OBJETIVO El objetivo del presente trabajo es repasar los conceptos bsicos de la contabilidad y relacionarlos con las Normas de Informacin

Financiera. As mismo trataremos el tema de la moneda extranjera y su presentacin en los estados financieros, tambin conoceremos los postulados bsicos de la contabilidad.

INTRODUCCION En esta unidad veremos informacin cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo financiero de la entidad y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario general en la toma de decisiones econmicas. Se enfoca principalmente en proveer informacin que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo entre otros aspectos. Las Normas de Informacin Financiera estructuran la teora contable. Sirven de marco regulador para la emisin de estados financieros haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas evitando, en lo posible, las discrepancias de criterio. Con base en ellas daremos las definiciones de los temas que presentamos de la unidad uno de contabilidad bsica 2.

ESTUDIO DEL ACTIVO Y PASIVO

1. CONCEPTO Y DIFERENCIAS Activo Un Activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad Por su parte Javier Romero nos dice que el activo es el conjunto o segmento cuantificable de partidas de las que se esperan fundamentalmente beneficios econmicos futuros que son controlados por la entidad; el activo est representado en efectivo, derechos, bienes o servicios que se derivan de transacciones, transformaciones internas o eventos econmicos pasados. Bienes. Son los recursos con los que cuenta la empresa, cuantificados en trminos monetarios y que los utiliza para alcanzar sus objetivos Derechos. Los derechos se derivan de una situacin jurdica como lo establece la ley de ttulos y Operaciones de Crdito. Los derechos en una empresa comercial, generalmente se derivan de cobros de dinero o en recibir bienes o servicios. La cualidad fundamental del activo es la capacidad de generar beneficios econmicos futuros. Pasivo El pasivo es una obligacin presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en trminos monetarios y que representa una disminucin futura de beneficios econmicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Las caractersticas del pasivo son: Deben representar deudas y obligaciones presentes Estas deudas y obligaciones deben pagarse en el futuro, ya sea mediante entregas de efectivo, instrumentos financieros, bienes o servicios Son virtualmente ineludibles, pues hay muchas posibilidades de pagarlos Provienen de operaciones o eventos econmicos realizados (en el pasado) Deben reunir los requisitos de ser identificables y cuantificables (valuados) en unidades monetarias Pertenecen a una sola entidad econmica

La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras por ejemplo a travs de: Pago de dinero Transferencia de otros activos Presentacin de servicios Sustitucin de ese pasivo por otra deuda o Conversin del pasivo en patrimonio neto (Romero Javier p.220 y 221)

Diferencias entre activo y pasivo Los activos son de naturaleza deudora e incrementan su valor con los importes registrados en el debe de las cuentas, la naturaleza de los pasivos es acreedora e incrementan su valor con los importes registrados en el haber. Activo, lo constituye el conjunto de bienes y derechos propiedad de la entidad, el Pasivo est conformado por el conjunto de deudas y obligaciones a cargo de la misma. 2 PRESENTACIN EN ESTADOS FINANCIEROS Cada uno de los rubros o cuentas que conforman el activo y el pasivo, tendrn que ser presentados debidamente en el Estado de Situacin Financiera tomando en consideracin la normatividad contable establecida al respecto. Debes tener presente que las cuentas utilizadas por una entidad podrn diferir significativamente dependiendo de su tipo y giro. Los estados financieros representan la informacin que el usuario general requiere para la toma de decisiones econmicas. La informacin debe ser confiable, relevante, comparable y comprensible. Los estados financieros bsicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son: Balance General Estado de resultados Estado de variaciones en el capital contable Estado de flujo

NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera En su prrafo 39 establece que: La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general. NIF A-7 Presentacin y revelacin Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas. En su prrafo 26, establece que: Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando ste sea mayor a un ao. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin de activos para su procesamiento y la realizacin de los mismos derivada de su enajenacin Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) Se espere realizar o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociacin; c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin est restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todas las dems partida deben clasificarse como de largo plazo. Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten solamente en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo proporciona informacin que es confiable y ms relevante. La necesidad de adoptar una base de presentacin mixta, se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo. Cualquiera que sea su mtodo de clasificacin que se adopte, deben revelarse, por cada rengln de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar o liquidar en ms de doce meses contados a partir de la fecha del balance. A. DE ACUERDO A SU DISPONIBILIDAD

