BADOI Maria, Legea contabilitatii comentata din 01-iul-2013, Universul Juridic

Publicaţie: Legea contabilitatii comentata

Dată bază legală:

1 iulie 2013 An
Autori:
BADOI Maria

Comentariu la articolul 5 din Legea 82/1991

Comentariu
1.
Scopul articolului
Articolul defineşte aspecte legate de obligaţia de a conduce contabilitatea în partidă dublă şi
de a întocmi situaţii financiare anuale şi posibilitatea societăţilor de a opta pentru
implementarea sistemului simplificat de contabilitate.
2.
Contabilitatea în partidă dublă
Potrivit textului de la art. 5 alin. (1) din Legea nr. 82/1991, au obligaţia să organizeze şi să
conducă contabilitatea în partidă dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale:
– societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome, institutele
naţionale de cercetare-dezvoltare, societăţile cooperatiste;
– instituţiile publice, asociaţiile şi celelalte persoane juridice cu şi fără scop patrimonial;
– subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în străinătate şi cu sediul în România,
precum şi subunităţile fără personalitate juridică din România care aparţin unor persoane
juridice cu sediul în străinătate;
– organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum
sunt prevăzute în legislaţia pieţei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de
pensii administrate privat şi alte entităţi organizate pe baza Codului civil.
3.
Sistemul simplificat de contabilitate
Potrivit textului de la art. 5 alin. (11)-(14) din Legea nr. 82/1991, sistemul simplificat de
contabilitate a fost introdus o alternativă la O.M.F.P. nr. 3055/2009.
Cadru de reglementare. Sistemul simplificat de contabilitate cuprinde reglementările
contabile simplificate şi regulile privind aprobarea, semnarea şi publicarea situaţiilor
financiare anuale simplificate şi este reglementat prin O.M.F.P. nr. 2239/2011 pentru
aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate, publicat în M. Of. nr. 522 din 25 iulie 2011
(O.M.F.P. nr. 2239/2011).
Organizarea sistemului simplificat de contabilitate. Reglementările contabile simplificate
cuprind principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare şi prezentare a elementelor
în situaţiile financiare anuale simplificate, regulile de întocmire a situaţiilor financiare anuale
simplificate, formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale simplificate, planul de conturi
simplificat, precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile.
Persoanele care în exerciţiul financiar precedent au înregistrat cifra de afaceri netă sub
echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro şi totalul activelor sub echivalentul în lei al sumei
de 35.000 euro pot opta pentru sistemul simplificat de contabilitate. Pentru verificarea acestei
încadrări se au în vedere indicatorii determinaţi din situaţiile financiare anuale, respectiv
balanţa de verificare, încheiate la finele exerciţiului financiar precedent, utilizându-se cursul
de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil la data încheierii
aceluiaşi exerciţiu financiar. În cazul persoanelor nou-înfiinţate, acestea pot opta în primul
exerciţiu financiar fie pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate, fie pentru
aplicarea O.M.F.P. nr. 3055/2009. Dacă în al doilea exerciţiu financiar de raportare aceste
persoane încetează să îndeplinească criteriile legale (echivalentul în lei al sumei de 35.000
euro), ele sunt obligate să aplice O.M.F.P. nr. 3055/2009. Nu pot opta pentru aplicarea
sistemului simplificat de contabilitate: a) persoanele juridice ale căror valori mobiliare sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată; b) persoanele juridice care aparţin unui grup
de societăţi şi intră în perimetrul de consolidare a unei societăţi-mamă cu sediul în România,
care are obligaţia de a întocmi situaţii financiare anuale consolidate, conform prevederilor
legale în vigoare; c) societăţile/companiile naţionale, societăţile comerciale cu capital integral
sau majoritar de stat, regiile autonome, institutele naţionale de cercetare-dezvoltare,
societăţile cooperatiste; d) persoanele juridice a căror activitate este reglementată şi
supravegheată de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, de Comisia de Supraveghere a
Asigurărilor, de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, precum şi cele a
căror activitate este reglementată de Banca Naţională a României; e) subunităţile fără
personalitate juridică din România care aparţin persoanelor juridice cu sediul în străinătate,
precum şi subunităţile din străinătate ale persoanelor juridice din România a căror activitate
este reglementată şi supravegheată de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, de Comisia
de Supraveghere a Asigurărilor, de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private,
precum şi cele a căror activitate este reglementată de Banca Naţională a României.
Persoanele care au optat pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate utilizează
pentru evidenţierea operaţiunilor economico-financiare planul de conturi simplificat şi
tratamentele contabile prevăzute de reglementările contabile simplificate. În funcţie de
necesităţile de informaţii şi complexitatea operaţiunilor economico-financiare, aceste
