Aplicare facilitati in constructii

valabil la 22 Sep 2022

Raspuns oferit de
Bajan Camelia
Expert contabil, expert judiciar, practician in insolventa

Tags:  facilitati in constructiicodul CAEN 4321inregistrari contabilescutire in constructii

Intrebare: Firma X este platitoare de TVA. Desfasoara activitate in domeniul constructiilor,

respectiv are codul CAEN 4321 "Lucrari de instalatii electrice". Pentru prestarea lucrarilor firma
X achizitioneaza anumite materiale (cablu electric, prize etc. in valoare de 1.000 lei la care se
adauga tva). In devizul de lucrari sunt trecute materialele achizitionate plus manopera.
Valoarea materialelor in deviz este de 1.150 lei la care se adauga tva si manopera 700 lei la care
se adauga tva.

Care sunt inregistrarile contabile? Se incadreaza firma X in aplicarea scutirii de taxe la salarii in
constructii? Dar daca manopera este 300 lei, la care se adauga tva? Care sunt inregistrarile
contabile cu sume care se incadreaza in aplicarea scutirii in constructii?

• Tip societate: S.R.L.
• Numar de angajati: 1-10 angajati
• Platitoare TVA: Da
• Cod CAEN: firma soft
Raspuns: Potrivit art. 60 pct. 5 lit. b) din Codul fiscal, conditia referitoare la cifra de afaceri prevede ca
angajatorii trebuie sa realizeze cifra de afaceri din activitatile din constructii mentionate la lit. a) de la
art. 60 pct. 5 si alte activitati specifice domeniului constructii in limita a cel putin 80% din cifra de
afaceri totala.

Ponderea cifrei de afaceri din activitatile mentionate la art. 60 pct. 5 in cifra de afaceri totala, se
calculeaza ca raport intre suma rezultata din calculul efectuat pentru determinarea indicatorului Cifra
de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii si suma rezultata din calculul efectuat pentru
determinarea indicatorului Cifra de afaceri totala inmultit cu 100.

Prevederile din Instructiunile de completarea a Declaratiei 112 referitoare la cifra de afaceri din
constructii cuprinse in anexa nr. 6 la OMFP nr. 1806/2020, preluate si in OMFP nr. 203/2021,
precizeaza ca potrivit prevederilor OPCNSP nr. 239/2019 dat in aplicarea art. 60 pct. 5 lit. e) din Codul
fiscal, pentru determinarea ponderii de 80% din cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de
constructii, entitatile vor avea in vedere numai veniturile din activitatea desfasurata pe teritoriul
Romaniei.

Veniturile realizate din activitatea de constructii prin sucursale externe, se vor avea in vedere numai
pentru calculul cifrei de afaceri totale, realizate din intreaga activitate.

Prin OUG 16/2022 a fost modificat modul de calcul al cifrei de afaceri pentru acordarea facilitatilor in
domeniul constructii, agricultura si alimentar, in sensul ca la calculul cifrei de afaceri se vor avea in
vedere doar informatii/date din anul curent. (art. 60 pct. 5 lit. b si 7 lit. b) Aceste modificari au intrat in
vigoare in 3 zile de la publicarea in Monitorul Oficial.

OUG 16/2022 a fost publicata in Monitorul Oficial nr. 716 din 15 iulie 2022, deci ele au intrat in vigoare
incepand cu 19 iulie 2022.
Concluzionand, daca firma dumneavoastra are codul CAEN specific activitatilor de constructii
(41,42,43) poate aplica facilitatile pentru constructii orcand in lunile in care cifra de afaceri din
activitati specifice domeniului constructii este cel putin 80% din cifra de afaceri totala.

Procentul se calculeaza cumulat de la inceputul anului, inclusiv luna in care se aplica scutirea.

Exemplul de deviz de lucrari pe care l-ati prezentat, nu are nicio relevanta in posibilitatea societatii
dumneavoastra de a aplica pentru facilitatile in constructii. Aceasta posibilitate nu se aplica functie de
veniturile prezentate intr-un deviz de lucrari, ci la valoarea cifrei de afaceri totale si aferente sectorului
constructii.

