casos previstos em lei; V - fazer-se acompanhar de forma policial nas diligncias ao estabelecimento do contribuinte, salvo se justificado por justo de resistncia ao ato fiscalizatrio; e VI divulgar, em rgo de comunicao social, o nome de contribuintes em dbito. Art. 31 O agente da administrao fazendria no poder deixar de receber requerimentos ou comunicao apresentados para protocolar nas reparties fazendrias, sob pena de responsabilidade funcional. Art. 32 A administrao fazendria obedecer, dentre outros, aos princpios da justia, legalidade, finalidade, motivao, razoabilidade, proporcionalidade, moralidade, ampla defesa, contraditrio, segurana jurdica, interesse pblico e eficincia. Art. 33 Nos processos administrativos perante a administrao fazendria, sero observados, dentre outros critrios, os de: I atuao conforme a lei e o Direito; II atendimento aos fins de interesse geral, vedada a renncia total ou parcial de poderes ou competncias, salvo autorizao de lei; III objetividade no atendimento do interesse jurdico, vedada a promoo pessoal de agentes ou autoridades; IV - atuao segundo padres ticos de probidade, decoro e boa-f; V - divulgao oficial de teor das decises em segunda instncia
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proferidas em processos administrativos fiscais e respostas a consultas formalmente elaboradas pelos contribuintes, bem como dos demais atos administrativos de carter relevante, assim considerados pela legislao pertinente, ressalvadas as hipteses de sigilo previstas na Constituio, VI - adequao entre meios e fins, vedada a imposio de obrigaes, restries e sanes em medida superior aquelas estritamente necessrias ao atendimento do interesse pblico; VII - indicao dos pressupostos e fundamentos de fato e de direito que determinarem a deciso; VIII - observncia das formalidades necessrias, essenciais garantia dos direitos dos contribuintes; IX - adoo de formas simples, suficientes para propiciar adequado grau de certeza, segurana e respeito aos direitos dos contribuintes; X - garantia dos direitos comunicao, apresentao de alegaes finais, produo de provas e interposio de recursos nos processos de que possam resultar sanes e nas situaes de litgio; XI - proibio de cobrana de despesas administrativas, ressalvadas as previstas em lei; XII - impulso, de ofcio, do processo administrativo tributrio, sem prejuzo da atuao dos interessados. Art. 34. obrigatria a emisso de deciso fundamentada, pela administrao fazendria, nos processos, solicitaes ou reclamaes em matria de sua competncia, no prazo fixado em lei. Art. 35 Os atos administrativos da administrao fazendria, sob pena de nulidade, sero motivados, com indicao dos fatos e dos fundamentos jurdicos, quando: I neguem, limitem ou afetem direitos ou interesses; II imponham ou agravem deveres, encargos ou sanes; III decidam recursos administrativo-tributrios; IV decorram de reexame de ofcio; V deixem de aplicar jurisprudncia firmada sobre a questo ou discrepem de pareceres, laudos, propostas e relatrios oficiais; ou VI importem anulao, revogao, suspenso ou convalidao de ato administrativo-tributrio. 12 1 - A motivao h de ser explcita, clara e congruente, podendo consistir em declarao de concordncia com fundamentos de anteriores pareceres, informaes, decises ou propostas que, neste caso, sero parte integrante do ato. 2 - permitida a utilizao de meio mecnico para a reproduo de fundamentos da deciso, desde que haja identidade do tema e que no reste prejudicado direto ou garantia do interesse. 3 - A motivao das decises de rgos, colegiados e comisses ou de decises orais constar da respectiva ata ou de termo escrito. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS - IPI O im posto sobre produtos industrializados (IPI) incide sobre produtos industrializados, nacionais e estrangeiros. Suas disposies esto regulam entadas pelo Decreto 4.544 de 2002 (RIPI/2002). O cam po de incidncia do im posto abrange todos os produtos com alquota, ainda que zero, relacionados na Tabela de Incidncia do IPI (TIPI), observadas as disposies contidas nas respectivas notas com plem entares, excludos aqueles a que corresponde a notao NT (notributado). 1. Produto Industrializado - Conceito Produto industrializado o resultante de qualquer operao definida no RIPI com o industrializao, m esm o incom pleta, parcial ou interm ediria. INDUSTRIALIZAO Caracteriza industrializao qualquer operao que m odifique a natureza, o funcionam ento, o acabam ento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consum o, tal com o: I a que, exercida sobre m atria-prim a ou produto interm edirio, im porte na obteno de espcie nova (transform ao); II a que im porte em m odificar, aperfeioar ou, de qualquer form a, alterar o funcionam ento, a utilizao, o acabam ento ou a aparncia do produto (beneficiam ento); III a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnom a, ainda que sob a m esm a classificao fiscal (m ontagem ); IV a que im porte em alterar a apresentao do produto, pela colocao da em balagem , ainda que em substituio da original, salvo quando a em balagem colocada se destine apenas ao transporte da m ercadoria (acondicionam ento ou reacondicionam ento); V a que, exercida sobre produto usado ou parte rem anescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionam ento). No se considera industrializao: I o preparo de produtos alim entares, no acondicionados em em balagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e sem elhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consum idor; b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a corporaes, em presas e outras entidades, para consum o de seus funcionrios, em pregados ou dirigentes; II o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por m eio de m quinas, autom ticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecim entos sim ilares, para venda direta a consum idor; III a confeco ou preparo de produto de artesanato. IV - confeco de vesturio, por encom enda direta do consum idor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador;