Tomando en consideracin que el Activo est formado por bienes y derechos de distinta naturaleza, se ha optado por clasificarlos en grupos formados con valores homogneos. De acuerdo a su grado de disponibilidad. Mayor grado de disponibilidad. Un bien tiene mayor grado de disponibilidad, en tanto sea ms fcil su conversin en dinero en efectivo Menor grado de disponibilidad. Un bien tiene menor grado de disponibilidad, en tanto sea menos fcil su conversin en dinero en efectivo. Atendiendo a su mayor y menor grado de disponibilidad, los valores que forman el Activo se clasifican en tres grupos: Activo circulante Activo fijo Activo diferido o Cargos diferidos B. DE ACUERDO A SU EXIGIBILIDAD. Teniendo en cuenta que tambin el Pasivo est formado por deudas y obligaciones de distinta naturaleza, se ha juzgado conveniente clasificar stas en grupos formados con valores homogneos La clasificacin de las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se deben hacer atendiendo a su mayor o menor grado de exigibilidad Mayor grado de exigibilidad. Una deuda o una obligacin tienen mayor grado de exigibilidad, en tanto sea menor el plazo de que se dispone para liquidarla Menor grado de exigibilidad. Una deuda u obligacin tiene menor grado de exigibilidad, en tanto sea mayor el plazo de que se dispone para liquidarla En atencin a su mayor o menor grado de exigibilidad. Las deudas y obligaciones que forman el Pasivo se clasifican en tres grupos: Pasivo circulante o flotante Pasivo fijo o consolidado o a Largo plazo Pasivo diferido o Crditos diferidos 3 CLASIFICACIONES A. Clasificacin del Activo

Activo. Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en trminos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios econmicos futuros, derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado econmicamente a dicha entidad. Activo circulante

El Activo Circulante contiene los recursos con mayor grado de disponibilidad ya que en un periodo no mayor a un ao convierte su valor a dinero. (Paz Zavala p. 165) Este grupo est formado por todos los bienes y derechos del negocio que estn en rotacin o movimiento constante y que tienen como principal caracterstica la fcil conversin en dinero en efectivo. Activo Fijo o no circulante.

Est grupo est formado por todos aquellos bienes y derechos propiedad de negocio por que tienen cierta permanencia o fijeza y se han adquirido con el propsito de usarlos y no de venderlos; naturalmente que cuando se encuentren en malas condiciones o no presten un servicio efectivo, si pueden venderse o cambiarse. Bienes tangibles, El Boletn C-6 de las NIF los define en los siguientes trminos: Son bienes tangibles que tienen por objeto: a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad. b) La produccin de artculos para su venta o par el uso de la propia entidad. c) La presentacin de servicios a la entidad, a su clientela o al pblico en general. B. CLASIFICACIN DEL PASIVO Pasivo circulante o flotante (Corto Plazo).

Est formado por todas las deudas y obligaciones cuyo vencimiento sea en un plazo menor de un ao; dichas deudas y obligaciones tienen como caracterstica principal que se encuentran en constante movimiento o rotacin. 4 TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Esta Norma de Informacin Financiera (NIF) tiene como objetivo establecer las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y la conversin de su informacin financiera a una moneda de informe diferente

a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo, se establecen normas de presentacin y revelacin. Entre las transacciones en moneda extranjera se incluyen aqullas en que la entidad: a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una moneda extranjera; b) Presta o toma prestados fondos, si los importes correspondientes se establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera; o c) Adquiere o dispone de activos, o bien, incurre, transfiere o liquida pasivos, siempre que estas transacciones se hayan denominado en moneda extranjera. i. Objetivo de cuentas en monedas extrajeras Los comerciantes, agricultores, etc., por lo regular o espordicamente necesitan mercancas, materias primas, maquinaria, herramientas e implementos que, por varios motivos, no siempre les es posible adquirir en el mismo pas, en donde radican, sino en mercados del extranjero. B. Circunstancias que lo originan. Dentro de las mltiples operaciones que cualquier entidad puede realizar, se debe tener presente las relacionadas con importaciones y exportaciones de productos o servicios. El manejo contable y legal de ambos requiere al contador la precisin de algunos aspectos como los que mencionamos a continuacin. B.a.Exportaciones Es la venta de bienes y servicios de un pas al extranjero. Sean estos tangibles o intangibles. Los servicios tangibles corresponden generalmente a los servicios como: servicios de transformacin, transportes diversos, fletes y seguros; los intangibles corresponden a: servicios financieros que comprenden utilidades, intereses, comisiones; consultoras y cualquier otro servicio profesional. B.b Importaciones Con este nombre se conocen en el mercado internacional, las compras efectuadas en pas del extranjero. Es el volumen de bienes (materias primas, maquinaria, productos terminados, etc.,) servicios (mano de obra especializada, servicios profesionales, etc.) y capital (inversiones) que adquiere un pas de otro o de una entidad extranjera a una nacional. Se pueden pagar al contado riguroso o a crdito. Importaciones al contado riguroso. No presentan, contablemente ningn problema especial, pues basta con adquirir la cantidad necesaria en divisas