persoane pot utiliza şi conturi din planul de conturi general, precum şi tratamente contabile
cuprinse în O.M.F.P. nr. 3055/2009. Persoanele care au utilizat o parte sau toate conturile din
planul de conturi general cuprins în O.M.F.P. nr. 3055/2009, completează situaţiile financiare
anuale simplificate pe baza informaţiilor corespunzătoare elementelor prezentate în aceste
situaţii.
Persoanele care au optat pentru sistemul simplificat de contabilitate, inclusiv cele care au
utilizat unele tratamente contabile cuprinse în O.M.F.P. nr. 3055/2009, şi/sau o parte ori toate
conturile din planul de conturi general cuprins în aceleaşi reglementări, întocmesc situaţii
financiare anuale simplificate, care se compun din bilanţ şi cont de profit şi pierdere
simplificate, în condiţiile prevăzute de legea contabilităţii. Situaţiile financiare anuale
simplificate trebuie însoţite de o declaraţie scrisă de asumare a răspunderii conducerii
persoanei pentru întocmirea acestora în conformitate cu sistemul simplificat de contabilitate.
Aria de aplicabilitate şi moneda de raportare. Reglementările contabile simplificate cuprind
principiile contabile şi regulile de recunoaştere, evaluare şi prezentare a elementelor în
situaţiile financiare anuale simplificate, regulile de întocmire a situaţiilor financiare anuale
simplificate, formatul şi conţinutul situaţiilor financiare anuale simplificate, planul de conturi
simplificat, precum şi conţinutul şi funcţiunea conturilor contabile. Acestea se aplică de către
următoarele categorii de persoane: a) societăţile comerciale: societăţile în nume colectiv;
societăţile în comandită simplă; societăţile pe acţiuni; societăţile în comandită pe acţiuni; şi
societăţile cu răspundere limitată; b) subunităţile fără personalitate juridică, cu sediul în
România, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România şi care aplică,
de asemenea, reglementările contabile simplificate; c) subunităţile fără personalitate juridică,
cu sediul în străinătate, care aparţin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul în România
şi care aplică, de asemenea, reglementările contabile simplificate; d) subunităţile din
România, care aparţin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul în străinătate.
Conţinutul situaţiilor financiare anuale simplificate. Entităţile care în exerciţiul financiar
precedent au îndeplinit concomitent următoarele două criterii de mărime:
– cifra de afaceri netă sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro inclusiv, şi
– totalul activelor sub echivalentul în lei al sumei de 35.000 euro inclusiv, pot opta pentru
aplicarea sistemului simplificat de contabilitate. În acest caz, ele întocmesc situaţii financiare
anuale simplificate care cuprind:
– bilanţ simplificat (cod 10);
– cont de profit şi pierdere simplificat (cod 20).
Încadrarea în criteriile de mărime se efectuează pe baza indicatorilor determinaţi din situaţiile
financiare anuale, respectiv a balanţei de verificare, încheiate la finele exerciţiului financiar
precedent, utilizându-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României,
valabil la data încheierii aceluiaşi exerciţiu financiar.
Entităţile care la finele exerciţiului financiar precedent depăşesc limitele unuia sau ambelor
criterii de mărime, aplică O.M.F.P. nr. 3055/2009, începând cu exerciţiul financiar următor
celui în care limitele respectivelor criterii au fost depăşite.
Situaţiile financiare anuale simplificate constituie un tot unitar, se întocmesc în mod clar şi trebuie să ofere o
poziţiei financiare, profitului sau pierderii entităţii.
Bilanţul Bilanţul simplificat este documentul contabil de sinteză prin care se prezintă elementele de act
simplificat la sfârşitul exerciţiului financiar. În bilanţul simplificat, elementele de activ şi datorii sunt grup
natură şi exigibilitate.
a) un activ reprezintă o resursă controlată de către entitate ca rezultat al unor evenimente trecu
beneficii economice viitoare pentru entitate. Un activ este recunoscut în contabilitate şi prezen
este probabilă realizarea unui beneficiu economic viitor de către entitate şi activul are un cost s
mod credibil;
b) o datorie reprezintă o obligaţie actuală a entităţii ce decurge din evenimente trecute şi prin d
 ieşire de resurse care încorporează beneficii economice. O datorie este recunoscută în contabil
atunci când este probabil că o ieşire de resurse încorporând beneficii economice va rezulta din
când valoarea la care se va realiza această decontare poate fi evaluată în mod credibil;
c) capitalurile proprii reprezintă interesul rezidual al acţionarilor sau asociaţilor în activele une
datoriilor sale.
Contul de profit şi pierdere simplificat este documentul contabil de sinteză prin care se prezint
entităţii la sfârşitul exerciţiului financiar.
Contul de a) veniturile constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei c
profit şi creşteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilo
pierdere contribuţii ale acţionarilor;
simplificat b) cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioad
scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capi
rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
4.
Practici contabile aplicabile principalelor operaţiuni economice, în situaţia în care o entitate a
optat pentru aplicarea sistemului simplificat de contabilitate
Explicaţie