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V o preparo de produto, por encom enda direta do consum idor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI a m anipulao em farm cia, para venda direta a consum idor, de m edicam entos oficinais e m agistrais, m ediante receita m dica; VII a m oagem de caf torrado, realizada por com erciante varejista com o atividade acessria; VIII - a operao efetuada fora do estabelecim ento industrial, consistente na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte: a) edificao (casas, edifcios, pontes, hangares, galpes e sem elhantes, e suas coberturas); b) instalao de oleodutos, usinas hidreltricas, torres de refrigerao, estaes e centrais telefnicas ou outros sistem as de telecom unicao e telefonia, estaes, usinas e redes de distribuio de energia eltrica e sem elhantes; c) fixao de unidades ou com plexos industriais ao solo; Nota: O disposto neste item no exclui a incidncia do imposto sobre os produtos, partes ou peas utilizados nas operaes nele referidas. IX a m ontagem de culos, m ediante receita m dica; X o acondicionam ento de produtos classificados nos Captulos 16 a 22 da TIPI, adquiridos de terceiros, em em balagens confeccionadas sob a form a de cestas de natal e sem elhantes; XI o conserto, a restaurao e o recondicionam ento de produtos usados, nos casos em que se destinem ao uso da prpria em presa executora ou quando essas operaes sejam executadas por encom enda de terceiros no estabelecidos com o com rcio de tais produtos, bem assim o preparo, pelo consertador, restaurador ou recondicionador, de partes ou peas em pregadas exclusiva e especificam ente naquelas operaes; XII o reparo de produtos com defeito de fabricao, inclusive m ediante substituio de partes e peas, quando a operao for executada gratuitam ente, ainda que por concessionrios ou representantes, em virtude de garantia dada pelo fabricante; XIII a restaurao de sacos usados, executada por processo rudim entar, ainda que com em prego de m quinas de costura; XIV a m istura de tintas entre si, ou com concentrados de pigm entos, sob encom enda do consum idor ou usurio, realizada em estabelecim ento varejista, efetuada por m quina autom tica ou m anual, desde que fabricante e varejista no sejam em presas interdependentes, controladora, controlada ou coligadas. Tam bm por fora do artigo 12 da Lei 11.051/2004, no se considera industrializao a operao de que resultem os produtos relacionados nos cdigos 2401.10.20, 2401.10.30, 2401.10.40 e na subposio 2401.20 da TIPI, quando exercida por produtor rural pessoa fsica. 2. Estabelecimento Industrial Conceito Estabelecim ento industrial o que executa qualquer das operaes consideradas industrializao, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Equiparam -se a estabelecim ento industrial: I os estabelecim entos im portadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; II os estabelecim entos, ainda que varejistas, que receberem , para com ercializao, diretam ente da repartio que os liberou, produtos im portados por outro estabelecim ento da m esm a firm a; III as filiais e dem ais estabelecim entos que exercerem o com rcio de produtos im portados, industrializados ou m andados industrializar por outro estabelecim ento do m esm o contribuinte, salvo se aqueles operarem exclusivam ente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso anterior; IV os estabelecim entos com erciais de produtos cuja industrializao haja sido realizada por outro estabelecim ento da m esm a firm a ou de terceiro, m ediante a rem essa, por eles efetuada, de m atrias-prim as, produtos interm edirios, em balagens, recipientes, m oldes, m atrizes ou m odelos; V os estabelecim entos com erciais de produtos do Captulo 22 da TIPI, cuja industrializao tenha sido encom endada a estabelecim ento industrial, sob m arca ou nom e de fantasia de propriedade do encom endante, de terceiro ou do prprio executor da encom enda; VI os estabelecim entos com erciais atacadistas dos produtos classificados nas posies 7101 a 7116 da TIPI; VII os estabelecim entos atacadistas e cooperativas de produtores que derem sada a bebidas alcolicas e dem ais produtos, de produo nacional, classificados nas posies 2204, 2205, 2206 e 2208 da TIPI e acondicionados em recipientes de capacidade superior ao lim ite m xim o perm itido para venda a varejo, com destino aos seguintes estabelecim entos (Lei n 9.493, de 1997, art. 3): a) industriais que utilizarem os produtos m encionados com o insum o na fabricao de bebidas; b) atacadistas e cooperativas de produtores; c) engarrafadores dos m esm os produtos. Os estabelecim entos industriais quando derem sada a m atrias-prim as, produtos interm edirios e m aterial de em balagem , adquiridos de terceiros, com destino a outros estabelecim entos, para industrializao ou revenda, sero considerados estabelecim entos com erciais de bens de produo e obrigatoriam ente equiparados a estabelecim ento industrial em relao a essas operaes.
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OPTANTES PELO SIMPLES FEDERAL (LEI 9.317/96) A pessoa jurdica contribuinte do im posto optante pela inscrio no Sistem a Integrado de Pagam ento de Im postos e Contribuies das Microem presas e Em presas de Pequeno Porte SIMPLES e que atenda ao disposto na Lei 9.317/1996, dever recolher o im posto m ensalm ente em conjunto com os dem ais im postos e contribuies, nos term os especificados na referida Lei (veja o ttulo prprio relativo ao Sim ples Federal) Nas notas fiscais em itidas pelos contribuintes do im posto optantes pelo SIMPLES no ser m encionada a classificao fiscal dos produtos e nem destacado o im posto, devendo constar, sem prejuzo de outros elem entos exigidos neste Regulam ento, a declarao: OPTANTE PELO SIMPLES. 3.Imunidade So im unes da incidncia do IPI: I os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua im presso; II os produtos industrializados destinados ao exterior; III o ouro, quando definido em lei com o ativo financeiro ou instrum ento cam bial; IV a energia eltrica, derivados de petrleo, com bustveis e m inerais do Pas. Se a im unidade estiver condicionada destinao do produto, e a este for dado destino diverso, ficar o responsvel pelo fato sujeito ao pagam ento do im posto e da penalidade cabvel, com o se a im unidade no existisse. Cessar a im unidade do papel destinado im presso de livros, jornais e peridicos quando este for consum ido ou utilizado em finalidade diversa da prevista, ou encontrado em poder de pessoa que no seja fabricante, im portador, ou seus estabelecim entos distribuidores, bem assim que no sejam em presas jornalsticas ou editoras. 4. Contribuintes So obrigados ao pagam ento do IPI com o contribuinte: I o im portador, em relao ao fato gerador decorrente do desem barao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; II o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecim ento, bem assim quanto aos dem ais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; III o estabelecim ento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem , bem assim quanto aos dem ais fatos geradores decorrentes de atos que praticar; IV os que consum irem ou utilizarem em outra finalidade, ou rem eterem a pessoas que no sejam em presas jornalsticas ou editoras, o papel destinado im presso de livros, jornais e peridicos, quando alcanado pela im unidade. ainda responsvel, por substituio, o industrial ou equiparado a industrial, m ediante requerim ento, em relao s operaes anteriores, concom itantes ou posteriores s sadas que prom over, nas hipteses e condies estabelecidas pela Secretaria da Receita Federal. 