extranjeras, pagar su equivalente en moneda nacional y remitir la primera al proveedor, con lo cual queda concluida la operacin. Importaciones a crdito. El problema contablemente se presenta en estas importaciones, debido a que, entre la fecha de recepcin de las mercancas y la fecha en que se paga su importe- poca futura-, el tipo de cambo de la moneda extranjera pudo haber variado, por lo que por lo que al adquirirla para liquidar la operacin, habr de hacerse un erogacin mayor o menor que el precio a la que fue adquirida la mercanca; de ah que la diferencia resultante redunde en utilidad o prdida financiera, segn favorezca o perjudique al importador. Por otra parte. Si al terminar el ejercicio existen compras a crdito an no liquidadas su importe en moneda extranjera deber convertirse en moneda nacional, tomando como base, no el tipo de cambio al que se haya concretado la operacin, si no al tipo del da del Balance, y considerando la diferencia que resulte, como un producto a cambio financiero, segn beneficie o perjudique al importador. Por lo expuesto antes se puede apreciar que las compras en monedas extranjeras requieren de un tratamiento especial, por medio del cual se pueda conocer, tanto el importe del Pasivo en moneda extranjera y su equivalente en moneda nacional, como el de las utilidades o prdidas por variaciones fluctuaciones en los tipos de cambio Las compras hechas en mercados del extranjero se deben registrar, tanto en moneda extranjera como en nacional, porque los proveedores, por lo regular, exigen el pago precisamente en la moneda de su pas, en monda nacional, porque la ley lo exige (Cdigo de Comercio Art. 37, as como la LISR art. 58 frac. I). C. La moneda como medio de valuacin

El comercio internacional obliga a utilizar monedas nacionales diferentes que estn ligadas por precios relativos llamados tipos de cambio, las cuales desempean un papel fundamental en nuestra economa, ya que lubrican los engranes de dicho comercio. El tipo de cambio indica al valor de la unidad monetaria extranjera en trminos de la nacional. a. Tipos de cambio Es el precio de una moneda con relacin a otras. Se expresa habitualmente en trminos del nmero de unidades de la moneda nacional que hay que entregar a cambio de una unidad de moneda extrajera o equivalencia del peso mexicano con respecto a al moneda extranjera. El tipo de cambio entre dos monedas especifica el precio de una en trminos de la otra. Por ejemplo, si el tipo de cambio del peso mexicano respecto al dlar es 11, significa que debemos entregar 11 pesos mexicanos para obtener un dlar.

En los mercados de divisas se puede realizar la conversin al contado o a futuro (mercado spot y mercado a futuro) Existen varios tipos de cambio, dentro de los principales estn; Tipo de cambio fijo: es aqul que se establece por las autoridades financieras como una proporcin fija entre el valor de la moneda nacional y el de una mercanca o de una moneda extranjera Tipo de cambio libre: es aqul cuya determinacin corresponde exclusivamente a ala oferta y demanda de divisas, es decir, el precio resultante del libre juego del mercado de divisas. Crawling Peg: Bajo un sistema de Crowling Peg, el tipo de cambio se ajusta de modo progresivo y controlado de acuerdo a una tasa como la inflacin o la tasa de inters, o una combinacin de las mismas, o bien de acuerdo a un cronograma establecido por el gobierno, como lo fue la famosa Tablita Cambiaria en Argentina. La principal caracterstica del Crowling Peg es que el tipo de cambio se ajusta con pequeas variaciones porcentuales, en vez de hacerlo mediante grandes devaluaciones. Tipo de Cambio Real: capta la tasa de cambio entre bienes de diversos pases, para lo cual no solo se debe tener en cuenta la tasa de cambio entre las divisas (tipo de cambio nominal), sino tambin los diferentes precios de los bienes entre los pases. Una forma de captar los precios de los bienes en los pases es utilizando un ndice de precios. Un ndice de precios que capta el precio de todos los bienes producidos en una economa es el deflactor del PBI. Un aumento del precio de los bienes domsticos expresado en bienes extranjeros se denomina apreciacin real, mientras que una disminucin se denomina depreciacin real. Una apreciacin real corresponde con una cada del tipo de cambio real, y viceversa. El tipo de cambio real se puede realizar entre dos pases, en cuyo caso se denomina tipo de cambio real bilateral, o bien entre un pas y varios pases. En este caso se denomina tipo de cambio real multilateral. El tipo de cambio nominal corresponde al precio de una divisa en trminos de otra. El tipo de cambio nominal no tiene en cuenta el precio de los bienes en los distintos pases. a. Devaluaciones Es la medida de poltica econmica que consiste en disminuir el valor de una moneda respecto a otra monada extranjera, con la finalidad de equilibrar la balanza de pagos, y se refleja en la reduccin del valor de la moneda nacional con las monedas extranjeras. El efecto de la devaluacin representa un abaratamiento de las exportaciones y un aumento de los precios de las importaciones para el pas devaluante, en trminos de su propia moneda.