Cifra de afaceri totala realizata cumulat de la inceputul anului, inclusiv din luna de raportare, se
completeaza cu suma veniturilor cumulate de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare,
realizate din vanzarea de produse si prestarea de servicii, evidentiate potrivit Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile
ulterioare, sau, dupa caz, Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, cu
modificarile si completarile ulterioare, la care:

1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand:
a) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe
parcursul fiecarei luni de raportare;
b) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente
costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul
lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si productia de investitii imobiliare, inregistrate in
contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;

2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele reprezentand
soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente
costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul
lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

Cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii se completeaza de societatile care
desfasoara una sau mai multe activitati printre care se regasesc si codurile CAEN prevazute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal, cu cifra de afaceri realizata efectiv din activitatile desfasurate corespunzator
codurilor CAEN prevazute la art. 60 pct. 5 lit. a), respectiv cu suma veniturilor cumulate de la
inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, realizate din vanzarea de produse si prestarea
de servicii, dupa deducerea, cumulat de la inceputul anului pana la sfarsitul lunii de raportare, a
veniturilor realizate din redevente, locatii de gestiune si chirii, evidentiate potrivit Ordinului ministrului
finantelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementarilor contabile privind situatiile
financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, cu modificarile si completarile
ulterioare, sau, dupa caz, Ordinului ministrului finantelor publice nr. 2.844/2016 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, cu
modificarile si completarile ulterioare, la care:

1. se adauga, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele
reprezentand:

a) veniturile din subventiile de exploatare aferente cifrei de afaceri nete, inregistrate in contabilitate pe
parcursul fiecarei luni de raportare;
b) soldurile lunare creditoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale veniturilor aferente
costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in contabilitate la sfarsitul
lunilor de raportare in care se inregistreaza sold creditor;
c) veniturile din productia de imobilizari corporale si productia de investitii imobiliare, inregistrate in
contabilitate pe parcursul fiecarei luni de raportare;

2. se scad, cumulat de la inceputul anului pana la luna de raportare inclusiv, sumele
reprezentand soldurile lunare debitoare inainte de transferul in contul de profit si pierdere ale
veniturilor aferente costurilor stocurilor de produse si servicii in curs de executie, evidentiate in
contabilitate la sfarsitul lunilor de raportare in care se inregistreaza sold debitor.

Monografia contabila pe care o recomand este:

Achizitionare materiale:
302 materiale consumabile = 401 furnizori 1000
4426 tva deductibila = 401 furnizori 190

Calcul salarii pentru care aplicati facilitati in constructii si in aceasta situatie trebuie sa tineti cont de
anumite prevederi legale legate de acestea (numai daca din totalul cifrei de afaceri ati realizat cel putin
80% in domeniul constructiilor), repet nu are relevanta devizul prezentat:

c) veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3), realizate de
persoanele fizice pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8
ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar. Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de
pana la 10.000 lei inclusiv, obtinut din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) - (3),
realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 10.000 lei nu beneficiaza de
facilitati fiscale;
d)scutirea se aplica potrivit procedurii aprobate prin ordin al ministrului finantelor, iar Declaratia privind
obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor
asigurate reprezinta declaratie pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiilor de aplicare a
scutirii.

641 = 421 3000 spre exemplu pentru un singur salariat (nu stiu cati aveti dumneavoastra incadrati cu
norma intreaga pentru sectorul constructii)
421 = 4315 cas salariat 638 (3000*21,25%)
6461 = 436 cam

Dare in consum materiale:

602 = 302 1000

Facturati prestatiile conform sumelor stabilite prin deviz:

411 = 704 1850 lei pentru realizarea serviciilor de instalatii electrice
411 = 4427 tva 351,5
Practic in aceasta situatie cifra de afaceri din constructii (daca aceasta ar fi singura prestatie specifica)
este 1.850 lei. Daca mai aveti si alte activitati de exemplu 100 lei nu din constructii, atunci cifra de
afaceri totala este 1850 plus 100 egal 1.950 lei.

Ponderea in totalul cifrei de afaceri de 1.950 lei a cifrei de afaceri din constructii: 1.850/1.950*100 =
94,87%. Deci in totalul cifrei de afaceri, cifra de afaceri din constructii este de 94,78%, se pot aplica
facilitatile.

Repet, niu are relevanta valoarea cifrei de afaceri, nici daca inregistrati profit sau pierdere ci doar
ponderea cifrei de afaceri din constructii in totalul cifrei de afaceri realizata.

Nu recomand contabilizarea separata a materialelor achizitionate si a manoperei, deoarece nu

achizitionati si nu vindeti o marfa ci achizitionati un material pe care il folositi la realizarea serviciului
respectiv, pe care il puteti inregistra ca stoc de materiale auxiliare si il scoateti din gestiune la
consumul acestuia.