CARTILLA DE INSTRUCCIONES Y CASO PRCTICO IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA EJERCICIO GRAVABLE 2005

NDICE
1. GENERALIDADES .................................................................................................................................2 1.1. OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN.........................................................................2 1.2. ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA ...............................2 1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN ..................................................................3 1.4. MEDIO PARA DECLARAR..............................................................................................................3 1.5. PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN...........................................................................4 1.6. DOCUMENTACIN QUE DEBE MANTENER EL CONTRIBUYENTE ..........................................4 2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO......................................................................................................6 2.1. ESQUEMA GENERAL DE LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA........................6 2.2. RENTA BRUTA................................................................................................................................6 2.3. RENTA NETA ..................................................................................................................................7 2.4. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA............................................................................................22 2.5. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO. ..........................................................................................22 3. CASO PRCTICO ................................................................................................................................25 3.1 ENUNCIADO...................................................................................................................................25 3.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA ...............................................................................................26 3.3 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO ....................28 3.4 ESTADOS FINANCIEROS .............................................................................................................29 3.5 TABLAS ANEXAS...........................................................................................................................31 4. INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO N 956 ...........................................................33 4.1 ESTADOS FINANCIEROS .............................................................................................................33 4.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA........................................................................33 4.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA......................................................................34 4.4 SALDO POR REGULARIZAR ........................................................................................................35 4.5 DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA ..........................................................................35 4.6 DATOS DEL CONTADOR ..............................................................................................................35 4.7 DATOS DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL ..................................................36 4.8 CONSTANCIA DE PAGO ...............................................................................................................36 ANEXO N 1: DOCUMENTOS DE IDENTIDAD .................. ....................................................................37 ANEXO N 2: PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN.............37 ANEXO N 3: CDIGOS DE UBICACIN GEOGRFICA......... .............................................................37 ANEXO N 4: LOCALIDADES AUTORIZADAS A UTILIZAR LOS FORMU LARIOS PREIMPRESOS ...38

SEOR CONTRIBUYENTE: A continuacin encontrar informacin sobre algunos conceptos del Impuesto a la Renta, aplicable a las actividades empresariales. Adems, se ha desarrollado ejemplos de aplicacin, caso prctico e instrucciones para el llenado del Formulario Preimpreso N 956, qu e ser de utilidad para la presentacin de su Declaracin Jurada Anual. 1. GENERALIDADES LEY : Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 179-2004EF y modificatorias. Decreto Supremo modificatorias. Impuesto a la Renta. Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005. N 122-94-EF y normas

REGLAMENTO

IMPUESTO

EJERCICIO GRAVABLE : UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Tres mil trescientos Nuevos Soles (S/. 3,300).

1.1. Obligados a presentar la Declaracin (Artculo 79 de la Ley y Artculo 47 del Reglamen to) Estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, entre otros contribuyentes, las personas jurdicas y las personas naturales que obtengan rentas de esta categora y pertenezcan al Rgimen General del Impuesto. La persona natural que sea titular de dos o ms negocios (empresas unipersonales) deber consolidar sus operaciones para efectos de la declaracin anual del impuesto.

1.2. Actividades generadoras de Rentas de Tercera Categora (Artculo 28 de la Ley) Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por: a. Actividades empresariales: comercio, industria, prestacin agropecuaria, etc. de servicios, minera, explotacin

b. El ejercicio de una profesin, arte, ciencia u oficio, en asociacin o sociedad civil. c. El ejercicio de la funcin notarial. d. La actividad de los agentes mediadores de comercio (comisionistas mercantiles y corredores de seguros), rematadores, martilleros y similares. e. Cualquier ganancia o ingreso obtenido por las empresas derivado de operaciones con terceros. f. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y empresas domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que deba atribuirse. g. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

1.3. No obligados a presentar la Declaracin No estn obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual los perceptores de Rentas de Tercera Categora comprendidos en: a. El Nuevo Rgimen nico Simplificado -Nuevo RUS- (Decreto Legislativo N 937) siempre que no hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado - IVAP. b. El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER (Captulo XV de la Ley). Sin embargo, tratndose de contribuyentes que, proviniendo de estos regmenes, en el transcurso del ejercicio hubieran ingresado al Rgimen General, debern presentar la Declaracin Jurada por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 de diciembre de 2005.

