CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana 4.

APURAO DE CUSTOS Finalidade: pode ser feita para fins contbeis, fiscais e para apoiar tomada de deciso .

Mtodos de Custeio:
So formas (ou estruturas, metodologias) de apropriao e apurao de custos de produtos fabricados ou comercializados .

Formas de acumulao de Custos : a) Produo por Encomenda (ou por ordem)

A empresa fabrica um ou mais produtos, geralmente em pequenas quantidades para atender encomendas dos clientes. Ex.: naval, avies, turbinas, projetos de planejamento, auditorias, e ou tras. As encomendas de contabilidade. b) Produo Contnua (ou em srie) A empresa fabrica produtos iguais de consumo em escala, mantendo -os em estoques a fim de atender rapidamente as vendas efetuadas pela cia. A produo independe da existncia prvia de encomendas. Deve sempre haver acompanhamento do desempenho destes produtos no mercado, devido aos investimentos em estoques e relao de demanda e concorrncia nos nichos de consumo. Exs.: leos vegetais, lcool, acar, produtos farmacuticos, qumicos; saneamento bsico, energia eltrica, e outros. c) Produo Mista Acontece quando parte do processo produtivo fica em estoque, sendo utilizado somente no ato da encomenda. Ex.: peas de reposio. longo prazo devem receber tratamento adequado pela

Procedimento Contbil a) Encomenda/ordem : emisso de uma ordem produo ou fabricao, que

acumular todos os registros do processo de produo e seus respectivos gastos (materiais diretos via requisio; MOD tempo gasto x tx H/mod; CIF). Os critrios de apropriao do CIF devero ser previamente definidos, visando no penalizar a encomenda.

b) Contnua/srie : envolve os custos por processo de produo de cada produto em

dois aspectos: b1) custos acumulados, e b2) o fsico quantidades, acabadas e em processo.

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Neste sentido, as informaes e os valores podero ser mensurados por ordem de produo ou em perodos: semanal, quinzenal ou mensalmente. c) Equivalncia de Produo : unidades acabadas x unidades em processo, conforme os custos acumulados nas unidades em fabricao.

Pontos a serem observados

Encargos Financeiros: despesas financeiras no entram no custo. Gastos com Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos: ativo permanente diferido. Concluso do projeto gera patente, amortizao no cust o do produto legal, caso contrrio o gasto se torna despesas de imediato. Separar Custos e Despesas na Prtica : consiste em registrar os recursos consumidos por natureza contbil aos departamentos/setor/seo: produtivos, auxiliares e centros de custos. (p.17 apostila anterior).

Mtodos mais utilizados :

Custeio por Absoro. Custeio Varivel ou Direto. Custeio Padro. Custeio RKW Custeio Baseado em Atividade (ABC).

4.1- Custeio por ABSORO

1. Tem sua origem na aplicao dos princpi os contbeis, utilizado pela contabilidade financeira conforme a legislao comercial e fiscal. 2. Os custos de produo, e somente eles, so agregados (apropriados) aos produtos : custos diretos (variveis em funo do volume de produo), e indiretos (fixos ou semifixos at um determinado nvel de produo).

3. Os custos indiretos utilizam processos de rateio para alocao de seus gastos ao produto. A utilizao de modelos matemticos e estatsticos no seu processo de definio dos critrios de rateio, faz co m que esses critrios sejam mais racionais e lgicos.

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4. A depreciao e amortizao de mquinas,equipamentos, e outros bens do

imobilizado, utilizados no processo de produo, deve ser distribuda aos produtos elaborados. Esquema de Apropriao de CIF ( passo a passo atravs de um exemplo) 1o identificar quais os departamentos de produo e de servio. Ex: administrao geral, almoxarifado, usinagem, cromeao, montagem, controle de qualidade, manuteno. 2 - verificar os quais gastos so identificveis e as informaes quantitativas existentes para formalizar os critrios de rateio; 3o hierarquizar os departamentos de servio: a) administrao geral, b) manuteno (horas de trabalho), c) almoxarifado; d)
o o

controle de qualidade

4 desenvolver uma planilha, um mapa de custo:

Nomenclatura
Natureza Contbil Aluguel Fabrica Energia Eltrica MO Indireta Mats. Indiretos Deprec.maquinas Totais

Departamentos e Servios
Administrao Geral Manuteno AlmoxaRifado Controle Qualidade

Departamentos de Produo
Usinagem Cromeao Montagem Totais

5o Estabelecer os critrios de rateio para distribuio os gastos consumidos: Aluguel da Fabrica: m ocupado; m ocupado x turnos de uso; ... Energia Eltrica: pontos de luz, leituras de consumo; .. MOI: numero de pessoas por departamento; valor da folha de salrios dos departamentos, ... Materiais Indiretos: por consumo de matrias requisitados pelos departamentos,.. Depreciao: por m ocupado, pelas horas utilizadas do equipamento, ...

