Materail Aud. Operacional

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INTRODUCCION AUDITORIA
MATERIAL DE AUDITORIA
AUDITORIA. Es una revisin analtica hecha por un contador pblico, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad econmica, que precede a la expresin de su opinin acerca de la correccin de los estados financieros. CLASIFICACION DE LA AUDITORIA DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA CONTADURA PBLICA Auditoria externa. Es un examen de estados financieros hecho con el fin de formar una opinin imparcial sobre bases objetivas. Auditoria interna. Es una funcin evaluadora independiente establecida dentro de una organizacin con el fin de examinar y evaluar sus actividades, como un servicio a la organizacin. Auditoria gubernamental. Es el estudio de eficiencia y economa en la utilizacin de los recursos; por ejemplo el equipo del gobierno. Auditoria financiera. Es un examen sistemtico de los estados financieros, los registros y las operaciones correspondientes para determinar la observancia de los P.C.G.A. de las polticas de la administracin y de los requisitos fijados. Auditoria operacional. Es el examen sistemtico de las actividades de una organizacin o de un segmento estipulado de las mismas en relacin con objetivos especficos, a fin de evaluar el comportamiento, sealar las oportunidades de mejorar y generar recomendaciones para el mejoramiento o para favorecer la accin. El examen computarizado de una empresa, la evaluacin de su eficacia y confiabilidad y las recomendaciones para el mejoramiento del sistema. INTRODUCCION A LAS NIAS Las Normas Internacionales sobre Auditoria (NIAs) se deben aplicar en la auditoria de los estados financieros. Las NIAs tambin deben aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditora de otra informacin y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin. Para comprender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto ntegro de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no slo el texto resaltado en negro. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando surge una situacin as, el auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asunto sustanciales.
RECOPILADO POR LIC. CASIANO CABRERA CP #2689
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Objetivo de una auditoria El objetivo de una auditoria de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son "dar una visin verdadera y justa" o "presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son trminos equivalentes. Aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin es una seguridad en cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Principios generales de una auditoria El auditor deber cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la Federacin Internacional de Contadores, adaptado por el Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor son: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) independencia; integridad; objetividad; competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta profesional; y normas tcnicas.
El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro tipo. El auditor deber planear y desempear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperara encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administracin y no asumir que son necesariamente correctas. Alcance de una auditora El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. Los procedimientos requeridos para conducir una auditora de acuerdo a las NIAs debern ser determinados por el auditor teniendo en cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos
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profesionales importantes, la legislacin, los reglamentos y, donde sea apropiado, los trminos del contrato de auditora y requisitos para dictmenes. Certeza razonable Una auditora de acuerdo a las NIAs tiene el propsito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral estn libres de representaciones errneas sustanciales. Certeza razonable es un concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene relacin con el proceso de auditora total. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. Estas limitaciones resultan de factores como: El uso de pruebas Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno (por ejemplo, la posibilidad de colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que conclusiva..
Tambin, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: (a) el acopio de evidencia de auditora, por ejemplo, para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y la extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros.
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Ms an, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos especificados que proporcionarn, a causa de la naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditora apropiada en ausencia de: (a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se esperara; o cualquiera indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.
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Responsabilidad por los estados financieros Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los
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estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditoria de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA: Nmero de tema, Ttulo del Documento y Normas/ Declaracin. 100-199 Asuntos Introductorios 100 Prefacio a las Normas Internacionales de Auditora El propsito de este prefacio es facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos operativos del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC), un comit permanente del Consejo de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos, y el alcance y autoridad de los documentos que emite.
Glosario de trminos Esta norma presenta un glosario de los trminos de auditora ms comnmente utilizados en estas normas internacionales.
120 Marco de referencia de las Normas Internacionales de Auditora Esta norma describe el marco en el cual se emiten las Normas Internacionales de Auditora con relacin a los servicios que los auditores pueden brindar, comprende los informesy revisin del trabajo de auditora y que proporciona evidencia del trabajo efectuado para respaldar el dictamen emitido. Se refiere tambin al uso de papeles de trabajo y legajos estandarizados, su propiedad y custodia. 240 Fraude y error (NIA 11) Esta norma trata la responsabilidad del auditor para la deteccin de informacin significativamente errnea que resulte de fraude o error, al efectuar la auditora de informacin financiera. Proporciona una gua con respecto a los procedimientos que debe aplicar el auditor cuando encuentra situaciones que son motivo de sospecha o cuando determina que ha ocurrido un fraude o error. 250 Consideracin de las leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros 320 400-499 (NIA 31) Esta norma tiene como objetivo establecer normas y pautas sobre la responsabilidad del auditor en la consideracin de las leyes y reglamentaciones en una auditora de estados financieros. Esta norma es aplicable a las auditoras de estados financieros pero no a otros trabajos en los que se contrata al auditor para emitir un informe especial sobre el cumplimiento de reglamentaciones especficas Planificacin 300 Planificacin (NIA 4) Esta norma establece que el auditor debe documentar por escrito su plan
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general y un programa de auditora que defina los procedimientos necesarios para implantar dicho plan. 310 Conocimiento del negocio (NIA 30) El propsito de esta norma es determinar qu se entiende por conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y para el equipo de auditora que trabajan en una asignacin, por qu es relevante para todas las fases de una auditora y cmo el auditor obtiene y utiliza ese conocimiento. 320 La importancia relativa de la auditora (NIA 25) Esta norma se refiere a la interrelacin entre la significatividad y el riesgo en el proceso de auditora. Identifica tres componentes distintos del riesgo de auditora: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin. Tomando conciencia de la relacin entre significatividad y riesgo, el auditor puede modificar sus procedimientos para mantener el riesgo de auditora en un nivel aceptable Control Interno 400 Evaluacin de riesgos y control interno ( NIA 6) El propsito de esta norma es proporcionar pautas referidas a la obtencin de una comprensin y prueba del sistema de control interno, la evaluacin del riesgo inherente y de control y la utilizacin de estas evaluaciones para disear procedimientos sustantivos que el auditor utilizar para reducir el riesgo de deteccin a niveles aceptables. Auditora en un ambiente de sistemas de informacin por computadora (NIA 15) Esta norma proporciona la orientacin necesaria para cumplir con los principios bsicos de auditora cuando sta es llevada a cabo en un ambiente computacional.A los fines de esta norma, existe un ambiente de sistemas de informacin computarizada cuando un computador de cualquier tipo o tamao es utilizado por la entidad en el procesamiento de informacin financiera de importancia para la auditora, ya sea que el computador es operado por la entidad o por un tercero. Enfatiza que el auditor debera conocer en forma suficiente el hardware y los sistemas de procesamiento para planificar el trabajo y comprender de qu manera afectan al estudio y a la evaluacin del control interno y la aplicacin de los procedimientos de auditora, incluyendo tcnicas asistidas por computador. 402 Consideraciones de auditora en entidades que utilizan organizaciones prestadoras de servicios (Addendum 2 a NIA 6) Esta norma establece que el auditor debe obtener una comprensin adecuada de los sistemas contables y el control interno para planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. La entidad emisora de los estados financieros puede contratar los servicios de una organizacin que, por ejemplo, ejecuta transacciones y lleva la contabilidad o registro de las transacciones, y procesa los datos correspondiente. El auditor debe considerar de qu manera una organizacin prestadora de servicios afecta los sistemas contables y el control interno del cliente.
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500-599 Evidencia de Auditora 500 Evidencia de Auditora (NIA 8)
El propsito de esta norma es ampliar el principio bsico relacionado con la evidencia de auditora suficiente y adecuada que debe obtener el auditor para poder arribar a conclusiones razonables en las que basar su opinin con respecto a la informacin financiera y los mtodos para obtener dicha evidencia. 501 Evidencia de auditora - Consideraciones adicionales para partidas especficas El propsito de esta norma es proporcionar pautas relacionadas con la obtencin de evidencia de auditora a travs de la observacin de inventarios, confirmacin de cuentas a cobrar e indagacin referida a acciones judiciales, ya que en general se considera que estos financieros y los servicios de auditora y relacionados. Este marco no es aplicable a otros servicios, tales como impuestos, consultora y asesoramiento financiero y contable. 200-299 Responsabilidades 200 Objetivos y principios bsicos que regulan una auditora de estas financieros (NIA 1) Esta norma establece que el objetivo de la auditora de estados financieros, preparados dentro del marco de polticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opinin sobre dichos estados financieros para ayudar a establecer la credibilidad de los mismos. El auditor por lo general determina el alcance de auditora de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. Adems, esta norma describe los principios bsicos que regula las responsabilidades de un auditor, y que deben ser cumplidos cuando se lleva a cabo una auditora. Dichos principios bsicos son aplicables al examen de la informacin financiera de una entidad, ya sea sta con o sin fines de lucro, y sin tener en cuenta su tamao y forma jurdica, cuando dicho examen es conducido con el propsito de expresar una opinin sobre la misma. Esta norma cubre aspectos tales como integridad, objetividad e independencia, confiabilidad, destrezas y competencia, trabajo efectuado por terceros, documentacin, planificacin, evidencia de auditora, conclusiones de auditora e informe. 210 Cartas para el acuerdo de los trminos sobre un trabajo de auditora ( NIA 2) Esta norma proporciona pautas para la preparacin de la carta de contratacin, en la cual el auditor documenta y confirma la aceptacin de un trabajo, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de su
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responsabilidad ante el cliente y el formato del informe a ser emitido. Si bien esta norma no requiere explcitamente que el auditor obtenga una carta de contratacin, proporciona una orientacin con respecto a su preparacin de tal manera que se presume su uso. 220 Control de calidad del trabajo de auditora (NIA 7) Esta norma trata sobre el control de calidad que se relaciona con el trabajo delegado a un equipo de trabajo y con las polticas y procedimientos adoptados por un profesional para asegurar en forma razonable que todas las auditoras efectuadas estn de acuerdo con los principios bsicos que regulan la auditora. 230 Documentacin (NIA 9) Esta norma define documentacin como los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor y conservados por l para ayudar a la planificacin, realizacin, supervisinprocedimientos brindan la evidencia de auditora ms confiable con respecto a ciertas afirmaciones. Adems esta norma contiene algunas consideraciones sobre procedimientos de auditora diseados con el fin de constituir una base razonable para concluir si las inversiones a largo plazo estn contabilizadas de acuerdo con los principios de contabilidad aplicables. 510 Trabajos iniciales - Balances de apertura (NIA 28) El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a los saldos iniciales en el caso de los estados financieros auditados por primera vez o cuando la auditora del ao anterior fue realizada por otros auditores. 52O Procedimientos analticos (NIA 12) Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a la naturaleza, objetivos y oportunidad de los procedimientos de revisin analtica. El trmino procedimiento de revisin analtica se utiliza para describir el anlisis de las relaciones y tendencias, que incluyen la investigacin resultante de la variacin inusual de los tems. 530 Muestreo de auditora (NIA 19) Esta norma identifica los factores que el auditor debe tener en cuenta al elaborar y seleccionar su muestra de auditora y al evaluar los resultados de dichos procedimientos. Se aplica tanto para el muestreo estadstico como para el no estadstico. 540 Auditora de estimaciones contables (NIA 26) Esta norma reafirma que los auditores tienen la responsabilidad de evaluar la razonabilidad de las estimaciones de la gerencia. Primero, deben tener en cuenta los controles, procedimientos y mtodos de la gerencia para evaluar
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si ellos brindan una informacin correcta, completa y relevante. Deben poner especial atencin en evaluaciones que resulten sensibles a variaciones, que sean subjetivas o susceptibles de errores significativos. En su evaluacin, al auditor debe considerar su conocimiento del cliente, de su industria y la evidencia resultante de otras reas de auditora. Si como resultado, el auditor concluye que no se puede obtener una estimacin razonable, debe proceder a emitir una opinin con salvedades o abstenerse de opinar. 550 Partes relacionadas (NIA 17) Esta norma proporciona pautas referidas a los procedimientos que el auditor debera aplicar para obtener evidencia de auditora con respecto a la identificacin de las partes vinculadas y la exposicin de las operaciones con dichas partes. 560 Hechos posteriores (NIA 21) Esta norma no permite el uso de doble fecha en el informe de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes su examen al hecho que requiri y, en caso de hacerlo, debe hacer una manifestacin de tal hecho en su nuevo informe. 570 Empresa en marcha (NIA 23) Esta norma proporciona pautas para los auditores cuando surgen dudas sobre la aplicabilidad del principio de empresa en marcha como base para la preparacin de estados financieros. 580 Representaciones de la administracin (NIA 22) Esta norma orienta al auditor respecto de la utilizacin de las representaciones de la gerencia como evidencia de auditora, los procedimientos que debe aplicar evaluar y documentar dichas representaciones y las circunstancias en las que se deber obtener una representacin por escrito. Trata tambin sobre las situaciones en las que la gerencia se niega a proporcionar o confirmar representaciones sobre asuntos que el auditor considera necesario. Uso del trabajo de otros 600 Uso del trabajo de otro auditor (NIA 5) Esta norma requiere que el auditor principal documente en sus papeles de trabajo los componentes examinados por otros auditores, su significatividad con respecto al conjunto, los nombres de otros auditores, los procedimientos aplicados y las conclusiones alcanzadas por el autor principal con respecto a dichos componentes. Requiere tambin que el auditor efecte ciertos procedimientos adems de informar al otro auditor sobre la confianza que depositar en la informacin entregada por l.
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610 Uso del trabajo de auditora interna (NIA 10) Esta norma proporciona pautas detalladas con respecto a qu procedimientos deben ser considerados por el auditor externo para evaluar el trabajo de un auditor interno con el fin de utilizar dicho trabajo. 620 Uso del trabajo de un experto (NIA 18) El propsito de esta norma es proporcionar pautas con respecto a la responsabilidad del auditor y los procedimientos que debe aplicar con relacin a la utilizacin del trabajo de un especialista como evidencia de auditoria. Cubre la determinacin de la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista, las destrezas y competencia necesaria, la evaluacin de su trabajo y la referencia al especialista en el informe del auditor. 700 Dictamen del auditor sobre los estados financieros ( NIA 13) El propsito de esta norma es proporcionar pautas a los auditores con respecto a la forma y contenido del informe del auditor en relacin con la auditora indepen-diente de los estados financieros de cualquier entidad. Cubre los elementos bsicos del informe del auditor, describe los distintos tipos de informes e incluye ejemplos de cada uno de ellos. 720 Otra informacin en documentos que contienen estados financieros auditados (NIA 14) Esta norma orienta al auditor con respecto al anlisis de otra informacin incluida en documentos que contienen estados financieros junto con el informe del auditor sobre los mismos, sobre la cual no est obligado a informar. Establece que el auditor debera leer la otra informacin para asegurarse de que sea consistente con los estados financieros y/o no incluya informacin significativamente errnea. Areas especializadas 800 Dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsitos especiales (NIA 24) Esta norma proporciona pautas para informes sobre temas tales como componentes de los estados financieros, cumplimiento de acuerdos contractuales y estados preparados de acuerdo con bases contables integrales diferentes de las NIA o de normas locales, y estados financieros resumidos. 810 El examen de informacin financiera proyectada ( NIA 27) Esta norma explica la responsabilidad del auditor al examinar informacin financiera prospectiva (como por ejemplo presupuesto y proyecciones) y los supuestos sobre los que estn basados; da pautas sobre procedimientos deseables e inclusive ejemplos de informes. DECLARACIONES INTERNACIONALES PARA LA PRACTICA DE AUDITORIA
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Nmero de tema, Ttulo del Documento, y Norma/Declaracin. 1000 Procedimientos de confirmacin inter-bancos (suplementos 1-3 a tema 400) El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor externo y a miembros de la gerencia del bando , tales como auditores internos o inspectores, en los procedimientos de confirmacin interbancaria. Esta gua contribuir a la efectividad de estos procedimientos y a la eficiencia del procesamiento de respuestas. 1001 Ambiente de procesamiento electrnico de datos Microcomputadores (Declaracin 1) El propsito de esta Declaracin es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 describiendo el sistema de micro computacin usado en estaciones de trabajo individuales. Esta Declaracin describe los efectos del microcomputador sobre el sistema contable y los controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora. 1002 Ambiente de procesamiento electrnico de datos- Sistemas de computadores en lnea (Declaracin 2) Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas computarizados en lnea y su efecto en el sistema contable y los controles internos relacionados y en los procedimientos de auditora.
Ambiente de procedimiento electrnico de datos- Sistemas de base de datos Declaracin 3)
Esta Declaracin forma parte de una serie cuyo objeto es ayudar al auditor en la aplicacin de la norma 400 mediante la descripcin de los sistemas de base de datos y su efecto en el sistema contable y los controles internos relacionados y en los procedimientos de auditoria. 1004 Relacin entre los supervisores bancarios y los auditores externo (Declaracin 4) Esta Declaracin define las responsabilidades fundamentales de la gerencia, analiza las caractersticas esenciales de los roles de los supervisores y auditores, considera el alcance de la supervisin de funciones, y sugiere un mecanismo para coordinar en forma ms eficiente el cumplimiento de las tareas de supervisores y auditores. 1005 Consideraciones particulares para la auditora de pequeas empresas
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(Declaracin 5)
El propsito de esta Declaracin es asistir al auditor en la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora en las situaciones tpicas que se presentan en las pequeas empresas. 1006 Auditora de bancos comerciales internacionales (Declaracin 6) El propsito de esta Declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores mediante la ampliacin e interpretacin de pautas para la auditora de bancos comerciales internacionales. Sin embargo, no pretende ser una lista exhaustiva de los procedimientos y prcticas utilizados en este tipo de auditora. 1007 Comunicaciones con la administracin (Declaracin 7) Esta Declaracin considera la relacin del auditor con la gerencia, resume ciertos temas ya contemplados en las Normas Internacionales de Auditora y brinda pautas adicionales. Algunos aspectos de la relacin del auditor con la gerencia son determinados por requisitos legales y profesionales. Otros se rigen por los procedimientos y prcticas internas del auditor. Los auditores deben tener en cuenta estos requisitos, procedimientos y prcticas. A los fines de esta Declaracin, el trmino gerencia comprende a los funcionarios otras personas que desempean funciones gerenciales jerrquicas. La gerencia slo incluye a los directores y el comit de auditora en aquellos casos en los que stos desempean dichas funciones. 1008 Evaluacin de riesgos y control interno- Caractersticas y consideraciones en un ambiente de procesamiento electrnico de datos (Addendum 1 a NIA 6) Esta Declaracin contiene las caractersticas y consideraciones ms importantes del ambiente PED: estructura organizativa, naturaleza del procesamiento, aspectos de diseo y procesamientos, controles interno, controles generales PED, controles de aplicacin PED, revisin y evaluacin de los controles generales y de aplicacin PED.
Tcnicas de auditora con ayuda de computadora (NIA 16)
Esta Declaracin es una ampliacin de la norma 401 y proporciona pautas detalladas con respecto al uso de tcnicas de auditora asistidas por la computadora. PLANEACION DE LA AUDITORIA Y ETAPAS PARA SU DESARROLLO Planear implica que los administradores piensen con antelacin en sus metas y acciones, y que basan sus actos en algn mtodo, plan o lgica, y no en corazonadas. Los planes presentan los objetivos de la organizacin y establecen los procedimientos idneos para alcanzarlos.
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La auditoria de estados financieros, al igual que otras actividades profesionales, requiere de una planeacion adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma ms eficiente posible. El objetivo de planear la auditoria es establecer y explicar los procedimientos para la aplicacin practica de los pronunciamientos relativos a la planeacion y supervisin del trabajo de auditoria. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA PLANEACION DE LA AUDITORIA Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer: a) Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar. b) Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina, incluyendo dentro de este concepto las caractersticas de operacin, sus condiciones jurdicas y el sistema de CI EXISTENTE. PRIMERA ENTREVISTA CON EL CLIENTE. Para conocer las peculiaridades principales del negocio, el volumen de operaciones, el numero de los empleados y sus labores en general, y los registros, libros y documentacin contable que este en operacin. En breves trminos las metas de la primera entrevista preliminar son dos: 1. Conocer las peculiaridades principales del negocio, etc., no solamente para proyectar la designacin del personal de auditoria adecuado para el problema que se trata de resolver, sino para determinar las medidas necesarias para la investigacin del CI, asi como para decidir acerca de los programas de trabajo en general. 2. Obtener los datos necesarios o cuando menos los mas indispensables para hacer una apreciacin, aun cuando sea aproximada, de los honorarios que deben cobrarse. Especialmente para elaborar los programas de trabajo, la entrevista preliminar es de suma utilidad. Los datos que se obtienen en esta entrevista, por lo que se refiere a mtodos de la empresa, tambin pueden servir de base para determinar posteriormente las pocas mas propicias en que se deben desarrollar las diferentes fases de la auditoria. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partada o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. TECNICAS DE AUDITORIA
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Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. Las tcnicas de auditora son las siguientes: 1. ESTUDIO GENERAL 2. ANALISIS: ANALISIS DE SALDOS---- ANALISIS DE MOVIMIENTOS. 3. INSPECCION 4. CONFIRMACION: POSITIVA NEGATIVA E INDIRECTA 5. INVESTIGACION 6. DECLARACION 7. CERTIFICACION 8. OBSERVACION 9. CALCULO CUESTIONARIO GENERAL
1. Explique concepto de Auditora de Estados Financieros.

