Auditoria de Conformidade - 2010

Braslia, 9 de fevereiro de 2010 - Ano XLIII - N3
ORIENTAES PARA AUDITORIAS DE CONFORMIDADE

PORTARIA-ADPLAN N 1, DE 25 DE JANEIRO DE 2010
SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Boletim do Tribunal de Contas da Unio http://www.tcu.gov.br BTCU@tcu.gov.br
SAFS Lote 1 Anexo I sala 422 - CEP:70042-900 - Braslia - DF Fones: 3316-7650/3316-7079/3316-7870/3316-7869 Presidente UBIRATAN DINIZ DE AGUIAR Vice-Presidente BENJAMIN ZYMLER
Ministros ANTONIO VALMIR CAMPELO BEZERRA WALTON ALENCAR RODRIGUES JOO AUGUSTO RIBEIRO NARDES AROLDO CEDRAZ DE OLIVEIRA RAIMUNDO CARREIRO SILVA JOS JORGE DE VASCONCELOS LIMA JOS MCIO MONTEIRO FILHO Auditores AUGUSTO SHERMAN CAVALCANTI MARCOS BEMQUERER COSTA ANDR LUS DE CARVALHO WEDER DE OLIVEIRA Ministrio Pblico junto ao TCU Procurador-Geral LUCAS ROCHA FURTADO Subprocuradores-Gerais PAULO SOARES BUGARIN MARIA ALZIRA FERREIRA Procuradores MARINUS EDUARDO DE VRIES MARSICO CRISTINA MACHADO DA COSTA E SILVA JLIO MARCELO DE OLIVEIRA SERGIO RICARDO COSTA CARIB SECRETARIA-GERAL DE ADMINISTRAO Secretrio-Geral Fernando Luiz Souza da Eira segedam@tcu.gov.br
Boletim do Tribunal de Contas da Unio v. 1, n. 1 (1968) 1968- . v. . Braslia : TCU,
Semanal. Continuao de: Boletim Interno do Tribunal de Contas da Unio.
1. Ato administrativo - peridico. I. Brasil. Tribunal de Contas da Unio (TCU).
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Segedam Secretaria-Geral de Administrao
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1 Braslia Ano xliii n. 3 9/fev. 2010
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO SECRETARIA-GERAL DE CONTROLE EXTERNO

SECRETARIA ADJUNTA DE PLANEJAMENTO E PROCEDIMENTOS
DIVISO DE MTODOS E PROCEDIMENTOS DE CONTROLE
ORIENTAES PARA AUDITORIAS DE CONFORMIDADE
SEGECEX / ADPLAN / DIPRO JANEIRO/2010
\\tcu\_sarq_prod\Sistemas\Btcu (Sede) - \\tcu\_sarq_an\Sistemas\Btcu (Asa Norte) - \\tcu\_tcu_UF\Sistemas\Btcu (Estaduais)
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PORTARIA-ADPLAN N 1, DE 25 DE JANEIRO DE 2010
Aprova o documento Orientaes para Auditorias de Conformidade.
O SECRETRIO ADJUNTO DE PLANEJAMENTO E PROCEDIMENTOS, no uso de suas atribuies, considerando que o Plano Estratgico do Tribunal definiu como objetivos estratgicos Aperfeioar a estrutura legal e normativa de suporte ao controle externo e Aperfeioar instrumentos de controle e processos de trabalho; considerando a experincia adquirida desde a publicao dos Padres de Auditoria de Conformidade em 2003; considerando que as Normas Internacionais de Auditoria das Entidades de Fiscalizao Superior (ISSAI 200, 1.14, 1.26 e 1.27) prescrevem que as Entidades de Fiscalizao Superiores EFS devem estabelecer sistemas e mtodos para assegurar a qualidade dos trabalhos, garantir melhorias e evitar que as deficincias se repitam; considerando que o modelo de controle de qualidade institudo pela Portaria-TCU n 177, de 27 de abril de 2009, prev a expedio de orientaes de carter geral para os trabalhos de controle externo, resolve: Art. 1 Ficam aprovadas as orientaes constantes do anexo documento Orientaes para Auditorias de Conformidade, a serem observadas na realizao desse tipo de fiscalizao. Art. 2 A Diviso de Mtodos e Procedimentos de Controle Dipro/Adplan far a divulgao das orientaes aprovadas, alm de mant-las atualizadas, esclarecer dvidas sobre sua utilizao e receber sugestes para seu aperfeioamento. Art. 3 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao.
MARCELO LUIZ SOUZA DA EIRA
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SUMRIO
INTRODUO ............................................................................................................................................. 5 OBJETIVO .................................................................................................................................................... 6 REFERNCIAS NORMATIVAS ................................................................................................................. 6 PARTE I MATRIZ DE PLANEJAMENTO .............................................................................................. 6 I.1 Objetivo da auditoria ............................................................................................................................. 9 I.2 Questes de auditoria ............................................................................................................................ 9 I.3 Informaes Requeridas e Fontes de Informao ............................................................................... 10 I.3.1 Prevendo e especificando as Informaes Requeridas ................................................................. 10 I.3.2 Descrevendo as Informaes Requeridas ..................................................................................... 11 I.3.3 Associando as Informaes Requeridas s Fontes de Informao ............................................... 11 I.3.4 Identificando as Fontes de Informao ......................................................................................... 12 I.3.5 Descrevendo as Fontes de Informao ......................................................................................... 12 I.4 Procedimentos e Detalhamento do Procedimento .............................................................................. 13 I.4.1 Detalhando os Procedimentos ...................................................................................................... 13 I.4.2 Descrevendo as tarefas que sero realizadas ................................................................................ 14 I.4.3 Associando Procedimentos e Informaes Requeridas ................................................................ 15 I.4.4 Descrevendo tcnicas de auditoria no Detalhamento do Procedimento ....................................... 15 I.5 Objetos ................................................................................................................................................ 16 I.6 Membro responsvel e Perodo ........................................................................................................... 16 I.7 Possveis Achados ............................................................................................................................... 16 I.7.1 Limitando e mantendo coerncia do achado ao escopo da questo de auditoria.......................... 16 I.7.2 Descrendo Possveis Achados ...................................................................................................... 17 PARTE II MATRIZ DE ACHADOS ....................................................................................................... 18 II.1 Descrio do achado .......................................................................................................................... 20 II.2 Situao encontrada ........................................................................................................................... 20 II.2.1 Descrevendo a Situao Encontrada ........................................................................................... 20 II.2.2 Indicando os perodos de ocorrncia e de referncia dos fatos ................................................... 20 II.3 Objetos ............................................................................................................................................... 21 II.4 Critrio ............................................................................................................................................... 21 II.5 Evidncias .......................................................................................................................................... 22 II.5.1 Verificando os atributos das Evidncias ..................................................................................... 23 II.6 Causa.................................................................................................................................................. 23 II.6.1 Evitando confundir a causa com o fato irregular em si ............................................................... 24 II.7 Efeitos ................................................................................................................................................ 25 II.7.1 Evitando confundir o efeito com o fato irregular em si .............................................................. 25 II.7.2 Dimensionando os efeitos ........................................................................................................... 25 II.8 Proposta de encaminhamento ............................................................................................................ 26
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PARTE III MATRIZ DE RESPONSABILIZAO ............................................................................... 26 III.1 Responsvel ...................................................................................................................................... 28 III.2 Perodo de exerccio ......................................................................................................................... 28 III.3 Conduta ............................................................................................................................................ 29 III.3.1 Descrevendo a ao dolosa ou culposa ...................................................................................... 29 III.3.2 Descrevendo a omisso dolosa ou culposa ................................................................................ 29 III.4 Nexo de causalidade ......................................................................................................................... 30 III.5 Culpabilidade.................................................................................................................................... 31 III.6 Alguns exemplos de preenchimento de matriz de responsabilizao .............................................. 34 PARTE IV RESUMO E RELATRIO DE AUDITORIA ...................................................................... 40 IV.1 Disposio de contedo no Relatrio ............................................................................................... 43 IV.1.1 O que deve constar no corpo do relatrio, em anexos e em papis de trabalho ........................ 43 IV.1.2 Vedao de incluso de sees no previstas nos padres ........................................................ 44 IV.1.3 Grafia de numerais e utilizao de siglas ou acrnimos ............................................................ 46 IV.2 Folha de Rosto.................................................................................................................................. 46 IV.3 Resumo ............................................................................................................................................. 46 IV.4 Sumrio ............................................................................................................................................ 47 IV.5 Apresentao .................................................................................................................................... 47 IV.6 Introduo ........................................................................................................................................ 47 IV.7 Achados de Auditoria ....................................................................................................................... 49 IV.7.1 Descrevendo fatos no diretamente relacionados aos achados .................................................. 49 IV.7.2 Seo Achados de auditoria e no Dos processos e sua anlise ......................................... 50 IV.8 Achados no decorrentes da investigao de questes de auditoria ................................................ 50 IV.9 Concluso ......................................................................................................................................... 50 IV.10 Propostas de encaminhamento ....................................................................................................... 51 IV.11 Anexos do Relatrio ....................................................................................................................... 52
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INTRODUO A sistemtica de controle de qualidade introduzida pelo Roteiro de Auditoria de Conformidade, de 2003, permitiu o acmulo de experincia nesta rea, que se materializou na expedio de diversas orientaes nos Relatrios de Controle de Qualidade n 1/2003, n 2/2003 e n 2/2004, os quais resultaram da anlise de 58 matrizes de planejamento, 51 matrizes de procedimentos, 21 matrizes de achados, onze matrizes de responsabilizao e 21 relatrios de auditoria. Segundo as Normas de Auditoria da Intosai, dentre os objetivos dos programas para assegurar a qualidade das atividades fiscalizadoras das EFS est o de prestar especial ateno aos resultados alcanados para promover melhorias e evitar que se repitam deficincias. A PORTARIA-TCU N 177, de 27 de abril de 2009, que institui o controle de qualidade dos trabalhos de controle externo realizados pelas unidades vinculadas Secretaria-Geral de Controle Externo estabelece, em seu art. 6, 2, que os resultados do controle de qualidade subsidiaro ainda aes corretivas e preventivas, tais como: I - expedio de orientaes individualizadas ou de carter geral; II - planejamento de aes de treinamento; e III - aperfeioamento de manuais e normas internas. O presente documento de orientaes fundamenta-se nessas premissas normativas e aborda a elaborao dos principais papis de trabalho previstos no documento Padres de Auditoria de Conformidade, consolidando as orientaes apresentadas nos Relatrios de Controle de Qualidade antes mencionados. Em adio, foram incorporadas orientaes especficas decorrentes das mais recentes implementaes no mdulo Execuo do sistema Fiscalis, uma vez que o aplicativo nada mais do que a sistematizao da norma de auditoria de conformidade, bem como das inovaes introduzidas pela reviso dos Padres de Auditoria de Conformidade. O documento est estruturado nas seguintes partes: Parte I Matriz de Planejamento Parte II Matriz de Achados Parte III Matriz de Responsabilizao Parte IV Resumo e Relatrio de Auditoria
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Cada uma das partes introduzida por orientaes gerais a respeito do tpico e, em seguida, apresentada uma tabela representativa do papel de trabalho ou do relatrio, na qual esto dispostas as principais aes que devem ser executadas para a sua adequada elaborao. Nas referidas tabelas so feitas, ainda, referncias cruzadas (nmeros entre parnteses) indicando os itens deste documento nos quais as orientaes so detalhadas em nvel mais especificado. OBJETIVO 1. Este documento tem por finalidade: a) expedir orientaes de carter geral para auxiliar o trabalho dos auditores federais de controle externo na elaborao dos papis de trabalho durante a realizao das auditorias de conformidade; e b) aprimorar a elaborao dos papis de trabalho e relatrios de auditoria, minimizando a ocorrncia de falhas e inconsistncias. REFERNCIAS NORMATIVAS Normas de Auditoria da Intosai Normas Gerais (ISSAI 200, 1.26, 1.27 e 1.14., 2001). PORTARIA-TCU N 177, de 27 de abril de 2009. Padres de Auditoria de Conformidade 2 reviso, TCU , 2009. Relatrio de Controle de Qualidade n 01/2003, TCU/Segecex/Adfis, 2003. Relatrio de Controle de Qualidade n 02/2003, TCU/Segecex/Adfis, 2003. Relatrio de Controle de Qualidade n 02/2004, TCU/Segecex/Adfis, 2004. PARTE I MATRIZ DE PLANEJAMENTO 2. O planejamento a funo administrativa que determina antecipadamente quais so os objetivos que devem ser atingidos e como se deve fazer para alcan-los. O planejamento define onde se pretende chegar, o que deve ser feito, quando, como e em que sequencia. uma etapa fundamental para o sucesso de fiscalizao, sendo imprescindvel que seja alocado o tempo adequado para sua realizao. A tentativa de abreviar o tempo destinado ao planejamento muitas vezes redunda em problemas na execuo da fiscalizao, que podero provocar um acrscimo no tempo total de realizao do trabalho, alm de repercusses negativas em sua qualidade. Nas auditorias de conformidades, a elaborao do projeto de auditoria composto pela matriz de planejamento o objetivo final da fase de planejamento. A matriz de planejamento organiza e sistematiza o planejamento do trabalho e relaciona, a partir do enunciado do objetivo, as diversas questes de auditoria e, para responder a cada uma, quais as informaes requeridas, as fontes de informaes, os procedimentos e os possveis achados, alm da indicao do membro da equipe responsvel pela execuo do procedimento, do perodo em que os procedimentos devero ser aplicados e da estimativa de custo da fiscalizao.
3.
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4.
A matriz de planejamento deve ser preenchida ao longo da fase de planejamento, com base nas informaes levantadas. Depois de elaborada, a equipe deve revisar toda a matriz, verificando se h coerncia lgica entre o objetivo e as questes e entre as questes e as possveis concluses, levando em conta as limitaes previstas.
5.
Para determinadas reas de fiscalizao e para temas especficos de atuao do TCU, j existem matrizes de planejamento elaboradas e disponibilizadas na pgina da Adplan, na intranet do TCU, bem como no mdulo Execuo do sistema Fiscalis. Nestas matrizes de referncia, as questes de auditoria, as informaes requeridas, as fontes de informao, os procedimentos, o detalhamento dos procedimentos e os possveis achados j esto preenchidos.
6.
As matrizes de referncia so denominadas matrizes padro quando se referem a determinadas reas de fiscalizao, geralmente processos de trabalho muito padronizados, como, por exemplo, convnios, licitaes etc., e so denominadas matrizes temticas quando elaboradas para temas especficos, por exemplo, aquelas utilizadas em FOC.
7.
Durante a fase de planejamento, a equipe deve avaliar a aplicabilidade das matrizes de referncia no trabalho a ser realizado. Tal aplicao pode ser parcial, ou seja, possvel selecionar somente parte das questes/procedimentos de auditorias propostas e no h impedimento de incluso de novas questes ou de novos procedimentos. A seleo das questes/procedimentos de auditoria deve ser feita em funo do objetivo e do escopo delineados para a auditoria.
8.
Recomenda-se que as matrizes de referncia disponveis na pgina da Adplan e no mdulo Execuo do sistema Fiscalis sejam consultadas no incio de cada trabalho, pois esto em constante processo de aprimoramento.
9.
A sntese das principais orientaes pode ser visualizada na Tabela A Orientaes para a elaborao da matriz de planejamento. Os nmeros entre parnteses indicam os itens nos quais as orientaes esto detalhadas nas pginas seguintes.
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TABELA A - ORIENTAES PARA A ELABORAO DA MATRIZ DE PLANEJAMENTO1 MATRIZ DE PLANEJAMENTO