6o Apurar o CIF de cada departamento.

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4.2 - Custeio VARIVEL (ou DIRETO)

1. Surgiu das dificuldades de estabelecer critrios adequados de apropriao dos custos fixos, e da utilidade resultante da associao entre o custo varivel e o conceito de Margem de Contribuio. 2. Difere do custeio por absoro quanto ao tratamento dos GASTOS, classificando -os como: 2.1 gastos variveis (custos + despesas variveis) oscilam

proporcionalmente ao volume de produo/venda; 2.2 - gastos fixos (custos + despesas fixas) so estveis a determinado volume de produo/vendas. 3. A utilizao deste mtodo de custeio para fins gerenciais requer que os gastos imputados sejam os incorridos e registrados contabilmente, devendo o plano de contas facilitar e permitir, a separao dos gastos em CDV e CDF,

4. Os custos e despesas fixas tm seu valor diludo conforme o volume de produo,

limitado a capacidade efetiva instalada.

Por que utilizar o mtodo de Custeio Varivel?

1. Porque os custos e despesas fixas existem independentemente de se produzi r ou no. 2. Porque os fatores criados pelos critrios de rateio muitas vezes no vinculam cada custo a cada produto, sabendo -se que para fins de estoques o rateio s lgico. J para tomada de deciso se alteramos parte dos critrios de rateio ter se- resultado performance diferente dos esperado inicialmente do produto. 3. Porque o valor do CDF por produto depende do volume do mix de produo no perodo. Importante: este mtodo no atende aos princpios contbeis de regime de competncia e confrontao, por i sso no aceito pela legislao fiscal.

Exerccios: custeio por absoro e custeio varivel. 1. Uma empresa industrial produziu 40.000 televisores, mas conseguiu vender apenas 35.000 unidades ao preo de $ 150,00 por unidade. Seus Custos e despesas so os seguintes:

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CF Despesas Fixas

$ 800.000 por ano $ 250.000 por ano

Custos Variveis

$ 90,00 por unidade

Despesas Variveis $ 6,00 por unidade

Importante: No havia estoques iniciais. Todas as unidades foram completadas no perodo. Determinar o lucro da empresa pelo custeio por absoro e custeio varivel (direto) Resposta: pode-se resolver o exerccio de duas formas: 1) a primeira calculando inicialmente o custo da produo, os estoques e na seqncia elaborar a DRE; 2) a segunda compor uma DRE e dentro dela apurar os custos de produo e o valor dos estoques; porm pelos dois mtodos. a) Primeira Forma de Resoluo:
Custo de Produo: Custeio por Absoro
Custo Varivel (40.000x$ 90,00) Custo Fixo Custo Total Produo Custo Unitrio: Quantidade Produzida Custo Unitrio da TV CPV (35.000 x 110,00) Estoques (5.000 x 110,00) $ $ $ 3.850.000, 550.000, 40.000u 110,00/u $ $ 3.600.000, 800.000, Custo Varivel (40.000x 90,00) Custo Unitrio: Quantidade Produzida Custo Unitrio da TV CV (35.000 x 90,00) Estoques (5.000 x 90,00) $ 3.150.000, $ 450.000, $ 40.000u 90,00/u $ 3.600.000, $ 4.400.000,

Custo de Produo: Custeio Varivel

DRE Mtodo Custeio p/ Absoro

Vendas (35.000x150,00) (-) CPV (35.000 x 110,00) Lucro Bruto (-) Despesas Fixas Variveis (35.000x6,00) = Resultado $ 5.250.000,

DRE Mtodo Custeio Varivel

$ 5.250.000, ($ 3.150,000,) ($ 210.000,) $ 1.890.000, ($ 800.000,) ($ 250.000,) $ 840.000,