Disposiciones fiscales. Cuando la empresa al trmino del ejercicio tienen adeudos en moneda extranjera, requiere convertirlos a moneda nacional para efectos de elaborar los estados financieros, para lo cual debe tomar como base no el tipo de cambio al que se haya concretado la operacin, sino aqul que corresponda a la fecha en que se elabore el estado financiero. La diferencia que resulte del tipo de cambio del da en que se efectu la operacin y la fecha de elaboracin de los estados, podr ser considerada como un gasto o producto financiero, segn beneficie o perjudique al importador. La entidad tiene como opcin contable generar una reserva para fluctuaciones cambiarias. D.a. Aplicaciones de las diferencias por fluctuaciones en el tipo de cambio. Una fluctuacin cambiaria es el movimiento en la paridad (precio) del peso respecto a una moneda extranjera determinada. Las diferencias cambiarias que existen en este tipo de transacciones, deben ser consideradas por el importador y el exportador. Para el importador si hay cambios positivos en la moneda nacional, tiene una utilidad en cambios. Ahora si el tipo de cambio sube, se tendr una prdida en cambios E. Procedimientos de registros. Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas directamente con las compras en el mercado del extranjero, y son las principales: Tipo variable Tipo fijo Tipo de remesa previa de fondos Tipo de compra La importacin de mercancas por ser la operacin ms comn y frecuentemente en empresas comerciales, se ha juzgado conveniente tomarla como base para explicar el desarrollo de los procedimientos antes enunciados E.a. Tipo de compra Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancas al tipo del da en que la misma se haya efectuado, la remesas que posteriormente se hagan, crgalas a la cuenta de Proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de

cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre ste y el tipo del da de la remesa a la cuenta de cambios. Algunos contadores han dado a conocer tambin indebidamente el tipo de compra con el nombre de remesa previa de fondos, si n tener en cuenta que se trata de un procedimiento completamente distinto-; para demostrarlo a continuacin se comparan las bases principales de ambos procedimientos El procedimiento de Remesa previa de fondo, como su nombre lo indica hay remesa previa de fondos; las compras s4e registran al mismo tipo de cambio al que se hizo la remesa previa de fondo; las variaciones en los tipos de cambio afectan nicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros; en tanto que en el procedimiento de tipo de compra, no hay remesa previa de fondos las compras se registran al tipo del da en que las mismas se efectan; las variaciones en los tipos de cambio se registran desde la primera remesa de fondos; estas diferencias y otras ms demuestran que realmente se trata de un mismo procedimiento, ms bien, el tipo remesa previa de fondos con los de tipo variable y fijo En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio, la utilidad o prdida en cambios se determina comparando el tipo de cambios del da en que se efectu la compra de mercancas con el tipo del da en que se efectu la compra de mercancas con el tipo del da en que se hace cada remesa de fondos, si ste es menor que el de la compra, la diferencia se debe considerar como utilidad; en caso contrario, como prdida. Naturalmente dicha utilidad o prdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija en el da de balance. El ajuste se hace con dos propsitos, que el pasivo en libro coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio que termina. E.b. Fijo El procedimiento de tipo fijo tiene tres variantes, que son: Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance al 1 x1. El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y en registrar la diferencia entre los tipos fijo y real en una cuenta complementaria. El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas ni frecuentes, o sea cuando la moneda extranjera guarda con relacin la moneda nacional cierta estabilidad.