TC n Fiscalis n RGO/ENTIDADE: Declarar o(s) nome(s) do(s) principais rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara, resumida e de forma declarativa o objetivo da auditoria. (I.1) QUESTES DETALHAMENTO INFORMAES FONTES DE DE PROCEDIMENTOS DO REQUERIDAS INFORMAO AUDITORIA PROCEDIMENTO Focar os principais aspectos do objetivo pretendido. Limitar ao objetivo da auditoria. Limitar questo. (I.2) Prever todas as informaes necessrias e especific-las. (I.3.1) Quem? Onde? Qual documento? (I.3.4) Especificar. (I.3.5) Associar a pelo menos uma informao requerida. (I.3.3) Associar pelo menos um procedimento para cada informao requerida. No formular procedimentos para informaes requeridas no previstas. (I.4.3) Detalhar os procedimentos em tarefas de forma clara, esclarecendo os aspectos a serem abordados. (I.4.1 e I.4.2) Descrever as tcnicas que sero aplicadas. (I.4.4) MEMBRO RESPONSVEL POSSVEIS ACHADOS Limitar ao previsto na questo.(I.7.1) Guardar coerncia com a questo. (I.7.1)
OBJETOS Indicar os objetos nos quais o procedimento ser aplicado. (I.5)
PERODO
Campos fundamentais para a documentao da conduo da auditoria.
No descrever sob Englobar todos a forma de os itens que questionamento. sero (I.3.2) verificados. Associar a pelo (I.2) menos uma fonte de informao. (I.3.3) ESTIMATIVA DO CUSTO REMUNERAO
Indicar o membro da equipe de auditoria que aplicar o procedimento. (I.6)
Descrever exatamente o que se espera como Delimitar um resposta ao perodo para questionamento. a aplicao (I.7.2) do procedimento Evitar (I.6) generalizaes. (I.7)
PASSAGENS (R$)
DIRIAS (R$)
RESSARC. DESCONTO INDENIZ. DE SUPR. DE DESPESAS DE AUXLIO TRANSPORTE FUNDOS TRANSPORTE ALIMENTAO
ADICIONAL EMBARQUE/ DESEMB.
OUTROS CUSTOS (*)
CUSTO TOTAL
Equipe de Auditoria: Nome e matrcula Deve ser preenchida a estimativa de custos da fiscalizao
1
Supervisor: Nome e matrcula * Especificar o custo, caso este campo seja preenchido
As referncias entre parnteses indicam os itens nos quais esto detalhadas as orientaes.
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I.1 Objetivo da auditoria 10. O primeiro passo da fase de planejamento a prpria delimitao do objetivo da auditoria. Nem sempre o objetivo est claramente definido na deliberao que originou a auditoria. A discusso orientada pela matriz possibilita uma equalizao do entendimento do objetivo por toda a equipe. 11. Embora o objetivo do trabalho deva ser entendido como a questo fundamental de auditoria a ser respondida, ele deve ser apresentado sob forma declarativa, com incluso de um verbo de ao, e no sob a forma de um questionamento. I.2 Questes de auditoria 12. O prximo passo o detalhamento do objetivo da auditoria em questes a serem respondidas, isto , o desdobramento do objetivo em perguntas que abordem os diferentes aspectos do escopo da auditoria para satisfao de seu objetivo, ao mesmo tempo em que se discute onde se quer chegar com os questionamentos (possveis achados). Em outras palavras preciso definir onde se quer chegar para se determinar o caminho a ser seguido. As questes de auditoria devem ser elaboradas de forma a estabelecer com clareza o foco da investigao e os limites e dimenses que devem ser observados durante a execuo dos trabalhos. Devem, pois, ser elaboradas questes que enfoquem os principais aspectos do objetivo pretendido. 13. Assim, o enunciado da questo no deve extrapolar o objetivo definido, de forma a no ampliar o escopo previsto para a auditoria. Deve englobar, porm, todos os itens que se quer verificar. Deve-se tomar o cuidado, no detalhamento da questo, quanto ao adequado dimensionamento e disponibilidade de informaes requeridas e fontes de informaes em nvel suficiente para respond-la. Por outro lado, no se deve prever informaes requeridas ou concluses (possveis achados) que estejam fora do delimitado na questo. Exemplos de questes de auditoria: A movimentao dos recursos do convnio foi respaldada por documentos que comprovam a prestao dos servios/entrega de materiais? A contratao mediante dispensa de licitao se enquadra em uma das hipteses do artigo 24 da Lei 8.666/93, estando devidamente caracterizada e justificada? As alteraes contratuais de objeto e valor guardam conformidade com as condies e limites estabelecidos pela legislao?
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I.3 Informaes Requeridas e Fontes de Informao 14. Em seguida, procede-se identificao das informaes necessrias (informaes requeridas) e de suas respectivas fontes (fontes de informao), das tarefas (procedimentos e tcnicas) que devero ser realizadas para busc-las, por quem e quando. Este exerccio permitir concluir se as questes de auditoria tm condio de serem respondidas, ou seja, se, a princpio, h informaes suficientes e disponveis, se a equipe domina as tcnicas para coleta e tratamento dessas informaes e se as limitaes, que a abordagem adotada porventura se defronte, so contornveis. I.3.1 Prevendo e especificando as Informaes Requeridas 15. Em Informaes requeridas devem ser previstas e especificadas todas as informaes necessrias para responder a questo de auditoria. Deve-se evitar expresses do tipo Dados e informaes sobre... sem especificar exatamente que tipo de informao necessria. No se deve utilizar etc. Por exemplo: em vez de Informaes acerca de alteraes realizadas nos roteiros iniciais, bem como acerca de pagamentos, utilizar: a roteiros previstos; b roteiros realizados; c pagamentos efetuados.
em vez de Dados sobre a especificao dos bens e servios adquiridos mediante inexigibilidade, bem como as justificativas para a sua inexigibilidade., utilizar: a justificativa da aquisio do bem/servio; b especificao do bem; c justificativa de inviabilidade de competio, para os casos de inexigibilidade; d justificativa de escolha do fornecedor; e atestado de comprovao de exclusividade, para os casos de inexigibilidade; f justificativa dos preos; g inexigibilidades por notria especializao; h dispositivos da lei de licitaes.
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I.3.2 Descrevendo as Informaes Requeridas 16. As Informaes requeridas no devem estar descritas como questionamentos, ou como solicitaes. Por exemplo: em vez de se os preos praticados so compatveis com os preos de mercado, utilizar: a preos de mercado; b preos contratados. em vez de Quais as determinaes do TCU para o rgo na rea de pessoal?, utilizar: a determinaes efetuadas pelo TCU para o rgo; b determinaes cumpridas pelo rgo; c determinaes em fase de cumprimento pelo rgo; d determinaes no cumpridas pelo rgo. em vez de Solicitao da relao dos servidores, aposentados e pensionistas registrados no Sisac, utilizar relao dos servidores, aposentados e pensionistas registrados no Sisac.
I.3.3 Associando as Informaes Requeridas s Fontes de Informao 17. A cada Informao requerida apresentada deve ser indicada pelo menos uma Fonte de informao. Da mesma forma, cada Fonte de informao apresentada deve estar associada a pelo menos uma Informao requerida. Em vez de:
INFORMAES REQUERIDAS FONTES DE INFORMAO
relao dos servidores inativos fornecida pelo rgo (item Y do anexo ao ofcio X)
Utilizar:
INFORMAES REQUERIDAS FONTES DE INFORMAO
relao dos servidores inativos
documento de resposta ao ofcio de requisio
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I.3.4 Identificando as Fontes de Informao 18. Informaes obtidas in loco pela equipe de auditoria no Fonte de informao. Na coluna Fontes de informao mencionar de quem, em qual documento ou local se obter a informao e especificar na coluna Informaes requeridas que tipo de informaes se pretende obter. I.3.5 Descrevendo as Fontes de Informao 19. No se deve fazer menes imprecisas em Fontes de informao, como por exemplo estatsticas. No momento do preenchimento da matriz, importante saber que tipo de estatsticas sero utilizadas (Informao requerida) e onde obt-las (Fontes de informao peridico, instituio...). Alguns Exemplos de informaes requeridas e fontes de informao:
INFORMAES REQUERIDAS relao de servidores/funcionrios dados de servidores/funcionrios procedimentos de admisso de pessoal critrios de admisso (publicidade, impessoalidade, objetividade) datas de publicao de editais, de realizao de licitao ou seleo e de contrataes FONTES DE INFORMAO sistemas informatizados (Siape, Siafi, Sinape, etc.) banco de dados, relatrios, pareceres sites da Internet portal de rgos do Judicirio na Internet obra dirigentes, assessoria jurdica, gestor, empregados especialista revistas especializadas estabelecimentos comerciais mapa de processos (elaborado pela equipe de auditoria ou pelo rgo auditado) mapa de produtos (elaborado pela equipe de auditoria ou pelo rgo auditado) Constituio Federal, leis, normativos, portarias, estatutos, atas registros administrativos processos de admisso, de concesso de aposentadoria, benefcios e penso editais de licitao ou de processos seletivos jornais nos quais foram publicados os editais processos (fsicos) folhas de pagamento ordens bancrias projeto bsico ou executivo de obras avaliaes realizadas planilhas de clculo fotografias, mapas, grficos
dados dos responsveis pela conduo do processo (admisso, licitao) existncia de demandas judiciais acerca de procedimentos licitatrios e de admisso detalhes de viagens (local, perodo etc.) critrios para pagamentos diversos data de assinatura do contrato data da entrada em vigor do contrato valor do contrato processos (conjunto e sequencia de procedimentos) valores pagos preos de mercado percentual de execuo fsica da obra
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I.4 Procedimentos e Detalhamento do Procedimento I.4.1 Detalhando os Procedimentos 20. Os procedimentos so as atividades realizadas para a obteno dos produtos das Informaes requeridas da matriz de planejamento para consecuo do objetivo do trabalho. Portanto, na medida do possvel, devem ser detalhados em tarefas descritas de forma clara, de modo a no gerar dvidas ao executor e esclarecendo os aspectos a serem abordados, bem como expressando as tcnicas a serem utilizadas. Assim, devem ser evitados procedimentos sem o necessrio detalhamento. Por exemplo: em vez de verificar se os pagamentos obedeceram a ordem cronolgica de suas exigibilidades, utilizar: Verificar se, no pagamento das obrigaes relativas ao fornecimento de bens, realizao de obras e prestao de servios, foi obedecida a estrita ordem cronolgica das datas de suas exigibilidades, salvo quando presentes relevantes razes de interesse pblico e mediante prvia justificativa da autoridade competente, devidamente publicada. Para tanto: a) solicitar a relao de documentos relativos ao fornecimento de bens; realizao de obras e prestao de servios j devidamente atestados e pagos; b) solicitar a relao dos pagamentos realizados (extrato bancrio), bem como listagem dos cheques emitidos para o pagamento das despesas; c) confrontar as datas das exigibilidades com as datas de pagamento; d) solicitar os esclarecimentos para eventuais alteraes na ordem cronolgica.
em vez de verificar se o plano de trabalho contm todas as informaes obrigatrias, utilizar: 1 Examinar a justificativa da proposio, constante do Plano de Trabalho, para constatar se as razes apresentadas tais como, suficiente caracterizao da situao de carncia dos recursos, ligao objetiva da realidade dos fatos abordados aos objetivos da proposio, entre outros elementos de convico justificam a celebrao do convnio. 2 Analisar a identificao do objeto, constante do Plano de Trabalho, para constatar se a mesma contm a descrio completa do objeto e seus elementos caractersticos com a especificao completa, detalhada, objetiva, clara e precisa do que se pretende realizar ou obter. 3 - No caso de obras, instalaes ou servios, verificar se integra o Plano de Trabalho o projeto bsico contendo os elementos previstos no 1 do art. 2, da IN-STN 01/97 e no inciso IX do art. 6 da Lei 8.666/93, ou projeto bsico simplificado nos termos do 7 do art. 2 da IN-STN 01/97.
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4 - Verificar se o Cronograma de Execuo (Meta, Etapa ou Fase) do Plano de Trabalho contm a descrio das metas a serem atingidas, com informaes qualitativas e quantitativas, e a previso de incio e fim das etapas ou fases da execuo do objeto (exemplo de informaes qualitativas: objetivos a serem alcanados, resultados esperados, atividades a serem desenvolvidas, locais e datas de incio e fim da realizao, contedos programticos de treinamentos, seminrios e publicaes, etc.; exemplo de informaes quantitativas: identificao, quantificao e valorao dos insumos e dos produtos de cada meta, de modo a permitir dimensionar seu custo, necessidade e viabilidade de execuo.) 5 - Verificar se o Cronograma de Desembolso do Plano de Trabalho foi elaborado tendo como parmetro, para definio das parcelas, a execuo fsica do objeto, vale dizer, em perfeita correspondncia e simetria com o Cronograma de Execuo analisado no procedimento anterior. 6 - Verificar se a declarao de adimplncia que integra o Plano de Trabalho data h menos de trinta dias da data de celebrao do convnio ou se foi ratificada, no caso de datar de mais de trinta dias. 7 - Se o convnio tiver por objeto a execuo de obras ou benfeitorias em imvel, verificar a existncia de comprovao do exerccio pleno dos poderes inerentes propriedade do imvel, nos termos do inciso VIII do Art. 2 da IN-STN 01/97. em vez de verificar se a dispensa com base em emergncia regular, utilizar: analisar a pertinncia da dispensa com base em emergncia: 1 - Verificar se a situao no decorre de falta de planejamento ou de desdia administrativa atribuvel ao gestor responsvel; 2 - Obter evidncia que assegure razovel segurana de que a contratao emergencial compreendeu somente os bens necessrios ao atendimento da situao emergencial ou calamitosa e para as parcelas de obras e servios que possam ser concludas no prazo mximo de 180 dias consecutivos e ininterruptos, contados da ocorrncia da emergncia ou calamidade, vedada a prorrogao dos respectivos contratos. I.4.2 Descrevendo as tarefas que sero realizadas 21. Os procedimentos no devem ser preenchidos apontando subitens de Deciso ou Acrdo. necessrio descrever a tarefa ou tarefas que sero realizadas a fim de verificar o atendimento Deciso ou Acrdo.
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Por exemplo: em vez de elencar como procedimento subitem 8.3 da Deciso XXX/YYYY TCU 1 Cmara Ata ZZ/YYYY TC-MMM., utilizar: verificar o cumprimento do subitem 8.3 da Deciso XXX/YYYY TCU 1 Cmara Ata ZZ/YYYY TC-MMM pagamento indevido de gratificao de desempenho: solicitar Gerncia de Recursos Humanos a relao dos servidores beneficiados com o pagamento indevido; solicitar Gerncia de Pagamentos os comprovantes de ressarcimento; verificar se todos os servidores beneficiados efetivaram o ressarcimento; entrevistar o Gerente de Recursos Humanos, questionando-o acerca do atendimento ou no s determinaes.
I.4.3 Associando Procedimentos e Informaes Requeridas 22. No devem ser formulados procedimentos para informaes requeridas no previstas. Por outro lado, para cada informao requerida dever ser elencado pelo menos um procedimento. I.4.4 Descrevendo tcnicas de auditoria no Detalhamento do Procedimento 23. As tcnicas so as formas ou maneiras utilizadas na aplicao dos procedimentos com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao tratamento de informaes. As tcnicas mais usualmente utilizadas so: exame documental; inspeo fsica; conferncia de clculos; observao; entrevista; circularizao; conciliaes; anlise de contas contbeis e reviso analtica. 24. No detalhamento do procedimento deve(m) ser descrita(s) a(s) tcnica(s) que sero aplicadas. No se trata de indicar a denominao das tcnicas, mas sim de explicitar a sua aplicao nas tarefas que sero executadas. Veja o exemplo a seguir: Verificar se foi feita avaliao do Plano de Trabalho apresentado no tocante capacidade da proponente, quanto s suas condies para consecuo do objeto do convnio, por meio do parecer tcnico e/ou de outros elementos de convico presentes no processo quanto s condies tcnicas, organizacionais e estruturais da entidade convenente. Confrontar a descrio do objeto do convnio, inclusive do Plano de Trabalho que o integra, com a descrio dos objetivos sociais da entidade convenente, constante do seu estatuto ou regimento, para constatar se existe relao entre eles. 25. Observe que a tcnica exame documental, apesar de no mencionada expressamente, est implicitamente incorporada no procedimento.
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I.5 Objetos 26. Ainda na fase de planejamento devem ser indicados, na matriz de planejamento, os objetos nos quais cada procedimento de auditoria ser aplicado, se a equipe j dispuser das informaes necessrias sobre eles. A indicao dos objetos deve conter, sempre que possvel: o nmero, o ano e uma breve descrio do assunto a que este se refere. 27. Exemplos de tipo de objetos: aditivo de contrato, aditivo de convnio, ata, base de dados, contrato, contrato de repasse, convnio, edital, ficha financeira, folha de pagamento, inventrio, oramento, outros, processo (autos), processo de dispensa, processo de inexigibilidade, processo licitatrio, projeto, programa, sistema, termo de parceria, termo de responsabilidade, transferncias. I.6 Membro responsvel e Perodo 28. A indicao do perodo e do membro responsvel fundamental para que possa ser documentada a forma como ser conduzida a auditoria. 29. O perodo de execuo deve ser indicado para cada um dos procedimentos e somente em casos particulares coincidir com o perodo total de execuo da auditoria. 30. A equipe deve atentar que o objetivo da indicao no o de firmar com exatido a data em o procedimento ser executado, mas sim, delimitar um perodo para a execuo de cada procedimento ou de cada questo de auditoria a fim de estimar qual seria o perodo total necessrio para a fase de execuo, ou, quando a quantidade de dias de execuo j est pr-determinada, avaliar se todas as questes inicialmente previstas so possveis de ser realizadas. I.7 Possveis Achados I.7.1 Limitando e mantendo coerncia do achado ao escopo da questo de auditoria 31. importante observar que os possveis achados devem limitar-se ao escopo da questo de auditoria e com ela guardar coerncia.
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Por exemplo: se a questo de auditoria objetiva verificar a elaborao de projeto bsico ou instrumento similar necessrio e suficiente como condio s aquisies, os possveis achados no podem fazer meno ocorrncia da participao na licitao do autor do projeto fora das hipteses permitidas em lei, pois tal constatao foge ao escopo previsto na questo; se a questo objetiva verificar se os procedimentos licitatrios esto de acordo com a legislao e permitiram selecionar a proposta mais vantajosa, os possveis achados no podem fazer meno a informaes sobre pagamentos antecipados, discrepncias entre o objeto contratado e entregue e superfaturamento, pois tais constataes fogem ao escopo previsto na questo. 32. Em qualquer dos casos exemplificados, deve-se ampliar o escopo da questo, incluir outra ou limitar os possveis achados. I.7.2 Descrendo Possveis Achados 33. Os possveis achados devem descrever exatamente e com conciso o que se espera como resposta ao questionamento, evitando generalizaes como desobedincia norma aplicvel ou data aproximada do incio do pagamento. 34. Ao se descrever possveis achados, na elaborao da matriz de planejamento, necessrio conciso e objetividade, limitando-se basicamente a descrever o ttulo da irregularidade/impropriedade e levando em conta que esta descrio ser utilizada como ttulo ou o enunciado da descrio da situao encontrada na matriz de achados e, consequentemente, no relatrio da auditoria (ver item II.1). Exemplos: Fuga licitao em virtude de fracionamento de despesas. Contratao direta indevida em virtude de falha de planejamento. Divergncia entre a descrio do objeto no contrato e a constante no instrumento convocatrio da licitao. No aderncia do contrato ao instrumento convocatrio da licitao (ou ao termo que a dispensou ou a inexigiu) e proposta do licitante. Contratao com prazo superior ao previsto na legislao em virtude de enquadramento indevido do objeto como servio continuado.
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PARTE II MATRIZ DE ACHADOS 35. A matriz de achados deve ser preenchida durante a fase de execuo da auditoria, medida que os achados vo sendo constatados. Os esclarecimentos dos responsveis acerca das causas dos achados, bem como da adequao dos critrios, devem ser colhidos ainda em campo, evitando-se mal entendidos que possam redundar em desperdcio de esforos com a realizao de audincias equivocadas. 36. Achado de auditoria a discrepncia entre a situao encontrada e o critrio de auditoria. Os achados so fatos significativos, dignos de relato pelo auditor, que sero usados para responder s questes de auditoria. 37. O achado de auditoria contm quatro atributos: situao encontrada (o que ), critrio (o que deveria ser), causa (razo da discrepncia entre a situao encontrada e o critrio) e efeito (consequncia da discrepncia). 38. O achado decorre da comparao da situao encontrada com o critrio e deve ser devidamente comprovado por evidncias juntadas ao relatrio. O achado pode ser negativo (quando constitui impropriedade ou irregularidade) ou positivo (quando significa boas prticas de gesto). 39. As irregularidades/impropriedades verificadas devem ser relatadas de forma estruturada, por achado, destacando-se, pelo menos, os seguintes aspectos/atributos: descrio (ttulo ou enunciado do achado), situao encontrada, objetos nos quais o achado foi constatado, critrio de auditoria, evidncias, causas da ocorrncia, concluso da equipe e proposta de encaminhamento. 40. Recomenda-se que os aspectos/atributos do achado sejam relatados sob a forma de itens, pois isto facilita a localizao dos assuntos por outros leitores que no participaram da auditoria. 41. Para determinadas reas de fiscalizao e para temas especficos de atuao do TCU, j existem matrizes de achados elaboradas e disponibilizadas na pgina da Adplan, na intranet TCU, bem como no mdulo Execuo do sistema Fiscalis. Nestas matrizes de referncia, a descrio do achado, os critrios de auditoria e o tipo de encaminhamento j esto preenchidos. 42. As matrizes de referncia so denominadas matrizes padro quando se referem a determinadas reas de fiscalizao, geralmente processos de trabalho muito padronizados, como, por exemplo, convnios, licitaes etc., e so denominadas matrizes temticas quando elaboradas para temas especficos, por exemplo, aquelas utilizadas em FOC. 43. Recomenda-se que as matrizes de referncia disponveis na pgina da Adplan e no mdulo Execuo do sistema Fiscalis sejam consultadas no incio dos trabalhos, pois esto em constante processo de aprimoramento. 44. A sntese das principais orientaes no tocante s matrizes de achados pode ser visualizada na Tabela B Orientaes para a elaborao da matriz de achados. Os nmeros entre parnteses indicam os itens nos quais as orientaes esto detalhadas nas pginas seguintes.
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TABELA B - ORIENTAES PARA A ELABORAO DA MATRIZ DE ACHADOS2 MATRIZ DE ACHADOS