5.Fato Gerador Fato gerador do IPI : 1 o desem barao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 a sada de produto do estabelecim ento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se ocorrido o fato gerador: I na entrega ao com prador, quanto aos produtos vendidos por interm dio de am bulantes; II na sada de arm azm -geral ou outro depositrio do estabelecim ento industrial ou equiparado a industrial depositante, quanto aos produtos entregues diretam ente a outro estabelecim ento; III na sada da repartio que prom oveu o desem barao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do im portador, forem rem etidos diretam ente a terceiros; IV na sada do estabelecim ento industrial diretam ente para estabelecim ento da m esm a firm a ou de terceiro, por ordem do encom endante, quanto aos produtos m andados industrializar por encom enda; V na sada de bens de produo dos associados para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecim ento industrial; VI no quarto dia da data da em isso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecim ento do contribuinte; VII no m om ento em que ficar concluda a operao industrial, quando a industrializao se der no prprio local de consum o ou de utilizao do produto, fora do estabelecim ento industrial; VIII no incio do consum o ou da utilizao do papel destinado im presso de livros, jornais e peridicos, em finalidade diferente da que lhe prevista na im unidade, ou na sada do fabricante, do im portador ou de seus estabelecim entos distribuidores, para pessoas que no sejam em presas jornalsticas ou editoras; IX na aquisio ou, se a venda tiver sido feita antes de concluda a operao industrial, na concluso desta, quanto aos produtos que, antes de sair do estabelecim ento que os tenha industrializado por encom enda, sejam por este adquiridos; X na data da em isso da nota fiscal pelo estabelecim ento industrial, quando da ocorrncia de qualquer das hipteses enum eradas no RIPI.. XI no m om ento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consum idos ou utilizados dentro do estabelecim ento industrial;
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XII na sada sim blica de lcool das usinas produtoras para as suas cooperativas, equiparadas, por opo, a estabelecim ento industrial. XIII - na data do vencim ento do prazo de perm anncia da m ercadoria no recinto alfandegado, antes de aplicada a pena de perdim ento, quando as m ercadorias im portadas forem consideradas abandonadas pelo decurso do referido prazo. Na hiptese de venda, exposio venda, ou consum o no Territrio Nacional, de produtos destinados ao exterior, ou na hiptese de descum prim ento das condies estabelecidas para a iseno ou a suspenso do im posto, considerar-se- ocorrido o fato gerador na data da sada dos produtos do estabelecim ento industrial ou equiparado a industrial. 6. Prazo De Recolhimento: So os seguintes os prazos de recolhim ento do IPI: - at o terceiro dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos produtos classificados no captulo 22 e no cdigo 2402.20.00, da Tipi - at o ltim o dia til do decndio subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos produtos classificados nas posies 84.29, 84.32, 84.33, 87.01 a 87.06 e 87.11 da Tipi -no caso dos dem ais produtos: - em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de outubro de 2004: at o ltim o dia til da quinzena subseqente ao m s de ocorrncia dos fatos geradores Ateno: para as m icroem presas e em presas de pequeno porte o recolhim ento dever ser efetuado at o ltim o dia til do m s subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores. 7.Classificao Fiscal De Mercadorias - Orientaes Gerais A Classificao Fiscal de m ercadorias im portante no som ente para determ inar os tributos envolvidos nas operaes de im portao e exportao, e de sada de produtos industrializados, m as tam bm , em especial no com rcio exterior, para fins de controle estatstico e determ inao do tratam ento adm inistrativo requerido para determ inado produto. O im portador, exportador ou fabricante de certo produto, deve, em princpio, determ inar ele prprio, ou atravs de um profissional por ele contratado, a respectiva classificao fiscal, o que requer que esteja fam iliarizado com o Sistem a Harm onizado de Designao e Codificao de Mercadoria e as Regras Gerais para a Interpretao do Sistem a Harm onizado, atravs de pesquisa efetuada na TEC ou TIPI, nas Notas Explicativas do Sistem a Harm onizado e em em entas de Pareceres e Solues de Consulta publicadas no D.O.U. Para casos com plexos, que m esm o aps um estudo exaustivo, persista dvida razovel, pode-se form ular consulta sobre a classificao fiscal nos term os da legislao vigente, prestando todas as inform aes tcnicas necessrias ao perfeito entendim ento do produto. As consultas que no com portem dvida razovel por versarem sobre fatos ou produtos: definidos ou declarados em disposio literal da legislao; disciplinados em atos norm ativos; abrangidos e classificados em processos anteriores de consulta cuja em enta tenha sido publicada no Dirio Oficial; so consideradas ineficazes. 7.1. Tabela De Correlao Esta tabela tem por finalidade possibilitar a correlao de cdigos de m ercadorias entre a Nom enclatura Com um do Mercosul (NCM), adotada pelo Brasil e dem ais pases do Mercosul (Argentina, Paraguai e Uruguai), a partir de janeiro de 1996, e a Nom enclatura Brasileira de Mercadorias (NBM), utilizada pelo Brasil entre janeiro de 1989 e dezem bro de 1995. Am bas as nom enclaturas tiveram por base o Sistem a Harm onizado de Designao e Classificao de Mercadorias (SH), que form ado pelos seis prim eiros dgitos da nom enclatura. De acordo com o interesse de especificao de m ercadorias, o SH possibilita aos pases a criao de m ais dgitos identificadores. Na NBM, por exem plo, o Brasil adotava dez dgitos, visto que criou quatro alm do SH. Para a com posio da NCM, os pases do Mercosul consolidaram a classificao em oito dgitos, ao acrescentar m ais dois dgitos de identificao de m ercadorias. A correlao NCM X NBM refere-se aos cdigos da NCM atualm ente em vigor e aqueles da NBM vlidos quando da substituio para a NCM. Pode-se efetuar a pesquisa de duas m aneiras: a partir da NCM ou da NBM. Nas duas hipteses, selecione a opo de correlao desejada, digite o cdigo na caixa da nom enclatura correspondente e clique em PESQUISAR para obter as possveis classificaes na nom enclatura respectiva. Som ente cerca de um tero dos cdigos NCM/NBM tem correlao direta entre si, pois, quando da criao da NCM, diversos cdigos ou foram suprim idos ou sofreram desdobram entos. ISS