Es el examen crtico de los libros, registros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad basndose en los principios de contabilidad, las normas, tcnicas y procedimientos de auditora con la finalidad de emitir un juicio acerca de la razonabilidad de la informacin financiera y la emisin de ese juicio en un dictamen. 2. Mencione aceptados. los principios de contabilidad generalmente
Los principios de Contabilidad son los conceptos bsicos que delimitan e identifican a la entidad econmica: 1. Entidad. 2. Realizacin. 3. Perodo contable. Que cuantifican a la entidad econmica. 4. Valor Histrico Original. 5. Dualidad econmica. 6. Negocio en Marcha. Que se refieren a la informacin de la entidad econmica. 7. Revelacin Suficiente. Que tienen los requisitos del sistema. 8. Comparabilidad. 9. Importancia Relativa. 3. Cmo se clasifica la Auditora y explique 3 de ellas?
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Se clasifica en Fiscal, en interna por mencionar solo la clasificacin vista en clase. La Auditora Fiscal se encarga de revisar el cumplimiento correcto y opotuno de las obligaciones fiscales (impuestos y dems contribuciones). Dentro de la Auditora Fiscal tenemos: La Auditora por programas. La auditora derivada de estudios econmicos. La auditora consecuencia de otra auditora. La Auditora de programas la va a realizar las autoridades especficas, emanan de un programa normal o especial, los programas normales son en base anual. Las auditoras derivadas de estudios econmicos. Gracias a la aplicacin de la Informtica y la Estadstica se puede conocer por medio de modelos matemticos, la utilidad de ciertas ramas y por tanto el ingreso que se podra obtener por esas bases gravables por concepto de impuestos, pero si los contribuyentes no pagan o es menor al modelo matemtico calculado, podrn las autoridades saber si existe la posibilidad de evasin de impuestos o en caso de que los contribuyentes hicieran ofertas que aumentarn sus costos y disminuyera su utilidad, pero esta condicin no sera para siempre, ya que si se diera por siempre dejara de ser negocio para el contribuyente. Las auditoras consecuencias de otras auditoras. Por medio de compulsas, es decir, de comparar copias de documentos contra su original, es aplicar tcnicas de confirmacin, declaracin y certificacin por una autoridad legalmente facultada para ello, se puede descubrir si existe alteracin de documentos, evasin de impuestos, delitos fiscales. La Auditora interna es aquella cuyo mbito de ejercicio ser por auditores que dependen o son empleados de la misma organizacin en que se practica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos de la misma organizacin. Se divide en : Administrativa. Se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento de las fases del proceso administrativo en la entidad, revisa la calidad de la administracin. Operacional. Se encarga de promover la eficacia en las operaciones, revisa la calidad de las operaciones. Financiera: examen total o parcial de la informacin financiera. 4. Cul es el objetivo principal del Auditor de Estados Financieros? Emitir una opinin de la razonabilidad de los estados financieros, por medio de un documento escrito llamado dictamen, siguiendo los principios de contabilidad y normas de auditora. 5. Explique qu es una norma de auditora.
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Segn el IMCP, son los requisitos mnimos de calidad que el auditor debe tener en cuanto a su personalidad, su trabajo que desempea y la informacin que rinde. 6. Explique las normas personales y su clasificacin. Son las normas que tratan de las caractersticas que debe tener el auditor en referencia a su personalidad. Se dividen en: Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Debe contar con un ttulo profesional de alguna universidad reconocida, esto acreditar que obtuvo los conocimientos tcnicos necesarios. La capacidad profesional se obtiene en base a la experiencia y a la madurez del juicio. Cuidado y diligencia profesional. El contador esta consciente de su obligacin con la sociedad, pues de ella es y a ella se debe, por lo que tratar de no cometer ningn error, ya que pondr todo su esmero en su trabajo. Independencia mental, trata de que el juicio del auditor no pueda ser influenciado por nadie. 7. Explique las normas relativas a la Ejecucin del Trabajo y su clasificacin. Son los requisitos de calidad que el auditor debe tener en la ejecucin de su trabajo.Se dividen en: Planeacin y supervisin. El auditor debe conocer la empresa, para poder planear los procedimientos, tcnicas y programas que va a llevar a cabo en esa entidad, la extensin de las pruebas que va a realizar, la oportunidad y el auditor debe realizar la delegacin de funciones a sus auxiliares, ya en el transcurso de la auditora deber revisar el trabajo que delego. Estudio y evaluacin del control interno. Conocer la estructura, operaciones y personal de a empresa que va a ser auditada para poder establecer estrategias de auditora para conocer como obtener informacin necesaria para la auditora. Obtencin de evidencia suficiente y competente. El auditor debe basar su opinin sobre una base objetiva para ello debe obtener evidencia suficiente, competente y comprobable, sustentable que avalen su juicio. Es importante que lo haga debido a que su opinin afecta a terceros. 8. Explique las normas relativas a la informacin y en que consiste.
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Son las normas que rinden la opinin del auditor con respecto al examen critico de los estados financieros, el producto de la auditora ser la emisin de la opinin en un documento escrito llamado dictamen. Se dividen: Normas de informacin y ejecucin. Aclaracin de la relacin entre los estados financieros y la auditora. Bases sobre la aplicacin de los principios contables. Consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad y normas de auditora. Suficiencia de la informacin siguiendo el principio de revelacin suficiente. La informacin financiera de una entidad se presenta a travs de Estados financieros, menciona cuales son. Balance General. Edo. De Resultados. Edo. De Variaciones en el capital. Edo. De Origen y aplicacin de Recursos. 9. Explique claramente las caractersticas de la informacin financiera. Utilidad, Confiabilidad y provisionalidad. Utilidad: cualidad de la informacin financiera para ser til a los usuarios de la informacin. Responde a Contenido y oportunidad. Confiabilidad: Caracterstica por la que el usuario la acepta y utiliza para tomar decisiones basndose en ella. Responde a: Objetividad y en la verificabilidad. Provisionalidad: Significa que el usuario general de la informacin financiera la utiliza para toma de decisiones y puede provisionar y preveer, es un medio y no un fin. Debido al contanste cambio en la entidad econmica la informacin es dinmica y la informacin financiera debe expresar esos cambios. 10. Mencione a quien les interesa la Dictaminacin de los Estados Financieros y explique 3 de ellos. A los dueos de las empresas. A los directores y gerentes. A los proveedores y acreedores. A las instituciones bancarias, financiera y aseguradoras. A los trabajadores. A los posibles inversionistas. A los accionistas y a los socios. Al Estado y municipios. Al pblico en general. A los dueos de las empresas porque necesitan conocer el funcionamiento de la entidad en donde han aportado o contribuido
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con capital y requieren conocer la rentabilidad de ese negocio y las utilidades que le dejen y la posibilidad o conveniencia de reinvertir sus dividendos. A los trabajadores. Para conocer los resultados de la empresa, conocer si existi utilidad, y recibir la PTUE a la que tienen derecho segn lo expresado en la LFT. A los acreedores y proveedores: para conocer la situacin financiera de la entidad y considerar si se le otorga o no una lnea de crdito o si se le congela. 11. De los principios de contabilidad manifieste un ejemplo de ellos. Entidad: conjunto de recursos humanos, naturales y de capital de una entidad perfectamente identificable, puede ser una persona fsica o una persona moral o conjunto de ambas. Ejemplo: Tenemos un contribuyente llamado Luisa Hernndez Sosa ella tiene actividades de arrendamiento, se registra como persona fsica, la entidad ser Luisa Hernndez Sosa y debern venir todos sus ingresos y deducciones a nombre de ella, no aceptando cualquier documento con otro nombre para integrarlo a su contabilidad. Realizacin: Cuantificacin en trminos monetarios de las transacciones con otras entidades. Ejemplo: cuando se compra mercanca a un proveedor, la realizacin ocurre cuando se realiza la factura incluyendo el importe, contenido, etc de los artculos comprados y el pago de dicha factura. Perodo contable. Se divide en perodos la vida del ente econmico. Ejemplo: se divide el ejercicio anual en perodos mensuales para la formulacin de informacin financiera. Dualidad Econmica: La entidad cuenta con recursos, estos pueden ser internos o externos y las fuentes de estos recursos, constituye el cargo y el abono de las operaciones. Ejemplo: Adquisicin de maquinaria a crdito, los recursos externos provienen del crdito otorgado por los acreedores. Los recursos internos la nueva maquinaria adquirida. Negocio en marcha: se presume la existencia de la entidad debido a que realiza operaciones y transacciones aun cuando no este instalada debido a que ya posee costos y gastos que recuperar ms adelante. Ejemplo: venta de refrigerador en plazos a un cliente, se presume que la tienda seguir en funcionamiento hasta que el cliente pague ese crdito. Valor histrico original: registrar el valor de las operaciones realizadas. Conforme el momento en que se realiz. Las actualizaciones o estimaciones que se hagan pero mencionndolas. Ejemplo. Se compra un auto, con un monto de $35000 se deprecia su valor actualizado es de 3000, pero an se conserva el valor histrico de
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los $35000.
Revelacin suficiente: es presentar la informacin de forma clara y suficiente para juzgar la situacin financiera y los resultados de las operaciones para poder tomar decisiones. Ejemplo: Cuenta de caja, arqueo fsico para comprobar lo presentado en los estados financieros. Importancia relativa: Es la profundidad que se le va a dar a la investigacin de cuentas o partidas siguiendo los criterios de monto o tipo de cuenta, si se encontraron errores, la importancia que tienen con respecto a la entidad y si imposibilitan o no la emisin de la opinin o dictamen del auditor. Ejemplo: si el auditor encuentra que en la cuenta de terrenos existe un gravamen que no se haba reportado el tendr que decidir si es importante o no el monto del gravamen tal vez solo sea de una cantidad que no afecte la informacin financiera por ejemplo de $5.Pero debe anotar en su dictamen esto como salvedades. Comparabilidad: comparar los estados financieros para conocer la evolucin de la entidad. Comparar los estados financieros para conocer la situacin de la entidad con respecto a otras. Ejemplo: comparacin de estados financieros de 2000 y 2001 de un negocio. 12. Explica la importancia de la Toma de Decisiones en la Auditora. El auditor tiene la responsabilidad de emitir su opinin a travs del dictamen ya que esto significa que terceros confen en su opinin. Puede practicarse para obtener un punto de vista independiente sobre la situacin financiera de una empresa, diferente a la que presenten los directores de la empresa. Otras veces las auditoras son requisitos o necesidades especiales entre las cuales pueden encontrarse: 1. Para obtener proyectos de expansin del negocio. 2. Aumento de capital. 3. Proyectos de fusin. 4. Obtencin de crditos. La Administracin tomar las decisiones conforme a la entidad, para ellos necesitar la auditora por parte del CP independiente (auditor), que emita una opinin con respecto a la razonabilidad de los estados financieros. El auditor podr decidir que planeacin tendr para realizar su auditora, los procedimientos a seguir, las tcnicas que va a aplicar, pero no podr decidir sobre la entidad y sus acciones eso lo har la administracin, el auditor podr hacer recomendaciones u opiniones del control interno, pero no relevar a la Administracin de
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sus funciones.
13. Mencione el objetivo principal del IMCP. Propugnar por la unificacin de criterios y lograr la implantacin y aceptacin de normas, principios y procedimientos bsicos de tica y actuacin profesional por parte de sus asociados. 14. Qu es la CONPA y cul es su propsito fundamental? CONPA significa Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, va a emitir las normas que debe seguir el auditor, los procedimientos a seguir para el buen funcionamiento de la auditora y de otras declaraciones que sern polticas, recomendaciones que emita esta Comisin. El contador pblico basa su personalidad en dos elementos que son: Profesionalismo. (Conjunto de conocimientos, calidad en su trabajo) Calidad humana.( es poseer un juicio maduro y experiencia tcnica que le permita tener objetividad y emitir un juicio de la razonabilidad de los estados. Financieros. 15. Qu es el cdigo de tica y como est clasificado? Es el cdigo donde se encuentra el conjunto de guas de tica que el contador publico debe seguir en si ejercicio o por el simple hecho de ser contador aun cuando no desempee o trabaje como tal. Se divide en 5 captulos que son: Normas generales, del contador pblico en el sector privado y sector pblico, del contador pblico independiente como auditor, del CP en la docencia, de las sanciones y en 12 postulados. 16. Qu es el secreto profesional? El CP debe guardar secreto de cuestiones administrativas operacionales y/o financieras de la entidad, no debe divulgar a ninguna persona que no tenga la autorizacin de conocer dichos datos, la autorizacin la poseen designados por la misma entidad y las autoridades correspondientes. 17. Qu son los procedimientos de auditora? Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o grupo de partidas o a un grupo de hechos o circunstancias examinados mediante las cuales el CP obtiene las bases necesarias para fundamentar su opinin. 18. Qu es la oportunidad de los procedimientos de auditora? Es la poca en que los procedimientos de auditora se van a aplicar. 19. Qu son las tcnicas de auditora y cules son? Son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el CP utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permite omitir su opinin profesional. Las tcnicas son:
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Estudio general. Anlisis (saldos y movimientos) Inspeccin. Confirmacin (Positiva, Negativa y Blanda o ciega) Investigacin. Declaraciones. Certificacin. Observacin. Clculo. 20. Qu es el muestreo en la Auditora? Consiste en la aplicacin de un procedimiento de cumplimiento o sustantivo a menos de la totalidad de las partidas que forman el saldo de una cuenta o clase de cuentas de transaccin, que permita al auditor obtener y evaluar la evidencia de alguna caracterstica del saldo o de las transacciones y permitir llegar a una conclusin. La tcnica del muestreo en la Auditora esta basada en : La seleccin al azar. Tipos de seleccin al azar. Seleccin sistemtica. Seleccin de partidas mediante el uso de un intervalo constante entre una seleccin y otra. Seleccin casual. Muestreo representativo del universo total sin intencin alguna de incluir o excluir unidades especficas, se evita la seleccin prejuiciada. 21. Para que se efecta el estudio y evaluacin del control interno? Se efecta para cumplir con la norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo, que es el estudio y evaluacin del control interno existente para que le sirva de base para determinar el GRADO DE CONFIANZA que va a depositar en l y le permita determinar: 1. NATURALEZA. 2. EXTENSIN. 3. OPORTUNIDAD que va a dar a los procedimientos de auditora. El conocimiento y evaluacin del control interno debe permitir al auditor establecer una relacin entra la calidad del control interno y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditora. Las debilidades y desviaciones del CONT. INT. Deben ser comunicadas por el auditor como " SITUACIONES A INFORMAR". 22. En que consiste la estructura del control Interno? En Polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una SEGURIDAD RAZONABLE, de poder lograr los objetivos especficos de la entidad.
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23. Enumere los Componentes del MICI IN? COMPNENTES
1. Ambiente de Trabajo
2. Evaluacin de Riesgos 3. Actividades de Control 4. Informacin y Comunicacin 5. Supervisin 24. Qu es el ambiente de control? Representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Factores: Estructura de la organizacin. Funcionamiento del Consejo de Admn. Mtodos para asignar autoridad y responsabilidades. Mtodos de control supervisin y seguimiento de las polticas. Polticas y prcticas de personal. Mtodos de control administrativo. Influencias externas.
25.Qu es el Sistema Contable? Consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, registrar y producir informacin financiera cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad. Para que sea til y confiable debe: Identificar y registrar nicamente las transacciones reales. Describir oportunamente todas las transacciones en detalle necesario para su clasificacin. Cuantificar el valor de las operaciones en unidades monetarias. Registrar las transacciones en el perodo correspondiente. Presentar y revelar adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. 26. Qu son los procedimientos de control? Son los procedimientos y polticas adicionales al ambiente De control y al sistema cont. Que establece la administracin para proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad. Tipos de procedimientos: Carcter preventivo (evitar errores)
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Carcter detectivo, (detectar errores o las desviaciones) 27. Para que sirven los procedimientos de control? Debida autorizacin de las transacciones y actividades. Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. Establecimiento de dispositivos de seguridad. Verificacin independiente de la actuacin de otros. Adecuada evaluacin de las operaciones. 28. Qu se debe considerar para el estudio y evaluacin del control interno? El tamao de la empresa. Caractersticas de la industria. Organizacin de la entidad. Naturaleza de la entidad. Problemas especficos. Requisitos legales. 29. Cules son las limitaciones del control interno? Malos entendidos de instrucciones. Errores de juicio. Descuido. Distracciones o fatiga del personal. Colusin entre personas. Si la gerencia hace caso omiso de las polticas.
30. Qu es la evaluacin preliminar? El auditor realiza un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. 31. Qu debe hacer el auditor en la evaluacin preliminar? Comprender el ambiente de control. Describir y verificar la comprensin de los procedimientos de control. Evaluar el diseo de los sistemas de control. Formarse un juicio. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura del control interno, esta capacitado para decidir el grado de confianza que depositara en los controles internos. 32. Qu son las pruebas de cumplimiento?
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Tienen la finalidad de reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la Admn. Provendrn o detectaran y corregirn errores potenciales que pudieran afectar los EF. Estn diseadas para respaldar la evaluacin de la confiabilidad de los proc. Especficos de control. Pueden abarcar la revisin de documentos, para buscar la presencia o ausencia de errores especficos (controles detectivos). Se puede establecer una tasa de desviaciones y as llegara una conclusin. Las pruebas necesitan establecer por indagacin, observacin e inspeccin de doc. La forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control continuo operando a pesar de los posibles cambios en el ambiente. 33. Qu son las situaciones a informar? Representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura del control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera. 34. A quienes se les informan la situaciones a informar? Al consejo de Administracin. Dueo de la empresa. Quienes lo hayan contratado.