1.4. Medio para declarar La SUNAT ha desarrollado el Formulario Virtual N 656, que es generado por el Programa de Declaraci n Telemtica PDT -Renta Anual 2005-Tercera Categora, para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin. La presentacin de la Declaracin se podr realizar por Internet, a travs del Sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL), en SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe o llevando un disquete con el archivo de envo generado por el PDT a los bancos autorizados1. Recuerde que, para declarar a travs de SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave de Acceso al Sistema SOL en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT de la jurisdiccin que corresponda a su domicilio fiscal. Los sujetos considerados Principales Contribuyentes slo debern presentar su declaracin en las oficinas sealadas por la SUNAT para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Sin embargo, tambin se encuentran habilitados para realizar la presentacin de sus declaraciones a travs de SUNAT Virtual, los Principales Contribuyentes Nacionales, as como los contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y l os que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. Excepcionalmente, el Formulario N 956 podr ser presentado por: Personas naturales con rentas de tercera categora que tengan domicilio fiscal en las localidades sealadas por la SUNAT (Ver Anexo N 4) y adems lo presenten en las sucursales o agencias del Banco de la Nacin de dichas localidades. Asimismo, por personas naturales con rentas de tercera categora cuyos ingresos netos gravados en el ejercicio 2005 no superen los Treinta y cinco mil y 00/100 Nuevos Soles (S/. 35,000) y lo presenten en las sucursales o agencias del Banco de la Nacin a nivel nacional.

Dichos contribuyentes podrn presentar el Formulario N 956 siempre que: a. No sean considerados personas jurdicas de acuerdo con el segundo prrafo del Artculo 14 de la Le y; b. No hayan adquirido con anterioridad a la publicacin de la Resolucin de Superintendencia que aprueba las disposiciones y formularios para la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del ejercicio gravable 2005, la obligacin de presentar sus declaraciones determinativas mediante el PDT;
1

Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS) la declaracin en PDT con importe a pagar igual a cero (0), podr realizarse en las agencias o sucursales bancarias autorizadas, o a travs de SUNAT Virtual, siempre que dicha presentacin se efecte hasta la fecha de vencimiento que corresponda al contribuyente de conformidad con el cronograma de vencimientos aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 004-2006/SUNAT. Trascurrido dicho plazo, slo podrn presentarse a travs de SUNAT Virtual.

c.

No estn obligados a identificar los vehculos automotores asignados a actividades de direccin, representacin y administracin, de acuerdo con lo dispuesto por el tercer prrafo del numeral 4 del inciso r) del Artculo 21 del Reglamento;

d. No hayan obtenido prdidas tributarias en el ejercicio o no tuvieran prdidas netas compensables correspondientes a ejercicios anteriores que aplicar en el ejercicio 2005; e. Los pagos realizados en el ejercicio gravable 2005, efectuados en el pas y en el extranjero sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago no excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente (Artculo 5 de la Ley N 28194). f. No tengan ingresos exonerados del Impuesto por montos acumulados durante el ejercicio 2005 que excedan a dos (2) Unidades Impositivas Tributarias.

1.5. Plazo para presentar la declaracin El plazo para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2005 culminar de acuerdo con el ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el siguiente cronograma de vencimientos:

ULTIMO DIGITO DEL RUC 5 6 7 8 9 0 1 2 3 4

FECHA DE VENCIMIENTO 27 de Marzo de 2006 28 de Marzo de 2006 29 de Marzo de 2006 30 de Marzo de 2006 31 de Marzo de 2006 03 de Abril de 2006 04 de Abril de 2006 05 de Abril de 2006 06 de Abril de 2006 07 de Abril de 2006

1.6. Documentacin que debe mantener el contribuyente Los contribuyentes deben mantener ordenados y archivados los libros y registros de contabilidad debidamente legalizados, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones, los que servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos. A fin de dar cumplimiento a lo sealado en el prrafo precedente se debern tomar en cuenta las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario, computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos (Numeral 7 del Artculo 87 del Texto nico O rdenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y la Resolucin de Supe rintendencia N 106-99/SUNAT).