TC n Fiscalis n RGO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara, resumida e de forma declarativa o objetivo da auditoria. DESCRIO DO ACHADO Descrever o ttulo da impropriedade/ irregularidade. (II.1) SITUAO ENCONTRADA Descrever toda a situao existente, deixando claro como os diversos aspectos do achado o fundamentam. (II.2.1) Indicar o perodo de ocorrncia dos fatos. (II.2.2) Indicar o perodo a que se referem os fatos. (II.2.2) OBJETOS CRITRIO EVIDNCIA CAUSA EFEITO ENCAMINHAMENTO
Indicar todos os objetos nos quais o achado foi constatado. (II.3)
Indicar os critrios que refletem como a gesto deveria ser. (II.4)
Indicar precisamente os documentos que respaldam a opinio da equipe qual?, que nmero?
Deve ser conclusiva.
Deve fornecer elementos para a correta Indicar a localizao da responsabilizao. evidncia no Deve fornecer processo.(II.5) elementos para Verificar se as minimizar a evidncia tm os repetio da atributos necessrios. ocorrncia da impropriedade/ (II.5.1) irregularidade. (II.6)
Avaliar quais foram ou podem ser as consequncias para o rgo/entidade, para o errio ou para a sociedade. (II.7) No confundir o efeito com o fato irregular em si. (II.7.1) Sempre que possvel, devem ser dimensionados. (II.7.2)
No caso de irregularidades, elaborar com base na matriz de responsabilizao. Registrar encaminhamento para todas as irregularidades/ impropriedades. (II.8)
Equipe de Auditoria: Nome e matrcula
Supervisor: Nome e matrcula
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II.1 Descrio do achado 45. A descrio do achado corresponde basicamente o ttulo da irregularidade/impropriedade, um enunciado conciso e objetivo da ocorrncia, cujos aspectos fticos sero melhor descritos e detalhados no texto da situao encontrada e nos demais atributos do achado. II.2 Situao encontrada II.2.1 Descrevendo a Situao Encontrada 46. O texto descritivo da situao encontrada deve ser claro o suficiente para que o leitor entenda a ocorrncia, pormenorizando a situao existente, identificada e documentada durante a fase de execuo da auditoria. Dessa forma, apesar de alguns atributos/aspectos do achado (objetos, critrios, evidncias, causas e efeitos) terem destaque em ttulos especficos, no h impedimento de que integrem, na profundidade necessria, tambm, o corpo do texto da situao encontrada a fim de que o fato constatado fique devidamente caracterizado em toda a sua extenso. 47. importante lembrar que em campos especficos ser dado o destaque, principalmente, para a identificao dos atributos do achado, entretanto a correlao entre estes atributos e como eles fundamentam o achado deve ser feita na descrio da situao encontrada. 48. Na descrio da situao encontrada no devem ser mencionados os procedimentos realizados, tais procedimentos constam da matriz de planejamento. II.2.2 Indicando os perodos de ocorrncia e de referncia dos fatos 49. Os perodos de ocorrncia e de referncia dos fatos irregulares devem ser indicados na descrio da situao encontrada. Quando se tratar de pagamentos indevidos, por exemplo, necessrio indicar o perodo em que os pagamentos foram efetuados (ms/ano), bem como o perodo a que se referem (ms/ano). A fim de que no restem dvidas, tal perodo deve ser mencionado ainda que coincida com o perodo total sob exame. A meno do perodo fundamental por dois motivos: vinculao s contas; associao dos fatos aos responsveis. 50. Uma vez que preciso verificar se o perodo de exerccio do responsvel abrange ou est abrangido no perodo de ocorrncia do achado, necessrio especific-lo de forma precisa, na descrio do achado. Portanto, na descrio da situao encontrada, no suficiente mencionar, por exemplo, o ano da celebrao do instrumento ou da realizao do certame licitatrio.
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Exemplos: em vez de aquisio de equipamentos de informtica com licitao dispensada com base no art. 24, inciso IV, da Lei n. 8.666/93, sem preencher os requisitos de situao emergencial..., utilizar: Aquisio de equipamentos de informtica, nos meses X e Y do ano Z, com licitao dispensada com base no art. 24, inciso IV, da Lei n. 8.666/93, valor total de R$ WW, sem preencher os requisitos de situao emergencial... em vez de Excessiva demora para anlise de prestao de contas pelo rgo., utilizar: Excessiva demora, perodos variando entre seis meses e um ano e cinco meses, na anlise das prestaes de contas dos convnios firmados pelo rgo nos exerccios X e Y. em vez de Vinte casos de omisso no envio de Declaraes no perodo de 2000 a 2002., utilizar: Vinte casos de omisso no envio ao TCU das Declaraes de Bens e Rendas das autoridades do rgo no perodo de 2000 a 2002. II.3 Objetos 51. Devem ser indicados todos os objetos nos quais o achado foi constatado. A indicao dos objetos deve conter, sempre que possvel: o nmero, o ano e uma breve descrio do assunto a que este se refere. 52. Exemplos de tipos de objetos: aditivo de contrato, aditivo de convnio, ata, base de dados, contrato, contrato de repasse, convnio, edital, ficha financeira, folha de pagamento, inventrio, oramento, processo (autos), processo de dispensa, processo de inexigibilidade, processo licitatrio, projeto, programa, sistema, termo de parceria, termo de responsabilidade etc. 53. Nas situaes em que a quantidade de objetos nos quais o achado foi constatado for excessiva, a relao com a identificao dos objetos deve ser colocada como anexo do relatrio. No corpo do relatrio, aspecto Objetos, ser feita meno ao documento anexado. II.4 Critrio 54. A indicao do critrio de auditoria fundamental para a caracterizao do achado, pois reflete como a gesto deveria ser. Nem sempre suficiente a mera meno do dispositivo legal ou da jurisprudncia, sendo importante explicitar, tambm, o que o critrio preconiza. A indicao dos critrios permite a reviso da fundamentao legal, da jurisprudncia e da doutrina, diminuindo a possibilidade de eventuais omisses ou equvocos.
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55. Exemplos de critrios de auditoria que a equipe utiliza para aferir a conformidade ou o desempenho de uma situao encontrada: Acrdos, aditivos de contrato, aditivos de convnio, atas, a Constituio Federal, contratos, convnios, decises, decretos, decretos legislativo, decretos lei, despachos, doutrina, editais, emendas constitucionais, instrues normativas, leis, leis
complementares, medidas provisrias, normas tcnicas, normativos internos, pareceres, portarias, regulamentos, resolues e smulas ou ainda, no caso de auditorias operacionais, referenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para o objeto sob anlise, como padres e boas prticas, etc. II.5 Evidncias 56. A verificao da suficincia e da qualidade das evidncias evita diligncias posteriores que retardam o encaminhamento do processo s instncias superiores. 57. Na indicao das evidncias preciso registrar de forma precisa o(s) documento(s) que respalda(m) a opinio da equipe. Portanto: em vez de Vistoria em equipamentos que deveriam ter sofrido apenas a atualizao tecnolgica., utilizar: Laudos de vistoria dos equipamentos A, B, C...Z. em vez de Ausncia do documento ou objeto solicitado., utilizar: Documento n. X documento de resposta a ofcio de requisio em que o rgo afirma a inexistncia do item solicitado. ou Ofcio de requisio n. X (com aceite, para os casos em que o rgo/entidade no emitir resposta). em vez de Declaraes dos gestores., utilizar Extrato de entrevista n. X (Anexo VI ao Roteiro). ou Documento (especificar) n. X. Em vez de:
EVIDNCIAS
Utilizar:
EVIDNCIAS
Documentos no processo.
Notas fiscais X, Y,..., processo Y. Ata de reunio n. X de..., processo Y. Ofcio n. X. Oramento da empresa X, processo Y. Contrato n. X, processo Y...
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Em vez de:
EVIDNCIAS
Utilizar:
EVIDNCIAS
Ofcio de requisio. Entrevistas realizadas. Datas de emisso de pareceres. Datas de notificaes.
Ofcio de requisio n. X. Extratos de entrevista n. X. Parecer n. X, processo Y. Notificao n. X, processo Y.
Verificaes feitas no sistema de pagamentos. Documento(s) (especificar) n. X.
58. A meno das evidncias deve contemplar toda a documentao que sustenta o achado bem como conter sempre remisso (s) folha(s) do processo onde estas se encontram, de forma a facilitar sua localizao. II.5.1 Verificando os atributos das Evidncias 59. As evidncias devem ter os seguintes atributos: a) validade - a evidncia deve ser legtima, ou seja, baseada em informaes precisas e confiveis; b) confiabilidade - garantia de que sero obtidos os mesmos resultados se a fiscalizao for repetida. Para obter evidncias confiveis, importante considerar que: conveniente usar diferentes fontes; interessante usar diferentes abordagens; fontes externas, em geral, so mais confiveis que internas; evidncias documentais so mais confiveis que orais; evidncias obtidas por observao direta ou anlise so mais confiveis que aquelas obtidas indiretamente; c) relevncia - a evidncia relevante se for relacionada, de forma clara e lgica, aos critrios e objetivos da fiscalizao; d) suficincia - a quantidade e qualidade das evidncias obtidas devem persuadir o leitor de que os achados, concluses, recomendaes e determinaes da auditoria esto bem fundamentados. importante lembrar que a quantidade de evidncias no substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevncia). Quanto maior a materialidade do objeto fiscalizado, o risco, e o grau de sensibilidade do fiscalizado a determinado assunto, maior ser a necessidade de evidncias mais robustas. A existncia de fiscalizaes anteriores tambm indica essa necessidade. II.6 Causa 60. A causa de um achado a razo da discrepncia entre a condio e o critrio. , pois, o ato, o fato ou o comportamento que contribuiu significativamente para a divergncia entre a situao encontrada e o critrio.
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61. A investigao das causas deve ser feita para dar consistncia s propostas de encaminhamento, j que pelas causas que se identificam as aes corretivas necessrias para a soluo de um problema, seja pela aplicao de penalidades ou para que o Tribunal delibere sobre medidas que evitem ocorrncias similares. 62. A causa est intimamente relacionada imputao de responsabilidades em relao aos fatos encontrados na auditoria. As causas do achado negativo conduzem a equipe a identificar os responsveis pelo ocorrido. 63. As causas podem ser objetivas (omisses, vulnerabilidades em funo deficincias ou inexistncia de controles internos, riscos mal gerenciados que se materializaram) e/ou subjetivas (negligncia, imprudncia, impercia). 64. importante que a causa seja conclusiva, para que possa atender aos seus principais objetivos, quais sejam, fornecer elementos para que sejam imputadas, ou no, responsabilidades aos gestores (causas subjetivas) e fornecer elementos para que o Tribunal possa determinar medidas para minimizar a possibilidade de que a irregularidade volte a ocorrer (causas objetivas). Dessa forma, deve-se evitar como causa possvel interesse... ou possvel inadequao.... II.6.1 Evitando confundir a causa com o fato irregular em si 65. A causa no deve ser confundida com o fato irregular em si, por exemplo: descumprimento de normativos; inobservncia da legislao ou de entendimentos firmados pelo TCU; utilizao de critrios subjetivos; nomeao de servidores, no integrantes da carreira, para ocupao de cargos comissionados. No so causas. As causas seriam os fatores que levaram ao descumprimento, inobservncia, utilizao de critrios subjetivos ou nomeao. 66. Informaes prestadas pelo responsvel podem no significar as verdadeiras causas de um achado. A equipe de auditoria deve firmar sua convico buscando evidncias das causas. 67. A obteno de evidncias das causas, principalmente das causas subjetivas que envolvam desvio de conduta, pode no ser possvel. Nestes casos, a equipe deve se concentrar nas causas objetivas e buscar deficincias ou inexistncias de controles que propiciaram ou no impediram a ocorrncia do achado ou ainda em causas subjetivas relacionadas ao despreparo do pessoal envolvido.
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II.7 Efeitos 68. Os efeitos de um achado so as consequncias para o rgo/entidade, para o errio ou para a sociedade, resultantes da divergncia entre a situao encontrada e o critrio. Os efeitos podem ser reais, ou seja, aqueles efetivamente verificados, ou potenciais (riscos), aqueles que podem ou no se concretizar em decorrncia do achado (ver, a respeito, Acrdo n. 1.292/2003TCUP). 69. A anlise e o registro do efeito de cada ocorrncia serve para dimensionar a relevncia e a gravidade do prprio achado negativo (ou eventuais benefcios no caso de achados positivos) alm de fornecer elementos para a formulao das propostas de encaminhamento. II.7.1 Evitando confundir o efeito com o fato irregular em si 70. O efeito no deve ser confundido com o fato irregular em si, por exemplo: ilegalidade de concesses de pessoal, no efeito. O efeito seria o prejuzo gerado pelos pagamentos indevidos; inobservncia da legislao em processos licitatrios, no efeito; a infrao legislao a irregularidade em si, cuja causa deve-se compulsar. Os efeitos podem ser: prejuzo ao errio por aquisio sem escolha da proposta mais vantajosa ou risco de aquisio de equipamentos por preos maiores que o de mercado, de aquisies sem o devido carter competitivo ou ainda risco da ocorrncia de aquisies que no atendam necessidade do rgo. II.7.2 Dimensionando os efeitos 71. Sempre que possvel, os efeitos, reais ou potenciais, devem ser dimensionados. So de possvel dimensionamento, por exemplo, os efeitos decorrentes dos seguintes achados: pagamentos de pessoal indevidos o efeito decorrente ser real; desaparecimento de bens o efeito decorrente ser real; aquisio acima do valor de mercado o efeito decorrente ser real; ausncia de fiscalizao em convnios o efeito decorrente ser potencial; anlise intempestiva de prestao de contas de convnios o efeito decorrente ser potencial; 72. No caso de pagamentos indevidos, cuja determinao do valor envolva dificuldade para levantamento dos dados (nmero de servidores beneficiados por tipo de benefcio no tempo), e o ressarcimento tenha sido dispensado por jurisprudncia do TCU, a quantificao exata do efeito dispensvel. 73. Nos casos de concesses indevidas a ttulo de pagamento de pessoal, que no sero ressarcidas ao errio por entendimento firmado pelo TCU, podemos considerar que o efeito dos achados foi o prejuzo aos cofres pblicos, fazendo a ressalva de que tais prejuzos no sero recuperados em funo de jurisprudncia do TCU.
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II.8 Proposta de encaminhamento 74. Na proposta de encaminhamento so consignadas as medidas preventivas, corretivas, processuais ou materiais que a equipe avalia que o TCU deva determinar que sejam adotadas para os fatos identificados. 75. Sempre que o achado se constituir em irregularidade, deve-se ter presente, ao formular o Encaminhamento, os dados registrados na matriz de responsabilizao. 76. Todas as propostas de encaminhamento apresentadas na seo Proposta de encaminhamento do relatrio devem estar elencadas na matriz de achados, assim como propostas para o mesmo tipo de achado devem ter o mesmo encaminhamento na matriz e na seo Proposta de encaminhamento do relatrio. A matriz de achados e a seo Proposta de encaminhamento do relatrio esto vinculadas, e no h prejuzo de que alguns textos sejam exatamente idnticos, ou de que o texto preenchido na matriz de achados seja o esboo do texto da seo Proposta de encaminhamento do relatrio. 77. O preenchimento do encaminhamento na matriz, antes da redao da verso final do relatrio, facilita sua elaborao e a discusso do trabalho com o supervisor, evitando-se assim retrabalho (por exemplo, mudana de encaminhamento ou a profundidade da anlise). 78. Ao final de elaborao da matriz de achados, a comparao da Situao encontrada com o Encaminhamento diminui a possibilidade de eventuais achados sem respectivas propostas de encaminhamento. PARTE III MATRIZ DE RESPONSABILIZAO 79. A matriz de responsabilizao permite a verificao da responsabilidade pelo achado e deve ser preenchida sempre que houver achados que se constituam em irregularidades, cuja proposta de encaminhamento seja pela audincia ou citao de responsveis, e somente para esses achados. 80. Quando da realizao da fiscalizao no resultarem achados ou os achados resultantes no se constiturem em irregularidades, ou seja, quando a matriz no for aplicvel, no necessria a sua elaborao. 81. O preenchimento do nexo de causalidade e da culpabilidade balizar a formulao das propostas a serem includas no campo encaminhamento da matriz de achados, isto , se audincia, converso em TCE para fins de citao ou se determinao a rgo/entidade ou responsvel. 82. A sntese das principais orientaes pode ser visualizada na Tabela C Orientaes para a elaborao da matriz de responsabilizao. Os nmeros entre parnteses indicam os itens nos quais as orientaes esto detalhadas nas pginas seguintes.
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TABELA C - ORIENTAES PARA A ELABORAO DA MATRIZ DE RESPONSABILIZAO3 MATRIZ DE RESPONSABILIZAO