Lei Com plem entar n 116, de 31.07.2003 - DOU 01.08.2003 Dispe sobre o Im posto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de com petncia dos Municpios e do Distrito Federal, e d outras providncias. O PRESIDENTE DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei Com plem entar:
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Art. 1o - O Im posto Sobre Servios de Qualquer Natureza, de com petncia dos Municpios e do Distrito Federal, tem com o fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa, ainda que esses no se constituam com o atividade preponderante do prestador. 1o O im posto incide tam bm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas. 2o Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios nela m encionados no ficam sujeitos ao Im posto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Interm unicipal e de Com unicao ICMS, ainda que sua prestao envolva fornecim ento de m ercadorias. 3o O im posto de que trata esta Lei Com plem entar incide ainda sobre os servios prestados m ediante a utilizao de bens e servios pblicos explorados econom icam ente m ediante autorizao, perm isso ou concesso, com o pagam ento de tarifa, preo ou pedgio pelo usurio final do servio. 4o A incidncia do im posto no depende da denom inao dada ao servio prestado. Art. 2o - O im posto no incide sobre: I as exportaes de servios para o exterior do Pas; II a prestao de servios em relao de em prego, dos trabalhadores avulsos, dos diretores e m em bros de conselho consultivo ou de conselho fiscal de sociedades e fundaes, bem com o dos scios-gerentes e dos gerentes-delegados; III o valor interm ediado no m ercado de ttulos e valores m obilirios, o valor dos depsitos bancrios, o principal, juros e acrscim os m oratrios relativos a operaes de crdito realizadas por instituies financeiras. Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o pagam ento seja feito por residente no exterior. Art. 3o - O servio considera-se prestado e o im posto devido no local do estabelecim ento prestador ou, na falta do estabelecim ento, no local do dom iclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, quando o im posto ser devido no local: I do estabelecim ento do tom ador ou interm edirio do servio ou, na falta de estabelecim ento, onde ele estiver dom iciliado, na hiptese do 1o do art. 1o desta Lei Com plem entar; II da instalao dos andaim es, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa; III da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista anexa; IV da dem olio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista anexa; V das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista anexa; VI da execuo da varrio, coleta, rem oo, incinerao, tratam ento, reciclagem , separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista anexa; VII da execuo da lim peza, m anuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, im veis, cham ins, piscinas, parques, jardins e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista anexa; VIII da execuo da decorao e jardinagem , do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista anexa; IX do controle e tratam ento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qum icos e biolgicos, no caso dos servios descritos no subitem 7.12 da lista anexa; X (VETADO) XI (VETADO) XII do florestam ento, reflorestam ento, sem eadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista anexa; XIII da execuo dos servios de escoram ento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista anexa; XIV da lim peza e dragagem , no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista anexa; XV onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista anexa; XVI dos bens ou do dom iclio das pessoas vigiados, segurados ou m onitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista anexa; XVII do arm azenam ento, depsito, carga, descarga, arrum ao e guarda do bem , no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista anexa; XVIII da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenim ento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto o 12.13, da lista anexa; XIX do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista anexa; XX do estabelecim ento do tom ador da m o-de-obra ou, na falta de estabelecim ento, onde ele estiver dom iciliado, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.05 da lista anexa; XXI da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejam ento, organizao e adm inistrao, no caso dos servios descritos pelo subitem 17.10 da lista anexa; XXII do porto, aeroporto, ferroporto, term inal rodovirio, ferrovirio ou m etrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista anexa. 1o No caso dos servios a que se refere o subitem 3.04 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o im posto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de
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ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de locao, sublocao, arrendam ento, direito de passagem ou perm isso de uso, com partilhado ou no. 2o No caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista anexa, considera-se ocorrido o fato gerador e devido o im posto em cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada. 3o Considera-se ocorrido o fato gerador do im posto no local do estabelecim ento prestador nos servios executados em guas m artim as, excetuados os servios descritos no subitem 20.01. Art. 4o - Considera-se estabelecim ento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar servios, de m odo perm anente ou tem porrio, e que configure unidade econm ica ou profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denom inaes de sede, filial, agncia, posto de atendim ento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras que venham a ser utilizadas. Art. 5o - Contribuinte o prestador do servio. Art. 6o - Os Municpios e o Distrito Federal, m ediante lei, podero atribuir de m odo expresso a responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cum prim ento total ou parcial da referida obrigao, inclusive no que se refere m ulta e aos acrscim os legais. 1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhim ento integral do im posto devido, m ulta e acrscim os legais, independentem ente de ter sido efetuada sua reteno na fonte. 2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis: I o tom ador ou interm edirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas; II a pessoa jurdica, ainda que im une ou isenta, tom adora ou interm ediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista anexa. Art. 7o - A base de clculo do im posto o preo do servio. 