No podrn destruirse, an cuando se hubieren conservado mediante micro formas, de acuerdo al Decreto Legislativo N 681, normas modif icatorias, ampliatorias y reglamentarias, los originales de los documentos, informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito (Artculo 1 de la Ley N 28186).

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2.1. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta

INGRESOS BRUTOS

(-) Costo Computable

RENTA BRUTA

(-) Gastos

(+) Otros Ingresos

RENTA NETA

(+) Adiciones

(-) Deducciones

(-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA NETA IMPONIBLE (O PRDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

(-) Crditos

SALDO POR REGULARIZAR (O SALDO A FAVOR)

2.2. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley) La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtenga en el ejercicio gravable. El Artculo 57 de la Ley establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin analgica para la imputacin de los gastos. Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta se determinar como sigue:

Ejemplo:

Concepto Ventas brutas (Ingreso bruto total por la enajenacin de bienes) (-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza (=) Ventas netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) (-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*) (=) Renta bruta

S/. 5,000 -100 4,900 -3,400 1,500

(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas.

2.3. Renta Neta (Artculo 37 de la Ley) A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley. En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales como: Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente. Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal, a que se refieren los incisos l) y ll) del Artculo 37 d e la Ley.

Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada para deducirlos al momento de la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos que seala el inciso p) del Artculo 21 del Reglamento:

 Procedimiento 1 Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de las rentas gravadas.

Concepto (A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas (C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas, exoneradas e inafectas (D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 (E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) Gasto no deducible: (C) - (E)

S/. 352 18,654 10,480 98.15% 10,286 194

Procedimiento 2 Consiste en aplicar a los gastos comunes, el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.

Concepto (A) Renta bruta gravada (B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo (C) Total Renta Bruta: (A) + (B) (D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas y exoneradas (E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 (F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) Gasto no deducible: (D) - (F)

S/. 118,368 2,169 120,537 9,450 98.20% 9,280 170

a. PRINCIPALES DEDUCCIONES SUJETAS A LMITE a.1. Intereses de deudas (Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento) Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses exonerados. Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo Tributario.

 Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

Ejemplo:
Primer Caso Concepto Cuenta 67 Cargas Financieras Intereses de deudas (A) Total gastos por intereses Cuenta 77 - Ingresos Financieros Intereses por cuentas por cobrar comerciales (B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo Total Ingresos Financieros (C) Monto deducible: A - B (*) Monto no deducible: ( A ) - ( C ) Segundo Caso

Gastos por intereses mayores Gastos por intereses menores a los ingresos por intereses a los ingresos por intereses exonerados S/. exonerados S/.

11,328 11,328 968 3,984 4,952 7,344 3,984

6,646 6,646 1,358 8,128 9,486 0 6,646

(*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados.

a.2. Prima de seguro de inmueble, de propiedad del contribuyente, destinado conjuntamente por la persona natural para vivienda y para su actividad comercial (Segundo prrafo del inciso c) del Artculo 37 de la Ley e inciso b) del Artculo 21 del Reglamento)

Slo ser deducible hasta el treinta por ciento (30%) de la prima respectiva

Ejemplo: El seor Giancarlo Domnguez Ypez, ha contabilizado la suma de S/. 3,284 como gasto del ejercicio, correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av. Bolvar N 1034, Pueblo Libre. Adems de ser su domicilio personal, ha sido habilitado parcialmente por el seor Domnguez para el funcionamiento de su negocio.
CONCEPTO Monto cargado a gastos Lmite (30% de S/. 3,284) Adicin por exceso de primas cargadas a gastos S/. 3,284 -985 2,299

a.3. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley)