TC n Fiscalis n RGO/ENTIDADE: Declarar o nome do(s) principal(is) rgo(s)/entidade(s) auditado(s) OBJETIVO: Enunciar de forma clara, resumida e declarativa o objetivo da auditoria.
ACHADO Descrever o ttulo da irregularidade (ver item II.1 da seo anterior).
RESPONSVEL (IS) Indicar, alm do nome, o cargo e o CPF do responsvel pessoa fsica. (III.1)
PERODO DE EXERCCIO Indicar sempre e para todos os responsveis o perodo de exerccio. (III.2)
CONDUTA Identificar a ao ou a omisso, culposa ou dolosa praticada pelo responsvel. (III.3) Nos casos de ao, utilizar verbos no infinitivo, mencionar os documentos que comprovem a conduta adotada e indicar a conduta correta que deveria ter sido tomada. (III.3.1) Nos casos de omisso, indicar o que deveria ter sido feito. (III.3.2)
NEXO DE CAUSALIDADE (entre a conduta e o resultado ilcito) Evidenciar a relao de causa e efeito entre a conduta do responsvel e o resultado ilcito. (CONDUTA)...resultou...(RESULTADO ILCITO) (CONDUTA)...propiciou... (RESULTADO ILCITO) (CONDUTA)...possibilitou...(RESULTADO ILCITO) (III.4)
CULPABILIDADE Avaliar a reprovabilidade da conduta, destacando situaes atenuantes ou agravantes. (Orientar-se pelas respostas aos questionamentos propostos no tpico. (III.5)
Equipe de Auditoria: Nome e matrcula
Supervisor: Nome e matrcula
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III.1 Responsvel 83. O responsvel deve ser identificado, inclusive com a indicao do cargo e do CPF. 84. Podem ser responsabilizadas equipes, tais como comisses de licitao, identificando-se individualmente seus componentes e pessoas jurdicas integrantes ou no da administrao pblica. Aplica-se a matriz tambm aos responsveis solidrios, que devem sempre ser arrolados desde o incio do processo, inclusive para fins de audincia ou citao. 85. O encaminhamento da matriz de achados est diretamente relacionado com os Responsveis da matriz de responsabilizao. Dessa forma, deve ser observado se todos os responsveis mencionados na matriz de achados com propostas de audincia e citao, esto apontados na matriz de responsabilizao, bem como se todos os responsveis apontados na matriz de responsabilizao foram mencionados no encaminhamento da matriz de achados. 86. A ttulo de esclarecimento, tecemos alguns comentrios a respeito da responsabilizao de pessoa jurdica no integrante da administrao pblica4: Quando a responsabilizao decorrer de responsabilidade solidria, a regra a responsabilizao da pessoa jurdica (Deciso n. 227/95 2 Cmara, Ata 30) e no a responsabilizao da pessoa fsica do scio. Responde a pessoa fsica do scio, em face da aplicao da teoria da desconsiderao da personalidade jurdica (TC n. 004.657/85-1, Deciso de 08/07/86; Deciso n. 749/2000 Plenrio; Acrdo n. 189/ 2001- Plenrio; Acrdo n. 45/2001 Plenrio), nos casos em que o scio agir por fraude, excesso de poder ou usando a pessoa jurdica para se desvencilhar de dvidas. Quando a responsabilizao decorrer da gesto de recursos federais descentralizados (convnios e outros repasses), responde a pessoa fsica dos dirigentes (Deciso n. 204/1999 - 2 Cmara, Ata 25, relator ministro Adylson Motta). III.2 Perodo de exerccio 87. fundamental indicar de forma precisa o perodo de exerccio, j que a responsabilizao torna-se inadequada se o fato ocorrer durante as frias ou a licena do gestor. Quando do preenchimento da matriz, deve-se verificar se o perodo de exerccio abrange ou est abrangido no perodo de ocorrncia do achado. Havendo incompatibilidades, deve-se buscar o responsvel que efetivamente desempenhava as funes poca da ocorrncia do achado. 88. Deve-se evitar utilizar para o perodo de exerccio a indicao durante todo o perodo analisado, pois tal indicao no traz a informao desejada.
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Apostila de Teoria Aplicada e Normas de Processo no TCU (1 parte) Odilon Cavallari de Oliveira.
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III.3 Conduta 89. Para cada conduta irregular deve-se preencher a matriz de responsabilizao, sendo suficiente apenas um preenchimento no caso de vrios responsveis com idntica conduta. Condutas e resultados repetidos de um mesmo gestor (Ex.: vrias contrataes sem licitao), desde que idnticas, tambm podem ser agrupados em um nico preenchimento. 90. O relato da conduta no se destina ao relato do fato ocorrido, ou seja, no se confunde com o campo da matriz de achados situao encontrada. Na conduta deve ser identificada a ao corprea ou a omisso, culposa (por negligncia, imprudncia ou impercia) ou dolosa (inteno de produzir o resultado ou assuno do risco de produzi-lo) praticada pelo responsvel. 91. Ao preencher a conduta, a equipe deve avaliar a necessidade de juntar a(s) norma(s) do rgo/entidade que especifique(m) as atribuies dos cargos (Estatuto, Regimento etc.). III.3.1 Descrevendo a ao dolosa ou culposa 92. Nos casos de ao, devem ser utilizados verbos no infinitivo que expressem o ato efetivamente praticado, devem ser mencionados os documentos que comprovem que a conduta foi executada, bem como deve ser apontada a conduta correta que deveria ter sido tomada, ou seja, deve-se descrever a ao humana corprea feita pelo responsvel, por exemplo: assinar o contrato n. X (fls. xx/yy), por dispensa, em hiptese no prevista em lei, quando deveria ter realizado procedimento licitatrio; atestar as faturas X, Y e Z (fls. xx/yy) com valores acima daqueles previstos no contrato K, quando deveria ter glosado os valores superiores aos contratuais; assinar o contrato n. X (fls. xx/yy), que regula a contratao de pessoal terceirizado para ocupao de cargos efetivos, quando deveria ter pleiteado ao Ministrio a realizao de concurso pblico. III.3.2 Descrevendo a omisso dolosa ou culposa 93. Nos casos de omisso, alm da conduta omissa, ou seja, da ao humana corprea que o responsvel deixou de realizar, deve ser citada a ao (humana corprea) que deveria ter sido realizada, bem como a norma que a impunha, por exemplo: no adotar providncias com vistas apurao dos fatos, identificao dos responsveis, quantificao do dano e ao imediato ressarcimento ao Errio, contrariando o disposto no artigo primeiro da IN-TCU 56/2007, quando deveria ter instaurado o devido processo de tomada de contas especial;
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omisso no dever de prestar contas, contrariando o disposto no pargrafo nico do art. 70 da CF, quando deveria ter apresentado o processo de prestao de contas no prazo mximo de cento e vinte dias, contados da data do encerramento do exerccio financeiro; omisso no dever de fiscalizar as obras de implantao de sistema de esgotamento sanitrio em seis convnios, quando deveria ter procedido de acordo com a clusula X do termo de convnio, exercendo a prerrogativa da Unio de controlar e fiscalizar a execuo. 94. A responsabilizao pode no ser decorrente de culpa in vigilando. Por exemplo: achado - Transferncia indevida de recursos federais de conta especfica de N convnios para outras contas da prefeitura. Provavelmente no existe documento autorizador, ento a conduta ser a movimentao dos recursos: se os dois responsveis assinaram os cheques: assinar os cheques n. X e Y das contas especficas dos convnios X e Y para pagamentos de servios relativos ao convnio Z, quando deveriam ter utilizado valores relativos conta especfica do convnio Z. Caso somente o secretrio de finanas tenha executado a transferncia, a responsabilizao do prefeito ser decorrente de culpa in vigilando: no exercer o dever de vigilncia em relao ao subordinado ao qual delegou competncia, quando deveria ter se assegurado da regularidade dos atos praticados. III.4 Nexo de causalidade 95. O nexo de causalidade o aspecto da responsabilizao mais difcil de ser caracterizado e, portanto, o mais fcil de ser atacado quando da interposio de recursos s deliberaes do Tribunal. 96. A demonstrao da culpa essencial, para que se possa demonstrar o nexo de causalidade. A inexistncia de nexo de causalidade significa que o gestor no pode ser responsabilizado pelo resultado. 97. Para facilitar a verificao da existncia de culpa e o preenchimento do campo nexo de causalidade, pode-se, hipoteticamente, retirar do mundo a conduta do responsvel e se perguntar se ainda assim o resultado teria ocorrido e, caso positivo, se teria ocorrido com a mesma gravidade. Se a resposta for sim, preciso ver ainda se o responsvel agiu com culpa (imprudncia, impercia ou negligncia) ou dolo (inteno de provocar o resultado ilcito ou aceitao do risco de que ele ocorresse). Se a resposta for novamente sim, isso significa que h nexo de causalidade entre a sua conduta e o resultado.
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98. O nexo de causalidade evidencia a relao de causa e efeito entre a conduta do responsvel e o resultado ilcito. Devem ser utilizados verbos como resultou, propiciou, possibilitou. Por exemplo: a assinatura do contrato n. X, por dispensa indevida, resultou na aquisio de servios sem a realizao de procedimento licitatrio; o atesto das faturas X, Y e Z com valores acima daqueles previstos no contrato K, propiciou pagamentos indevidos em montantes superiores aos contratuais. a assinatura do contrato n. X resultou na contratao de pessoal terceirizado para ocupao de cargos efetivos. a omisso no dever de fiscalizar propiciou a ocorrncia de execuo financeira de 55% com correspondente execuo fsica de 0%. III.5 Culpabilidade 99. A anlise da culpabilidade no investiga a existncia de culpa ou dolo, mas pretende avaliar a reprovabilidade da conduta do responsvel. Dessa forma, importante destacar, se for o caso, a existncia de situaes atenuantes ou agravantes, como, por exemplo, medidas corretivas ou reparatrias adotadas pelo responsvel, existncia de afirmaes ou documentos falsos. Assim, a culpabilidade deve trazer respostas a todos os seguintes questionamentos: a) houve boa-f do responsvel? b) o responsvel praticou o ato aps prvia consulta a rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico? c) razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara? d) era razovel exigir do responsvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam? Caso afirmativo, qual seria essa conduta? 100. Quando for o caso, devem ser feitas consideraes acerca da punibilidade do responsvel, a morte, por exemplo, impede a aplicao de multa. 101. Considera-se boa-f a convico, ainda que equivocada, de que se est agindo conforme o direito. O TCU adota predominantemente o conceito de boa-f subjetiva. Portanto, para se saber se o gestor agiu de boa-f, deve-se adotar o parmetro do homem-mdio, ou, neste caso, do gestor-mdio, ou seja, do gestor diligente, de normal conduta cuidadosa. Feito isso, deve-se proceder a uma comparao entre o gestor do caso concreto e o imaginrio gestor-mdio. Para tanto, deve-se colocar o gestor-mdio no lugar do gestor do caso concreto e se fazer a seguinte pergunta: razovel admitir
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que o gestor-mdio teria cometido o mesmo erro que o gestor do caso concreto cometeu? Se a resposta for sim, ento o gestor do caso concreto agiu de boa-f. Se a resposta for no, ento no se pode afirmar que o gestor do caso concreto tenha agido de boa-f, pois o erro que cometeu, isto , a convico equivocada que teve de que estaria agindo conforme o direito reflete um erro que no se pode aceitar de um gestor, pois o gestor-mdio no o teria cometido. Portanto, para se responder a essa pergunta, na matriz de responsabilizao, preciso ressaltar a conduta que o gestor-mdio teria adotado, se estivesse na mesma situao do gestor do caso concreto. 102. A culpabilidade pode ser preenchida pela simples resposta aos questionamentos antes mencionados. Por exemplo: No possvel afirmar que houve boa-f do responsvel. O responsvel praticou o ato sem prvia consulta a rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara; razovel afirmar que era exigvel do responsvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel (citar a conduta diversa) Sugesto: use a seguinte expresso: Deveria o responsvel ter feito isso em vez de ter feito aquilo: Exemplos: o deveria o responsvel ter realizado o planejamento das aes, para que tivesse tempo suficiente para realizar o devido procedimento licitatrio, em vez de se ter omitido e no ter realizado o planejamento, o que o levou a realizar aquisies supostamente emergenciais sem o devido procedimento licitatrio; o deveria o responsvel ter liquidado a despesa com base no contrato, na nota de empenho e nos comprovantes da prestao efetiva de servio, em vez de efetuar os pagamentos sem a devida liquidao da despesa; o deveria o responsvel ter exercido vigilncia sobre o subordinado ao qual delegou competncia, em vez de deix-lo totalmente sem superviso.
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103. Portanto, considerando que a culpabilidade pressuposto de aplicao da pena, diante das respostas anteriores, deve ser apresentada uma das seguintes concluses: 1. Em face do exposto, de se concluir que a conduta do responsvel culpvel, ou seja, reprovvel, razo pela qual ele deve ser ouvido em audincia a fim de avaliar se merece ser apenado com a aplicao de multa. 2. Em face do exposto, de se concluir que a conduta do responsvel culpvel, ou seja, reprovvel, h ainda a obrigao de reparar o dano. Portanto deve o responsvel ser citado a fim de avaliar se merece ser condenado em dbito e/ou apenado com a aplicao de multa. 3. Em face do exposto, de se concluir que a conduta do responsvel no culpvel, ou seja, no reprovvel, pois, por ter agido amparado em uma excludente de culpabilidade, no merece ser apenado pelo Tribunal, o que, segundo a jurisprudncia da Corte nestes casos, dispensa-o tambm da obrigao de reparar o dano ao Errio, no cabendo, portanto, ouvi-lo em audincia ou cit-lo. 4. Em face do exposto, de se concluir que a conduta do responsvel no culpvel, ou seja, no reprovvel, pois, por ter agido amparado em uma excludente de culpabilidade, no merece ser apenado pelo Tribunal, mas, segundo a jurisprudncia da Corte nestes casos, no o dispensa da obrigao de reparar o dano ao Errio e portanto deve este ser citado a fim de avaliar se merece ser condenado em dbito.
104.
Para pessoas jurdicas no aplicvel a anlise da reprovabilidade da conduta (culpabilidade).
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III.6 Alguns exemplos de preenchimento de matriz de responsabilizao A) Em vez de:

