Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
A. DATORII
Persoanele fizice sau juridice faţă de care unitatea are obligaţii băneşti sunt denumite
creditori.
Datoriile se reflectă de contabilitate din momentul naşterii lor şi până la momentul
scadenţei, care poate fi momentul rambursării, restituirii sau plăţii acestora către terţi.
În funcţie de exigibilitate, datoriile se împart în:
I. Datorii pe termen scurt – sumele care trebuie plătite într-o perioadă de până la un an,
şi
II. Datorii pe termen lung – sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un
an.
În funcţie de natura lor, datoriile, indiferent de exigibilitate, pot fi grupate în
următoarele categorii: datorii financiare, datorii comerciale, datoriile fiscale, datorii salariale şi
sociale, datorii aferente relaţiilor de decontare cu asociaţii/acţionarii, datorii aferente relaţiilor
de decontare în cadrul grupului şi creditorii diverşi (datorii care nu pot fi incluse în nici una
dintre categoriile enumerate).
Datoriile financiare reprezintă creditele primite de la bancă, creditele pe termen scurt
și creditele pe termen mediu şi lung, şi de la alte instituţii de credit, precum şi împrumuturile
din emisiunea de obligaţiuni.
Creditele bancare sunt purtătoare de dobânzi care reprezintă costul resurselor
împrumutate, reprezentând pentru entitatea economică cheltuieli rezultate din activitatea
financiară.
Datoriile comerciale iau naştere graţie activităţii de comerţ şi apar, deci, în cadrul
relaţiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionări de bunuri materiale, lucrări şi servicii
primite. Datoriile comerciale se delimitează patrimonial sub forma furnizorilor, avansurilor
1
primite de la clienţi şi efectelor de plătit (titluri de valoare : cambie şi bilet la ordin, care
atestă obligaţia de plată a entităţii patrimoniale în cadrul relaţiilor de decontare cu furnizorii)
Datoriile fiscale, salariale şi sociale cuprind, în ordine, obligaţiile privind impozite şi
taxe datorate bugetului statului, obligaţii privind salariile şi alte drepturi asimilate datorate
angajaţilor, obligaţiile la bugetul asigurărilor sociale, obligaţii la bugetul asigurărilor sociale
de sănătate, obligaţii la fondul de şomaj. Aceste datorii sunt generate în urma desfăşurării
activităţii de exploatare şi privesc, aşa cum reiese de mai sus, decontările cu salariaţii şi cu
statul.
Datoriile aferente relaţiilor de decontare cu asociaţii/acţionarii reprezintă obligaţiile
faţă de acţionari sau asociaţi pentru capitalul de rambursat acestora în cazul retragerii
participării la capitalul social sau diminuării acestuia din cauza restrângerii sau reorganizării
activităţii, precum și faţă de asociaţi/ acţionari pentru repartizările din profit sub forma
dividendelor.
Datoriile aferente relaţiilor de decontare în cadrul grupului se referă la obligaţiile
care iau naştere în cadrul grupului ca urmare a împrumuturilor primite de către entităţile
afiliate, entităţile asociate de la alte entităţi, inclusiv de la societatea mamă, aparţinând
grupului respectiv.
Datoriile reflectate prin categoria patrimonială Creditori diverşi cuprind toate datoriile
entităţii faţă de terţi, alţii decât cei la care se face referire în mod explicit (bănci, instituţii
financiare, furnizori, salariaţi, stat, acţionari/asociaţi, etc. ).
B. PROVIZIOANE
Acestea se constituie la sfârşitul exerciţiului financiar în situaţia în care se stabileşte că
există probabilitatea înregistrării unor datorii sau cheltuieli, cu grad mare de incertitudine.
„Provizioanele sunt destinate să acopere datoriile a căror natură este clar definită şi care la
data bilanţului este probabil să existe, sau este cert că vor exista, dar care sunt incerte în ceea
ce priveşte valoarea sau data la care vor apărea”. Ele reprezintă pasive (datorii) cu
exigibilitate sau valoare incertă.
C. VENITURI ÎN AVANS
Veniturile în avans sunt reprezentate de venituri precum veniturile anticipate din
chirii, abonamente, asigurări, etc., încasate în contul exercițiilor viitoare.
Asimilate veniturilor în avans sunt şi subvenţiile.