CAPITALURI

1. Capital

- Subscrierea capitalului

Aportul capitalului în natură şi în numerar

Concomitent, se înregistrează trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat

Majorarea capitalului:
– din profitul realizat în exerciţiile financiare precedente
– din rezerve
Reducerea capitalului:
– retragerea capitalului subscris de către acţionari/asociaţi
– acoperirea pierderilor contabile din exerciţiile precedente
2. Rezerve

Constituirea rezervelor din:

– profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent, conform prevederilor legale în vigoare (pentru
rezervele constituite, potrivit legii)
– profitul net realizat în exerciţiile financiare precedente
Diminuarea rezervelor:
– acoperirea din rezerve a pierderilor contabile aferente exerciţiilor anterioare
– majorarea capitalului, potrivit legii

Corectarea erorilor constatate în exerciţiul financiar curent şi aferente exerciţiului financiar precedent

3. Subvenţii pentru investiţii

Subvenţii pentru investiţii de primit

Donaţii sau plusuri de inventar constatate la imobilizările necorporale sau corporale

Înregistrarea cotei-părţi din subvenţie, virată la venituri, concomitent cu amortizarea

Înregistrarea subvenţiei pentru investiţii de restituit
4. Subvenţii aferente veniturilor

Recunoaşterea dreptului de a încasa subvenţia aferentă veniturilor

Încasarea subvenţiei aferente veniturilor
Înregistrarea veniturilor perioadei, pe măsura înregistrării cheltuielilor în conturile din clasa 6
Restituirea subvenţiei

5. Provizioane

Constituirea sau majorarea provizioanelor

Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite
6. Împrumuturi şi datorii asimilate

Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

– subscrierea
– încasarea
– dobânzi datorate
– plata dobânzilor aferente
– răscumpărarea obligaţiunilor
– anularea obligaţiunilor răscumpărate
Credite bancare pe termen lung
– încasare
– dobânzi datorate
– plata dobânzilor aferente
– rambursarea