CONDUTA NEXO DE CAUSALIDADE CULPABILIDADE
Atesto em medies que contemplavam servios no executados.
X boletim de medio (fls. X/Y), Atenuante: adoo de medidas visando visita in loco da equipe de auditoria, especificao do servio fl. X, ofcio da supervisora s fls. X/Y, ofcio do rgo s fls. X/Y e relao de pagamentos realizados (fls. X/Y). ao ressarcimento do dano (estorno nas prximas medies).
Utilizar:
Atestar medies que contemplavam servios no executados, conforme documentos X...Y (fls. xx/yy), quando deveria ter glosado tais valores.
O atesto em medies que contemplavam servios no
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este
executados propiciou pagamentos praticado o ato aps prvia consulta a indevidos. rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel glosar os itens de servios no executados ao invs atestar as medies. Ressalta-se que o responsvel j adotou medidas visando ao ressarcimento do dano (estorno nas prximas medies).
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B) Em vez de:
O pagamento de servios empresa A Ltda., com superfaturamento de R$ #.
Assinou o contrato e autorizou os Como Ordenadora de Despesas no pagamentos. deveria ter liquidado tal despesa.
Utilizar:
Autorizar os pagamentos
A autorizao dos pagamentos
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este praticado o ato aps prvia consulta a rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel glosar os valores acima dos contratuais ao invs de autorizar os pagamentos.
relativos s notas fiscais X e com valores acima daqueles Y (fls. xx/yy), despacho s fls. X do processo X, com valores superiores aos contratuais, quando deveria ter autorizado o pagamento de acordo com os preos unitrios contratados (contrato n X). previstos no contrato X resultou na ocorrncia de superfaturamento.
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C) Em vez de:
Assinatura de termo aditivo a contrato a preos do SICRO (jogo de preos)
Cultura antiga dos rgos Pblicos em no questionar os
Audincia dos responsveis.
superiores aos de referncia Preos Unitrios em aditivos, cultura esta que vem sendo combatida por este Tribunal.
Utilizar:
Assinar o X termo aditivo
A assinatura do X termo aditivo
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este praticado o ato aps prvia consulta a rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel manter os preos unitrios pactuados no contrato n. X ao invs de ter assinado o X termo aditivo ao contrato n X.
ao contrato n. X (fls. xx/yy) ao contrato n. X propiciou a com preos superiores aos de referncia do Sicro, quando deveria ter mantido os valores unitrios previstos no contrato n. X. regulamentao dos servios a preos unitrios superiores aos inicialmente pactuados.
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D) Em vez de:
Admisso de pessoal no
O gestor autorizou a realizao
Houve consulta a rgo tcnico (Assessoria Jurdica), mas quanto contratao, por dispensa de licitao, da empresa responsvel pelo processo seletivo. O dirigente deveria ter procedido realizao de concurso pblico, como preceitua o art. 37, II da Constituio Federal. Ao contrrio, o mesmo entende que o rgo no se equipara a rgos pblicos.
exerccio de 2002, mediante do processo seletivo, sem ampla processo seletivo sem ampla divulgao e sem a identificao divulgao, atravs de da entidade, e admitiu os
anncio nos classificados do selecionados, contribuindo jornal X, sem identificao da Entidade interessada na contratao e com prazo de inscrio de apenas 3 (trs) dias. diretamente para a ocorrncia da irregularidade;
Utilizar:
Autorizar, mediante despacho s fls. X e Y do processo Z, a realizao de processo seletivo para admisso de pessoal sem ampla divulgao, quando deveria ter procedido realizao de concurso pblico.
A autorizao da realizao de processo seletivo para admisso
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este
de pessoal sem ampla divulgao praticado o ato aps prvia consulta a resultou na contratao de pessoal sem obedincia aos princpios constitucionais de legalidade, impessoalidade e publicidade. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel ter realizado concurso pblico para admisso de pessoal ao invs de autorizar processo seletivo para admisso de pessoal sem ampla divulgao. rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico.
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E) Em vez de:
Realizao, no exerccio de 2003, de parcela de
O gestor autorizou o incio da
O dirigente no consultou nenhum
obra e os respectivo pagamentos, rgo tcnico, nem mesmo a Comisso de Licitao. Iniciou a obra sem procedimento licitatrio e sem recursos suficientes para conclu-la. Houve, pelo menos, imprudncia. H o agravante de que o rgo no dispe de recursos para concluir a obra e h clusula de reverso do terreno doado, caso a concluso no se efetive at maio/2005.
construo, sem a realizao mesmo sem o cumprimento da de licitao e sem a formalizao de contrato, sem projeto bsico, cronograma e programao para a totalidade da obra, e oramento detalhado em planilhas que expressem a composio de todos os custos unitrios, estando a obra paralisada. exigncias da Lei 8666/93, contribuindo diretamente para a ocorrncia da irregularidade.
Utilizar:
Autorizar, mediante despacho s fls. X e Y do processo Z, o incio de obra no previamente licitada e contratada ou contratada por dispensa/inexigibilidade, quando deveria ter instaurado procedimento licitatrio.
A autorizao do incio da obra resultou na contratao informal de terceiros no precedida por licitao.
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este praticado o ato aps prvia consulta a rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel ter instaurado o procedimento licitatrio ao invs de ter autorizado o incio da obra no licitada.
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F) Em vez de:
No h elementos nos autos Assinou o edital, a homologao que possa inspirar ao dolosa visando restrio da competitividade e ao direcionamento do certame, de tal forma que a culpabilidade se conclui por ao culposa do responsvel. e o contrato.
A razoabilidade de exigir do gestor conduta diversa.
Utilizar:
Assinar o edital de licitao e a homologao, s fls. X
A assinatura do edital, da homologao e do contrato n. X
No possvel afirmar que houve boaf do responsvel, no tendo este praticado o ato aps prvia consulta a
do processo X, bem como o resultou na aquisio de obras e contrato n. X (fls. xx/yy),
equipamentos com preo global e rgos tcnicos ou, de algum modo, respaldado em parecer tcnico. razovel afirmar que era possvel ao responsvel ter conscincia da ilicitude do ato que praticara e que era exigvel conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as circunstncias que o cercavam, pois deveria o responsvel ter instaurado o procedimento licitatrio para tantas parcelas quanto se comprovassem tcnica e economicamente viveis ao invs de assinar a homologao para a realizao do procedimento em uma nica etapa.
que regularam a contratao portanto sem o melhor de obras e a aquisio de equipamentos em um nico processo e com preo global, quando deveria ter instaurado procedimento licitatrio para tantas parcelas quantas se comprovassem tcnica e economicamente viveis. aproveitamento dos recursos disponveis no mercado e ampliao da competitividade.
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PARTE IV RESUMO E RELATRIO DE AUDITORIA 105. O Relatrio o principal produto da auditoria. o instrumento formal e tcnico por intermdio do qual a equipe de auditoria comunica aos leitores: o objetivo e as questes de auditoria; a metodologia utilizada; os achados de auditoria; as concluses; e a proposta de encaminhamento. 106. O instrumento usado pelo TCU como base para estruturao e organizao do relatrio a matriz de achados, constituindo a base para a sua discusso preliminar e para superviso do trabalho. O fato de a redao do relatrio normalmente ser compartilhada pelos membros da equipe de auditoria refora a necessidade da matriz de achados como instrumento para discusso e elaborao do relatrio. A construo de entendimentos durante a auditoria e a conformidade aos padres e orientaes tcnicas do Tribunal aumentam a possibilidade de produo de relatrios com qualidade. 107. Em regra, somente devem constar do corpo do relatrio as ocorrncias que gerem concluses e propostas de encaminhamento. 108. O Resumo uma apresentao concisa e seletiva da auditoria, cujo objetivo dar uma viso dos principais aspectos do trabalho realizado e de seus resultados, podendo ser utilizado como pea de divulgao a ser fornecida imprensa, da a recomendao de que no exceda a duas pginas. 109. A sntese das principais orientaes pode ser visualizada na tabela D Orientaes para a elaborao do relatrio de auditoria. Os nmeros entre parnteses indicam os itens nos quais as orientaes esto detalhadas nas pginas seguintes.
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TABELA D - ORIENTAES PARA A ELABORAO DO RELATRIO DE AUDITORIA5