Vendas (35.000x150,00) (-) CDV ($ 3.850.000,) CV (35.000x90,00) $ 1.400.000, DV (35.000x6,00) = Margem de Contribuio ($ 250.000,) (-) CDF ($ 210.000,) Custo Fixo Despesa Fixa $ 940.000. = Resultado

b) Segunda Forma de Resoluo

DRE Mtodo Custeio p/ Absoro
Vendas (35.000x150,00) (-) CPV Custo de Produo CV (40.000 x 90,00) CF Total (-) Estoques CPV Lucro Bruto (-) Despesas Fixas Variveis (35.000x6,00) = Resultado Estoques: 5.000 x $ 110,00 $ 5.250.000, $ 3.600.000, $ 800.000, $ 4.400.000, ($ 550.000,) $ 3.850.000, $ 1.400.000, $ 250.000, $ 210.000, $ 940.000. $ 550.000,00

DRE Mtodo Custeio Varivel

Vendas (35.000x150,00) (-) CDV Custo de Produo CV (40.000x90,00) (-) Estoques CV DV (35.000x6,00) = Margem de Contribuio (-) CDF Custo Fixo Despesa Fixa = Resultado Estoques: 5.000 x $ 90,00 $ 450.000,00 $ 5.250.000 , $ 3.600.000, ($ 450.000,) $ 3.150.000, $ 210.000, $ 1.890.000, $ 800.000, $ 250.000, $ 840.000,

CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana 2. A empresa Alfa , nos anos X1 e X2, vende 100.000 uns. (Pvu - $ 6,00). Os custos e despesas so os mesmos nos dois perodos, sendo que o CDV de $ 3,00 e os CDF $ 90.000,00/ano. A empresa no tinha estoques iniciais em X1 e o seu volume de produo foi de 100.000 unidades; em X2 foram produzidas 150.000 unidades ficando a empresa com um estoque final de 50.000 unidades. Determinar o lucro da empresa nos dois perodos pelo custeio por absoro e custeio direto.

Variveis/Anos Volume de Vendas Preo de Venda Unitrio CDV/unidade CDF/ano Volume de produo Estoque Final

X1 100.000 unidades $ 6,00 $ 3,00 $ 90.000,00 100.000 unidades 0/unidades

X2 100.000 unidades $ 6,00 $ 3,00 $ 90.000,00 150.000 unidades 50.000/unidades

Custeio por ABSORO. Especificao/anos X1 X2 Vendas (100.000 x $ 6) $ 600.000,00 (100.000 x $6) $ 600.000,00 (-) CPV Custo Varivel (100.000 x $ 3) $ 300.000,00 (150.000 x $3) $ 450.000,00 Custo Fixo $ 90.000,00 $ 90.000,00 Custo Total $ 390.000,00 $ 540.000,00 (-) Estoques (50.000x$3,60) ($ 180.000,00) = CPV $390.000,00 $ 360.000,00 Lucro Bruto $ 210.000,00 $ 240.000,00 Estoque Final: em X2 50.000 unidades a $ 3,60. Custeio VARIVEL. Especificao/anos Vendas (-) CPV Custo Varivel (-) Estoques = Margem Contribuio (-) Custo Fixo = Lucro X1 (100.000 x $ 6) (100.000 x $ 3) X2 $ 600.000,00 (100.000 x $6) $ 600.000,00 $ 300.000,00 (150.000 x $3) (50.000x$3,00) $ 300.000,00 $ 300.000,00 $ 90.000,00 $ 210.000,00 $ 450.000,00 ($150.000,00) $ 300.000,00 $ 300.000,00 90.000,00 $ 210.000,00

Estoque Final: em X2 50.000 unidades a $ 3,60 para fins contbeis, para fins de anlise gerencial/modelo pode -se considerar $ 3,00.

CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana 4.3 - Custeio BASEADO EM ATIVIDADES (ABC Activity-based Costing)

Surgiu com a finalidade de reduzir as distores provocada s pela arbitrariedade e da subjetividade dos critrios de rateio dos custos indiretos fabricao (CIF) ao produto. O desenvolvimento tecnolgico reforou esta necessidade, sabe -se que uma planta de produo permite em sua utilizao na fabricao de difere ntes modelos e/ou produtos, requerendo que o mtodo de custeio ABC seja utilizado para alocao de custos diretos, principalmente no que diz respeito Mo de Obra Direta. O uso e o aprimoramento desta metodologia de custeio, nos ltimos anos, determina a existncia de duas geraes de ABC:
1a. gerao do ABC - diz respeito finalidade inicial do mtodo - melhorar os a

alocao dos custos indiretos com o aperfeioamento dos critrios de rateio e permitindo uma melhor apurao do custeio do produto.
2a. gerao do ABC refere abordagem gerencial: a gesto estratgica de

custos processos (horizontalidade). Inicialmente vimos que o CIF pode ser locado de duas formas: sem e com
departamentalizao: a) sem departamentalizao : quando o CIF apropriado ao s produtos, a partir

de um total utilizando um critrio nico. Ex.: total da MOD (valor ou horas), consumo total de MP, total de horas mquinas utilizadas na produo;
b) com departamentalizao : a partir da estrutura organizacional pode -se

identificar os departamentos de produo e os de servios (auxiliares, apoio, etc). Nessa formatao necessrio: a hierarquizao dos departamentos auxiliares e produtivos com seus gastos identificveis; a existncia de informaes quantitativas para o estabelecimento de critrios de rateio (ex.: aluguel metros quadrados; energia pontos de luz e consumo por equipamento, etc.)

CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana O mtodo ABC consiste em fazer o custeamento pelas principais atividades que compe um departamento.

conjunto de tarefas (atribuies de des empenho) p define uma atividade conjunto de atividades p define um processo
p processo: uma cadeia de atividades inter -relacionadas, realizadas por

diferentes departamentos da empresa (viso horizontal).

p atividades: o conjunto de recursos humanos, materiais, tecnolgicos e financeiros para a produo de bens ou servios. Como trabalhar com o Mtodo de Custeio ABC?
1o. passo Identificar dentro de cada do departamento as atividades relevantes .

Exemplos:
depto de almoxarifado: receber ma teriais e movimentar materiais; depto financeiro: contas pagar, contas a receber; depto de compras: comprar materiais, desenvolver fornecedores. depto de contabilidade: lanamentos fiscais, contabilizar (escriturar), etc.
2o. passo Possuir uma estrutura contbil que permita o lanamento (alocao) dos gastos (dispndios) da atividade de forma mais objetiva possvel.

Essa estrutura definida no Plano de Contas. O plano contas estabelece uma estrutura que permite o registro adequado dos fatos administrativos praticados pela entidade, e suas conseqncias, em termos operacionais e patrimoniais, atendendo externamente as normas e os dispositivos legais, e internamente os objetivos de controle e acompanhamento da empresa. Dentro do processo de estruturao da informao a organizao:
p funo (rea) p departamentalizao p atividades (tarefas), se for o

caso.

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A isso chamados de: centros de custos, de lucro, de despesa, de trabalho . Devido s caractersticas da empresa pode haver a necessidad e de identificao de algumas tarefas. Para fins de custo as contas devero estar agrupadas segundo sua natureza dos gastos.
3o. passo A metodologia do ABC utiliza custos, despesas ou trabalho. Alocao dos custos as atividades devem ser feitas de forma criteriosa: Centros de Atividades e no centros

a) Direta: os custos so alocados diretamente a atividade. Ex. salrios, encargos e benefcios sociais, materiais de consumo, depreciao, viagens e outros; b) Rastreamento : a apropriao feita com base na identificao da relao causa e efeito, isto , atividade x custos gerados para existir esta atividade. Utiliza-se para esta operao:
direcionadores de custos p de recursos para as atividades.

c) Rateio: s utilizado quando da impossibilidade de uso dos anteriores .

4o. passo Existem dois tipos de direcionadores de custosp a) os direcionadores de recursos para as atividades

Como as atividades consomem recursos: No. De empregados, rea ocupada; Hora-homem (tempo de mo de obra) Hora-mquina (tempo de mquina), etc..
b) os direcionadores de atividades para os produtos

Como os produtos consomem atividades ou servios , exemplos:

Depto.p Compras Atividade p Comprar Materiais Direcionador de Atividade p nmero de pedidos