El tipo fijo que se establece, para hacer los abonos y cargos a ala cuenta de Proveedores extranjeros, por las compras, remesas de dinero, devoluciones sobre compras, etc., debe ser una cantidad cerrada, con objeto de facilitar el clculo de las equivalencias; y, lo ms apegada posible al tipo real, con el fin de que el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros coincida, en gran parte con el pasivo real. En el procedimiento de tipo fijo, la cuenta y las subcuentas de proveedores extranjeros nicamente deben contener columnas para movimientos y saldo en moneda nacional, no as para movimientos y saldo en moneda extranjera, ya que, para determinar este ltimo, basta dividir el saldo en moneda nacional entre el tipo establecido Saldo en moneda nacional = Tipo fijo Saldo en moneda extranjera

Por consecuencia de lo expuesto anteriormente el procedimiento fijo tiene la ventaja, con respecto al tipo variable, de que la cuenta y las subcuentas nicamente se llevan en monedas nacionales, lo cual representa, indudablemente un gran ahorro de tiempo y trabajo El procedimiento de tipo fijo tiene el inconveniente de que, en cada operacin de compra, remesa de dinero, etc., hay que determinar la diferencia entre los tipos de cambio fijo y real, operacin que no se efecta en el procedimiento de tipo variable, ya que en l las operaciones se registran al tipo real, o sea al tipo del da en que se hacen. La diferencia entre los tipos de cambio fijo y real se debe registrara en una cuenta complementaria de resultados, o en una cuenta complementaria de Balance, segn el procedimiento que se siga. Tipo fijo con cuenta complementaria de resultados Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros, al tipo establecido, y registrar la diferencia entre ste y el tipo real en una cuenta complementaria de resultados, denominada Diferencia en cambios o simplemente Cambios. Por supuesto, al terminar el ejercicio, es necesario ajustar, tanto la cuenta de Proveedores extranjeros, como la de Cambios; la de Proveedores extranjeros, para que su saldo sea equivalente al pasivo real; la de Cambios, para que su saldo arroje la utilidad o prdida por fluctuaciones en los tipos de cambio. Ajuste: Cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real, el sobrante se debe cargar a la cuenta de Proveedores extranjeros para que su saldo coincida con el pasivo real, y abonar, a la cuenta de Cambios, para que sta arroje la utilidad o prdida por cambios el da de balance, Por supuesto, cuando el pasivo en libros sea menor que el pasivo real, el ajuste ser inverso.

La prdida por fluctuaciones en los tipos de cambio la debe absorber la cuenta de Reservas para fluctuaciones de cambios, en caso de no existir se carga a los resultados del ejercicio o sea a la cuenta de Gastos y productos financieros, con lo cual queda saldada la cuenta de Cambios. Otro e los inconvenientes del procedimiento de tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse, el nuevo ejercicio es necesario revertir el asiento de ajuste para que la cuenta de Proveedores del extranjero vuelva a quedar con un saldo en moneda nacional equivalente al de moneda extranjera, estimado al tipo fijo establecido. Tipo fijo con cuenta complementaria de balance Este procedimiento consiste en abonar o cargar la cuenta de Proveedores extranjeros al tipo fijo establecido, y la diferencia entre ste y el tipo real registrarla en una cuenta complementaria de balance denominada Complementaria de proveedores extranjeros. En poca de balance, el pasivo en libros se determina sumando o restando a la cuenta de Proveedores extranjeros el saldo de la complementaria; sumar, en caso de ser acreedor; restar si es deudor. La diferencia entre el pasivo en libros y el pasivo real, representa la utilidad o prdida en cambios, es utilidad, cuando el pasivo en libros es mayor que el pasivo real, prdida, en caso contrario. La utilidad por cambios se debe abonar a la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios y cargar en la complementaria de proveedores extranjeros La prdida por cambios la debe absorber la cuenta de Reserva para fluctuaciones de cambios en caso de que sta no exista, se debe cargar a la de Gastos y productos financieros y abonar a la de Complementaria de proveedores extranjeros. Una vez ajustada la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros, su saldo, si es acreedor, debe aparecer en el Balance general, aumentando el saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros, si es deudor, disminuyndolo, en ambos casos, el resultado debe coincidir exactamente con el pasivo real. La ventaja que tiene este procedimiento, con respecto al tipo fijo con cuenta complementaria de resultados, es que al iniciarse el nuevo ejercicio, no es necesario revertir el asiento de ajuste. Tipo fijo con cuenta complementaria de Balance al 1 x 1 Este procedimiento consiste en abonar o carga la cuenta de Proveedores extranjeras a la equivalente de 1 x 1. Registrando la diferencia entre sta y el tipo real en la cuenta complementaria de proveedores extranjeros