35. Qu debe hacer el auditor y que debe contener el informe? El auditor puede realizar sugerencias que permitan mejorar la estructura del control interno. El informe debe contener: Indicacin del propsito de la Auditora (emisin de opinin de EF nada mas) Aspectos a informar. Restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante o al final de la auditora. 36. Qu es lo que debe investigar el auditor para evaluar adecuadamente el Ambiente de control? Caractersticas e integridad de la Administracin. Compromiso de la entidad sobre la razonabilidad de los Estados financieros. Compromiso de la Administracin para disear y mantener los sistemas contables y controles internos efectivos. 38. Para que sirve la estructura de organizacin y de administracin general?
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Para proporcionar una base efectiva para la planeacin, ejecucin y control de las operaciones de una entidad y la emisin de la informacin. Con respecto a la estructura de la organizacin, el auditor deber evaluar si la estructura es muy compleja, si la entidad ha tenido un rpido crecimiento y como lo han enfrentado, si se han adquirido recientemente otras empresas. Con respecto a la estructura de la administracin, el audito debe analizar si las supervisin y seguimiento de las operaciones son ms adecuadas y si existe una suficiente supervisin y funcin del control de dichas operaciones. El funcionamiento del Consejo de Admn. El auditor deber verificar si el Cons. De Admn. ha delegado alguna de sus funciones en un comit y si este es de acuerdo al tamao y naturaleza de la entidad. Para verificar su funcionamiento el auditor evaluar la experiencia y reputacin de sus miembros, si se renen regularmente. Mtodos de control Administrativos. El auditor evaluar: La presencia de un proceso formal de planeacin y un presupuesto como herramienta para vigilar los resultados. La existencia de un departamento de Auditora Interna. Sistema contable: para evaluar el uso de las computadoras es necesario que el auditor cheque: El grado en que se usa. La complejidad del entorno. Importancia de los sistemas de computacin. 39. Qu es una prueba sustantiva? Son las pruebas diseadas para llegar a una conclusin respecto al saldo de una cuenta. Incluyen tcnicas como: Confirmaciones Observacin fsica. Calculo Inspeccin. Investigacin. 40. De que dependen la naturaleza y extensin de las pruebas sustantivas? Dependern del tipo de volumen de errores que pudieran ocurrir en los procesos contables de la empresa que no fueron descubiertos por los procedimientos de control interno empleados. A menor cantidad de errores de importancia que pudiera ocurrir, mayor ser la limitacin del alcance de las pruebas sustantivas. 41. Qu es la planeacin del trabajo en la auditora? Es la primera fase del proceso de auditora consiste en decidir anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, La extensin que se darn a las pruebas, La oportunidad de su aplicacin, as como la asignacin del personal que deber realizar el trabajo.
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42. Qu es lo que el auditor debe conocer para planear adecuadamente? Los objetivos y condiciones y limitaciones del trabajo que se va a realizar. Las caractersticas particulares de la empresa cuya informacin financiera se examina incluyendo: Las caractersticas de operacin. Condiciones jurdicas. Sistema de control interno existente. 43. A qu se le llaman las condiciones jurdicas de una empresa? Se refiere a los documentos legales que conforman su personalidad, su posibilidad de realizar operaciones, su organizacin, su relacin con el Estado, el rgimen de sus propiedades, las condiciones de orden contractuales. 44. Por medio de que se obtiene la informacin para la planeacin? Por medio de entrevistas con el cliente (determinar objetivo, condiciones y limitaciones del trabajo, tiempo a emplear, honorarios, coordinacin del trabajo de auditora con el personal del cliente). Visitas a las instalaciones y observacin de las operaciones para conocer las Caractersticas operativas de la empresa y el sistema de control interno. Entrevistas con funcionarios. Lectura de la documentacin jurdica. Lectura de la informacin financiera. Revisin de informes y papeles de trabajo de otras auditoras. Estudio y evaluacin preliminar del control interno. 45. Cmo debe ejercerse la supervisin? En funcin a la Experiencia, Preparacin tcnica, y capacidad profesional del auditor Debe ejercerse en todos los niveles del personal. El auditor debe asegurarse de que el trabajo ejecutado se haya supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional de tal manera que el CP asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente. 46. Cundo debe ejercer la supervisin? En las etapas de planeacin, ejecucin y terminacin del trabajo. 47. Cmo acta en la etapa de planeacin? Anlisis en los grados de preparacin tcnica, experiencia y capacidad profesional de los auditores. Revisin del plan general del trabajo, definicin de objetivos. Discusin del plan de trabajo. Discusin y fijacin del presupuesto del tiempo. 48. Cmo acta en la ejecucin? Revisin del programa de auditora, para realizar modificaciones en caso de ser necesario. Explicacin a los auditores de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga de la forma en que debe realizarse el trabajo.
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Presentacin de los auditores al personal del cliente. Vigilancia constante y estrecha del trabajo, aclaracin oportuna de las dudas. Control del tiempo invertido. Revisin oportuna de los papeles de trabajo. 49. Cmo acta en la etapa de terminacin del trabajo? Revisin final del contenido de papeles de trabajo. Revisin y aprobacin del auditor que dictamina del informe que resulta. 50. Qu es un programa de auditora? Es la culminacin del proceso de planeacin y refleja los juicios hechos por el Auditor. 51. Para que les sirve el programa de auditora? Para el auditor responsable ----da la seguridad de que el trabajo se planeo adecuadamente. Para el supervisor--- sirve de base de planeacin de la supervisin. Para el auxiliar ---gua para la ejecucin del trabajo. Sirve en general para: Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactorios. Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo. Controlar el tiempo real y compararlo con el estimado. Determinar el trabajo que falta realizar. Estimar honorarios. Servir de base para futuras auditoras. 52. Qu es una carta convenio y qu es un contrato de servicios profesionales? La carta convenio es una carta donde se especifica clara y precisamente el servicio, definicin del alcance y del resultado del trabajo y la estimacin de los honorarios. El contrato de servicios profesionales es el documento donde se acuerdan las voluntades del cliente y del despacho que va a realizar la auditora, formado por declaraciones, clusulas y firmas de aceptacin del contrato, se plasma con ms profundidad lo tratado en la carta convenio. 53. Qu son los papeles de trabajo? Son el conjunto de cdulas y documentos que elabora u obtiene el CP en el desarrollo de diversas fases de Auditora y que contiene las condiciones del trabajo, encontradas las tcnicas y procedimientos que aplic, as como su extensin y oportunidad de las mismas, el resultado de los registros de la contabilidad, las confirmaciones de fuentes internas y fuentes externas. 54. Para que sirven los papeles de trabajo? Fundamentar su opinin. Servir de fuente de informacin. Probar que realizo el trabajo con calidad profesional. 55. Qu caractersticas deben tener los papeles de trabajo?
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Deben ser completos, entendibles y suficientemente detallados. La evidencia suficiente y competente debe estar plasmada en los papeles de trabajo. 56. Cules son los objetivos de los papeles de trabajo? Que el auditor respalde y fundamente su opinin. Servir de fuentes de informacin. Evidenciar el trabajo realizado. Gua para la realizacin de futuras auditoras. 57. Qu aspectos deben tomarse en cuenta para la elaboracin de los papeles de trabajo? Naturaleza del trabajo. Caractersticas del informe del auditor. Naturaleza y complejidad del negocio. Naturaleza y condiciones de los registros del cliente y grado de confiabilidad de los controles internos. 58. De qu estn conformados los papeles de trabajo? Del examen de libros y registros y documentos que amparen las operaciones. Constancias de la extensin del examen que se practica. Extractos de las actas constitutivas. Contratos celebrados. Anlisis del contenido de los libros de contabilidad. Notas. Se conocen como cedulas estos documentos, pero cuando se orden y clasifican en su conjunto se llaman papeles de trabajo. Tipos de evidencia en auditora. Evidencia fsica y evidencia documental. 59. Qu documentos son el medio de defensa del auditor de que realiz su trabajo? Los papeles de trabajo. Como: Extractos de copias de asambleas de accionistas. Informacin respecto a la estructura organizacional de la entidad. Evidencia del proceso de planeacin y programa de auditora. Evidencia en el estudio y evaluacin en el sistema contable y de control interno existente. Anlisis de transacciones de saldos. Registro de naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora. Indicacin de quien aplico estos procedimientos y en que fecha se aplicaron. Cartas o documentos relativos a la auditora comunicados al cliente. Declaraciones del cliente. Copia de la informacin financiera examinada. 60. Qu es la planeacin de los papeles de trabajo? Es la etapa en la cual el CP determina anticipadamente que papeles de
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trabajo va a utilizar en el desarrollo de la Auditora. 61. Quin debe elaborar los papeles de trabajo? El propio auditor o en su defecto alguna persona de su confianza. 62. Para que exista una excelente planeacin se debe tomar en cuenta? Obtener seguridad de que ningn detalle se escape. Proporcionar una secuencia ordenada y lgica del trabajo que reduzca tiempo. Facilitar la divisin de trabajo y supervisin. Supervisin detenida de la elaboracin de los papeles de trabajo. 63. Por qu son tan importantes los papeles de trabajo en la auditora? Porque son la base del dictamen que el auditor rinde de los estados financieros. Sirven de proteccin para el auditor y los debe conservar en su poder para cualquier caso de duda, acusacin, etc., pueda demostrar que se realizo el trabajo siguiendo los principios de contabilidad y las normas de auditoria. Debe guardar el secreto profesional de estos papeles pues si no lo hace rompe con el cdigo de tica y puede afectar a terceros y a la misma empresa o entidad que contrato sus servicios. 64. Qu son las cdulas sumarias? Son aquellas en las cuales se anotan un grupo homogneo de cuentas se encuentran desglosadas individualmente en las cedulas analticas. Las cifras totales que aparecen en las cedulas sumarias se presentan en los Estados. Financieros. 65. Qu son las cedulas analticas? Son aquellas en las que se detallan los renglones que aparecen en las cdulas sumarias.
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AUDITORIA OPERACIONAL O DE DESEMPEO
1. ASPECTOS GENERALES Y CRITERIOS BSICOS UTILIZADOS EN AUDITORIA OPERACIONAL (EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA) 1.1 EVOLUCIN DE LA AUDITORIA Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha ido impactando la extensin del examen o de la verificacin. 1.1.1 Evolucin del Objetivo
El objetivo de la auditora, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la Contadura Pblica, no se ha superado totalmente. No obstante, en el Sector Pblico su metodologa fue configurando el denominado control numrico-legal y en trminos ms actuales, la auditora de cumplimiento. Este objetivo evolucion notablemente en las primeras cuatro dcadas del presente siglo, hacia un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica sobre la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor dentro de sus procedimientos la auditora de cumplimiento. Tal objetivo se consolida en las dcadas de los aos cuarenta y cincuenta. Si bien
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hasta esta ltima dcada, este objetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con el florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se afianza con el nombre de Auditora de Estados Financieros o Auditora Financiera. A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en funcin del hombre de negocios y se comienza a sealar la importancia de que la auditora sea ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando la cobertura de su accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o efectividad, economa o economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo de auditora, que finalmente ha configurado una nueva clase de auditora que hoy se le denomina auditora operacional. Desde finales de la dcada de los aos setenta hasta la poca actual se ha impuesto como horizonte de la auditora gubernamental las evaluaciones de la gestin de las entidades pblicas, mediante exmenes con un enfoque integral, que incluyen los aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el objetivo de la auditora ha evolucionado del propsito casi policivo de descubrir fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las organizaciones y como esencia de la metodologa de la auditora integral o de gestin. Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor, que al evolucionar el objetivo de la auditora, evolucionaron las tcnicas, los procedimientos y en general la metodologa para alcanzar los nuevos propsitos, de tal forma que un trabajo de auditora realizado profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar las irregularidades o ilcitos, pero asimismo esto no significa que la misin primordial de una auditora sea tal descubrimiento. 1.1.2 Evolucin de la Importancia del Control Interno
El mencionado desarrollo de la auditora en su objetivo o propsito primordial, tiene principal fundamento en la evolucin del control interno y en su grado de importancia, pues en un principio cuando el propsito de la auditora era el de divulgar los fraudes el control interno no era reconocido como un elemento fundamental de las organizaciones. Es a comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la administracin cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los auditores para evitar la repeticin de fraudes, empieza a reconocerse un grado de significacin al control interno dentro de las organizaciones, que culmina a inicios de los aos cuarenta con su definicin por el Instituto Americano de Contadores Pblicos (AICPA), hoy conocida por todos profesionales del ramo y considerada como uno de los conceptos ms trascendentes de la teora del control. En la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia primordial en el desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales. El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir fraudes pasar a un plano secundario, ya que la relacin controlfraude tiene importancia ms desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la divulgacin o del descubrimiento.
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En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o ilcito es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al mximo posible la posibilidad de su acontecimiento. Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir el suceso de fraude y el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la administracin de la entidad, reservndose a la auditora la misin de evaluar la eficacia del control interno y de formular las recomendaciones pertinentes para mejorarlo. 1.1.3 Evolucin de la Extensin del Examen o Auditora
De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permiti la evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa. Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o su importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles fraudes, tena que recurrir a exmenes exhaustivos de todo lo sucedido en el perodo auditado dando origen a la llamada auditora detallada, que era altamente costosa y sus resultados totalmente inoportunos. Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exmenes, pues el auditor encontr una forma tcnica de reducir la extensin de su trabajo, que es la de evaluar el grado de eficacia del control interno vigente en la entidad auditada para sobre la base del grado de adecuacin, poder determinar la extensin de las pruebas a realizar, adems de la naturaleza de las mismas; circunstancia que deriv en la auditora en base de prueba selectiva o por muestreo. En sntesis, la auditora arrib a la ltima dcada del Siglo XX en condiciones totalmente diferentes a las dadas a comienzos del Siglo. Hoy la auditora tiene como propsitos fundamentales la determinacin de la razonabilidad de los estados financieros y la evaluacin de la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones, como parte de la auditora con un enfoque integral; el control interno es la medula de toda organizacin porque interrelaciona los dems sistemas administrativos; y el trabajo de auditora se realiza basndose en el examen de operaciones seleccionadas con apoyo del muestreo estadstico. 1.2 CONCEPTOS DE EFICACIA, ECONOMA Y EFICIENCIA
En el anlisis anterior se plante que la auditora ha venido evolucionando en el transcurso del tiempo y que uno de sus objetivos primordiales en la actualidad es la evaluacin de las operaciones para determinar y aumentar su grado de eficacia, economa y eficiencia; criterios estos conocidos en la ciencia administrativa como las tres Es de la Gerencia. Tales criterios son los que maneja la auditora operacional, pero con un alcance que transciende los propsitos de la tradicional auditora financiera. Es conveniente por tanto, que antes de analizar el concepto o definicin de esta especialidad de la auditora, el auditor gubernamental tenga claro el significado de los trminos eficacia, economa y eficiencia. 1.2.1 Eficacia o Efectividad
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En una concepcin elemental, clara y sin eufemismos la efectividad, tambin denominada eficacia, consiste en lograr o alcanzar los objetivos propuestos, las metas programadas, o los resultados deseados. De tal forma que una actividad, una operacin, un proyecto, un programa o una gestin, segn sea el grado de alcance que se le d, ser efectiva en la medida en que los propsitos, metas o resultados sean obtenidos, alcanzados o logrados. La eficacia es la esencia de la gerencia pblica, pues su misin es conducir el ente hacia el logro de los objetivos, metas y resultados deseados. Las organizaciones, organismos o empresas, existen para cumplir con unos objetivos; por principio no puede concebirse ningn ente pblico que carezca de finalidades o propsitos, pues no tendra justificacin su existencia. Los objetivos estratgicos de una institucin gubernamental generalmente estn sealados en la disposicin legal que la crea u ordena su creacin y las metas peridicas en los planes y programas de la entidad. El logro de los objetivos estratgicos es una responsabilidad del titular de la entidad, para lo cual se apoya en el control interno operacional, siendo necesario desarrollar dichos objetivos o misin primordial de la organizacin, fijando metas o resultados peridicos a alcanzar, los cuales podrn ser mensurables o cualitativos. 1.2.1.1 Metas Mensurables