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Atividade p Desenvolver Fornecedores Direcionador de Atividade p nmero de fornecedores Depto.p Produo Atividade p Programar a Produo Direcionador de Atividade p nmero de produtos Atividade p Controlar a Produo Direcionador de Atividade p lotes de Produo Depto.p Gesto da Qualidade Atividade p Normas e Procedimentos Direcionador de Atividade p nmero de normas revistas e implantadas. Atividade p Ensaios de Controle Direcionador de Atividade p nmero de testes por Produto Depto.p Contabilidade Atividade p Contabilizar Direcionador de Atividade p nmero lanamentos Depto.p Tesouraria Atividade p Efetuar Recebimentos Direcionador de Atividade p nmero de recebimentos Atividade p Efetuar Pagamentos Direcionador de Atividade p nmero de cheques Emitidos

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CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana 4.4 - Custeio PADRO (standart)

Dentro do sistema de custeio existem duas formas de registrar os custos : a) Custo Histrico os registros so feitos a partir da ocorrncia dos gastos de produo e sero apurados em perodos pr -determinados. b) Custo Padro consiste em estima previamente os custos de produo e por conseqncia de cada produto. Pode ser utilizado pela contabilidade e para fins gerenciais. Por este sistema dentro processo tem -se duas contas de registro contbil: a dos custos reais (histrico) e a dos custos padro.

Finalidade bsica do Custo Padro : - ser um instrumento de controle , isto ,

ao tomar conhecimento de uma realidade, analis -la e compar-la com o que deveria ser em termos de eficincia e eficcia, identificando os devidos, e tomar providencias para as suas correes.
Custo Padro ou Custo Standard
aquele determinado a priori como sendo o custo normal de um produto (Crepaldi). Custo-Padro Ideal:- pressupem a utilizao mx ima de eficincia dos recursos produtivos, no considerando desperdcios normais, diminuio do ritmo de trabalho pelos funcionrios, quebras de equipamentos. difcil de ser atingido.

Custo-Padro Corrente :- considera as perdas normais de materiais, red uo da

produtividade da mo de obra, quebras de equipamentos. o mais utilizado. No sistema de Custo-Padro o custo de produo desdobra -se em trs elemento

Padro de Materiais:
estabelecido atravs da quantificao dos materiais a serem consumidos (matria prima, auxiliares, embalagens) considerando as perdas e quebras normas do processo x custo padro dos materiais .

Padro de Mo de Obra (salrios + encargos):

Atravs da quantificao da mo de obra direta utilizada no processo produtivo, resultado da cronometragem de tempos aplicados a produo, ou se o procedimento for muito caso pode -se utilizar os apontamentos existentes do passado que neste caso balizaram frao de futuro. Devendo considerar as

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CUSTOS EMPRESARIAIS Texto 2 Prof. Antonio Csar Piovesana

eventuais perdas, com faltas, frias, manutenes, etc... Seu valor ser igual multiplicao das horas aplicadas pelo custo da mo de obra direta .

Padro de Custos Indiretos de Fabricao:

o resultado da aplicao da taxa horria de CIF, geralmente tambm por centro de custo produtivo. Importante: todas as fraes (taxas) do custo padro so atualizadas, geralmente no incio de cada perodo, devendo ser levada em conta s condies econmicas previstas para o perodo, definindo como taxa padro o custo normal do meio do exerccio. Desta forma, tem-se no incio do ano um custo -padro mais alto que o custo real, isto , com variaes favorveis na relao entre o custo real e o custo -padro. Com tendncia de variaes desfavorveis no final do perodo (custo real maior que o custo padro).

Variaes apuradas entre Custo-Padro e Custo Real. Apuradas mensalmente, preferencialmente. Podem ser :

a) variao de materiais; b) variao de mo de obra; c) variao de custos indiretos de fabricao.

Como fazer? a) Cada padro teve seu custo determinado segundo um conjunt o de informaes e valores estimados em relao a um determinado volume de produo, considerando seus trs componentes: padro de materiais, padro de mo de obra e padro do cif.

b) Ter informaes (quantidade efetivamente produzida) e o custo real de prod uo (mo

de obra e encargos, consumo real de material, gasto real de fabricao, por natureza), de forma modulada que permita a comparao entre os componentes do padro real de custo e o padro estimado de custo.

4.5 - RKW (reichskuratorium fr wirstschaftlichtkeit),

Forma de custeio desenvolvida na Alemanha no inicio do sculo XX. Criado pelo governo com a finalidade de controle de preos.

So considerados na apurao dos custos todos os gastos (custos+despesas) inclusive os encargos financeiros despesas atravs do processo de departamentalizao onde todos os gastos so imputados ao produto ou servio inclusive os encargos financeiros.

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