1o Quando os servios descritos pelo subitem 3.04 da lista anexa forem prestados no territrio de m ais de um Municpio, a base de clculo ser proporcional, conform e o caso, extenso da ferrovia, rodovia, dutos e condutos de qualquer natureza, cabos de qualquer natureza, ou ao nm ero de postes, existentes em cada Municpio. 2o No se incluem na base de clculo do Im posto Sobre Servios de Qualquer Natureza: I - o valor dos m ateriais fornecidos pelo prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa a esta Lei Com plem entar; II - (VETADO) 3o (VETADO) Art. 8o - As alquotas m xim as do Im posto Sobre Servios de Qualquer Natureza so as seguintes: I (VETADO) II dem ais servios, 5% (cinco por cento). Art. 9o - Esta Lei Com plem entar entra em vigor na data de sua publicao. Art. 10. Ficam revogados os arts. 8o, 10, 11 e 12 do Decreto-Lei no 406, de 31 de dezem bro de 1968; os incisos III, IV, V e VII do art. 3o do Decreto-Lei no 834, de 8 de setem bro de 1969; a Lei Com plem entar no 22, de 9 de dezem bro de 1974; a Lei no 7.192, de 5 de junho de 1984; a Lei Com plem entar no 56, de 15 de dezem bro de 1987; e a Lei Com plem entar no 100, de 22 de dezem bro de 1999. Braslia, 31 de julho de 2003; 182o da Independncia e 115o da Repblica. LUIZ INCIO LULA DA SILVA PRINCIPAIS OPERAES 1. Consignao Mercantil 1.1. Conceito Consignao :No sentido do Direito Comercial, diz se que o contrato pelo qual a pessoa envia mercadorias a outra, para serem vendidas por sua conta, a preo e condies pr-estabelecidas. Serve, em regra, para indicar certo contrato de comisso mercantil. Consignante: A pessoa que faz ou promove a consignao. O comerciante que remete a mercadoria a outrem em consignao, diz-se tambm comitente ou consignador. Consignatrio: O comerciante que recebe a mercadoria de outra pessoa, para vend-la , por conta dele e segundo suas instrues. Diz-se, tambm, comissrio. Consignado: Adjetivamente, serve para indicar a coisa ou tudo que se consignou ou foi objeto de consignao. 1.2. Tratamento tributrio a) Remessa: Sujeita-se a incidncia do ICMS. b) Reajuste do Preo (antes da venda): Havendo reajuste do preo, dever ser emitida nota fiscal complementar com destaque do ICMS, calculados sobre a diferena (valor reajustado). - Venda da Mercadoria:
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a) do consignante para o consignatrio: emitir nota fiscal de simples faturamento, sem destaque do imposto, mencionando-se os dados referentes a nota fiscal original de consignao e a nota fiscal complementar, se for o caso. b) do consignatrio para terceiros: sujeita-se normalmente incidncia do imposto. 1.3. Indicaes na nota fiscal: a) Na remessa: . Natureza da operao: Remessa em consignao; . CFOP: 5.917/6.917. . Incide ICMS. b) No Reajuste de Preo . Natureza da operao: Reajuste de preo de mercadoria em Consignao; . CFOP: 5.949/6.949; . No campo Dados Adicionais: a expresso - Reajuste de mercadoria em Consignao, NF n... de .../.../.... . Incide ICMS. c) Na venda da mercadoria remetida em Consignao: . Natureza da operao: Venda; . CFOP: 5.111/6.111 a 5.114/6.114 (conforme a situao); . Valor da operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente vendida, neste includo, quando for o caso, o valor relativo ao reajuste de preo; . No campo Dados Adicionais: a expresso - Simples faturamento de mercadoria em Consignao, NF n... de.../.../.... . No Incide ICMS. d) Retorno: Devoluo de Mercadoria recebida em Consignao. . Natureza da operao: Devoluo de mercadoria recebida em Consignao; . CFOP: 5918/6.918; . Destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados por ocasio da remessa por ocasio em consignao; . No campo Dados Adicionais: a expresso - Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de mercadoria em Consignao, NF n... de.../../.... e) Venda para terceiros: Venda de mercadoria recebida em Consignao. . Natureza da operao: 5.115/6.115 . Incide ICMS. Fundamentao Legal : Artigos 574 a 576do Regulamento do ICMS/PR (Acerca da consignao industrial os arts. 611 a 616). 2. Demonstrao (arts. 309 a 311) 2.1. Conceito Entende-se por demonstrao a remessa de um bem durvel de uma empresa outra, ou a pessoa fsica, para que esta verifique suas qualidades e a perfeita adaptao s finalidades a que se destina, podendo ou no o destinatrio adquirir o bem recebido em demonstrao. 2.2. Tratamento Tributrio Esto amparadas pela suspenso do ICMS as operaes internas de remessa para demonstrao, bem como o respectivo retorno ao estabelecimento remetente dos produtos abaixo, relacionados: a) mquinas; b) aparelhos; c) instrumentos mecnicos; d) utilidades domsticas; e) aparelhos e instrumentos de utilidade hospitalar; f) implementos agrcolas; g) mquinas operatrizes; e h) construo de estradas. Condio: O retorno real ou simblico dos produtos remetidos em demonstrao, dever ocorrer no prazo de trinta dias, contados da data da sada, ao estabelecimento de origem. Trmino do Benefcio: decorrido o prazo de trinta dias, sem que ocorra o retorno da mercadoria ou a transmisso da propriedade, encerra-se o imposto suspenso, devendo-se: . Emitir NF, com destaque do ICMS, indicando o nmero , srie e subsrie e a data da emisso da NF original. . Natureza da operao: 5.949 - Encerramento da fase de suspenso Observao 1: A NF emitida nestes termos dever ser lanada no quadro Outros Dbitos do livro Registro de Apurao do ICMS, no ms da sua emisso. 2.3 Indicaes na Nota Fiscal . Remessa :
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- Emitir NF sem destaque do ICMS; - Natureza da operao : 5.912 -Remessa para Demonstrao; Fundamentao Legal: Suspenso do ICMS, conforme artigo 93, inciso V .do RICMS/PR. . Retorno: a) por contribuinte: quando o retorno for feito por contribuinte do ICMS, este dever: - Emitir NF sem destaque do ICMS, mencionando o nmero, data de emisso e valor da operao que acobertou a remessa original das mercadorias. - Natureza da operao : 5.913 - Devoluo de mercadoria recebida em demonstrao. b) por no contribuinte: o estabelecimento que receber em retorno, mercadoria remetida para demonstrao pessoa no obrigada a emisso de documento fiscal , dever: - Emitir NF de Entrada, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie, a data da emisso e o valor do documento fiscal original; - Lanar a NF de Entrada no Livro Registro de Entradas, na coluna ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou prestaes sem Crdito do Imposto. Fundamentao Legal : Suspenso do ICMS, conforme artigo 93, V, do RICMS/PR. Observao 2 : A NF de Entrada servir para acompanhar a mercadoria em seu retorno ao estabelecimento de origem. . Na Transmisso da propriedade da mercadoria: - Emitir NF com destaque do imposto, se devido, em nome do estabelecimento adquirente, mencionando-se o nmero, a srie e subsrie e a data de emisso do documento fiscal emitido por ocasio da remessa para demonstrao. - Natureza da operao: Venda de Mercadoria em Demonstrao; - Cdigo Fiscal : 5.102 ou 6.102. Observao 3: A suspenso do ICMS, nas operaes de demonstraes somente aplicvel nas operaes internas. 