Las metas mensurables son aquellas que se pueden cuantificar fcilmente y que se deben lograr en un periodo de tiempo dado, como por ejemplo: cantidad de manifiestos o plizas de aduana a tramitar, cantidad de pacientes a atender, cantidad de cartas a escribir, cantidad de cursos a dictar, cantidad de ventas, cantidad de produccin, etc. Este tipo de metas debe estar claramente sealado en la programacin de operaciones de cada ao o en su defecto en los presupuestos programticos de cada entidad pblica o en otros documentos que en el proceso de auditora operacional debern ser identificados por el auditor. En los sistemas integrados de administracin y control como es el caso del SIGFA en Nicaragua, las metas deben estar claramente sealadas en el presupuesto programtico de cada entidad pblica, lo cual constituye parte primordial del sistema o subsistema de presupuesto. 1.2.1.2 Metas Cualitativas Son metas difciles de cuantificar que generalmente estn influenciadas por un alto grado de subjetividad, como por ejemplo: mejorar la atencin a los pacientes, mejorar la calidad de la capacitacin, mejorar la atencin al pblico, mejorar el servicio a los clientes, mejorar la calidad de la produccin, etc. Este tipo de metas corresponde a los objetivos estratgicos o globales de los diferentes programas que pueda desarrollar una institucin y su medicin y evolucin presenta mayor dificultad que en el caso de las metas cuantitativas. Al igual que respecto a las metas cuantitativas, las metas cualitativas deben ser identificadas por el auditor para poder determinar tanto los estndares de despeo o criterios de medicin como las tcnicas que utilizar en el proceso de evaluacin de su eficacia. Finalmente el propsito ideal es traducir a trminos cuantitativos las metas cualitativas. En general la eficacia en auditora operacional se expresa en trminos cuantitativos de unidades fsicas.
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En un sistema como el SIGFA, la contabilidad gubernamental integrada debe contribuir oportunamente con informacin derivada del proceso de medicin de los resultados en trminos de unidades fsicas. 1.2.2 Economicidad o Economa economa en el Desde el punto de vista de la auditora operacional, la economicidad o desarrollo de las operaciones es lograr el costo mnimo posible, o sea gastar solamente lo razonablemente necesario o prudente para alcanzar un objetivo, una meta o un resultado deseado. En trminos pragmticos lo ms econmico es no gastar ningn dinero, pero el no gastar impide alcanzar los objetivos o las metas deseadas para la organizacin o institucin, por lo tanto la economa debe visualizarse en funcin de dichos objetivos o metas. El sistema de contabilidad es el medio de que se valen las entidades para poder medir los costos invertidos en la obtencin de las metas, objetivos o resultados deseados. Integrado de administracin financiera y control o auditora como el Tambin, un sistema SIGFA en Nicaragua, tiene como piedra angular el Sistema de Contabilidad Gubernamental. Esta capacidad de suministrar informacin razonable y oportuna de los costos debe estar en invertidos en el logro de los objetivos, metas o resultados deseados o en el proceso para lograrlos. La economa o economa de las operaciones o actividades de las entidades pblicas se expresa en trminos monetarios. 1.2.3 Eficiencia
La eficiencia es el criterio integral que maneja la auditora operacional, pues relaciona la productividad de las operaciones o actividades, con un estndar de desempeo o con una medida o criterio de comparacin. Con gran razn algunos autores sealan a la auditora operacional como sinnimo de auditora de eficiencia, pues es claro que sta involucra adems los conceptos de eficacia y economa. No obstante, para de aplicacin pragmtica, en auditora operacional se manejan en forma independiente los criterios de eficacia, economa y eficiencia. La eficiencia se expresa normalmente en trminos porcentuales (relativos). 1.2.3.1 Productividad y Rentabilidad se entiende la relacin entre el monto de los bienes o servicios monto de los recursos utilizados en su produccin. La capacidad que tienen los capitales propios o ajenos invertidos o entidad, de generar una renta o utilidad a favor de las
Por productividad producidos y el rentabilidad es la en una empresa mismas.
En el sector pblico puede establecerse una rentabilidad que estara dada por el grado de capacidad de cada entidad pblica para retribuir en servicios los tributos o impuestos, cualquiera que sea su forma, que pagan los contribuyentes.
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Esta concepcin se deriva de la teora del valor a cambio de dinero (Value for Money). Esta teora trata de dar respuesta, a la pregunta: Qu reciben los contribuyentes por los impuestos que pagan? El marco de auditora gubernamental en Nicaragua, contenido en la Constitucin Poltica (Artculo 155), seala como atribucin de la Contralora General de la Repblica el examen y evaluacin de la gestin administrativa y financiera de los entes pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o privadas con participacin de capital pblico. Este marco presenta un amplio horizonte orientado hacia la realizacin de auditoras integrales, con enfoques tan trascendentes y tiles como los promovidos en los pases anglosajones, en donde la administracin y el control descansan en el criterio de responsabilidad pblica por resultados de la gestin (accountability). En este proceso la auditora operacional tiene un lugar primordial. 1.2.3.2 Estndares de Desempeo o Medidas de Comparacin
Otros de los elementos requeridos por la auditora operacional en materia de eficiencia es la necesidad de identificar o establecer estndares de desempeo o medidas de comparacin, contra los cuales confrontar la relacin entre las metas logradas (eficacia o efectividad) y los costos invertidos para lograrlas (economa o economicidad). Estos estndares o medidas pueden ser los ndices planeados para una entidad, que son aquellos previamente determinados por la misma o por el gobierno y que deben lograrse en el futuro. Tambin pueden ser los ndices histricos o sea aquellos establecidos por la entidad o por los auditores, sobre la base de hechos sucedidos en el pasado, por lo menos durante los tres ltimos aos. El auge que en las ltimas dcadas ha tenido el inters de la administracin pblica, no solo en los pases desarrollados sino tambin en los pases latinoamericanos, de controlar el rendimiento de la produccin de bienes o servicios o de ejercer un control de la gestin pblica, ha conllevado a adopcin y adaptacin de la tecnologa utilizada en el Sector Privado para la determinacin o establecimiento de ndices, estndares o indicadores de desempeo. El auditor gubernamental debe estar familiarizado con dicha tecnologa, para poder participar con xito en equipos, tanto de auditora operacional como de auditoras integrales o de gestin. En auditora operacional se han adoptado ndices o estndares para la evaluacin de la eficiencia, como por ejemplo: a) De produccin de bienes o servicios; De trabajo realizado en un periodo de tiempo; De costo por unidad de bien o servicio producido.
ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios
El ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios est dado por la cantidad de bienes o servicios que se deben producir en un periodo de tiempo determinado. Por ejemplo: 4 pasaportes expedidos en una hora / hombre (4 Pasaportes/h.h), sera el ndice Planeado de Produccin (expedicin de Pasaportes en una hora) o Estndar de Desempeo relativo a la Produccin que se debe obtener en la operacin de expedir pasaportes en una hora. Para
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establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:
b)
ndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo
Este ndice est dado por la cantidad de tiempo que se debe invertir para producir una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: 15 minutos en la expedicin de un pasaporte (15minutos/Pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Tiempo o Estndar de Desempeo relativo al Tiempo que se debe invertir o insumir en el proceso de la operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente: El Tiempo Trabajado es la cantidad de minutos insumidos en el proceso de expedir pasaportes en una hora, que resulta de multiplicar el Estndar de Desempeo por la cantidad de pasaportes expedidos en la realidad en una hora. El Tiempo Disponible sera de 60 minutos, pues se ha tomado como una hora como tiempo en el cual se han expedido determinada cantidad de pasaportes. c) ndice o Estndar de Costo por Unidad Producida
El ndice o Estndar de Costo por Unidad de Bienes o Servicios Producida est dado por la cantidad en dinero, de los insumos que se deben invertir para producir una unidad de bienes o servicios. Por ejemplo: C.$ 20.00 por expedicin de un pasaporte (20 Crdobas / pasaporte Expedido) sera el ndice Planeado de Costo o Estndar de Desempeo relativo al costo que se debe insumir, invertir o gastar en el proceso de la operacin de expedir un pasaporte. Para establecer la Eficiencia de una operacin, cuando se utiliza este ndice, la frmula es la siguiente:
2.
DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO CON LA AUDITORIA TRADICIONAL
2.1 TERMINOLOGA En materia contable se presentan problemas de terminologa, pues para calificar un mismo hecho se utilizan expresiones diferentes de un pas a otro, de un continente a otro y con mayor significacin de un idioma a otro. En el caso de la auditora operacional ocurre un fenmeno parecido, pero fundamentalmente originado en el proceso de desarrollo y evolucin de la auditora, que ha ido utilizando, segn el autor o segn las operaciones objeto de la evaluacin, diferentes denominaciones para calificar un mismo proceso de auditora. As por ejemplo se ha escrito sobre el control de resultados, control de eficiencia, control de gestin, auditora administrativa, auditora gerencial, auditora de eficiencia, auditora del resultado de programas, auditora operativa, auditora del rendimiento, auditora operativa y auditora operacional.
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De todas estas expresiones, que pueden considerarse sinnimas, se destaca la auditora operativa por ser este ultimo calificativo una palabra castiza. No obstante, la tcnica profesional ha ido imponiendo otro nombre utilizando una nueva palabra en espaol: operacional. En nuestra opinin esta expresin si bien no es la ms castiza, es la ms adecuada por cuanto que califica tambin una nueva especialidad en el campo de la auditora cuya accin recae directamente sobre las operaciones o actividades que realizan los entes pblicos o privados. Sin embargo, es necesario mencionar que varias de las expresiones que antecedieron al trmino auditora operacional, se han continuado utilizando para calificar campos especializados de la auditora operacional, como es el caso de la auditora administrativa. La otra expresin a destacar es la de auditora integral, comprensiva o completa, que ms que una clase de auditora es un enfoque de auditora aplicable a una entidad en general cuya metodologa se fundamenta en la auditora operacional, pero que incluye exmenes de cumplimiento y de estados financieros, como ya se ha mencionado en la presente Gua. La auditora integral y la auditora sectorial constituyen el horizonte del control gubernamental y de los Organismos Superiores de Control o Entidades Superiores de auditora, como lo son la mayora de las Contraloras Generales de los pases del rea latinoamericana. En consecuencia, para efectos de la presente Gua utilizaremos la expresin auditora operacional, para tratarla como una clase de auditora con propsitos claramente definidos y diferentes a los de la auditora tradicional, tal como desprende de las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua, NAGUN. 2.2 CONCEPTO DE AUDITORIA OPERACIONAL La auditora operacional puede definirse como el examen y evaluacin profesional de todas o una parte de las operaciones a actividades de una entidad cualquiera, para determinar su grado de eficacia, economa y eficiencia y formular recomendaciones gerenciales para mejorarlo. 2.2.1 Diagnstico de Auditora Operacional
De la anterior definicin se desprende que el desarrollo de una auditora operacional implica diagnosticar sobre las operaciones o actividades que se examinan y evalan, en que medida se alcanzan las metas propuestas (eficacia), con que nivel de costo (economa) y con que grado de eficiencia. 2.2.2 Pronstico de Auditora operacional
Una vez establecido el diagnstico sobre la eficacia, economa y eficiencia, la auditora operacional permite determinar las causas de los hallazgos que estn afectando dichos criterios y consecuencialmente, formular las recomendaciones a la gerencia pblica o a la mxima autoridad ejecutiva de la entidad, respecto a las acciones que se deben tomar para mejorar en el futuro el logro de las metas, el costo invertido para lograrlas y finalmente la eficiencia con que se estn realizando. 2.3 UTILIDAD O BENEFICIO DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
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La auditora operacional puede entenderse y practicarse de una manera especfica pero interrelacionada, para cada uno de los tres criterios fundamentales ya explicados. Para el mayor rendimiento de una auditora operacional la evaluacin debe efectuarse de manera secuencial. Se debe iniciar por la comprobacin y anlisis de la eficacia o efectividad, para continuar con la economa y terminar comprobando y evaluando la eficiencia. A continuacin nos referiremos por separado a la auditora de eficacia, a la auditora de economa y a la auditora de eficiencia, as como a la utilidad o beneficios que se derivan de su aplicacin o prctica. 2.3.1 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficacia o Efectividad
La Auditora Operacional de Eficacia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad cualquiera, para determinar en que medida se han alcanzado las metas u objetivos y formular recomendaciones para mejorar. En su mayor alcance, es decir cuando se practica como base de una auditora con un enfoque integral, la auditora operacional de eficacia proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, de la manera como el titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), ha cumplido su gestin al administrar los programas trazados para alcanzar las metas o resultados deseados. Al interior de la respectiva entidad pblica auditada, proporciona al titular de la entidad (Gerente, Director o Ministro), tambin con criterio independiente, una evaluacin de la manera como el desarrollo de las operaciones o actividades se encamina o se encamin hacia el logro de los resultados deseados o metas propuestas y le recomienda las medidas correctivas o de mejora. 2.3.2 Beneficios de la Auditora Operacional de Economa o Economicidad
La auditora operacional de economa es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad o empresa pblica, para determinar el nivel de los recursos invertidos y formular recomendaciones razonables para reducir los costos. Igualmente, en su alcance mas amplio, la auditora operacional de economa proporciona a las autoridades jerrquicas de Gobierno y al Congreso (Asamblea Nacional), una evaluacin, con criterio independiente, sobre la manera econmica como el titular de la entidad ha alcanzado las metas propuestas. Para la Gerencia Pblica o titular de la entidad le proporciona una evaluacin sobre los costos invertidos en las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para reducir costos. 2.3.3 Beneficios de la Auditora Operacional de Eficiencia
La auditora operacional de eficiencia es el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad para determinar la relacin entre la productividad y un estndar de desempeo y formular recomendaciones para alcanzar un nivel ptimo de eficiencia. Esta auditora proporciona al Gobierno y Congreso (Asamblea Nacional) una evaluacin, con criterio independiente, sobre el grado de eficiencia obtenido por el titular de la entidad, en la administracin de los recursos para alcanzar las metas. Igualmente, le proporciona al titular de la entidad una evaluacin acerca del nivel de eficiencia de las operaciones o actividades y le formula recomendaciones para conducirlas hacia el nivel ptimo. 2.4 OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
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Los objetivos de la auditora operacional se pueden sealar a corto y mediano plazo. 2.4.1 Objetivos a Corto Plazo
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la eficacia, la economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de auditora operacional. 2.4.2 Objetivos a Mediano y Largo Plazo
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. La prosperidad razonable de una empresa pblica de carcter mercantil se observar en la mejora de los beneficios econmicos (rentabilidad) y en una entidad u organismo pblico (sin nimo de lucro) en la mejora de la prestacin del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero). 2.4.3 Alcance de la Auditoria Operacional
El alcance de la Auditora Operacional es ilimitado. Todas las operaciones o actividades de una entidad pueden ser auditadas, sin considerar que sea una operacin financiera o no, y en cada hallazgo la auditora operacional cubre todos los aspectos internos o externos que lo interrelacionan. Esta ilimitacin y la diversidad de hallazgos que pueden encontrarse, implica que, una auditora operacional especfica, puede requerir profesionales de diferentes disciplinas. Generalmente es un trabajo interdisciplinario, pero normalmente su conduccin o direccin debe confiarse o contadores pblicos, por su estructuracin profesional en auditora. 2.5 HALLAZGO DE AUDITORIA OPERACIONAL
El enfoque inicial de una auditora operacional est dirigido hacia hallar las operaciones o actividades inefectivas, antieconmicas o ineficientes. Encontrarlas constituye el "Hallazgo de Auditora Operacional" que se puede definir como la operacin o actividad que est afectada negativamente o lesionada en la eficacia, economa o eficiencia. 2.6 REA CRITICA O DBIL
Es el rea que presenta deficiencias de control interno contable, financiero u operacional. En una rea critica se supone que todas las operaciones o actividades que all se realizan, son posibles hallazgos de auditora operacional es decir, estarn afectadas negativamente en su efectividad o eficacia, economa y eficiencia. En caso de que sean varias las reas de una entidad que hayan sido identificadas como crticas o dbiles, los esfuerzos de auditora deben orientarse hacia las mas importantes de la organizacin. En general, un razonable equipo de auditora (integrado por cinco profesionales altamente calificado) debera asumir mximo el examen de dos reas crticas o dbiles, para poder evaluarlas con la profundidad requerida en un tiempo tambin razonable que oscilar entre cuatro y seis meses. 2.7 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA TRADICIONAL Y LA AUDITORIA OPERACIONAL
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La auditora, tradicionalmente hasta 1960 estuvo orientada fundamentalmente al examen de los estados financieros. Con el surgimiento de la auditora operacional como un nuevo campo de ejercicio profesional, se denomin a la auditora tradicional como auditora de estados financieros o auditora financiera, la cual con respecto a la auditora operacional presenta mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin del control interno, y la historia de las dos especialidades, entre otras. En el Cuadro N1 que se presenta a continuacin, se relacionan las diez diferencias mencionadas. CUADRO N 1 DIFERENCIAS BSICAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA OPERACIONAL En Cuanto a: Financiera Emitir opinin o dictamen sobre la razonabilidad de la situacin financiera de una entidad a una fecha dada, as como sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos para el periodo que termina en dicha fecha. Operacional Determinar el grado de eficacia, economa y eficiencia de las operaciones para formular las recomendaciones para corregir deficiencias o para mejorar dicho grado de eficacia, economa y eficiencia.
Objetivo
Contribuir al logro de la Proporcionar un grado deprosperidad razonable de la confiabilidad de dichosempresa o entidad. estados para usarlos en la toma de decisiones administrativas o gerenciales y en el proceso de dar cuenta de la gestin. Ilimitado. Puede cubrir todas las operaciones o Limitado a las operaciones actividades que realiza un financieras organismo, entidad o empresa. Hacia la situacin Hacia las operaciones o financiera y resultados de actividades de la entidad en las operaciones de la el presente con proyeccin entidad desde un punto de el futuro. vista retrospectivo. Principios de contabilidad generalmente aceptados. Las normas de auditora generalmente aceptadas. No existen an criterios de medicin de aceptacin general. No existen todava normas de auditora operacional generalmente aceptadas. El mtodo se determina de acuerdo al criterio del