Son deducibles en la parte que no exceda el 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,300 = S/. 132,000). Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo: Oscar Gmez Huamantinco, dueo de Comercial Santa Rosa, durante el ao 2005, registr gastos ascendentes a la suma de S/. 2,180 por la organizacin de diversos agasajos para los tres trabajadores que conforman el personal de la empresa.
Concepto Ingresos netos del ejercicio Gastos recreativos contabilizados Mximo deducible: 0.5% de S/. 184,800 Adicin por exceso de gastos recreativos S/. 184,800 2,180 924 1,256

a.4. Gastos de representacin (Inciso q) del Artculo 37 de la Ley e inciso m) d el Artculo 21 del Reglamento) Son deducibles en la parte que en conjunto no exceda el 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 UIT x S/. 3,300 = S/. 132,000). Se considerarn los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.

Ejemplo:

Concepto Ingresos brutos (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas Total Ingresos Brutos Gastos de representacin contabilizados como gasto (-)Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 0.5% de S/. 224,630 = S/. 1,123 40 UIT = 40 x S/. 3,300 = S/. 132,000 Adicin por exceso de gastos de representacin

S/. 228,280 -3,650 224,630 3,150

-1,123

2,027

a.5. Viticos por gastos de viaje (Inciso r) del Artculo 37 de la Ley e inciso n) d el Artculo 21 del Reglamento)

No podrn exceder del doble del monto que concede, por ste concepto, el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento y alimentacin.

Para el clculo del lmite se deber diferenciar entre: Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 181-86-EF)

Los gastos correspondientes a los viticos por viajes realizados en el interior del pas debern estar sustentados necesariamente con comprobantes de pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos. El lmite diario est dado por el doble del 27% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV).
CONCEPTO Remuneracin Mnima Vital (RMV) Lmite diario a deducir: (2 x 27% de la RMV) Del 01.01.2005 al 31.12.2005 (Decreto de Urgencia N 022-2003) 460.00 248.40

Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 047-2002-PCM)

En este caso, el lmite estar en funcin de la zona geogrfica, de acuerdo con la tabla siguiente: ESCALA DE VITICOS POR DA Y POR ZONA GEOGRFICA

ZONA GEOGRFICA

MXIMO DEDUCIBLE PARA EL IMPUESTO US $ 400 US $ 400 US $ 440 US $ 400 US $ 520 US $ 480 US $ 520 US $ 480

frica Amrica Central Amrica del Norte Amrica del Sur Asia Caribe Europa Oceana

Ejemplo: El seor Julio Durn Sarmiento representante de ventas (comisionista mercantil) tiene registrados en sus libros de contabilidad, por el ejercicio 2005, los gastos por viticos que efectu durante los viajes que realiz con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes. Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. 2,100 por un viaje al interior del pas del 5 al 10 de noviembre y S/. 6,480 por un viaje a Bolivia del 18 al 21 de agosto.

A. Viaje al interior del pas (del 5 al 10 de noviembre) Das de viaje Gasto mximo aceptado por da Total (6 x S/. 248.40) (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos (B - A) B. Viaje a Bolivia (del 18 al 21 de agosto) Lmite por da (*): Da 18 : U.S.$ 400 Da 19 : U.S.$ 400 Da 20 : U.S.$ 400 Da 21 : U.S.$ 400 Lmite acumulado Gastos contabilizados Adicin por exceso de viticos

S/. 6 248.40 1,490.40 2,100.00 610.00

T/C

S/.

3.254 3.255 3.255 3.255

1,301.60 1,302.00 1,302.00 1,302.00 5,207.60 6,480.00 1,272.00

(*) Para el clculo se considera el Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, al cierre de operaciones de cada fecha.

En ningn caso se admitir la deduccin de los gastos de viaje que corresponda a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin. Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior, de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado.

a.6. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de personas naturales (Segundo prrafo del inciso s) del Artculo 37 de la Ley)

Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento.