3. Feiras ou Exposies 3.1. Conceito As exposies ou feiras so aqueles eventos destinados a expor determinados produtos ao pblico em geral. 3.2. Tratamento Tributrio As remessas internas e interestaduais de mercadorias para feiras e exposies, para fins de exposio ao pblico em geral, esto amparadas com o benefcio da iseno do ICMS. Este benefcio , no entanto, condicionado ao retorno ao estabelecimento de origem, no prazo de sessenta dias contados da data da sada. . Remessa: - Emitir NF, sem destaque do ICMS; - Natureza da operao: 5.914/6.914 - Remessa para Exposio ou Feira. . Retorno: Para acobertar o retorno da mercadoria o contribuinte dever: - Emitir NF de entrada. - Natureza da operao: 1.914 ou 2.914 - Retorno de Exposio ou Feira. Fundamentao Legal: Iseno do ICMS, nos termos do item 61 do Anexo I do RICMS/PR. 4. Remessa para Conserto e Industrializao 4.1. Conserto Por conserto ou reparo entende-se a prestao de servios destinadas a correo de defeitos, falhas ou avarias verificadas em um determinado produto. Dependendo da modalidade dos servios prestados e de quem executar, a prestao poder ficar sujeita a incidncia dos seguintes impostos: a) IPI: se for o caso, se o reparo for executado pelo prprio fabricante do produto; b) ICMS: incide sobre as peas utilizadas; c) ISS: incide sobre a mo de obra. 4.1.2. Nota Fiscal de Remessa para Conserto A remessa para conserto encontra-se beneficiada pela suspenso do ICMS, a nota fiscal emitida para este fim, ter os seguintes elementos: a) Natureza da operao : Remessa para Conserto b) Cdigo Fiscal da operao : 5.915/6.915
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c) ICMS: suspenso Fundamentao Legal: ICMS Suspenso, conforme artigo 299I, do Regulamento do ICMS do Paran. 4.1.3. Escriturao a) pelo estabelecimento remetente: ICMS -Operaes sem dbito imposto- Valor Contbil e Outras. b) pelo estabelecimento destinatrio: ICMS -Operaes sem crdito do impostos- Valor Contbil e Outras. 4.1.4. Nota Fiscal de Retorno A nota fiscal de retorno dever ser emitida com os seguintes elementos: a) Natureza da operao: Retorno de Conserto b) Cdigo Fiscal de Operao : 5.916/6.916. c) Incidncias: - IPI: - no incide - ICMS: - no incide sobre o bem anteriormente remetido - incide sobre o valor de partes e peas aplicadas - ISS: - incide sobre o valor da mo-de-obra d) Declaraes : - valor das partes e peas aplicadas - R$.......... - valor da mo-de-obra- R$.......... - ICMS - Base de Clculo - R$.........(valor das partes e peas aplicadas) - O produto acima nos foi remetido para conserto atravs da Nota Fiscal n...., srie..., data...., valor R$........ Fundamentao Legal: Artigos 299 a 306 do Regulamento do ICMS do Paran. 4.1.5. Escriturao . pelo estabelecimento que realizou o conserto: - ICMS - Operaes sem dbito do Imposto - Valor Contbil e Outras ( referente ao valor do bem anteriormente recebido). ICMS - Operaes com dbito do Imposto - (referente ao material empregado) 4.2. Remessa para Industrializao comum as empresas remeterem matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagens para a industrializao ( transformao, montagem, beneficiamento, recondicionamento, ou reacondicionamento) para posteriormente revender ou reindustrializar os materiais remetidos para tal operao. 4.2.1. Nota Fiscal de Remessa A remessa para industrializao encontra-se beneficiada pela suspenso do ICMS, devendo conter os seguintes elementos: a) Natureza da Operao : Remessa para Industrializao b) Cdigo Fiscal da Operao: 5.901/6.901 c) Incidncias: - IPI - Suspenso (art. 40, VI do RIPI/02) - ICMS - Suspenso (art. 299 do RICMS/PR) Nota : Encontram-se beneficiados pela suspenso dos Impostos retrocitados, tanto as operaes internas, como as operaes interestaduais. 4.2.1. Escriturao a) pelo estabelecimento remetente: ICMS - Operaes sem dbito do Imposto - Valor Contbil e Outras; b) pelo estabelecimento destinatrio : ICMS - Operaes sem crdito do Imposto - Valor Contbil e Outras; 4.2.2. Nota Fiscal de Retorno O retorno dos produtos remetidos para industrializao, tambm encontra-se beneficiado pela suspenso, tanto do ICMS, como do IPI. A nota fiscal de retorno de industrializao, dever conter os seguintes elementos: a) Natureza da operao: Retorno de Industrializao;
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b) Cdigo Fiscal da Operao : - 5.124/6.124 - valor cobrado pela industrializao (compreendendo o preo dos servios prestados e das mercadorias aplicadas); - 5.902/6.902 - remessa simblica dos insumos utilizados na industrializao (retorno do material aplicado na industrializao); - 5.903/6.903 - retorno de mercadorias recebidas para industrializao e no aplicadas no processo. c) Declarao : - O produto acima foi recebido para industrializao, com material de sua propriedade, e enviado com a nota fiscal n...., srie...., data...., valor R$..... - IPI suspenso sobre o material recebido com suspenso, conforme art. 40, VI do RIPI/02 . - ICMS suspenso (material recebido) conforme art. 272, II do RICMS/PR. - Base de Clculo do ICMS R$........(se for o caso) - Base de Clculo do IPI R$.........(se for o caso) Nota 1 : Incidir IPI, caso os produtos aplicados sejam de industrializao do prprio industrializador. Nota 2 : Incidir ICMS sobre o valor agregado, caso trate-se de operaes interestaduais. 4.2.3. Escriturao a) pelo Industrializador: - ICMS : - 5.124 - Operaes sem dbito do Imposto - Valor Contbil e Outras. - 6.124 - Operaes com dbito do Imposto - 5.903/6.903 - Operaes sem dbito do imposto - Valor Contbil e Outras. - 5.902/6.902 - Operaes sem dbito do imposto - Valor Contbil e Outras. b) pelo Encomendante - ICMS : - 1.124 - Operaes sem crdito do Imposto - Valor Contbil e Outras. - 2.124 - Operaes com crdito do Imposto - quando for o caso. - 1.903/2.903 - Operaes sem crdito do imposto - Valor Contbil e Outras. - 1.902/2.902 - Operaes sem crdito do imposto - Valor Contbil e Outras. 5. Venda Ambulante (art. 294) 5.1. Conceito Caracteriza-se como Venda Ambulante a sada de mercadoria para realizao de operaes de venda, fora do estabelecimento do contribuinte, sem destinatrio certo, inclusive por meio de veculos. 