Nem todos os registros devem ser feitos no relatrio de auditoria. H informaes cujo registro mais adequado em papis de trabalho da fiscalizao. (IV.1.1)
Folha de Rosto -
Elaborar conforme modelo previsto nos Padres de Auditoria de Conformidade. (IV.2)
Resumo
Deve ser conciso de forma a fornecer uma viso geral do trabalho, sem detalhamento dos fatos. Devem constar do resumo: o objetivo e as questes de auditoria; a metodologia utilizada; o volume de recursos fiscalizados; os benefcios estimados; e os achados, as concluses e as propostas de encaminhamento mais importantes. Escrever sob a forma de texto corrido. Estrutura do Relatrio: no devem ser (IV.3) includas sees adicionais estrutura No sumrio devem constar apenas Sumrio os ttulos e os subttulos das partes que lhe sucedem. (IV.4) prevista nos Padres de Auditoria de Conformidade. (IV.1.2)
I. APRESENTAO................................................................................................................................................pgina II. INTRODUO.....................................................................................................................................................pgina II.1. Deliberao que originou o trabalho.............................................................................................................pgina II.2. Viso geral do objeto.................................................................................................. ..................................pgina II.3. Objetivo e questes de auditoria...................................................................................................................pgina II.4. Metodologia utilizada e limitaes inerentes auditoria..............................................................................pgina II.5. Volume de recursos fiscalizados...................................................................................................................pgina II.6. Benefcios estimados da fiscalizao............................................................................................................pgina II.7. Processos conexos............................................................................................................ .............................pgina III.ACHADOS DE AUDITORIA..............................................................................................................................pgina IV. ACHADOS NO DECORRENTES DA INVESTIGAO DAS QUESTES DE AUDITORIA.............pgina V. CONCLUSO......................................................................................................................................................pgina VI. PROPOSTA DE ENCAMINHAMENTO..........................................................................................................pgina VII. ANEXOS.......................................................................................................................................... ...................pgina VII.1. Anexo I........................................................................................................................................................pgina VII.2. Anexo II..................................................................................................................... .................................pgina VII.3. Anexo III................................................................................................................................ .....................pgina
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TABELA D - ORIENTAES PARA A ELABORAO DO RELATRIO DE AUDITORIA CONTINUAO6
I Apresentao, se houver
Visa a contextualizar o trabalho realizado. (IV.5)
II Introduo
Observar as informaes necessrias. (IV.6)
II.1 Deliberao que originou o trabalho II.2 Viso geral do objeto II.3 Objetivo e questes de auditoria II.4 Metodologia utilizada e limitaes inerentes auditoria
Achados no so limitaes. (IV.6) Condies superveis s devem ser descritas como limitaes caso as dificuldades no sejam mitigadas. (IV.6)
II.5 Volume de recursos fiscalizados II.6 Benefcios estimados da fiscalizao II.7 Processos conexos III Achados de Auditoria
Os achados devem ser relatados de forma estruturada. (IV.7) Descrio Situao encontrada Objetos nos quais o achado foi constatado Critrio de auditoria Evidncias remisso folha do processo Concluso Proposta de encaminhamento (IV.7) Impropriedades ou irregularidades que se repetem em vrios processos devem ser relatadas conjuntamente, obedecendo a estrutura ao lado. (IV.7 e IV.7.2)
Histrico ou descrio de fatos que se referem a objetos analisados, mas no aos achados devem ser registrados em outros papis de trabalho. (IV.7.1)
IV Achados no decorrentes da investigao das questes de auditoria, se houver