Alcance
Orientacin
Medicin Mtodo
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auditor operacional. Pueden adaptarse normas de auditora financiera generalmente aceptadas. Principalmente externos: Accionistas, Gobierno, Bancos; Entidades de Crdito e Inversiones potenciales. Desde el punto de vista interno: la alta direccin. Desde el punto de vista externo los accionistas y el gobierno y la comunidad cuando se trata de una entidad del sector pblico.
Interesados
Quienes la Ejecutan
Contadores pblicos con Los contadores pblicos participacin del personal de con personal de apoyo de la misma profesin y de la misma profesin profesionales de otras disciplinas. Su contenido esta exclusivamente relacionado con los estados financieros Su contenido esta relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administracin o de las operaciones de la entidad, organismo o empresa pblica.
Contenido del Informe
Objetivo de la Evaluacin del control Interno
Determinar la naturaleza y Determinar las reas dbiles alcance de los o crticas ms importantes procedimientos de para hacia ellas orientar auditora financiera a todos los esfuerzos de emplear. auditora operacional. Larga existencia Reciente. An se encuentra es su etapa de formulacin terica y de experimentacin.
Historia
2.8 LA AUDITORIA OPERACIONAL DESDE EL PUNTO DE VISTA CONSTITUCIONAL Y LEGAL EN NICARAGUA La Constitucin Poltica de Nicaragua seala en su artculo 155, inciso 3) que corresponde a la Contralora General de la Repblica, el control, examen y evaluacin de la gestin administrativa y financiera de los entes pblicos, los subvencionados por el Estado y las empresas pblicas o privadas con participacin de capital pblico. Esta atribucin determina un amplio alcance al control gubernamental externo posterior, propio de un Organismo Superior de Control o Entidad Superior de Auditora del Estado. La evaluacin de la gestin administrativa y financiera va mas all del examen de la regularidad del gasto pblico. La evaluacin de la gestin de cualquiera de los entes o empresas sealadas por la Constitucin, necesariamente implica determinar con que grado de efectividad se han obtenido las metas o resultados programados, con qu economa de recursos se han alcanzado dichos resultados y cual es su nivel de eficiencia, que son los criterios fundamentales que maneja la auditora operacional y que constituyen la base para realizacin de auditoras con un enfoque integral, como medio tcnico para la auditora de gestin de los entes pblicos.
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De otra parte, la Ley Orgnica de la Contralora (Decreto N 625 de Dic.22/80) Art. 2, seala que la Contralora debe efectuar exmenes independientes y objetivos respecto al grado en que las entidades y organismos del sector pblico y sus servidores cumplen funciones administrativas o financieras, as como formular recomendaciones para mejorar las operaciones y actividades del sector pblico. Esta facultad legal est claramente enmarcada en la filosofa y propsitos de la auditora operacional. Tambin dicha Ley en el Art. 3, inciso 6, dispone como uno de los objetivos principales del sistema de control, contribuir al aumento de la productividad de las entidades y organismos del sector pblico. Explcitamente, establece en el Art. 10 la facultad de la Contralora de efectuar auditoras operacionales en dichas entidades u organismos. Consecuentemente, las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua NAGUN, se han ocupado de la regulacin de su ejercicio. Ver ttulo III.3, b.2 y Norma C-2.2, referente a Tipos y Contenido del Informe de Auditora Gubernamental. En resumen, existe un amplio mandato constitucional y legal para la Contralora General de la Repblica, respecto al ejercicio de auditoras operacionales en el Sector Pblico Nicaragense. 3. LA METODOLOGA DE AUDITORIA OPERACIONAL Y EL PROCESO DE AUDITORIA El mtodo general para realizar una auditora operacional es similar al utilizado en auditora financiera. Esta dado por unas normas, unas tcnicas, y unos procedimientos que se desarrollan mediante programas de trabajo. A continuacin nos referimos a la metodologa, que en sentido general, se aplica en auditora operacional y a su relacin con la auditora gubernamental en Nicaragua. 3.1 NORMAS, TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA OPERACIONAL 3.1.1 Las Normas de Auditora Operacional y su relacin con las Normas Auditora Gubernamental de Nicaragua "NAGUN" No existen normas especficas de general aceptacin que regulen todos los aspectos relativos el ejercicio de la auditora operacional. No obstante, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) que rigen la Auditora Financiera, pueden adaptarse para su aplicacin en Auditora Operacional. Las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua (NAGUN), versin actualizada 7-98, emitidas por la Contralora General de la Repblica sealan el alcance de la auditora operacional o de desempeo (Seccin III.3 b) 2 relativa al Alcance de la Auditora Gubernamental) y regulan aspectos relativos al contenido de los informes de auditora operacional (Norma C-2.2). Las NAGUN determinan un marco general aplicable en auditora operacional, pero es conveniente tener claridad respecto a que es deseable que el auditor gubernamental que se involucre en estas tareas, posea amplia experiencia en evaluacin de controles internos, preferiblemente adquirida en auditoras o evaluaciones de sistemas de administracin y tenga estudios a nivel de postgrado que le amplen el marco del conocimiento que tradicionalmente se requiere en el campo de la auditora financiera. Adems, debe ser muy
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imaginativo, convincente, analtico, objetivo y tener vocacin para trabajar en equipos multidisciplinarios. La planeacin y programacin del trabajo de campo, siempre deber ser a la medida del ente auditado y se debern obtener evidencias suficientes y competentes sobre los hallazgos y conclusiones de auditora operacional. Segn sea el alcance que se de a la auditora operacional, ya sea por limitaciones de auditabilidad del ente sujeto a auditora o por limitaciones de recursos humanos, el auditor gubernamental deber estar en capacidad de elaborar un informe tcnico de acuerdo a las circunstancias. 3.1.2 Tcnicas de Auditora Operacional Son los recursos que el Auditor emplea en el examen y evaluacin de las operaciones o actividades de una entidad, organismo o empresa, para llegar a conclusiones y recomendaciones, tales como: Analizar, comparar, comprobar, computar, conciliar, confirmar, indagar, inspeccionar, observar, muestrear, rastrear, fotografiar, grabar, filmar, mtodo Gantt, Pert, C.P.M En general son las mismas usadas en auditora financiera: de observacin, interrogacin, anlisis, verificacin, investigacin y evaluacin; pero especficamente incluye algunas de uso exclusivo en auditora operacional como las ltimas seis citadas, entre las cuales se encuentran la tcnica PERT y el CPM, utilizadas fundamentalmente junto con el conocido mtodo GANTT, en control interno operacional, tcnicas cuyo manejo se facilita en la actualidad con el uso de paquetes computacionales. Una breve explicacin de estas dos tcnicas se presenta a continuacin: PERT (Proyect Evaluation and Review Technique). Se utiliza en operaciones, actividades o proyectos complejos en que hay incertidumbre en cuanto a tiempos de terminacin (actividades u operaciones en empresas o entidades dedicadas a la investigacin). CPM (Crithical Path Method). Es aplicable a las operaciones en las cuales sea posible estimar los tiempos y costos y lo que interesa es saber cual es la combinacin costo duracin de cada actividad, para lograr el costo total mnimo de las operaciones (Construccin de Obras en General). 3.1.3 Procedimientos de Auditora Operacional Son el conjunto de tcnicas aplicables a una Operacin o Actividad determinada, para determinar si de hecho existe un problema o una situacin que afecta la eficacia, economa o eficiencia (Hallazgo de Auditora Operacional- HAO) y de ser as, el camino a seguir para establecer su causa y efecto, que conduzcan a identificar la solucin pertinente. 3.1.4 Programas de Auditora Operacional Los programas de Auditora Operacional describen especficamente como se debe llevar a cabo la ejecucin de una Auditora. Contienen la relacin ordenada de forma secuencial y lgica de las diferentes actividades para desarrollar los procedimientos. Los programas de auditora tienen suma importancia pues son los medios que relaciona los objetivos propuestos para una auditora especfica con la ejecucin real del trabajo.
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Generalmente los programas de auditora presentan inicialmente una relacin directa con los motivos y objetivos de la auditora respectiva e identifican la informacin que debe reunirse y los pasos ms importantes para la evaluacin ya sea de la eficacia, economa o de la eficiencia. Es necesario destacar que los programas de trabajo deben de conducir a desarrollar las evidencias que se obtengan, de tal forma que se puedan formular recomendaciones validas y pertinentes, producto esencial de la auditora operacional. Por lo tanto los programas de auditora deben planificarse con el mximo cuidado profesional, pero sin llegar a una rigidez absoluta, pues en auditora operacional se requiere mantener una actitud mental despierta y amplia que permita cambiar de rumbo en la ejecucin de un programa cuando las circunstancias as lo aconsejen. Esto ltimo no quiere decir que la flexibilidad de un programa llegue al extremo de justificar una planificacin inadecuada. 3.2 EL PROCESO DE AUDITORIA OPERACIONAL Todo trabajo de auditora, cualquiera que sea su objetivo se divide en tres grandes partes a saber: estudio y planificacin; ejecucin del examen; e informe.
La ejecucin de una Auditora Operacional implica el desarrollo de un proceso que se cumple en cinco fases o etapas enmarcadas en las tres grandes partes citadas. Dichas fases son: FASE I Estudio Preliminar, FASE II Comprensin de la Entidad Auditada, FASE III Seleccin de reas Crticas o Dbiles, FASE IV Examen Detallado de las reas Crticas y FASE V comunicacin de resultados. 3.2.1 Preparacin de la Auditora La preparacin de una auditora operacional implica el cumplimiento de varias tareas, tales como el relevamiento de informacin para determinar el grado de auditabilidad que respecto a esta clase de auditora tiene la entidad que se va auditar, la determinacin de los trminos de referencia de la misma o plan general del trabajo, la asignacin del equipo de profesionales que la efectuar y el cronograma general de la ejecucin.
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3.2.2 Relevamiento de Informacin
Antes de iniciar el desarrollo de las fases de una auditora operacional, el Auditor Gubernamental debe obtener datos generales de la entidad u organismo pblico que se auditar y sobre esta base apoyar la elaboracin de los Trminos de Referencia de la Auditora. Dichos datos pueden obtenerse especficamente para este fin o tomarse del relevamiento de informacin, en el caso que la Contralora lo haya efectuado como base para la programacin anual de operaciones. 3.2.3 Trminos de Referencia o Resumen del Plan General Cuando se considere necesario, especialmente si se trata de una primera auditora operacional que se efectuar en una entidad, la Contralora puede preparar trminos de referencia de la auditora, los cuales resumirn los aspectos principales del plan general de la auditora. Dichos trminos tienen como objetivo permitir que tanto las autoridades de la Contralora como de la entidad u organismo pblico que se va a auditar, tomen pleno conocimiento de la naturaleza, objetivos, alcance y metodologa de la auditora que se realizar, as como de la composicin del equipo profesional que deber llevarla a cabo y del apoyo que la entidad auditada debe prestar para el xito de la auditora. Los Trminos de Referencia, deben ser preparados por el Director Especfico de rea o Sector con el apoyo del supervisor de auditora y son consecuencia de la Planeacin General del Trabajo, para lo cual se deber consultar, en lo aplicable, el Capitulo 1de la Parte II del presente Manual, sobre Planeacin y Programacin del Trabajo de Campo de Auditora Gubernamental. El Director especfico deber someter los Trminos de Referencia a la consideracin del Director General y una vez convenidos sern presentados a la consideracin y aprobacin del Contralor General de la Repblica. Una vez aprobados se adjuntarn a la Credencial de presentacin del Equipo de Auditora y servirn de base para la entrevista inicial con las mximas autoridades de la entidad u organismo auditado, a la cual deber asistir, de ser posible, el Contralor General. 3.2.4 Designacin del Equipo de Auditora El cuidado que se debe tener en la designacin del equipo de profesionales que efectuar una auditora operacional tiene gran trascendencia. De la calidad de sus miembros depende el logro de los objetivos y la oportunidad en alcanzarlos. Es entendible que en las primeras auditoras operacionales que realice la Contralora no sea posible que el personal tenga la experiencia necesaria en la materia para formar parte del equipo. Por lo tanto el Director especfico de rea o sector, deber seleccionar los integrantes del mismo consultando su experiencia en auditora financiera, su habilidad para la evaluacin de controles internos preferiblemente bajo el enfoque de auditora de sistemas de administracin, su capacidad de iniciativa y de anlisis, sus conocimientos adicionales a los que da la formacin bsica profesional, sus estudios de auditora operacional y el entrenamiento que haya tenido en aula en la ejecucin de esta clase de auditora. Igualmente, dicho Director deber tener el cuidado de integrar un grupo multidisciplinario que, desde luego, incluya auditores profesionales y otros profesionales en disciplinas afines como administradores, ingenieros o analistas de sistemas y de ser posible se incorporar desde el inicio un especialista de acuerdo a la naturaleza de las operaciones de la entidad que se va a auditar. La cantidad de profesionales que integrarn el equipo estar dada por el alcance
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que tendr la auditora y la oportunidad en que se desean obtener los resultados; pero en general la experiencia indica que un equipo de auditora operacional debe estar integrado por lo menos por cinco profesionales calificados. 3.2.5 Planeacin y Programacin de la Auditora La planeacin y programacin del trabajo de una auditora operacional se efecta en forma progresiva, en la medida en que se va ejecutando cada una de las cinco fases del proceso. Es decir, que inicialmente se programar el trabajo de la Fase I y con base en sus resultados se programar la Fase II, y as sucesivamente. La presupuestacin del tiempo a insumir en la ejecucin de una auditora operacional es de por s difcil; pero lo es an mas cuando se trata de una primera auditora para una entidad o simplemente no se tienen experiencias o antecedentes sobre la cantidad de Horas / hombre que se hayan insumido en trabajos anteriores. No obstante, es necesario elaborar un Cronograma que muestre el tiempo estimado global para la ejecucin de cada una de las cinco fases del proceso de auditora operacional, como resultado de la planeacin general del trabajo que dio origen a los Trminos de Referencia. Con la elaboracin de este cronograma termina la preparacin de la auditora y con base en l, se proceder a la ejecucin de cada una de las cinco Fases mencionadas anteriormente, que se esquematizan en el Cuadro N 2 y se explican a continuacin.
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3.3 FASE I: ESTUDIO PRELIMINAR El objeto de esta fase del proceso de Auditora Operacional, es el de obtener informacin sobre la entidad, organismo o empresa pblica, la cual deber servir como instrumento para el desarrollo de las siguientes etapas del examen y para la ilustracin general del personal de Auditora que sea agregado a la ejecucin del trabajo.
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3.3.1 Recopilacin de Informacin
Se debe recopilar en esta fase la mxima informacin til en el tiempo ms corto posible sobre, por lo menos, sobre los siguientes aspectos: 3.3.1.1 Antecedentes Por qu y para qu se cre la empresa o entidad Cambios en los objetivos iniciales Informes financieros recientes Informes tcnicos recientes
3.3.1.2 Marco Legal Disposicin legal de creacin Estatutos Reglamentos Pacto o Convenio Laboral Leyes, decretos y dems normas de carcter legal externo que tengan incidencia directa en el desarrollo de las operaciones de la entidad, organismo o empresa.
3.3.1.3 Organizacin Organigrama Asignacin de Responsabilidad Delegacin de autoridad o grado de autonoma Manual de Funciones Reglamento Interno o Manual General Administrativo
3.3.1.4 Operaciones Operaciones actividades de importancia Manuales de procedimiento
3.3.1.5 Financiamiento Fuentes de Financiamiento Presupuesto
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3.3.1.6 Control Manual de Auditora Interna Manuales especficos de control
3.3.1.7 Informacin Adicional La dems informacin de carcter interno o externo, que tenga relacin con la naturaleza de las operaciones o actividades de la entidad, organismo o empresa y que se considere de importancia o utilidad para la Auditora Operacional. 3.3.2 Caractersticas de la Fase I de Estudio Preliminar La Fase de Estudio Preliminar presenta las siguientes caractersticas: No es una lectura detallada de informacin o de manuales Es un proceso rpido de recopilacin de informacin escrita y mediante entrevistas con funcionarios. Si en la ejecucin de esta fase se observan indicios de reas crticas, no se deben examinar; solamente se dejar constancia en los papeles de trabajo para ser tenidos en cuenta posteriormente.
3.3.3 Procedimientos Generales para el Desarrollo de la Fase de Estudio Preliminar A continuacin se relacionan los procedimientos de carcter general que deben desarrollarse durante esta fase de la auditora. Entrevista con el titular de la entidad, organismo o empresa (Ministro, Director o Gerente) y dems funcionarios de importancia, para obtener informacin sobre los 7 aspectos. Recopilacin de la informacin sobre dichos aspectos. Visita de familiarizacin a las oficinas e instalaciones de la entidad, organismo o empresa, para: conocer su ubicacin fsica, apreciar su tamao, y conocer brevemente a los funcionarios responsables. Clasificacin y referenciacin de la Informacin de acuerdo a los 7 Grupos sealados en la seccin 3.3.1 anterior.
En sntesis la fase de estudio preliminar en auditora operacional es similar a la auditora financiera y solamente se diferencia en la diversidad y cantidad de la informacin a recopilar, especialmente cuando se trata de la primera auditora, y, en que para su revisin y anlisis existe una fase especfica en el proceso. 3.3.4 Modelo de Programa General para la Ejecucin de la Fase I En las pginas siguientes se presenta un modelo del Programa de Auditora para el desarrollo de la Fase I del proceso de auditora operacional de una entidad u organismo pblico (Cuadro N3).
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Este Programa debe ser preparado por el Supervisor del equipo de Auditora con la colaboracin del Auditor Encargado del Trabajo y sometido a la aprobacin de la Direccin especfica a la cual corresponda la entidad que se est auditando. Igualmente, deber ser adaptado a las caractersticas de la entidad, organismo o entidad pblica respectiva. CUADRO N 3 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS DIRECCIN DE AUDITORIA AMBIENTAL AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o entidad) MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE I (Estudio Preliminar o Recopilacin de Informacin) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS BSICOS 1. OBJETIVO DE LA FASE I Recopilar informacin, clasificarla y referenciala, sobre los 7 aspectos a que se refiere la Seccin 3.3.1 anterior. 2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Prepare un calendario para las entrevistas con el Ministro y Viceministros o Autoridades de la entidad (si este procedimiento no se cumpli en la reunin inicial de presentacin del Equipo de Auditora) y con los Directores de reas y Subreas, con el fin de explicarles el objetivo de la auditora e identificar y solicitar informacin adicional a la ya identificada en la elaboracin de los Trminos de Referencia y que no est en los archivos de la Contralora. 2.2 Recopile informacin escrita sobre: a. b. c. d. e. f. g. Antecedentes Marco legal Organizacin Operaciones, Proyectos y Programas Financiamiento Control Informacin Adicional Ref. P/T Ejec. Por