5.2. Nota Fiscal para Acompanhar a mercadoria Dever ser emitida NF para acompanhar o transporte da mercadoria, contendo alm dos requisitos exigidos os seguintes: a) o destaque do ICMS, calculado com a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor total da mercadoria;* b) a indicao dos nmeros e das respectivas sries e subsries das notas fiscais a serem emitidas por ocasio da entrega da mercadoria; c) natureza da operao: Remessa para Venda Ambulante - Nota Fiscal Geral; d) Cdigo Fiscal: 5.904/6.904; e) destinatrio : o prprio emitente; f) declarao : O vendedor sr..............., est de posse dos nossos tales n......, que contm as Notas Fiscais do n.... ao n...., da srie, romaneio n... ( quando este for emitido). * Caso a alquota interna seja inferior interestadual, o contribuinte dever efetuar a complementao do imposto, proporcionalmente s operaes interestaduais realizadas, por ocasio do retorno do veculo, mediante Nota Fiscal para esse fim emitida. 5.2.1. Escriturao Dever ser escriturada no livro de Registro de Sadas, com dbito do ICMS, se houver. 5.3. Nota Fiscal de Venda das Mercadorias Por ocasio da venda da mercadoria dever ser emitida Nota Fiscal, contendo alm dos requisitos exigidos, os seguintes: a) o nmero, a srie e subsrie e a data da emisso da Nota Fiscal Geral; b) a natureza da operao: Venda Ambulante; c) Cdigo Fiscal: 5.103/6.103 ou 5.104/6.104
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Nota: Quando a mercadoria for vendida por preo superior ao da base de clculo que serviu de tributao do ICMS, dever ser emitida Nota Fiscal Completar, no valor da diferena com dbito do imposto. 5.3.1. Escriturao A escriturao da Nota fiscal de venda dever ser feita na coluna Observaes do livro Registro de Sadas, indicando-se o nmero e a srie e subsrie. 5.4. Nota Fiscal de Retorno No retorno das mercadorias no vendidas, ser emitida Nota Fiscal de Entrada contendo os seguintes requisitos: a) natureza do operao: Retorno de Remessa para Venda Ambulante; b) Cdigo Fiscal: 1.904/2.904; c) Incidncia : ICMS d) Indicar os dados relativos as notas fiscais 5.5. Pagamento do ICMS em Outro Estado Relativamente s operaes realizadas fora do territrio paranaense, o contribuinte, desde que possa comprovar o pagamento do imposto no Estado de destino, poder creditar-se dessa parcela, cujo valor no exceder diferena entre o destacado na Nota Fiscal Geral e o devido a este Estado, calculado alquota aplicvel s operaes interestaduais realizadas entre contribuintes. 5.6. Retorno de outro Estado O contribuinte deve apropriar-se do crdito correspondente parcela do imposto paga ao outro Estado no ms em que retornar o veculo, mediante a emisso de Nota Fiscal de Entrada, que conter: a) o valor das operaes realizadas em outro Estado b) o nmero e a srie das notas fiscais emitidas por ocasio da venda efetiva da mercadoria; c) o montante do imposto devido a este Estado, com a aplicao da respectiva alquota vigente sobre o valor das operaes efetuadas em seu territrio; d) o montante do imposto devido a este Estado, com a aplicao da alquota interestadual sobre o valor das operaes realizadas fora do territrio paranaense; e) o valor do imposto a creditar que, corresponder a diferena entre as alneas c e d; f) o nmero da respectiva guia de recolhimento relativa ao imposto pago em outro Estado, cujo documento ficar arquivado para exibio ao fisco. Fundamentao Legal: artigos 294 a 298 do Regulamento do ICMS do Paran. 6. Venda para Entrega Futura 6.1. Conceito A Venda para Entrega Futura, para efeitos da legislao tributria, ocorre quando a mercadoria entregue de uma s vez ou parceladamente, em data posterior da venda ou faturamento, ou seja, quando a emisso da Nota Fiscal realizada apenas para fins de simples faturamento, sem que ocorra, simultaneamente, a efetiva sada da mercadoria vendida. 6.2. Faturamento Antecipado A legislao do ICMS permite aos contribuintes que realizam vendas para entrega futura a opo de emitirem, desde o acerto da operao, uma Nota Fiscal de simples faturamento, SEM DESTAQUE DO ICMS. 6.3. Atualizao da Base de Clculo Para determinao da base de clculo do ICMS nas vendas para entrega futura, o valor da NF de Simples Faturamento ser atualizado at a data da emisso da NF da efetiva sada das mercadorias, de acordo com a variao do FCA. 6.4. Entrega das Mercadorias Por ocasio da entrega global ou parcial das mercadorias dever ser emitida Nota Fiscal com destaque do ICMS. 6.5. Indicaes na Nota Fiscal - Nota Fiscal de Simples Faturamento opcional a emisso de Nota Fiscal de Simples Faturamento, podendo este ser feito atravs de recibo ou qualquer outro documento hbil para o registro contbil. Caso o contribuinte opte pela emisso da Nota Fiscal de Faturamento, esta dever ser sem destaque do ICMS, da seguinte forma:
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- Natureza da operao: Nota Fiscal de Simples Faturamento; - CFOP: 5.922/6.922. - Declarao: Sem valor para acompanhar a mercadoria. 6.6. Nota Fiscal na entrega das mercadorias Na efetiva entrega das mercadorias dever ser emitida nota Fiscal, com destaque do ICMS, atualizado, se for o caso, da seguinte forma: . Natureza da operao: Remessa - Entrega Futura; . CFOP: 5.116/6.116 ou 5.117/6.117; . No campo Dados Adicionais: o nmero, a data e valor da Nota Fiscal emitida para Simples Faturamento. Fundamentao Legal: Artigo 293 do Regulamento do ICMS do Paran. 7. Venda Ordem 7.1. Conceito A venda aquela em que o estabelecimento vendedor, por conta e ordem do estabelecimento comprador, entrega a mercadoria a um terceiro estabelecimento. 7.2. Nota Fiscal de Faturamento A Nota de Faturamento do fornecedor original para o 1 comprador dever ser emitida pelo fornecedor para o adquirente originrio utilizando-se o CFOP 5.118/6.118 ou 5.919/6.919. Por sua vez, este comprador, ao vender para o terceiro adiquirente (que receber diretamente a mercadoria do 1 fornecedor), utiolizar o CFOP 5.120/6.120 ou 5.122/6.122) . 7.2. Escriturao Fiscal - pelo vendedor remetente (fornecedor): no Registro de Sadas, no quadro Operaes com dbito do Imposto, no campo Observaes a expresso Simples Faturamento. - pelo adquirente originrio: no Registro de Entradas, no quadro Operaes com Crdito do Imposto , no campo Observaes a expresso Simples Faturamento. 7.3. Nota Fiscal de Entrega da Mercadoria A Nota Fiscal de Entrega da mercadoria dever ser emitida pelo fornecedor em nome do destinatrio da mercadoria. 7.3.1. Indicaes na Nota Fiscal - Natureza da operao: Remessa por conta e Ordem de Terceiros - Cdigo fiscal: 5.923/6.923 - Sem destaque de ICMS - Indicaes na NF: indicar o nmero, a srie, subsrie e a data, bem como o nome , o endereo e os nmeros de inscrio, estadual e no CGC, do seu emitente. Fundamentao Legal: Artigo 293 do Regulamento do ICMS do Paran. 