IMPORTANT: Deși poartă denumirea de venituri NU VOR FI LUATE ÎN CALCUL
la determinarea rezultatului exercițiului financiar, fiind datorii ale perioadei curente asupra
celor viitoare.
D. CAPITALURI PROPRII
2
Capitalurile proprii (capital şi rezerve) reprezintă dreptul acţionarilor/asociaţilor
asupra activelor unei entităţi economice, după deducerea tuturor datoriilor acesteia (drepturi
reziduale).
Capitalurile proprii cuprind:
1. Aporturile la capital sunt reprezentate de capitalul social, de patrimoniul regiei etc.,
exclusiv patrimoniul public (bunurile primite în administrare publică).
Capitalul social se constituie la înfiinţarea entităţilor economice prin aportul personal al
asociaţilor sau acţionarilor. Acest aport poate fi în numerar şi/sau în natură (imobilizări,
stocuri, etc.). Se evidenţiază distinct în contabilitate:
- capital subscris şi nevărsat ce reflectă partea de capital care, deşi a fost subscrisă, nu a
fost încă pusă la dispoziţia entităţii economice (nevărsată);
- capital subscris şi vărsat ce reflectă partea din capitalul subscris care a fost pusă
efectiv la dispoziţia entităţii economice (vărsată).
Capitalul social nu poate fi folosit pentru distribuirea de dividende.
Capitalul social este reflectat în patrimoniu la nivelul valorii nominale a acţiunilor sau
părţilor sociale subscrise de către acţionari, respectiv acţionari, valoare înscrisă în actul
constitutiv.
Capital social = Valoare nominală x Nr. acțiuni sau părți sociale
3
6. Rezultatul reportat apare în patrimoniu prin preluarea la începutul exerciţiului
financiar curent a profitului exerciţiului financiar precedent nerepartizat, reportat în exerciţiul
curent, a pierderii exerciţiului precedent, neacoperită, reportată în exerciţiul financiar curent,
precum şi a rezultatului reportat provenit din modificările politicilor contabile, respectiv din
corectarea erorilor contabile.
Aplicație 1:
Se dau următoarele informații extrase din situația patrimonială a unei entități
economice:
1. clădiri 150.000 lei; bun, imobilizări corporale (IC), Active imobilizate (AI), Activ (A)
2. mărfuri 2.500 lei; bunuri, stocuri, activ circulant, A
3. materii prime 3.000 lei; bunuri, stocuri, activ circulant, A
4. acreditive 4.000 lei; bani în cont, activ circulant, A
5. disponibil în cont la bancă 10.000 lei; bani în cont, activ circulant, A
6. casa (casieria)1.000 lei; bani (numerar), activ circulant, A
7. tichete de masă 2.000 lei; bani, activ circulant, A
8. clienți 5.000 lei; creanță comercială, activ circulant, A
9. materiale de natura obiectelor de inventar 1.400 lei; bunuri, stocuri, activ circulant, A
10. avansuri acordate furnizorilor de stocuri 5.000 lei; creanță comercială, activ circulant, A
11. împrumuturi acordate pe termen lung 8.000 lei; creanță imobilizată, imobilizări
financiare, activ imobilizat, A
12. efecte de primit 2.000 lei; creanță comercială, activ circulant, A
13. acțiuni achiziționate pe termen lung 5.000 lei; titluri financiare (bunuri financiare),
imobilizări financiare, A
14. acțiuni achiziționate în scop speculativ (termen scurt) 3.200 lei; titluri financiare pe
termen scurt, investiții financiare pe TS, activ circulant, A
15. chirie plătită în avans 1.000 lei; creanță, cheltuieli în avans, A
Faceți analiza fiecărui element patrimonial și apoi determinați structura și valoarea pentru:
a) active imobilizate
b) active circulante
c) cheltuieli în avans
4
Active imobilizate:
1. Clădiri 150.000 lei
2. Împrumuturi acordate pe termen lung 8.000 lei
3. Acțiuni achiziționate pe termen lung 5.000 lei
Total 163.000 lei
Aplicație 2
O societate are ca obiect de activitate producerea și comercializarea produselor de
patiserie. La începutul lunii mai, societatea prezintă următoarea situație (extras din situația
patrimoniului):
Făina : materie primă pentru o societate care utilizează făina pentru a obține produse de
panificație, de cofetărie etc