En este procedimiento se supone que la equivalencia de la moneda nacional con respecto a la extranjera es a la par, es decir, que la unidad monetaria de nuestro pas equivale a un dlar, a una libra, una peseta, etc., aunque el tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate, sea mayor o menor que el de la nuestra. El tipo de cuanta complementaria de balance 1 x 1 tiene la ventaja de que, para determinar el pasivo en moneda extranjera, no es necesario hacer ninguna operacin aritmtica, debido a que dicho pasivo aparece como saldo en la cuenta de proveedores extranjeros; por tanto, basta con solo ver el saldo de esta cuenta, para conocer el pasivo en moneda extranjera. Al terminar el ejercicio para determinar el pasivo en libros y la utilidad o prdidas por cambios, se sigue el mismo procedimiento que la variante anterior. Procedimiento Para determinar la utilidad o prdida por cambios Es prdida por cambios, porque el pasivo, en este caso, est valuado en libros por cantidad menor que la real; en caso contrario, hubiera sido utilidad por cambios Despus del ajuste, la cuenta Complementaria de proveedores extranjeros queda con un saldo acreedor por x cantidad que, sumando al de proveedores extranjeros que es por y da un total de x+y, el cual debe coincidir con el activo real. E.c. Tipo Variable Consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera-compras, gastos de compra, devolucin sobre compra. Remesas de dinero, etc.- al tipo de cambio del da en que se hayan efectuado dichas operaciones. El procedimiento de tipo variables es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio de ola moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extrajera no guarda, en relacin con la moneda nacional, cierta estabilidad. Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero no se deben registrar en la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada proveedores extranjeros, cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera, como en nacional. Para conocer simultneamente el saldo en moneda extranjera y en moneda nacional, es necesario que, tanto la cuenta colectiva Proveedores extranjeros, como las subcuentas formen su mayor auxiliar, contengan dos columnas de valores, una para los importes en moneda extranjera y, la otra. Para el equivalente en moneda nacional.

Es el procedimiento tipo variable, durante el ejercicio, no se presenta ningn desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se registran al mismo tipo de cambio del da en que efectan, slo al terminar el ejercicio, antes de la presentacin del Balance general, es necesario hacer un ajuste para valuar al tipo del da el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o prdida por la valoracin o fluctuacin en los tipos de cambio. Pasivo en libros. Es el saldo de la cuenta de proveedores extranjeros en moneda nacional. Pasivo real. Es el resultado de multiplicar el saldo en moneda extranjera por el tipo de cambio vigente el da del Balance. El ajuste se debe hacer, tanto para valuar correctamente el pasivo, como para registrar la prdida por variacin en los tipos de cambio. En caso contrario, es decir, cuando resulte utilidad de variacin en los tipos de cambio, su importe no debe abonarse a la cuenta de Gastos y productos financieros, pues no por el hecho de que la fluctuacin en el da de Balance haya sido favorable para la empresa, debe considerarse como una utilidad positivamente realizada, por esta razn, el abono debe hacer a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambios que, al igual que todas las reservas de capital, es una separacin de utilidades con un propsito determinado; en esta ocasin, para absorber las prdidas por cambios imprevistos, en cuyo casos dichas prdidas no efectuarn los resultados del ejercicio, o sea, no se cargarn a la cuenta de Gastos y productos financieros, si no a la Reserva para fluctuaciones de cambios Tipo de Remesa Previa de Fondo Este procedimiento es conveniente implantarlo cuando los proveedores extranjeros solicitan determinada cantidad de dinero anticipado a cuenta del valor de cada importacin de mercanca. El procedimiento de tipo remesa previa de fondo consiste en valuar, tanto las mercancas importadas, como los gastos que por las mismas hayan efectuado el proveedor, por cuenta nuestra al mismo tipo de cambio al que se hayan hecho el anticipo de dinero. Este procedimiento tiene la ventaja de disminuir las utilidades y prdidas por cambios, debido a que la factura y documentos de embarque se registran al mismo tipo de cambio afectarn nicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros. Procedimiento para determinar la utilidad o prdida por cambios La utilidad por variacin en los tipos de cambio no se abon a la cuenta de Gastos y productos financieros. Pues en caso de hacerlo se obligara a la empresa a declarar utilidades que realmente no san en percibido, por est razn, se abon a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambio que, como todas las reservas del capital, es una separacin de utilidades con un propsito determinado.