8. Arrendamento Mercantil - Leasing Crdito do Imposto Fica assegurado, com fulcro no rt. 27 do novo RICMS, ao estabelecimento arrendatrio, o direito ao crdito do imposto destacado na Nota Fiscal relativa aquisio do bem pela empresa arrendadora, por ocasio da entrada de bem objeto de Arrendamento Mercantil, observadas as regras pertinentes ao crdito, inclusive sobre vedao e estorno, contidas no RICMS. Para a fruio do mencionado benefcio, a empresa arrendadora dever possuir inscrio no CAD/ICMS, atravs da qual promover a aquisio do respectivo bem e na Nota Fiscal de aquisio do bem por parte da empresa arrendadora dever constar a identificao do estabelecimento arrendatrio. Estorno Do Crdito Sem prejuzo das demais hipteses previstas na legislao, o imposto creditado nos termos do item anterior dever, tambm, ser estornado, atualizado monetariamente atravs de dbito nos livros fiscais prprios, no mesmo perodo de apurao em que, qualquer que seja o fator determinante, o arrendatrio promover a devoluo do bem ao arrendador, obedecida a forma legal. 9. Importaes pelos Portos de Paranagu e Antonina e Aeroportos Paranaenses O art. 629 do novo RICMS dispe que fica concedida ao estabelecimento industrial que realizar a importao de bem ou mercadoria por meio dos portos de Paranagu e Antonina e de aeroportos paranaenses, com desembarao
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aduaneiro no Estado, a suspenso do pagamento do imposto devido nesta operao, quando da aquisio de (Lei n. 14.985/06): I - matria-prima, material intermedirio ou secundrio, inclusive material de embalagem, para ser utilizado em seu processo produtivo; Em relao a este item, o pagamento do imposto suspenso ser efetuado por ocasio da sada dos produtos industrializados, podendo o estabelecimento industrial escriturar em conta-grfica, no perodo em que ocorrer a respectiva entrada, um crdito correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) do valor do imposto devido, at o limite mximo de nove por cento sobre o valor da base de clculo da operao de importao, e que resulte em carga tributria mnima de trs por cento. Este item tambm se aplica no caso de industrializao em estabelecimento diverso do importador. II - bens para integrar o seu ativo permanente. Quanto a este item o pagamento do imposto suspenso, ser efetivado nos quarenta e oito meses subseqentes ao que ocorrer a entrada, devendo ser observado o disposto no item 1 da alnea "a" do inciso IV do art. 65. Nos casos de aplicao cumulativa do diferimento parcial, o estabelecimento industrial dever escriturar diretamente em conta-grfica, por ocasio da entrada da mercadoria, crdito presumido de nove por cento calculado sobre a base de clculo da operao de importao, hiptese em que o dbito relativo ao imposto suspenso de que trata o 1 ficar incorporado ao imposto recolhido por ocasio da sada da mercadoria industrializada. O estabelecimento importador dever consignar no campo "Informaes Complementares" da nota fiscal emitida para documentar a operao, a anotao "ICMS suspenso de acordo com o Decreto n. 1980/2008" e o clculo dos valores relativos ao crdito presumido e ao imposto suspenso. No ser exigido o estorno dos crditos na hiptese em que a posterior sada da mercadoria industrializada seja beneficiada com a imunidade em razo de exportao para o exterior, com a iseno por sada para a Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio, ou esteja sujeita ao diferimento. Aos estabelecimentos comerciais e no industriais contribuintes do imposto que realizarem a importao de bens para integrar o ativo permanente ou de mercadorias, por meio dos Portos de Paranagu e de Antonina e de aeroportos paranaenses, fica concedido crdito presumido correspondente a 75% (setenta e cinco por cento) do valor do imposto devido, at o limite de nove por cento sobre o valor da base de clculo da operao de importao, e que resulte em carga tributria mnima de trs por cento. O imposto devido dever ser pago por ocasio do desembarao aduaneiro, em moeda corrente, sendo vedada a utilizao de quaisquer outras formas de compensao ou liquidao. O crdito presumido de que trata este artigo ser lanado e demonstrado em GR-PR, para fins do recolhimento, no momento do desembarao, do imposto. Dever ser anotado no campo "Informaes Complementares" da nota fiscal emitida para documentar esta operao, demonstrativo detalhado dos clculos referentes ao imposto devido. Salvo expressa disposio de manuteno de crdito, a posterior sada das mercadorias em operaes isentas ou no sujeitas incidncia do imposto acarretar o estorno total do crdito lanado, ou, no caso de operaes de sada com carga tributria reduzida, o estorno proporcional. Este benefcio aplica-se, inclusive, aos estabelecimentos industriais que importarem mercadorias para revenda, sem que estas sejam submetidas a novo processo industrial. Nos casos de aplicao cumulativa com o diferimento parcial, o recolhimento do imposto devido pelos estabelecimentos comerciais, dever corresponder aplicao do percentual de trs por cento sobre a base de clculo da operao de importao. Importante Na hiptese de sada, perecimento, extravio ou deteriorao do bem do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua entrada no estabelecimento, o contribuinte dever efetuar o estorno proporcional do crdito, em relao frao que corresponderia ao restante do quadrinio. No caso de estabelecimento enquadrado no Simples Nacional, industrial ou comercial, o pagamento do imposto relativo operao de importao ser efetuado em GR-PR no momento do desembarao aduaneiro., e o imposto a ser recolhido resultar da aplicao da alquota prevista na legislao do ICMS sobre a base de clculo da respectiva operao, descontando-se deste montante o percentual de nove por cento. Este benefcio no se aplica: I - s importaes de petrleo e seus derivados, combustveis e lubrificantes de qualquer natureza, veculos automotores, armas e munies, perfumes e cosmticos; II - s mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria, e aos produtos primrios de origem animal, vegetal ou mineral, e farmacuticos; III - s mercadorias alcanadas por diferimento concedido pelo regime especial de que trata o 4 do art. 94; IV - s mercadorias alcanadas pelo diferimento de que tratam os artigos 95, 99 e 101; V - s operaes de importao realizadas por contribuintes autorizados a receber o tratamento tributrio de que trata a Lei n. 13.971, de 26 de dezembro de 2002; VI - s importaes realizadas por prestadores de servio de transporte e de comunicao; VII - cumulativamente com outros benefcios fiscais. VIII - s operaes com: a) farinhas de trigo e pr-misturas para fabricao de po;
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