7. Leasing financiar (locatar)

Primirea bunului în leasing

Înregistrarea facturii pentru rata scadentă
– rata scadentă
– dobânda aferentă
ACTIVE IMOBILIZATE

1. Intrarea imobilizărilor

Imobilizări necorporale obţinute din producţia proprie

Imobilizări necorporale în curs realizate cu forţe proprii

Imobilizări corporale şi necorporale achiziţionate de la terţi

Imobilizări financiare achiziţionate

Vărsăminte efectuate pentru imobilizări financiare achiziţionate
2. Amortizarea imobilizărilor
Amortizarea imobilizărilor necorporale şi corporale

3. Creanţe imobilizate

Împrumuturi pe termen lung şi dobânzi aferente, acordate societăţilor comerciale la care se deţin participaţii
Încasarea creanţelor şi dobânzilor aferente, legate de participaţii
Garanţii depuse şi alte creanţe imobilizate la dispoziţia terţilor
Restituirea garanţiilor depuse şi a altor creanţe imobilizate
4. Ieşirea imobilizărilor

Vânzarea imobilizărilor necorporale

Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor necorporale
– valoarea neamortizată
– amortizarea
Vânzarea imobilizărilor corporale
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale
– valoarea neamortizată
– amortizarea
Vânzarea imobilizărilor financiare
Scoaterea din evidenţă a imobilizărilor financiare

5. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs

Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs
Reducerea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în
curs de execuţie
Reducerea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în
curs de execuţie
STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

Achiziţionarea stocurilor

Producţia, lucrările, serviciile în curs de execuţie şi produsele obţinute din producţia proprie, la finele
perioadei

Reluarea producţiei, lucrărilor şi serviciilor în curs de execuţie, la începutul perioadei

Reţinerea din producţie proprie a produselor finite ca materii prime, materiale, mărfuri sau ambalaje

Materii prime, materiale date spre prelucrare sau în custodie la terţi, mărfuri depuse în consignaţie

Scăderea din evidenţă a mărfurilor depuse în consignaţie, vândute

Consumuri de materiale
Vânzarea către terţi a stocurilor
Concomitent, scoaterea din evidenţă a stocurilor vândute:
– produse finite, semifabricate, produse reziduale
– mărfuri
– ambalaje
Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii
– materii prime, materiale, animale, mărfuri, ambalaje
– semifabricate, produse finite şi produse reziduale din producţie proprie
Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate
Constituirea sau majorarea ajustărilor pentru deprecierea stocurilor
Anularea sau diminuarea ajustărilor pentru depreciere constituite

DECONTĂRILE CU TERŢII

1. Decontări cu furnizorii
– pe baza efectelor comerciale
– pe baza avansurilor plătite
– pe baza sconturilor obţinute ulterior

Avansuri acordate furnizorilor

2. Decontări cu clienţii
– vânzarea stocurilor pentru care nu s-au întocmit facturi
– emiterea facturii

Acceptarea efectelor comerciale de încasat

Primirea efectelor comerciale

Încasarea efectelor comerciale

Scontarea efectelor comerciale înainte de scadenţă

Primirea avansurilor de la clienţi

Decontarea avansurilor primite

Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creanţelor în valută:

– nefavorabile
– favorabile
Scoaterea din evidenţă a clienţilor incerţi
Reactivarea clienţilor scoşi din evidenţă

3. Decontări cu personalul

Salarii datorate personalului

Reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri, ajutorul de şomaj, asigurările sociale, impozitul pe salarii ş
alte Reţineri din salarii reprezentând avansuri, popriri, ajutorul de şomaj, asigurările sociale, impozitul pe
salarii şi alte

Plata avansurilor cuvenite

Achitarea salariilor nete datorate personalului

Evidenţierea ajutoarelor materiale

Reţineri din ajutoarele materiale şi drepturile de protecţie socială

Achitarea sumelor nete reprezentând ajutoare materiale şi drepturi de protecţie socială