Achados com o mesmo tratamento dos demais. (IV.8)
V Concluso
Sintetizar os fatos apurados. Responder s questes de auditoria com referncia aos achados. Registrar os impactos nas contas dos rgos/entidades auditados. Registrar os benefcios estimados das propostas de encaminhamento. (IV.9)
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VI Proposta de Encaminhamento
Registrar que medidas o TCU deve determinar para aquilo que foi identificado. No fazer determinaes genricas. Contemplar todas as propostas (saneadoras e demais). Identificar os responsveis. Fazer referncia aos achados. (IV.10)
VII Anexo
Documentos que se relacionam com o trabalho, mas no so essenciais para a compreenso deste. (IV.11) Papis de trabalho necessrios para subsidiar o Voto do Ministro Relator. (IV.1.1)
IV.1 Disposio de contedo no Relatrio IV.1.1 O que deve constar no corpo do relatrio, em anexos e em papis de trabalho 110. Como regra, ocorrncias que no geram concluses ou propostas de encaminhamento no devem constar do corpo do relatrio de auditoria. Entretanto, h situaes em que o relato dos fatos deve ser feito, seja pela avaliao da equipe ou pela natureza da questo. Nesses casos, porm, o relato deve ser feito de forma resumida. 111. importante considerar que o relatrio o produto final do processo de auditoria, mas nem todos os registros necessitam ser feitos nele de forma detalhada. H informaes cujo registro mais adequado em papis de trabalho da fiscalizao realizada. H ainda registros que no precisam ser feitos no corpo do relatrio, mas sim nos anexos do relatrio. Por exemplo: pagamentos irregulares na rea de pessoal que por jurisprudncia uniforme no TCU tm dispensa de ressarcimento, ou de ocorrncias que no gerem determinaes, audincias ou converso em TCE para fins de citao: Deve constar de relatrio apenas uma consolidao dos fatos, necessria ao entendimento da irregularidade ocorrida. A memria de clculo dos valores, as tabelas e a descrio ano a ano devem estar registradas em papis de trabalhos. Tais papis, que constituem registros do trabalho executado, no comporo o processo de fiscalizao, ficando arquivados na Unidade Tcnica. situao em que a equipe se utiliza de precedentes que ainda no se constituem em jurisprudncia uniforme no TCU, a fim de construir um entendimento e eximir o responsvel de apenao:
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De forma similar, somente deve constar do corpo do relatrio a consolidao dos fatos, necessria ao entendimento da irregularidade ocorrida e do posicionamento da equipe. Nesse caso, porm, as memrias de clculo, as tabelas e as descries mais detalhadas, registradas em papis de trabalho, sero juntadas ao relatrio como anexos e comporo o processo de fiscalizao, a fim de que possam subsidiar o Voto do Ministro Relator, caso este adote outro entendimento. achados sanados durante a auditoria: Os achados sanados durante a auditoria devem ser descritos na seo Achados de auditoria e na proposta de encaminhamento indicar a no necessidade desta. descrio da no deteco de achados: A descrio de ocorrncias no caracterizadas como achados, ou seja, a descrio da no deteco de achados, somente deve ser feita em casos excepcionais, em que a equipe avalie que o fato precise constar do corpo do relatrio e, ainda assim, o relato deve ser feito de forma resumida na Concluso. Por exemplo: o no caso da apurao de denncias cujas irregularidades apontadas no foram constatadas, deve-se fazer breve relato na Concluso; o no caso de no identificao de impropriedades para as questes apontadas, no h necessidade de relato. Se a equipe julgar relevante, deve faz-lo de forma resumida na Concluso. O registro dos fatos levantados durante o trabalho, por exemplo, a situao de execuo fsico-financeira de um determinado convnio sem impropriedades ou o desenrolar de determinado processo licitatrio sem impropriedades, deve ser feito em papis de trabalho que no comporo o processo de fiscalizao, ficando arquivados na Unidade Tcnica. histrico/descrio dos fatos que envolvem os processos analisados no relacionados aos achados: Na descrio da metodologia utilizada deve ser feita remisso ao anexo em que conste a relao dos atos, contratos ou processos includos na amostra auditada. O histrico/descrio dos fatos ser feito em papel de trabalho que no compor o processo de fiscalizao. 112. Para todos os casos mencionados, os procedimentos realizados estaro registrados na matriz de planejamento e a relao da documentao analisada constar de anexo ao relatrio. IV.1.2 Vedao de incluso de sees no previstas nos padres 113. No devem ser includas sees adicionais, tais como: Consideraes adicionais ou Exames realizados, estrutura do relatrio prevista nos Padres de Auditoria de Conformidade.
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114. No caso de Consideraes adicionais, os procedimentos realizados devem constar da matriz de planejamento. O relato de impropriedades ou irregularidades, porventura identificadas, deve ter o tratamento de achados, mesmo que estes sejam decorrentes de questes de auditoria no previstas na matriz de planejamento inicial; por outro lado, o relato de no identificao de impropriedades ou irregularidades, que somente de ser feito em casos excepcionais, caso a equipe julgue necessrio, deve ser feito de forma resumida na seo Concluso. 115. No necessria a incluso de tpico Exames realizados com o objetivo de relatar as aes realizadas (procedimentos), as tcnicas e a amostragem utilizadas, informar a situao de execuo dos processos analisados e dos resultados obtidos ou as eventuais limitaes da auditoria. Cada um destes itens deve ser registrado em sees especficas do relatrio ou em outros papis de trabalho, por exemplo: amostragem, limitaes e tcnicas: a seo adequada Metodologia utilizada e limitaes inerentes auditoria; aes realizadas: na matriz de planejamento; situao de execuo dos processos e dos resultados obtidos que no implicaram achados: outros papis de trabalho, com referncia na Introduo, se for o caso.
116. Para cada achado de auditoria, a equipe deve desenvolver: a) a concluso, em que expe sua avaliao da situao encontrada e os fundamentos e raciocnio que a levaram a formar essa convico; b) a proposta de encaminhamento consiste na proposio de medidas que, se adotadas, podero contribuir para resolver o problema. 117. O benefcio esperado da proposta de encaminhamento funo do que a equipe concluiu sobre a gravidade da situao, a partir da anlise de seus efeitos, e da medida que ela acredita ser a adequada para cessar as suas causas. necessrio, portanto, que a concluso esteja bem fundamentada e que a proposta de encaminhamento guarde consistncia com ela.
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IV.1.3 Grafia de numerais e utilizao de siglas ou acrnimos 118. A ttulo de padronizao, recomenda-se7: numerais contendo uma nica palavra devem ser grafados por extenso, no caso, grafar um, dois, dezoito, vinte, trinta etc. Numerais contendo mais de uma palavra devem ser grafados na forma numrica, no caso, 25, 33, 52 etc.; Siglas com mais de trs letras e silabicamente pronunciadas devem ser grafadas somente com a inicial maiscula, no caso, grafar Secex e no SECEX, Siafi e no SIAFI, Demec e no DEMEC, Sisac e no SISAC, Adfis e no ADFIS etc.; Siglas no admitem plural, portanto grafar as Secex e no as Secexs ou as Secexs. Para utilizar a sigla no restante do texto, deve-se indic-la entre parnteses, na primeira vez em que o nome completo for citado. IV.2 Folha de Rosto 119. Na Folha de Rosto feito o registro de informaes relevantes relativas identificao do processo. Deve ser elaborada conforme modelo previsto nos Padres de Auditoria de Conformidade.
IV.3 Resumo 120. O resumo uma apresentao concisa e seletiva da auditoria, com o objetivo de dar uma viso dos principais aspectos do trabalho. 121. O Resumo deve ser o mais sucinto possvel, no excedendo a duas pginas. Dessa forma, tabelas contendo os processos analisados no devem constar dele, tais tabelas constituir-se-o em anexo ao relatrio. Os achados, as concluses e as propostas de encaminhamento devem ser tratados de forma concisa, sem excessivo detalhamento. 122. Uma vez que o resumo pode ser utilizado como pea de divulgao, recomenda-se que seja escrito sob a forma de texto corrido, sem recursos de formatao como marcadores e itens. 123. No resumo devem ser ressaltados: o objetivo, as questes de auditoria; a metodologia utilizada; o volume de recursos fiscalizados; os benefcios estimados; e os achados, as concluses e as propostas de encaminhamento mais importantes.
Orientaes dadas na disciplina Redao Tcnica oferecida pelo ISC.
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IV.4 Sumrio 124. O sumrio deve incluir somente os ttulos e subttulos das partes que lhe sucedem. A descrio dos achados no deve constar do sumrio. IV.5 Apresentao 125. A apresentao destina-se ao relato de informaes que visem a contextualizar o trabalho realizado, sempre que for necessrio fazer meno a algumas especificidades ou a caractersticas peculiares da fiscalizao, e, tambm, a descrever a forma como se organiza o relatrio. 126. Deve constar dos relatrios relativos a Fiscalizaes de Orientao Centralizada - FOC e daqueles que envolverem mais de uma Unidade Tcnica, sendo opcional nos demais. IV.6 Introduo 127. Na introduo deve ser feito o registro, de forma concisa, de algumas informaes importantes sobre a auditoria realizada: a deliberao que originou o trabalho e, se for o caso, as razes que motivaram a realizao da fiscalizao; a viso geral do objeto fiscalizado tal viso deve ser elaborada na fase de planejamento e revisada aps a fase de execuo e objetiva o conhecimento e a compreenso do objeto a ser fiscalizado, bem como do ambiente organizacional em que este objeto est inserido. Compreende as seguintes informaes: o descrio do objeto fiscalizado, com as caractersticas necessrias sua compreenso; o legislao aplicvel; o objetivos institucionais do rgo/entidade fiscalizado, quando for o caso; o pontos crticos e deficincias no sistema de controle. o objetivo da fiscalizao; as questes de auditoria; a metodologia utilizada que contempla uma breve descrio dos procedimentos e das tcnicas adotadas, a meno s folhas em que constam a relao dos atos, contratos ou processos includos na amostra auditada, bem como a eventuais papis de trabalho utilizados (inclusive a matriz de planejamento). A descrio da metodologia deve destacar a participao de especialistas e de outras unidades tcnicas que tenham contribudo de modo significativo para a realizao do trabalho, ainda que no tenham assinado o relatrio. O tipo de amostragem utilizado tambm deve ser registrado nesta subseo, evitando-se que tais comentrios constem das sees subsequentes do relatrio como, por exemplo, da descrio da situao encontrada.
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as limitaes inerentes auditoria a descrio das limitaes deve indicar claramente aquilo que no pde ser investigado em profundidade suficiente para a formulao de concluses, apresentando as justificativas pertinentes. As limitaes referem-se s tcnicas adotadas, s fontes de informao e s condies operacionais do trabalho. No caso destas ltimas, podem ser superveis e s devem ser descritas caso as limitaes no sejam mitigadas. Por exemplo: o inexperincia em auditorias na rea X: a equipe poder ser treinada para evitar a limitao; o vasta legislao: a equipe ficar a par da legislao que ser aplicada auditoria, estudando-a com antecedncia. No havendo possibilidade de treinamento, permanece a limitao. Nos casos em que a limitao seja insupervel, a Unidade Tcnica deve avaliar a oportunidade e convenincia de se excluir ou no a questo ou ainda de se realizar a auditoria em outro momento. Impedimentos que possam ser resolvidos pela equipe mediante solicitaes de auditoria no so limitaes. Caso as solicitaes no sejam atendidas, a equipe deve avaliar se o impedimento no , de fato, um achado de auditoria. Por exemplo: o extrato bancrio de conta no especfica para convnios; o inexistncia de notas fiscais; o inexistncia de documentos que justifiquem alteraes em contratos, contratos de repasse, convnios...; o inexistncia de justificativa para inexigibilidade/dispensa de licitao; o ausncia de documentos; o indisponibilidade de informaes; o carter subjetivo das justificativas para as aquisies/contrataes; o ocorrncia de dados inconsistentes e sem qualidade (significa ausncia de controles internos). o volume de recursos fiscalizados VRF calculado de acordo com normativo prprio do TCU, representa o montante efetivamente fiscalizado durante o trabalho.
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os benefcios estimados da fiscalizao calculado e registrado conforme normativo prprio do TCU, podem ser estimados, potenciais e efetivos e compreendem dbitos, multas, economias, ganhos ou melhorias decorrentes da atuao do Tribunal e ainda a expectativa de controle gerada pelas aes do TCU. processos conexos a anlise deve indicar os reflexos dos processos conexos e respectivas deliberaes na auditoria, bem como meno situao das contas do rgo/entidade auditado, se cabvel.
IV.7 Achados de Auditoria 128. As irregularidades/impropriedades constatadas ao longo da execuo devem ser relatadas de forma estruturada, por achado, destacando-se, pelo menos, os seguintes aspectos/atributos: descrio (ttulo ou enunciado do achado), situao encontrada, objetos nos quais o achado foi constatado, critrio de auditoria, evidncias, causas da ocorrncia, concluso da equipe e proposta de encaminhamento. 129. Para cada achado de auditoria haver uma concluso e uma proposta. 130. Achados que se repetem em vrios processos (ou contratos ou convnios ou editais ou projetos bsicos etc.) sero relatados conjuntamente, da seguinte forma: descrio ttulo da irregularidade/impropriedade constatada; situao encontrada descrio dos fatos ocorridos em cada um dos objetos (processo, convnio, contrato, edital, projeto bsico etc.) analisados; objetos nos quais o achado foi constatado identificao dos objetos (processos, convnios, contratos, editais, projetos bsicos etc.); evidncias documentos, clusulas, itens etc. do processo, convnio, contrato, edital, projeto bsico etc. que comprovam o fato. IV.7.1 Descrevendo fatos no diretamente relacionados aos achados 131. A descrio da situao encontrada deve destacar somente as informaes sobre os objetos analisados que sejam necessrias para a caracterizao e entendimento do achado. O histrico ou a descrio de fatos, que envolvem os objetos analisados, mas no so diretamente relacionados aos achados, devem ser registrados em papis de trabalho que sero guardados na Unidade Tcnica Coordenadora, no devendo, portanto, compor o processo de fiscalizao.
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IV.7.2 Seo Achados de auditoria e no Dos processos e sua anlise 132. A seo Achados de auditoria no deve ser substituda pela seo Dos processos e sua anlise, pois, ainda que no haja prejuzo de que todas as impropriedades/irregularidades verificadas sejam contempladas, na estruturao por processos, h o destaque dos achados dentro de cada processo, com concluso e proposta de encaminhamento tambm apresentadas por processo e no por achado, o que no atende ao previsto nos Padres de Auditoria de Conformidade. 133. Uma vez que irregularidades/impropriedades semelhantes ou idnticas se repetem em processos distintos, a correta caracterizao da irregularidade/impropriedade permite, desde que os achados sejam registrados em banco de dados, a disseminao do conhecimento no TCU e o consequente ganho de eficincia na realizao dos trabalhos. IV.8 Achados no decorrentes da investigao de questes de auditoria 134. So considerados Achados no decorrentes da investigao de questes de auditoria todos aqueles decorrentes da investigao de questes de auditoria no previstas no planejamento inicial, mas que, em funo de relevncia, materialidade ou risco, mereceram a ateno da equipe de auditoria. Tais achados devem ser relatados com os mesmos atributos dos demais. 135. A investigao de assuntos no previstos inicialmente deve estar registrada na introduo, subseo Objetivo e questes de auditoria, na qual ser feita meno ao objetivo original e incluso dos novos temas. 136. Caso no seja possvel a investigao da ocorrncia da forma devida - com toda a estruturao que um achado requer - o fato deve ser comunicado ao titular da Unidade Tcnica Coordenadora que avaliar a convenincia e a oportunidade de propor nova fiscalizao ou de formular representao. 137. No caso da no investigao dos fatos, o breve relato das providncias adotadas, caso a equipe julgue necessrio, pode ser feito na Concluso. IV.9 Concluso 138. A seo Concluso destina-se a sintetizar os fatos apurados no trabalho realizado. Sero respondidas, de forma sucinta, as questes de auditoria e elencados, caso existam, os achados resultantes da investigao de outros fatos no previstos no planejamento inicial. 139. Na Concluso devem ser registrados, tambm, o impacto dos achados nas contas dos rgos/entidades auditados e os benefcios das propostas de encaminhamento com meno, se houver, ao montante dos benefcios quantificveis.
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140. A Concluso pode ser utilizada para consideraes adicionais sobre o trabalho realizado, breves relatos de no deteco de impropriedades na investigao de questes de auditoria, bem como breves relatos na apurao de denncias cujas irregularidades apontadas no foram constatadas, ou para o relato resumido de boas prticas. 141. Sendo a concluso uma sntese dos fatos apurados, no se deve fazer longas descries. O objetivo principal comunicar, sem mincias, a viso geral do resultado da auditoria, em texto suficientemente claro de forma a no prejudicar o entendimento do leitor. Por exemplo: No foram constatadas impropriedades ou irregularidades para as questes de auditoria n. 1 e 3 formuladas para esta fiscalizao. As seguintes constataes foram identificadas neste trabalho: Questo 2 Preos contratados no compatveis com os preos de mercado. (item 3.1) Questo 4 Fuga licitao pela fragmentao de aquisies. (item 3.2) Foi identificado, ainda, o seguinte achado no vinculado a questes de auditoria: Fiscalizao do convnio insatisfatria. (item 4.1) Entre os benefcios estimados desta fiscalizao pode-se mencionar XXXXXX, sendo o total dos benefcios quantificveis desta auditoria de R$ YYYYY. 142. As referncias aos achados de auditoria na Concluso e devem indicar o(s) nmero(s) do(s) item(ns) em que cada um deles tratado no relatrio de forma a facilitar sua localizao. IV.10 Propostas de encaminhamento 143. A Proposta de encaminhamento destina-se ao registro das medidas preventivas, corretivas, processuais ou materiais que a equipe avalia que o TCU deva determinar que sejam adotadas para os fatos identificados. 144. As deliberaes propostas devem balizar-se na anlise de causa e efeito dos achados. A causa, sendo o elemento indutor da discrepncia entre o critrio e a situao encontrada, o alvo das medidas propostas. O efeito indica a gravidade da situao encontrada e determina a intensidade das medidas a serem propostas. 145. No devem constar das propostas de encaminhamento determinaes genricas do tipo adoo de medidas saneadoras para eliminao das falhas encontradas sem que sejam mencionadas que providncias devem ser adotadas ou ainda observncia legislao em vigor, uma vez que tais propostas tm se mostrado muitas vezes inefetivas e de difcil monitoramento.
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146. Na Proposta de Encaminhamento, devem ser reunidas todas as proposies formuladas para cada achado de auditoria. No caso de haver propostas de medidas saneadoras (audincia, citao)
juntamente com outras propostas (determinao, recomendao, encaminhamento de documentos ou informaes, entre outras) e a equipe de auditoria entender ser oportuno adotar apenas as medidas saneadoras naquele momento, as outras tambm devem ser transcritas como medidas a serem oportunamente propostas. Evita-se, desse modo, o risco de algumas dessas propostas no serem consideradas no futuro por no estarem reunidas na seo apropriada, mas dispersas no corpo do relatrio, pois nem sempre membros da equipe participam das fases instrutrias subsequentes do relatrio de auditoria. 147. Na redao das propostas de audincia ou citao, os responsveis devem estar devidamente identificados, com a indicao inclusive de CPF e do perodo de exerccio no cargo, seja como substituto, seja como titular. A referncia atuao como titular ou substituto no cargo, relevante para posterior avaliao da responsabilidade do gestor em face da irregularidade apontada. 148. As referncias aos achados de auditoria na Proposta de encaminhamento devem indicar o(s) nmero(s) do(s) item(ns) em que cada um deles tratado no relatrio de forma a facilitar a localizao e leitura por outros que no participaram da auditoria, bem como o confronto entre a deliberao proposta e os detalhes do achado que a motivou. IV.11 Anexos do Relatrio 149. Os documentos que, embora diretamente relacionados aos assuntos tratados no relatrio, no sejam essenciais compreenso deste, tais como, memrias de clculo, protocolos de teste e descries detalhadas, devem ser tratados como anexos. A separao dos citados documentos visa a tornar o relatrio conciso, entretanto no deve causar prejuzo ao entendimento do leitor, cabendo a equipe avaliar cada caso. 150. Consideram-se anexos, ainda, aqueles documentos que por seu tamanho ou disposio grfica no possam constar do corpo do relatrio, tais como, tabelas, grficos e fotografias.