2.3 Obtenga informacin verbal sobre los aspectos que no Existiere informacin escrita (Elabore un calendario de entrevistas y tramtelo con el Coordinador de la Entidad). 2.4 Visite las instalaciones de la Entidad u organismo a nivel central y establezca con claridad en que otros lugares o regiones tiene instalaciones, anotando la respectiva direccin. En esta visita salude a los funcionarios responsables de las dependencias y explqueles brevemente el enfoque constructivo de esta auditora. Deje constancia por escrito de esta visita. 2.5 Clasifique la informacin recopilada (incluyendo la que est en poder de la CGR, por cada uno de los 7
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aspectos ya mencionados. Para cada aspecto referencie cada uno de los documentos de la informacin con una relacin sumaria del respectivo aspecto y arme los siete legajos correspondientes. (Uno para cada aspecto). Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. REVISADO: FECHA:
3.4 FASE II: COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA En esta etapa el auditor debe examinar la informacin recopilada en la etapa anterior con la finalidad de determinar y analizar los objetivos, polticas y normas de la entidad, organismo o empresa pblica. Es de importancia en esta etapa determinar los objetivos principales del ente auditado, la autoridad delegada por la Junta Directiva, el Directorio o el titular de la entidad a los funcionarios principales, las restricciones para el financiamiento de las operaciones, etc. 3.4.1 Actividades Mnimas para Comprender la Entidad Auditada Determinar por qu se cre la entidad, organismo o empresa pblica. Cul fue la necesidad de su creacin y los propsitos u objetivos que sealaron su creacin. Determinar si los objetivos iniciales han cambiado durante el transcurso del tiempo. Determinar con claridad la misin primordial de la entidad, organismo o empresa pblica y cules son los objetivos principales para alcanzar la misin primordial. Determinar las operaciones o actividades de importancia para alcanzar los objetivos principales y los propsitos de cada actividad. Determinar con claridad la regulacin de carcter legal, aplicable a la entidad, organismo o empresa. Este aspecto tiene gran importancia cuando se trata de una entidad pblica. Revisar nicamente los documentos que contengan disposiciones generales con respecto a las operaciones de la entidad. Los manuales de procedimiento sern o no revisados posteriormente segn la determinacin de las reas crticas.
Al final de esta fase o etapa del proceso de auditora operacional el Auditor habr adquirido un buen grado de conocimiento sobre la entidad en que est actuando como auditor operacional, interno o externo, que le permita intercambiar opiniones vlidamente con los funcionarios de la administracin. Una de las evidencias de que el Auditor ha cumplido con los objetivos de la fase, es la presentacin grfica de la misin primordial, los objetivos principales y las operaciones o actividades ms significativas, jerarquizando su importancia mediante la asignacin de un nmero en orden consecutivo correspondiendo el
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No.1 a la mayor jerarqua. Esta presentacin grfica constituye lo que se denomina el "rbol de Misin, Objetivos y Operaciones". Un modelo de grfico se presenta a continuacin en el Cuadro N 4.
3.4.2 Modelo de Programa General de Auditora para la Ejecucin de la Fase II A continuacin, en el Cuadro N 5, se presenta un modelo de programa general para la ejecucin de esta Fase: CUADRO N 5 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Organismo o Entidad) PROGRAMA GENERAL DE LA FASE II (COMPRENSIN DE LA ENTIDAD AUDITADA) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE II El propsito de esta Fase es que el equipo responsable de la auditora comprenda la misin REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS
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principal, los objetivos principales y las operaciones de importancia del ministerio o entidad auditada. Igualmente, que el equipo tenga claridad sobre la organizacin, procedimientos generales, fuentes de financiamiento y dems aspectos de importancia, relativos al ente auditado. Esta Fase se basa en los resultados de la Fase I de Estudio Preliminar.
2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Analice la informacin sobre antecedentes recopilada en la Fase I y determine con claridad: a. Por qu y para qu se cre el ministerio o entidad auditada (Ver los considerandos de la Ley de Creacin o la motivacin). b. Si los objetivos iniciales han sido modificados desde su creacin hasta la fecha de inicio de la auditora. 2.2 Analice los antecedentes, marco legal y planificacin estratgica de la entidad auditada y establezca con claridad la visin y misin primordial actual y los objetivos principales que debe desarrollar para cumplir su misin primordial. 2.3 Analice la informacin sobre marco legal de la entidad auditada y establezca y relacione o liste con precisin las disposiciones legales vigentes que regulan las operaciones y actividades, indicando los aspectos que regulan o reglamentan. 2.4 Analice la informacin sobre organizacin de la entidad auditada y establezca con claridad la organizacin formal y real, las principales delegaciones de autoridad y asignacin de responsabilidades a las diversas unidades que integran la organizacin. 2.5 Analice la informacin sobre operaciones de la entidad auditada y determine con claridad las operaciones tpicas de importancia que debe ejecutar en el ao actual para lograr los objetivos principales y las actividades que debe cumplir para desarrollar las operaciones de importancia. Deben incluirse los Proyectos y sus operaciones principales, que se hayan terminado o estn en ejecucin en el ao actual. Indique los procedimientos generales para la ejecucin de las operaciones principales de la entidad auditada. 2.6 Analice la informacin sobre financiamiento de las operaciones de la entidad auditada y establezca con claridad las principales fuentes de recursos para el ao actual y previstas para el ao siguiente, especificando ingresos presupuestales corrientes,
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ingresos derivados de crdito externo, ingresos por donaciones y fuentes de recursos propios. 2.7 Establezca las generalidades del sistema de control interno y externo. En cuanto al control interno deje constancia de la existencia de una unidad de auditora interna y de su composicin. Si adems de esta unidad, existen otras unidades o dependencias que ejercen controles internos de cualquier clase, indique claramente en los papeles de trabajo cules son esas unidades y la clase de control que ejercen. En cuanto al control externo indique si adems del control que corresponde a la CGR, la entidad contrat con una firma privada de contadores pblicos, en el ao anterior y en el ao actual, servicios de auditora externa de la entidad o de cualquiera de sus Proyectos y si tiene previsto contratar estos servicios en el ao prximo. 2.8 Analice la informacin adicional que haya recopilado y liste o indique los aspectos principales a que se refiere. 2.9 Elabore el rbol de la misin primordial, objetivos principales, operaciones y actividades de importancia. De ser necesario elabore varios rboles que faciliten la comprensin grfica de los objetivos, operaciones y actividades de la entidad. 2.10 Correlacione el rbol de misin, objetivos principales y operaciones principales con la estructura orgnica de la entidad Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. FECHA DE FINALIZACION: REVISADO: FECHA:
3.5 FASE III - IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS DBILES O CRTICAS QUE SERN AUDITADAS 3.5.1 Aspectos Bsicos El alcance ilimitado de la auditoria operacional enfrenta el problema respecto a una entidad determinada, que para poder evaluarla en su totalidad se requieren varios aos de auditora. Por lo tanto, para llevar a cabo esta clase de auditora es necesario reducir la cantidad de operaciones o actividades de la entidad a un nmero que razonablemente pueda ser medido en trminos de eficacia, economicidad y eficiencia en un tiempo tambin prudencial o razonable, generalmente de cuatro a seis meses, con un grupo no menor de cinco auditores calificados. El hecho de que la auditoria operacional se aplique a solo una parte de las operaciones de una entidad no reduce su utilidad y beneficio. Adems tratndose del sector pblico, una adecuada planificacin del control externo posterior a mediano o largo plazo permite que una entidad pblica de significativa importancia pueda ser evaluada operacionalmente en sus reas ms importantes en el transcurso de varios aos, que se contemplaran en el plan general.
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La realidad respecto a una entidad especfica es que se hace necesario identificar cuales reas deben ser auditadas y entre estas seleccionar aqulla que tendr la prioridad en la evaluacin. Por principio de auditora operacional, los esfuerzos deben orientarse hacia las reas dbiles o crticas y dentro de estas seleccionar las ms significativas o importantes para dirigir hacia ellas, prioritariamente la aplicacin de la auditora operacional. El grado de dificultad en la identificacin y seleccin de las reas depende de las circunstancias. Por ejemplo: la entidad auditada puede tener razones vlidas y justificadas para sugerir el rea a ser examinada; o la Contralora conoce previamente problemas o debilidades especficas en la entidad; o en la entidad existen reas que por la naturaleza de sus operaciones no han sido sujetas de auditora financiera y sea conveniente un examen operacional; o los resultados e informes de auditoria financiera indican que reas se consideran crticas para ser sometidas a auditoras operacionales. Si no existe ninguno de los indicios mencionados se debe recurrir a la evaluacin del sistema de control interno para establecer las reas con debilidades en el sistema de control, lo cual resulta un buen camino pues es fcilmente demostrable que en una unidad, rea, operacin o actividad que presente deficiencia de controles internos, el logro de las metas no se da (efectividad o eficacia ), los costos son excesivos (economicidad) y consecuencialmente la eficiencia no ser ptima. Adems, la evaluacin del sistema de control interno, como medio de identificacin de reas criticas, reduce la subjetividad y garantiza la independencia de la accin de auditora. De otra parte, si la Contralora ha realizado auditora financiera previamente a la auditora operacional que se practicar , la evaluacin del control interno que se haya efectuado debera indicar las reas dbiles de la entidad, resultado que sera utilizado en la auditoria operacional, evitando repetir dicho trabajo y permitiendo que en esta fase se reduzca a la seleccin del rea a examinar y evaluar. Por tanto, es conveniente que la evaluacin de la eficacia del sistema de control interno que efecte la Contralora en ejercicio de la auditora financiera, no solo se enfoque a los propsitos de este tipo de auditora, sino que tambin debe proporcionar resultados tiles a futuras auditoras operacionales. De no ser as, en esta fase o etapa del proceso de auditora operacional se revisara y evaluara el sistema de control interno a efecto de identificar las debilidades importantes en la organizacin administrativa que amerite orientar hacia ellas la accin de auditora operacional. Para el efecto con base en la informacin acumulada en las dos fases anteriores, se seleccionarn operaciones tpicas y representativas de todas las actividades, examinndolas para obtener evidencias prcticas sobre: Forma en que se efectan las operaciones en la realidad. Necesidad o utilidad de los distintos pasos en el procesamiento Resultados de las transacciones segn los objetivos, polticas y normas .
El auditor operacional considerar en la evaluacin, con respecto a cada rea de actividades, los elementos bsicos del control interno para lo cual es conveniente enfocar la evaluacin del control interno auditando la efectividad y cumplimiento
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de los sistemas de administracin y de los controles internos incorporados en ellos, mediante el anlisis de los ciclos de transacciones. Igualmente evaluar los elementos relativos al proceso de control interno de carcter gerencial u operacional que se sealan a continuacin. 3.5.2 Control Interno Operacional El control interno operacional para una entidad o de un rea determinada, implica un proceso cuyos elementos son los siguientes: El Desarrollo de los Objetivos
El Primer paso es determinar lo que se quiere lograr. Se deben sealar los objetivos de la Unidad y las metas peridicas a alcanzar, que deben estar dentro del marco de los objetivos y polticas generales de la organizacin como conjunto. La Efectividad del control interno operacional est relacionada directamente con la forma como se establecen los objetivos y las metas. La medicin de los resultados
Una vez establecidos los objetivos y metas es necesario proveer la medicin del rendimiento actual para determinar si la unidad est progresando hacia el logro de dichos objetivos. Esta informacin tiene que estar disponible oportunamente. Comparacin del rendimiento actual o real con los Objetivos y metas propuestas
Esta comparacin hace posible la identificacin de diferencias o desviaciones que se pueden emplear para determinar los puntos dbiles en el proceso. Anlisis de las causas de las diferentes desviaciones
Determinar por que resultaron las desviaciones significativas. La determinacin de la accin gerencial apropiada
Al analizar la situacin es necesario determinar que accin correctiva debe tomar la gerencia respecto a las desviaciones de los objetivos. La toma de accin
La accin correctiva debe ser tomada lo ms rpido posible para concordar las operaciones reales con los objetivos. Revisin continua
Despus de haber efectuado la accin correctiva es necesario efectuar un seguimiento para asegurar si ha sido efectiva y si han surgido otras desviaciones. 3.5.3 Seleccin de las reas dbiles o crticas
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Al finalizar la evaluacin del control interno, el auditor con base en los resultados de esta evaluacin establecer las reas dbiles o crticas, que son las que presentan debilidades de control interno y seleccionar dentro de stas las de mayor importancia relativa y que tengan las condiciones necesarias para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditora operacional. El alcance del examen detallado estar relacionado con los recursos disponibles para efectuar el examen y la disponibilidad de criterios de medicin y de informacin sobre los resultados obtenidos en la ejecucin de las operaciones o actividades a examinar, por lo tanto tambin podr reducir su examen a las operaciones o actividades mas importantes del rea crtica seleccionada para efectuar su evaluacin en un tiempo razonable. Para poder identificar las reas Dbiles o Crticas, el auditor operacional debe elaborar una matriz que le permita ver de una manera objetiva el impacto que las desviaciones o deficiencias de los controles internos tienen en los sistemas de administracin y en las reas tanto de administracin como sustantivas. En dicha matriz presentar a la izquierda las deficiencias de control, ya sea porque no existen controles, porque existen y no funcionan, o porque existen y son innecesarios. A la derecha se titularn los objetivos del Control Interno, los sistemas de administracin y las reas de la entidad. Con una x se marcar, en las casillas de la derecha que corresponda, el impacto de la deficiencia de control de tal forma que en el ltimo rengln se pueda totalizar la cantidad de x que han afectado cada sistema de administracin y cada rea de la entidad. Los sistemas y reas con ms x sern los sistemas y las reas dbiles o crticas de la entidad auditada entre las cuales el auditor operacional seleccionar las ms importantes de acuerdo a los criterios derivados de los resultados de la Fase II y dentro de estas, escoger las ms propicias para el examen detallado. 3.5.4 Modelos de Programa General para la Ejecucin de la Fase III A continuacin se presenta un modelo de Programa General para la Ejecucin de esta Fase III (Cuadro N 6). CUADRO N 6 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad) MODELO DE PROGRAMA GENERAL DE LA FASE III (IDENTIFICACIN Y SELECCIN DE LAS REAS CRITICAS O DBILES A SER AUDITADAS O EXAMINADAS EN DETALLE) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE III El propsito de esta Fase es el de identificar las reas dbiles o crticas de la entidad, mediante la evaluacin del control interno contable financiero y operacional o gerencial, obteniendo evidencias sobre su efectividad, y seleccionar las mas importantes para orientar hacia ellas los esfuerzos de auditora. Las limitaciones de tiempo y de recursos pueden limitar el alcance de la REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS
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auditora operacional a una sola rea, en cuyo caso se seleccionarn las operaciones o actividades mas importantes que de acuerdo a la disponibilidad de recursos puedan ser examinadas a profundidad. 2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Identifique los ciclos de transacciones de la entidad, elabore los flujo gramas respectivos y efecte pruebas de recorrido. 2.2 Analice el diseo de los sistemas de administracin financiera. 2.3 Identifique los controles clave y deficiencias y formule conclusiones al respecto. 2.4 Compruebe el funcionamiento de los sistemas. 2.5 Evale el control interno operacional o gerencial. 2.6 Elabore un informe sobre la efectividad y cumplimiento de los sistemas de administracin y la efectividad del control gerencial u operacional, formulando las recomendaciones pertinentes para mejorar. 2.7 Identifique las reas dbiles o crticas, con base en los resultados de la evaluacin del control interno. 2.8 Seleccione segn su importancia el rea dbil o crtica hacia la cual se orientarn los esfuerzos de auditora y dentro de sta las operaciones que se examinarn en detalle. Nota 1: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el auditor encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. Nota 2: Para la ejecucin de los puntos 2.1 a 2.4 los auditores debern consultar el Captulo 2 de la Parte II del presente Manual, sobre Evaluacin del Control Interno (Enfoque de Auditora de los Sistemas de Administracin). FECHA DE FINALIZACIN: REVISADO: FECHA:
3.6 FASE IV - EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS Esta etapa es la ms extensa en un proceso de auditora operacional. Tiene por objetivo evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para determinar el grado de eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular recomendaciones para