Prime reprezentând participarea salariaţilor la profit

Impozitul aferent participării salariaţilor la profit

Plata drepturilor cuvenite din participarea salariaţilor la profit

Sume reprezentând salarii şi alte drepturi de personal neridicate

Achitarea drepturilor de personal neridicate

Prescrierea drepturilor de personal neridicate

Virarea popririlor efectuate asupra drepturilor de personal
Alte sume datorate salariaţilor
Sume datorate de salariaţi entităţii
Achitarea altor sume datorate salariaţilor
Încasarea altor sume datorate de salariaţi

4. Decontări cu asigurările şi protecţia socială

Contribuţia unităţii pentru asigurările sociale şi pentru constituirea fondului de şomaj

Virarea sumelor reprezentând contribuţia la asigurările sociale şi la fondul de şomaj

5. Decontări cu bugetul statului şi alte fonduri speciale

Impozitul pe profit/venit datorat

Virarea la bugetul statului a impozitului datorat
Evidenţierea T.V.A. colectată

Regularizarea T.V.A. la sfârşitul perioadei:

– T.V.A. de plată;
– T.V.A. de recuperat

Evidenţierea altor impozite şi taxe (ex. impozitul pe clădiri)

Constituirea impozitului pe dividende
Constituirea datoriilor sau vărsămintelor către alte organisme publice

Achitarea impozitelor şi taxelor

Alte datorii faţă de bugetul statului (amenzi, majorări, penalităţi etc.)

6. Decontări cu asociaţii

Dividende datorate asociaţilor

Dividendele nete achitate
7. Debitori şi creditori diverşi

Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării debitorilor diverşi în valută:

– nefavorabile
– favorabile
Lipsuri de valori imputate terţilor
Lichidarea debitelor constituite prin încasare sau scăzute din evidenţă ca insolvabile
Sume încasate de la creditori diverşi şi necuvenite
Sume încasate de la creditori diverşi şi necuvenite 512, 531 462
Diferenţele de curs valutar rezultate cu ocazia evaluării creditorilor diverşi în valută:
– nefavorabile
– favorabile
Lichidarea datoriilor faţă de creditorii diverşi
Disponibilităţi intrate în cont, neidentificate
Evidenţa sumelor în curs de clarificare de restituit, respectiv restituite

8. Constituirea şi diminuarea ajustărilor pentru

deprecierea creanţelor
Ajustări constituite pentru deprecierea creanţelor – clienţi
Diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor – clienţi
Ajustări constituite pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi
Diminuarea sau anularea ajustărilor pentru deprecierea creanţelor – debitori diverşi

CONTURI DE TREZORERIE

Achiziţionarea investiţiilor financiare pe termen scurt

Vânzarea investiţiilor financiare pe termen scurt:

– în situaţia obţinerii unui câştig financiar
– în situaţia înregistrării unei pierderi financiare

Anularea obligaţiunilor emise

Ridicări de numerar de la bancă

Depuneri de numerar la bancă

Acordarea avansurilor de trezorerie

Decontarea avansurilor de trezorerie
Dobânzi datorate aferente perioadei
Plata dobânzilor datorate
Dobânzi de încasat
Încasarea dobânzilor cuvenite
Sume încasate reprezentând credite bancare pe termen scurt
Dobânzi datorate aferente creditelor bancare pe termen scurt
Restituirea creditelor bancare pe termen scurt
Cumpărarea de alte valori
Constituirea ajustărilor pentru deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt
Diminuarea sau anularea ajustărilor constituite pentru deprecierea investiţiilor financiare pe termen scurt
Legislaţie conexă
– O.M.F.P. nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene;
– O.M.F.P. nr. 3512/2008 privind documentele financiar-contabile;
– O.M.F.P. nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea şi efectuarea
inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.