2 Compra-Venta Este procedimiento consiste en registrar la compra de mercancas al tipo del da en que la misma se haya efectuado, la remesas que posteriormente se hagan, crgalas a la cuenta de Proveedores extranjeros, pero al mismo tipo de cambio de la compra, pasando la diferencia que haya entre ste y el tipo del da de la remesa a la cuenta de Cambios. Algunos contadores han dado a conocer tambin indebidamente el tipo de compra con el nombre de remesa previa de fondos, sin tener en cuenta que se trata de un procedimiento completamente distinto; para demostrarlo a continuacin se comparan las bases principales de ambos procedimientos. El procedimiento de Remesa previa de fondo, como su nombre lo indica, hay remesa previa de fondos; las compras se registran al mismo tipo de cambio al que se hizo la remesa previa de fondo; las variaciones en los tipos de cambio afectan nicamente al saldo de la cuenta de Proveedores extranjeros; en tanto que en el procedimiento de tipo de compra, no hay remesa previa de fondos; las compras se registran al tipo del da en que las mismas se efectan; las variaciones en los tipos de cambio se registran desde la primera remesa de fondos; estas diferencias y otras ms demuestran que realmente no se trata de un mismo procedimiento, ms bien, el tipo de compra viene siendo una combinacin del procedimiento de tipo de remesa previa de fondos con los de tipo variable y fijo. En el procedimiento de tipo de compra, durante el ejercicio, la utilidad o prdida en cambios se determina comparando el tipo de cambio del da en que se efectu la compra de mercancas con el tipo del da en que se efectu la compra de mercancas con el tipo del da en que se hace cada remesa de fondos, si ste es menor que el de la compra, la diferencia se debe considerar como utilidad; en caso contrario, como prdida. Naturalmente dicha utilidad o prdida es temporal, puesto que al concluir el ejercicio se debe ajustar al tipo que rija en el da de balance. El ajuste se hace con dos propsitos, que el pasivo en libro coincida con el pasivo real y valuar correctamente los resultados del ejercicio que termina. 2 Presentacin en estados financieros En el manejo de transacciones en moneda extranjera se debe considerar la incorporacin de dos rubros en especifico relacionados con las mismas, uno es el de mercancas en trnsito el cual se utilizar para registrara el valor de las mercancas que han sido adquiridas por la entidad, hasta el momento en que las mismas sean recibidas en los almacenes de la misma. El otro es el de proveedores extranjeros por la entidad por adquisiciones realizadas a crdito, fuera del territorio nacional, mismo que de acuerdo a lo establecido en la normatividad del pas, deber ser presentado en moneda nacional. f.a. En el estado de situacin financiera

La cuenta de mercancas en trnsito, formar parte del activo circulante y se presentar inmediatamente despus del rubro de inventarios, almacn o como una cuenta complementaria del mismo. La cuenta de proveedores extranjeros formar parte del pasivo a coro plazo, a excepcin de casos en que el plazo para cubrir el adeudo exceda de un ao. f.b. En notas a los estados financieros Se deber informar en notas aclaratorias aspectos como tipos de cambio considerado, importante en dlares y su respectiva conversin a moneda nacional, ciudad y empresa con la que se realiz la operacin y detalles significativos del mismo, entre otros 5. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES Los postulados bsicos son fundamentos que configuran el sistema de informacin contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en todas las fases que comprenden dicho sistema contable; esto es, inciden en la Identificacin, anlisis, interpretacin, captacin, procesamiento y, finalmente, en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan econmicamente a una entidad. Concepto de postulado Los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable y: a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable; b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas. 1. Perodo contable Los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, as como de otros eventos, que le afecten econmicamente deben identificarse con un perodo convencionalmente determinado (perodo contable) a fin de conocer en forma peridica la situacin financiera y el resultado de las operaciones de la entidad 2. Entidad econmica La entidad econmica es aquella unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y