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Braslia, 9 de fevereiro de 2010 - Ano XLIII - N3

ORIENTAES PARA AUDITORIAS DE CONFORMIDADE

TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO Boletim do Tribunal de Contas da Unio http://www.tcu.gov.br BTCU@tcu.gov.br

Semanal. Continuao de: Boletim Interno do Tribunal de Contas da Unio.

1. Ato administrativo - peridico. I. Brasil. Tribunal de Contas da Unio (TCU).

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ORIENTAES PARA AUDITORIAS DE CONFORMIDADE

SEGECEX / ADPLAN / DIPRO JANEIRO/2010

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2 Braslia Ano xliii n. 3 9/fev. 2010

PORTARIA-ADPLAN N 1, DE 25 DE JANEIRO DE 2010

Aprova o documento Orientaes para Auditorias de Conformidade.

MARCELO LUIZ SOUZA DA EIRA

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TABELA A - ORIENTAES PARA A ELABORAO DA MATRIZ DE PLANEJAMENTO1 MATRIZ DE PLANEJAMENTO

OBJETOS Indicar os objetos nos quais o procedimento ser aplicado. (I.5)

Campos fundamentais para a documentao da conduo da auditoria.

Indicar o membro da equipe de auditoria que aplicar o procedimento. (I.6)

ADICIONAL EMBARQUE/ DESEMB.

OUTROS CUSTOS (*)

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relao dos servidores inativos

documento de resposta ao ofcio de requisio

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