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mejorar dicho grado. Sin embargo, cuando los recursos humanos de auditora son limitados para examinar en detalle todas las operaciones del rea o existen limitaciones de tiempo para la ejecucin del examen detallado, el alcance del trabajo se podr limitar a algunas de las operaciones ms significativas, de tal forma que se puedan obtener resultados en un tiempo prudencial. Al terminar el examen detallado de las reas crticas o dbiles, el auditor operacional tendr identificados plenamente los hallazgos de auditora que sean significativos y tendr competentemente fundamentadas las conclusiones y recomendaciones que va a proponer en su informe. 3.6.1 Actividades que Comprende el Examen Detallado de las reas Crticas o Dbiles Para alcanzar el objetivo de esta fase, el auditor operacional deber desarrollar las siguientes actividades: Revisin detenida de la informacin recopilada en las fases anteriores que tenga relacin con el rea crtica seleccionada. Recopilacin de informacin adicional por medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones, consulta de literatura especializada, etc. Determinacin de la precisin, confiabilidad y utilidad de la informacin del rea para uso de la gerencia o direccin de la entidad. Clasificacin de los posibles criterios de medicin que podrn utilizarse (Leyes, decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares de desempeo, indicadores de rendimiento). Determinacin de la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que no este involucrado en las operaciones examinadas. Seleccin de la operacin u operaciones que se consideren ms importantes o significativas y dentro de estas las ms viables, para ser examinadas a profundidad. Identificacin y desarrollo de las caractersticas de los posibles hallazgos de auditora operacional (HAO), para establecer si las operaciones seleccionadas del rea examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos generales del rea o unidad y de la entidad y para establecer la economa y eficiencia en la utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros involucrados en las reas criticas. Formulacin de las conclusiones e identificacin de las recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en los hallazgos de auditora operacional.
Los anteriores puntos sern la base para elaborar el Programa general de la Fase, el cual contemplar como ltimo procedimiento la discusin de los resultados de los HAO con los funcionarios responsables, para llegar a un acuerdo sobre los mismos.
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3.6.2 Programas de Auditora para el Examen de las reas Crticas Las actividades anteriores pueden plasmarse en un programa de procedimientos generales de auditora operacional para desarrollar la Fase IV, pero ser necesario elaborar programas de trabajo detallados y a la medida, que contengan los pasos a seguir en el desarrollo de dichos procedimientos, segn sean el tipo y la naturaleza del rea, unidad u operaciones que sern evaluadas. Los programas de trabajo debern tener una estructura lgica que conduzca a alcanzar los objetivos de establecer y mejorar el logro de las metas propuestas (efectividad) o a reducir el costo de las operaciones (economa) o a determinar y mejorar el nivel de eficiencia. Como ya se indic en la seccin dedicada a la metodologa, en auditoria operacional los programas debern ser lo suficientemente flexibles que le permitan al auditor desarrollar la iniciativa profesional ante las circunstancias imprevistas que pueden presentarse en el desarrollo de la evaluacin. A continuacin se presenta un modelo de Programa General de la Fase IV de una auditora operacional (Cuadro N 7), en el cual se incorporan las actividades bsicas mencionadas y que deber desarrollarse mediante la elaboracin de programas a la medida para la ejecucin de cada uno de los procedimientos. CUADRO N 7 NDICE:__________ CONTRALORA GENERAL DE LA REPUBLICA DIRECCIN GENERAL DE AUDITORIAS AUDITORIA OPERACIONAL DE (Nombre del Ministerio o Entidad) PROGRAMA GENERAL DE LA FASE IV (EXAMEN DETALLADO DE LAS REAS DBILES O CRITICAS) AUDITORES RESPONSABLES: TIEMPO TOTAL PREVISTO: FECHA DE INICIO: OBJETIVO Y PROCEDIMIENTOS 1. OBJETIVO DE LA FASE IV Evaluar los posibles hallazgos que puedan existir en el rea o reas crticas seleccionadas, para determinar el grado de efectividad, economa y eficiencia de las operaciones y para formular las conclusiones y recomendaciones para mejorar dicho grado. REF. P/T EJE. POR TOTAL HORAS
2. PROCEDIMIENTOS 2.1 Revise detenidamente la informacin recopilada en las Fases anteriores que tenga relacin con el rea crtica. 2.2 Recopile informacin adicional sobre el rea por medio de entrevistas, inspecciones fsicas, observacin directa de las operaciones y por otros medios que considere
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conveniente. 2.3 Determine la precisin, confiabilidad y utilidad de la Informacin para uso de la gerencia o direccin. 2.4 Clasifique los posibles criterios de medicin que se podrn utilizar (Leyes, decretos, resoluciones, normas, polticas, objetivos y metas establecidas en el presupuesto programtico o en el Programa Anual de Operaciones PAO, estndares e indicadores) 2.5 Determine la necesidad de obtener asesora tcnica de un especialista que no este involucrado en las operaciones examinadas. 2.6 Seleccionar la operacin u operaciones que se consideren mas importantes o significativas para ser examinadas a profundidad. 2.7 Identifique y desarrolle las caractersticas de los posibles Hallazgos de Auditora Operacional (HAO). 2.8 Establezca s las operaciones seleccionadas del rea Examinada estn logrando los objetivos y metas establecidas, dentro de los objetivos generales del rea o unidad y de la entidad. 2.9 Establezca la economa y eficiencia de las operaciones 2.10 Redacte las conclusiones de los HAO. 2.11 Identifique las recomendaciones para mejorar la eficacia o efectividad, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en los HAO. 2.12 Discuta los HAO con los funcionarios responsables de las operaciones, para llegar a un acuerdo sobre los mismos. Nota: Los programas detallados para desarrollar los procedimientos generales, sern elaborados a la medida por el Auditor Encargado del trabajo y revisados y aprobados por el supervisor. FECHA DE FINALIZACION: REVISADO: FECHA:
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3.6.3 Caractersticas del Hallazgo de Auditora Operacional Las operaciones o actividades que se encuentran afectadas en la efectividad, economa o eficiencia, constituyen los denominados hallazgos de auditora operacional. En cumplimiento del examen detallado de las reas crticas o dbiles (4ta.fase o etapa del proceso), el auditor debe evaluar dichos hallazgos lo cual consiste en desarrollar e identificar con claridad cada una de sus caractersticas . Las caractersticas del hallazgo de auditora operacional son cuatro a saber: * La Condicin Esta caracterstica est dada por la situacin actual encontrada por el auditor ( Lo que es ) . * El Criterio El criterio, est dado por las unidades de medida, las disposiciones legales o normas aplicables, los indicadores o ndices y en general por los parmetros que el auditor utiliza para comparar o medir la situacin actual. Puede decirse que el criterio es lo que debe ser, es decir la situacin ideal. * El Efecto Es el resultado adverso de la comparacin de la condicin contra el criterio. Hay efectos que se pueden rescatar en el futuro, pero tambin hay efectos irrescatables. * La Causa Es el motivo o razn de las evaluaciones o efectos establecidos al comparar la condicin contra el criterio; es el porqu del efecto o de la condicin. 3.6.4 Conclusiones y Recomendaciones sobre los HAO Una vez que el auditor operacional haya desarrollado las caractersticas de un hallazgo estar en condiciones de concluir sobre el mismo y de proceder a identificar la mejor solucin, para formular finalmente la recomendacin o recomendaciones, propsito de su trabajo. La Conclusin es la sntesis redactada con objetividad y con impacto, de las caractersticas del hallazgo (condicin, criterio, efecto y causa). Dicha sntesis no debe exceder de dos frases presentando la gravedad del problema. Las Recomendaciones son las sugerencias presentadas por el Auditor para corregir o mejorar la eficacia, economa y eficiencia de las operaciones involucradas en el hallazgo. Las recomendaciones estarn orientadas a evitar que la causa del hallazgo se repita en el futuro y a rescatar los efectos cuando estos sean recuperables. Igualmente las recomendaciones de auditoria operacional, deben ser practicables, tiles y costeables.
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Finalmente, la evaluacin del hallazgo finaliza con los comentarios de los funcionarios involucrados en el respectivo hallazgo. 3.6.5 Programa de Evaluacin de un HAO La evaluacin de los Hallazgos de Auditora Operacional debe efectuarse mediante el desarrollo de programas especficos. A continuacin se presenta en el Cuadro N 8 un modelo de programa de evaluacin de un posible HAO. CUADRO N 8 NDICE________ MODELO DE PROGRAMA PARA LA EVALUACIN DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORIA OPERACIONAL ENTIDAD: INSTITUTO NICARAGENSE DE SEGURIDAD SOCIAL INSSREA : Departamento de Consulta Externa del INSS FECHA: (Fecha de la evaluacin) POSIBLE HALLAZGO : Efectividad o Eficacia en la Atencin de Pacientes en el Consultorio N 1 TIEMPO PREVISTO__________________ FECHA DE INICIO____________________ AUDITOR RESPONSABLE:_______________________________________________ ___ 1. OBJETIVOS DE LA EVALUACIN Determinar la efectividad de la atencin de pacientes en el consultorio No. 1, obtener evidencias al respecto y formular las recomendaciones pertinentes. 2. PROCEDIMIENTOS REF. P/T EJEC. POR TOTAL HORAS
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2.1 Establezca la cantidad de pacientes atendidos, a la fecha de evaluacin.
2.2 Seleccione el criterio de medicin que considere ms adecuado para medir la condicin anterior. 2.3 Establezca el efecto absoluto y determine su impacto en la misin principal de la entidad 2.4 Identifique las causas de los resultados negativos obtenidos de la comparacin entre la condicin y el criterio establecido. 2.5 Resuma con impacto el hallazgo, en una o dos frases de no ms de cuatro renglones. 2.6 Analice si el efecto negativo es recuperable total o parcialmente. 2.7 Identifique y analice las causas del efecto Absoluto establecido. 2.8 Si el efecto negativo es recuperable en el futuro Determine la recomendacin o recomendaciones Necesarias para lograrlo. 2.9 Establezca la recomendacin o recomendaciones necesarias para evitar que las causas identificadas se repitan en el futuro 2.10 Discuta con el personal del Consultorio N 1 el hallazgo, las conclusiones y las recomendaciones FECHA DE FINALIZACIN: REVISADO: FECHA:
3.6.6 Constancia de las Evidencias de la Evaluacin de los HAO en Papeles de Trabajo La esencia de la ejecucin de la Fase de examen detallado de las reas crticas es la evaluacin de los hallazgos. Le corresponde por lo tanto al auditor operacional dejar constancia de las evidencias de esta evaluacin en papeles de trabajo, en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental de Nicaragua, NAGUN. La teora general de los Papeles de Trabajo en auditoria financiera es aplicable y adaptable a los requerimientos de papeles de trabajo en auditora operacional. A continuacin se presentan los aspectos ms significativos de dicha adaptacin. 3.6.6.1 Papeles de Trabajo en Auditora Operacional Los papeles de trabajo en auditora operacional son el conjunto de cdulas y documentos que el auditor utiliza para dejar constancia o evidencia de: Informacin obtenida en el transcurso del examen. Evaluacin de la efectividad del control interno contable financiero y operacional, y de la identificacin y seleccin de las reas crticas. La evaluacin o desarrollo de los hallazgos.
3.6.6.2 Cdulas
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Son los papeles de trabajo preparados directamente por el auditor y se dividen en sumarias y analticas. Las cdulas sumarias resumen todo lo concerniente al HAO (condicin, criterio, efecto, causa, conclusin y recomendacin). Las cdulas analticas sustentan, fundamentan o demuestran los HAO. 3.6.6.3 Documentos Son los papeles de trabajo preparados o suministrados por personas distintas al Auditor (la entidad, terceros, etc.), que sirven para soportar o demostrar las aseveraciones del Auditor. 3.6.6.4 Utilidad de los Papeles de Trabajo En auditora operacional los papeles de trabajo sirven para: Sustentar y demostrar competentemente los hallazgos de auditora operacional, las conclusiones y recomendaciones para mejorar la efectividad o eficacia, economa y eficiencia. Suministrar informacin suficiente para la preparacin del Informe de Auditora Operacional Demostrar la solidez y calidad profesional del trabajo de Auditora. Permitir la supervisin del trabajo de Auditora. Guiar la conduccin de Auditoras Operacionales subsiguientes.
3.6.6.5 Normas de preparacin de los Papeles de Trabajo Debe tener un encabezamiento que indique el rea bajo examen o evaluacin, la fecha de la evaluacin y el ttulo de su contenido. Deben ser redactados con claridad, objetividad y adecuada gramtica. Deben ser elaborados con limpieza y matemticamente exactos Deben incluir las evidencias que sustentan las afirmaciones del Auditor. Deben contener las informaciones que demuestren la realizacin de las pruebas y procedimientos realizados. Deben estar totalmente terminados, referenciados y cruzados de tal forma que su revisin no requiera de la presencia de quien los elabor.
3.6.6.6 ndice Es la codificacin de las reas y de los diferentes hallazgos, sirve para referenciar, cruzar y archivar adecuadamente los papeles de trabajo. 3.6.6.7 Marcas Son signos convencionales que el Auditor utiliza para indicar el trabajo realizado o para efectuar notas, observaciones y explicaciones.
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3.6.6.8 Archivo de los Papeles de Trabajo
Archivo corriente est compuesto por los papeles de trabajo de inters exclusivo para una Auditora determinada y por lo tanto no son de uso continuo en auditoras posteriores, como son los anlisis que respaldan las pruebas realizadas, la correspondencia relativa al examen, los programas de auditora, etc. Archivo Permanente est integrado por los papeles de trabajo de utilizacin continua o necesarios en auditoras posteriores como son: disposiciones legales, polticas, procedimientos, organizacin de la entidad, evaluacin de control interno, etc. Este archivo es similar al Expediente Continuo de Auditora (ECA) que actualmente utiliza la Contralora.
Finalmente, es importante sealar que en auditora operacional es posible utilizar papeles de trabajo de auditoras financiera ya elaborados, como cdulas analticas o de soporte de la sumaria de un HAO. Esta circunstancia generalmente se da cuando la auditora operacional es parte de una auditora con enfoque integral. 3.6.6.9 Modelo de Cdula Sumaria de un HAO En la siguiente pgina se presenta un modelo de Cdula Sumaria de un HAO.
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3.7 FASE V - COMUNICACIN DE LOS RESULTADOS DE AUDITORIA OPERACIONAL 3.7.1 Aspectos Bsicos de la Comunicacin de Resultados El auditor operacional debe ir comunicando los resultados de su examen, verbalmente durante el transcurso de la cuarta etapa, para obtener el punto de vista de los funcionarios de la empresa, y para debatir con ellos los hallazgos de auditora. Igualmente, al final del trabajo el auditor debe tener una conferencia, un ciclo de conferencias o un seminario con los funcionarios principalmente responsables de las operaciones examinadas para comunicarles y discutir los resultados de su examen. La comunicacin oficial y formal de los resultados de la auditoria operacional, se efecta en un informe escrito en el cual el auditor presenta debidamente documentados dichos resultados, teniendo cuidado de que las expresiones sean efectivamente convincentes al lector de la importancia de los hallazgos, la
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razonabilidad de recomendaciones. las conclusiones y la
conveniencia de aceptar las
Asimismo, la comunicacin oficial de los resultados debe incluir los puntos de vista de los funcionarios de la empresa o entidad, cuando sean diferentes o contrarios al criterio del auditor. La presentacin equitativa de los distintos puntos de vista contribuye notablemente a aumentar la posibilidad de que las recomendaciones sean acogidas y aceptadas. El auditor Operacional debe tener en cuenta al redactar los resultados del trabajo, los principios para redaccin del informes y si es el caso consultar bibliografa al respecto, para asegurarse de la adecuada presentacin del informe final. En consecuencia, debe tener en cuenta por lo menos, los siguientes requisitos: Importancia. Utilidad y Oportunidad Sustentacin exacta, suficiente y adecuada Conviccin Objetividad y Concisin Integridad Tono Constructivo
3.7.2 El Informe de Auditora Operacional 3.7.2.1 Contenido del Informe En la elaboracin del informe el auditor gubernamental deber tener en cuenta la Norma C.2.2 de las NAGUN (Versin actualizada), en los aspectos relacionados con el informe sobre los resultados de una auditora operacional o del desempeo. El informe de auditoria operacional, puede contener bsicamente las siguientes partes: Sntesis o resumen del informe (Resumen ejecutivo) Informacin introductoria (Introduccin) Resultados de la Auditora (Captulos individuales sobre hallazgos de auditora) Anexos (cuando sean considerados necesarios)
3.7.2.2 Sntesis o Resumen (Resumen Ejecutivo)
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En esta parte del Informe el Auditor deber exponer brevemente las caractersticas de la auditora realizada y las conclusiones y recomendaciones mas significativas de su trabajo, de tal forma que los ejecutivos de la entidad tomen rpidamente una visin general del trabajo realizado y sus principales resultados y a la vez por la gravedad motive a los interesados (Congreso Nacional, Accionistas, Ministros, Director, Gerente, etc.) en su cuidadosa lectura. 3.7.2.3 Informacin Introductoria El Auditor deber incluir en su informe una introduccin, en la cual har referencia a los antecedentes de la entidad, tales como origen y creacin, naturaleza y determinacin de sus actividades, organizacin y administracin, en trminos muy generales. Igualmente, manifestar en la introduccin las reas examinadas y la naturaleza y alcance del examen practicado. En resumen, en esta parte del informe se incluir cualquier antecedente y datos que puedan ser tiles para leer los dems captulos, teniendo especial cuidado de no presentar informacin innecesaria que pueda tratarse en las secciones que siguen y de que no exceda de tres o cuatro pginas. 3.7.2.4 Resultados de la Auditora (Hallazgos de Auditora Operacional) En estas secciones del Informe deben presentarse suficientemente sustentados y en orden de importancia, respecto a las reas crticas examinadas, los hallazgos desarrollados durante la Auditora. Debe tenerse en cuenta que para cada hallazgo de Auditora es conveniente destinar una seccin o captulo en esta parte del Informe, siguiendo el siguiente orden: Conclusin a. b. c. d. Condicin Criterio Efecto Causa
Comentarios de los funcionarios responsables Recomendaciones, incluyendo cualquier accin ya tomada al respecto
La presentacin de cada HAO debe llevar como ttulo el asignado al respectivo hallazgo en la Sumaria; pero no es necesario que al presentar los hallazgos se titule cada una de las caractersticas o elementos de los mismos, excepto las recomendaciones. Basta relacionarlos en prrafos consecutivos siguiendo el orden anterior.
3.7.2.5 Anexos
Finalmente, en el Informe el auditor operacional podr adjuntar los documentos que considere estrictamente necesarios o sea aquellos que por su naturaleza no pudieron desmembrarse y presentarse para su anlisis en la seccin correspondiente. El auditor operacional debe tener en cuenta que remitir al lector el examen de anexos presentados al final del informe, desmotiva el inters en la lectura de un documento. RECOPILADO POR LIC. CASIANO CABRERA CP #2689 Pgina 68
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AUDITRIA OPERACIONAL PRCTICA HOSPITAL LA ANEXIN DE NICOYA Departamento de Lavandera Propiedades, Planta, Equipo e Instalaciones y Estimacin de Depreciacin. Fecha: _____ de _________ del ______. Objetivos de Auditora:
Determinacin de la existencia Fsica de los muebles e inmuebles que se presentan en el estado de posicin financiera. Determinacin de la propiedad de su presentacin en dicho estado, de acuerdo con su grado de realizacin y naturaleza. Determinacin de la correcta valuacin, probabilidad de uso y realizacin de los muebles e inmuebles presentados. Verificacin de que los muebles estn precisamente a nombre de la institucin, es decir, que sea de su propiedad. Verificacin de la libre disposicin de los mismos. CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO.