financieros (conjunto integrado de actividades econmicas y recursos), conducidos y administrados por un nico centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines especficos para los que fue creada; la personalidad de la entidad econmica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores. Se considera que una unidad es identificable en los siguientes casos: a) existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operacin propia, encaminados al cumplimiento de fines especficos y, b) se asocia con un nico centro de control que toma decisiones con respecto al logro de fines especficos. Clasificacin de las entidades econmicas atendiendo a su finalidad a) entidad lucrativa cuando su principal propsito es resarcir y retribuir a los inversionistas su inversin, a travs de reembolsos o rendimientos. b) entidad con propsitos no lucrativos cuando su objetivo es la consecuencia de los fines para los cuales fue creada, principalmente de beneficio social, sin que se busque resarcir econmicamente las contribuciones a sus patrocinadores. 3. Negocio en marcha La entidad econmica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de informacin contable representan valores sistemticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposicin o liquidacin del conjunto de los activos netos de la entidad. 4. Devengacin contable Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad econmica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado econmicamente, deben reconocerse contablemente 7. Dualidad econmica La estructura financiera de una entidad econmica est constituida por los recursos de los que dispone para la consecucin de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas 8. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a travs del tiempo, en tanto no cambie la esencia econmica de las operaciones. a. PRESENTACIN Y REVELACIN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS La presentacin de informacin financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las operaciones y otros eventos que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que stos sean tiles en la toma de decisiones del usuario general. b. JUICIO PROFESIONAL EN LA APLICACIN DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA El juicio profesional se refiere al empleo de los conocimientos tcnicos y experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos de accin en la aplicacin de las NIF, dentro del contexto de la sustancia econmica de la operacin o evento a ser reconocido. El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, el cual consiste, en seleccionar la opcin ms conservadora, procurando en todo momento que la decisin que se tome sea sobre bases equitativas para los usuarios de la informacin financiera. Con objeto de preservar la utilidad de la informacin financiera, sta debe contener explicaciones sobre la forma en que se ha aplicado el criterio prudencial, con el propsito de permitir al usuario general formarse un juicio adecuado sobre los hechos y circunstancias que envuelven a la operacin o evento sujeto de reconocimiento. El juicio profesional se emplea comnmente para: a) la elaboracin de estimaciones y provisiones contables que sean confiables; b) la determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros; c) la seleccin de tratamientos contables; d) la eleccin de normas contables supletorias a las NIF cuando sea procedente; e) el establecimiento de tratamientos contables particulares; y f) lograr el equilibrio entre las caractersticas cualitativas de la informacin financiera. Elaboracin de estimaciones contables que sean confiables La actividad econmica involucra, en algunos casos, un ambiente de incertidumbre, lo que obliga a hacer diferentes supuestos para la interpretacin y cuantificacin de los hechos econmicos futuros a fin de preservar la continuidad de la entidad econmica. Derivado de lo anterior, el uso de las estimaciones y provisiones contables es una parte esencial del proceso de elaboracin de la informacin financiera. Su determinacin requiere del empleo del juicio profesional, el cual busca prever y estimar hechos probables a la luz de las circunstancias actuales, pero desconocidos en cuanto a su importe, su fecha de realizacin o destinatario,

reconocindolos adecuadamente a pesar de las posibles incertidumbres inherentes al hecho en cuestin. Las estimaciones y provisiones contables deben basarse en la informacin disponible que tenga la entidad en ese momento y deben ser revisadas si cambian las circunstancias en las que se bas su determinacin. Deben ser confiables y basarse en circunstancias actuales y relacionadas con eventos que ocurrirn en el futuro. Como ejemplos se tienen las estimaciones para cuentas incobrables o para inventarios obsoletos y de lento movimiento, la identificacin de la vida til econmica de los activos sujetos a depreciacin, las provisiones por obligaciones laborales, las estimaciones de ingresos para determinar el grado de avance de una obra en construccin, entre otras. El ejercicio del criterio prudencial en la elaboracin de estimaciones y provisiones contables, implica la inclusin de un grado suficiente de precaucin, de manera tal, que se evite la sobrevaluacin o subvaluacin de activos y pasivos, porque de lo contrario la informacin financiera pierde su utilidad. Determinacin de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos futuros El reconocimiento contable se encuentra sujeto a distintos grados de incertidumbre, respecto a la eventual ocurrencia de sucesos en el futuro. La determinacin de dichos grados de incertidumbre, debe hacerse a partir de la evidencia disponible, como sigue: a) probable se tiene suficiente seguridad de que el suceso futuro ocurrir; esto, con base en informacin, pruebas, evidencias o datos disponibles. b) posible el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es ms que remota y menos que probable. c) remota no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrir el suceso futuro. CONCLUSIN A partir de la informacin presentada podemos concluir que el activo y el pasivo son importantsimos para realizar y comprender un estado financiero. Los activos son principalmente los recursos de la entidad, mientras que los pasivos son las deudas de la misma y de stas se van clasificando de acuerdo con el grado de disponibilidad, en el caso de activo, en circulante y no circulante; y en el grado de exigibilidad en el caso del pasivo como pasivo a largo plazo y a corto plazo, tomando como mximo un ao en el pasivo a corto plazo y el activo circulante y como posterior a un ao el pasivo a largo plazo y el activo no circulante, ste ltimo tambin representa los bienes que adquiere la entidad para su uso. BIBLIOGRAFA Lara Flores, Elas. Segundo curso de contabilidad. Mxico: Trillas (10 ed.) Romero Lpez, lvaro Javier. Principios de contabilidad, Mxico, Mc Graw Hill, 2001, (3 ed),

Paz Zavala Enrique .Introduccin a la contadura fundamentos, Mxico, D. F. Thomson Learning, 2004 Normas de informacin financiera. Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, 2009 [1]Normas de informacin financiera, 2009. Mxico: Instituto mexicano de contadores publicos. P.8 2 CID que entro en vigor el 1 de enero de 2005 en ROMERO Lpez, lvaro Javier. Principios de contabilidad, Mxico, Mc Graw Hill, 2001, (3 ed), pp 205.