1- ) Las inversiones, ventas o bajas de maquinaria y equipo estn autorizadas Respuesta: Si _________ No ____________. 2- ) Se llevan registros detallados para los distintos conceptos especificados en la pregunta anterior. 3- ) Se comparan estos registros, por lo menos una vez al ao, con las cuentas de control del libro mayor general. Respuesta: Si _________ No ____________. 4- ) La empresa practica inventarios fsicos peridicamente y los compara con los registros contables. Respuesta: Si _________ No ____________.
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5-Est en vigor alguna poltica precisa para la diferenciacin entre las adiciones al activo y el mantenimiento y reparaciones del mismo. Explquese por separado. Respuesta: Si _________ No ____________. 6- ) Se registran las depreciaciones acumuladas por unidades o grupos que correspondan con las clasificaciones de bienes de activo fijo depreciable. Respuesta: Si _________ No ____________. 7- ) Las depreciaciones son acumuladas con base en estimacin tcnica de vida til probable (en su caso, describir el mtodo utilizado por la empresa) Respuesta: Si _________ No ____________. 8-) Las depreciaciones fiscales, si son diferentes a las contables, son registradas en cuentas de orden: Respuesta: Si _________ No ____________. COMENTARIOS: Indique si el control interno es: ( ) Alto ( ) Moderado ( ) Bajo Debilidades y Recomendaciones de Control Interno Dentro del proceso de Auditora aplicada al Departamento de Lavandera en Hospital de la Anexin, se identificaron, algunas debilidades de Control Interno, manejado por la Institucin, adems de ello, se menciona las posibles recomendaciones que la Institucin adems de ello, se menciona las posibles recomendaciones que la institucin debe seguir para dar solucin al problema. Debilidades: La numeracin de activo (placas) del ao anterior (310196) perteneciente a un activo que corresponde a una mquina secadora es distinta a la numeracin de la placa de registro del ao actual (310096). El activo (461467), en este caso un abanico extractor cuya placa de registro esta inscrita en la Hoja de Inventarios, no esta siendo utilizado por estar en mal estado, el cual no a sido reportado su estado actual. Una mesa placa de registro 102467, inventariada en el periodo actual no est inventariada en el servicio correspondiente. Dos estantes nuevos no estn inventariados ni cuentan con una placa de registro, que respalde su pertenencia al servicio como tal sin embargo en este caso en particular el capitulo ll del Manual de Normas y Procedimientos para la Administracin de bienes y muebles de la C.C.S.S, menciona los trmites legales para la adquisicin de bienes RECOPILADO POR LIC. CASIANO CABRERA CP #2689 Pgina 70
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muebles, lo cual a todas luces no se cumple. Lo anterior conforme a Inspeccin Ocular realizada el da 27 de Febrero del ao 2001, en la Bodega de Lavandera. Recomendaciones Se recomienda corregir el nmero de activo el cual presenta dos numeraciones distintas, en el caso de la secadora nmero 310196, siendo este ltimo el correcto y no el 310096 como est consignado segn inspeccin realizada por los suscritos el da 27 de Febrero del 2001. Se debe de corroborar que los activos que se encuentren de baja, no estn reportados dentro del inventario de bienes inmuebles del Departamento, ya que esto podra provocar consecuencias ulteriores, como responsabilidad para algn funcionario por el estado de ese activo conforme al artculo 12, 23 siguientes y concordantes del Manual de Normas y Procedimientos para la Administracin de bienes y muebles de la C.C.S.S., en lo cual recomienda elaborar planes de trabajo orientados a la elaboracin de inventarios peridicos para detectar anomalas como la revelada anteriormente . Se realice un Proceso interno de Traspaso del activo numerado 102467, para que sea asignado al servicio que en realidad ocupa el activo, dicha recomendacin se respalda en el numeral 17 y en caso contrario efectuar lo establecido en el numeral 20 del Manual de Normas y Procedimientos para la Administracin de bienes y muebles de la C.C.S.S. Recomendar al encargado de activos de la unidad ejecutora, la emisin de las respectivas identificaciones de registro para aquellos activos que fueron elaborados por el Departamento de Mantenimiento, y que se justifique mediante un informe las razones del por que dichos activos no cuenten con su respectiva inscripcin, esta situacin a pesar de no cometer ninguna alteracin fsica del activo antes detallado si viola la normativa institucional, estudiada.
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UHISPAM Carta de Gerencia Nicoya 28 de febrero del 2009 Seor: Lic. Lus lvaro Rosales Canales Administrador Hospital La Anexin Estimado seor:
Despus de haber practicadas las pruebas de auditoria, en la evaluacin de control interno de los Bines Muebles, inmuebles, y equipos realizados al da 27 de Febrero de los corrientes, le adjuntamos las observaciones o debilidades del control interno as como las sugerencias o recomendaciones, para enmendar o disminuir, las debilidades antes mencionadas en el prrafo descrito.
Atentamente,
Ana Raquel Cantn Alma Celeste Reyes Jorge Lus Salazar Oscar Alberto Hernndez Adonis Jos Snchez Auditores Independientes
CC: Sr. Rmulo Matara Rodrguez Jefe de Lavandera Sr. lvaro Orozco Angulo Encargado de Activos
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INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES Nicoya 28 de febrero del 2009 Seor: Lic. Lus lvaro Rosales Canales Administrador Hospital La Anexin Hemos examinado segn la evaluacin del control interno de los bienes muebles, inmuebles y equipo para el Departamento de Lavandera del Hospital La Anexin, que le son relativo al 27 de febrero de 2001. Esta informacin es responsabilidad de la Gerencia de la Institucin. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a nuestra auditora. Realizamos nuestra revisin de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los procedimientos de registro, inventario y verificacin fsicos de los Activos fijos, se encuentren libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de la valoracin de activos fijos, la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de la informacin suministrada. . Creemos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, la informacin antes mencionada presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin de los activos fijos del Departamento de Lavandera al 27 de febrero del 2001, y los resultados de sus operaciones en registro, control, de conformidad con principios de Contabilidad generalmente aceptadas, as como con las normas de control interno.
HERNANDEZ & ASOCIADOS CONTADORES PUBLICOS AUTORIZADOS
Oscar Alberto Hernndez Socio Presidente
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AUDITORIA CON ENFOQUE FISCAL
La auditora ha sido conceptualizada tradicionalmente como una tcnica encaminada a suministrar una opinin acerca de la razonabilidad con que los estados contables representan la situacin econmica financiera de la empresa. Se define como la verificacin racional de los registros contables y de la documentacin, con el fin de determinar la exactitud e integridad de la contabilidad. La Auditora Fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas del balance, de las cuentas de resultados, de la documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa, tendientes a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regulas la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Tributario, y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. 2. Objetivo y Fines: El objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias. Entre los objetivos primordiales se encuentran los siguientes: 2.1 Objetivo de una Auditora Independiente Para una Auditora Independiente, el objetivo debe estar dirigido hacia determinada situacin de la posicin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones a travs del examen crtico y sistemtico de sus estados contables y de sus registros. 2.2 Objetivo de una Auditora Interna En el caso de una auditora interna, el objeto es la deteccin y prevencin del fraude, dentro de determinadas reas de una organizacin, la cual es realizada por el personal dependiente de la empresa. Esta podra realizarse a travs de la revisin en detalle de las operaciones o verificando la exactitud de las mismas a travs de la aplicacin del sistema de control interno. 3. Tcnicas de Auditora Fiscal: Se definen como las tareas rutinarias, gestiones o mtodos necesarios para obtener material de evidencia respecto a los resultados de un balance o registro. La realizacin de dichas tcnicas permite cerciorarse de la autenticidad y correcta contabilizacin de las operaciones y del correcto cumplimiento de las normas y procedimientos las cuales se aplicaran segn la pertinencia del caso hasta lograr la conviccin del auditor respecto de un determinado hecho o circunstancia que se examina. Dependiendo del tipo de empresa, el auditor dispone de una serie de tcnicas de auditora que se mencionan a continuacin: 3.1 Observacin Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.
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3.2 Indagacin
Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada. Esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso. Entre algunos ejemplos se pueden mencionar: Existencia de planes y manuales de ventas Sistemas de costos Poltica de compra y de venta Organizacin de la empresa Rendimientos y mermas 3.3 Confirmacin Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable. 3.4 Anlisis Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal. Consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta. 3.5 Clculo Aritmtico Es la verificacin de la correccin aritmtica de los clculos efectuados por la empresa auditada, mediante el reclculo realizado por el auditor, entre algunos ejemplos tenemos: Multiplicaciones de unidades por precios unitarios en existencia (Libros de Inventario) Sumas de las columnas de libros o remuneraciones. Tarifas de impuesto sobre base imponible en declaraciones. 3.6 Seguimiento Contable Mediante esta tcnica, el auditor verificar que el ciclo contable se haya cumplido de acuerdo con las normas contables generalmente aceptadas. 4. Normas Bsicas para la ejecucin de Auditoras Fiscales: 4.1 Personales El examen habr de realizarse por una persona o por personas que tengan una capacitacin adecuada, teniendo experiencia como auditor (es).
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En todos los asuntos relacionados con el trabajo de auditora, debern los auditores mantener una actitud de independencia mental. Deber ponerse todo el cuidado profesional al llevar a cabo el trabajo, tanto de investigacin, como en la elaboracin del informe de auditora. 4.2 Desarrollo del Trabajo El trabajo deber planearse adecuadamente; si fuera necesaria la intervencin de ayudantes en el desarrollo del trabajo, debern ser muy bien supervisados. Deber hacerse un estudio y una evaluacin adecuada del control interno existente como una base para confiar en l y determinar, con base en el resultado obtenido de dicho estudio y valoracin, extensin de las pruebas a las cules se han de someter los procedimientos de auditora. Se deber obtener suficiente evidencia probatoria a travs de la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una base razonable para rendir una opinin con respecto a los estados financieros que se hayan examinado. 4.3 Informe Deber sealar si los estados financieros estn presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Deber indicar si tales principios se han aplicado consistentemente son el periodo anterior. Salvo que se seale lo contrario en el informe, se juzgar que las notas aclaratorias a los estados financieros son adecuadas. El informe deber contener la opinin del auditor con respecto a los estados financieros, tomados en conjunto, o bien habr de indicar que se abstiene de rendir una opinin acerca de ellos. Cuando no se puede rendir una opinin acerca de ellos se debern indicar las razones para ello. En todos los casos en que aparezca el nombre de un auditor en relacin con los estados financieros, el informe deber contener una aclaracin del carcter del examen del auditor, y el grado de responsabilidad que est asumiendo. Una de las funciones principales del auditor, es emitir dictmenes independientes, y calificados acerca de informes administrativos, con base en un anlisis de la informacin objetiva subyacente a los datos suministrados y estudiados. La funcin de la Auditora viene representada por tres conceptos bsicos: Experiencia en el campo de la Contabilidad. Destreza en el manejo de mtodos de recoleccin de datos e informacin. Responsabilidad sobre un dictamen profesional ante terceras personas. Los mtodos de recoleccin de informacin pueden aplicarse a diversos fines, no estn limitados a su empleo para la emisin de dictmenes sobre estados financieros. Otros resultados de una auditora pueden ser: Recomendaciones para mejorar el crecimiento y eficacia de las operaciones Influencia sobre las personas cuyas actividades se someten a auditora.
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Las recomendaciones pueden contener explicaciones acerca de las causas y soluciones de ciertos problemas, o pueden simplemente identificar los problemas y sugerir una investigacin. Por otra parte, el Auditor al realizar la revisin objetiva de los estados financieros originalmente elaborados por la administracin y examinarlos, depender de: Los procedimientos de control interno del cliente La revisin de los registros contables y de las transacciones, las cuales descansarn en la evidencia que les dar el carcter de autenticidad y validez. La revisin de otros documentos financieros o no financieros y de sus registros, amparndose en la evidencia para que sean autnticos y verdaderos. La evidencia que se obtenga de fuentes externas: Bancos, Clientes, Acreedores, etc. Si bien la Auditora tiene que ver con la acumulacin y con la evaluacin de la evidencia, debe comprenderse desde el inicio del estudio que el auditor tiene una gran responsabilidad del trabajo a realizar, adems desde el punto de vista tico y socio-econmico. Esto es cierto en vista de que los resultados de una auditora son considerados por muchas dependencias, publicaciones organizaciones, acreedores, accionistas y dems personas, quienes pueden tener un inters directo en los resultados de la misma. Objetivos a corto plazo de una auditora Asegurarse de la confiabilidad de los Estados Financieros. Rendir una opinin acerca de la razonabilidad en la presentacin de dichos estados La Auditora como Tcnica de Control: Comprende los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio o empresa para garantizar que sus operaciones se realicen como debe ser y de acuerdo a lo planificado y convenido. Controles a estudiar: Control Administrativo Control Contable Control Administrativo Comprende, aunque no en forma exclusiva, el plan de la organizacin y los procedimientos y registros relativos a los procesos de decisin que orientan la autorizacin de transacciones por parte de la gerencia. Dicha autorizacin es una funcin administrativa directamente asociada con la responsabilidad del logro de los objetivos de la organizacin, a la vez que constituye el punto de partida para establecer el control contable de las transacciones. Control Contable: Comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros relativos a la seguridad de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros: por consiguiente, estn destinados a proporcionar una garanta razonable de que: Las transacciones se registren segn lo requerido para: Permitir la preparacin de los estados financieros de conformidad con los principios contables generalmente aceptados o en cualquier criterio aplicable a tales estados, y
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Mantener datos relativos a la custodia de los activos. Las transacciones se ejecuten de acuerdo con la autorizacin general o especfica de la gerencia. El acceso a los activos slo se permite con la autorizacin de la gerencia. El registro de la contabilidad para los activos se compara con los activos existentes a intervalos razonables y se toman medidas apropiadas en relacin con cualquier diferencia que se encuentre. El estudio y evaluacin del control interno contable por parte del auditor, comprende las siguientes etapas claramente identificables: Revisin del Sistema Evaluacin Preliminar Pruebas de Cumplimiento Informe sobre Fallas
Revisin del Sistema Es una fase de recoleccin de informacin, en la cual el auditor mediante la observacin e indagacin establece las polticas y procedimientos prescritos. El objetivo del auditor es obtener un conocimiento del flujo de las transacciones y de los controles relativos al procesamiento de las mismas. 2.2.2. Evaluacin Preliminar El objetivo del auditor al hacer una evaluacin preliminar es determinar si podra confiar en los controles contables. Si los controles son adecuados como para confiar en ellos, el auditor puede realizar una revisin ms amplia y ejecutar pruebas de cumplimiento. Si las fallas identificadas en la evaluacin preliminar le impiden confiar en ellos, o si el auditor considera que por no estar seguro son posibles otras pruebas de auditora ms eficientes o efectivas, planearlos dems procedimientos de auditora sin llevar a cabo ningn otro estudio o evaluacin del control contable 2.2.3. Pruebas de Cumplimiento Si el auditor intenta apoyarse en controles contables especficos, tiene que probar el funcionamiento de esos controles. Las pruebas de cumplimiento pueden indicar que aquellos controles en los cuales pretende apoyarse el auditor no estn funcionando apropiadamente. Si existen fallas en el funcionamiento de los controles, el auditor tiene que concebir los dems procedimientos de auditora para obtener una seguridad razonable de la confiabilidad de los registros contables, prescindiendo de la confianza en dichos controles. 2.2.4. Informe sobre Fallas Tradicionalmente los auditores han informado a la gerencia sobre las fallas del control contable. La posibilidad de recomendar mejoras en los controles, se consideraba generalmente como un resultado secundario del estudio y evaluacin de los controles por parte del auditor. El estudio y evaluacin del control contable por parte del auditor no se realiza con el fin de identificar todas las fallas importantes. La amplitud de la revisin del sistema y la determinacin de hacer o no pruebas de cumplimiento, corresponden al criterio del auditor.
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Sin embargo, cualquier falla importante que se detecte tiene que informarse formalmente. Si la falla es tan grave que provoca la prdida de una cantidad considerable de activos o la presentacin de informacin financiera parcial no confiable, el problema tiene que informarse de inmediato, no al finalizar el trabajo.
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Ambiente de procedimiento electrnico de datos- Sistemas de base de datos Declaracin 3)

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Tcnicas de auditora con ayuda de computadora (NIA 16)

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1. Explique concepto de Auditora de Estados Financieros.

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23. Enumere los Componentes del MICI IN? COMPNENTES

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AUDITORIA OPERACIONAL O DE DESEMPEO

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Por productividad producidos y el rentabilidad es la en una empresa mismas.

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ndice o Estndar de Produccin de Bienes o Servicios

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ndice o Estndar de Trabajo Realizado en un Periodo de Tiempo

DEFINICIN, ELEMENTOS Y ANLISIS COMPARATIVO CON LA AUDITORIA TRADICIONAL

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Contenido del Informe

Objetivo de la Evaluacin del control Interno

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3.3.1.4 Operaciones Operaciones actividades de importancia Manuales de procedimiento

3.3.1.5 Financiamiento Fuentes de Financiamiento Presupuesto

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