Ejemplo: El seor Mateo Jess Campos Roca identificado con RUC N 10004645455, paga la suma de S/. 1,640 mensuales por concepto de alquiler de inmueble ubicado en la Av. Las Camelias N 500, San Isidro. Dicho inmueble es utilizado como casa habitacin y, a la vez, destinado, con fines comerciales (venta de Artculos de belleza). Asimismo, de acuerdo al contrato, el seor Campos se obliga a pagar la suma de S/. 130 mensuales por concepto de mantenimiento. En la contabilidad de su empresa se ha cargado a gastos el ntegro de los alquileres y del mantenimiento, correspondiente al ejercicio 2005, ascendentes a S/. 21,240.

Concepto Cargado a gastos en el ejercicio Lmites: Por el alquiler: 30% de S/. 19,680 Por mantenimiento: 50% de S/. 1,560 Adicin por exceso cargado a gastos

Alquileres S/.

Mantenimiento S/.

Total S/.

19,680 -5,904

1,560

21,240 -5,904

-780 13,776 780

-780 14,556

a.7. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o tickets que no otorgan derecho a deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del Artculo 37 y numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley) El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras, considerando los siguientes lmites.

Contribuyentes
Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes que otorgan derecho a deducir costo o gasto Mximo a deducir

Sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las normas de promocin del Sector Agrario, Ley N 27360

Todos los dems 6% 200 UIT S/.660,000

10% 200 UIT S/.660,000

Ejemplo: A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:

Contribuyente: Ferretera La Constructora de Enrique Villar Fuentes Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 105,000 (*) = S/. 6,300 200 UIT = 200 x S/. 3,300 = S/. 660,000 Adicin por exceso de gastos
Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos

Total S/. 10,300

8,500

1,800

-6,300

-6,300

2,200

1,800

4,000
S/.105,000

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras:

Contribuyente: Transportes El Correcamino de Fiorella Gallegos Soto Concepto Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de Venta y/o Ticket (-) Mximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 12,480,000 (*) = S/. 748,800 200 UIT = 200 x S/. 3,300 = S/. 660,000 Adicin por exceso de gastos
Emitidas por sujetos del NRUS Emitidas por otros sujetos

Total S/. 690,500

680,000

10,500

-660,000

-660,000

20,000

10,500

30,500
S/.12,480,000

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo que estn anotados en el Registro de Compras:

a.8. Gastos o costos que constituyan para su preceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora (Inciso v) del Artculo 37 de la Ley e inciso q) d el Artculo 21 del Reglamento). Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Esta condicin no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin y el pago correspondiente. Ejemplo: Comercial Jan, perteneciente al seor Amador Quispe Ramos, tiene contabilizadas como gasto al 31.12.2005, las bonificaciones por ventas que corresponden a sus trabajadores y que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Cabe sealar que dicha empresa no ha cumplido con efectuar las retenciones correspondientes, an cuando se encontraba obligada a ello.
Bonificacin S/. 1,200 1,300 2,300 4,800

Trabajador Epifanio Candela Crdenas Luis Alberto Figueroa Caballero scar Avalos Gonzles Total adicin

a.9. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad. (Inciso z) del Artculo 37 de la Ley, D. S. N 102-2004-EF y R. S. N 296-2004/SUNAT). Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un porcentaje fijado por el Decreto Supremo N 102-2004-EF, en concordancia con lo dispuesto en el Artculo 35 de la Ley N 27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.

Para tal efecto, el empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente, emitido por el ESSALUD y por los Ministerios de Salud, de Defensa y del Interior, a travs de sus centros hospitalarios.

El empleador debe conservar copia del certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el plazo de prescripcin.

Porcentaje Adicional (Tabla aprobada por Decreto Supremo N 102-2004-EF)

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad

Hasta 30% Ms de 30%

50% 80%

Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el siguiente procedimiento: a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales. b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales. c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores con discapacidad de la primera columna de la tabla indicada. d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

Esta deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual correspondiente al ejercicio.

Ejemplo: El restaurante Sabor de mi Tierra de Pedro Pablo Tasayco Candela, de enero a junio cuenta con 9 trabajadores a su cargo, dentro de los cuales uno es discapacitado y en el mes de julio contrata a otro trabajador discapacitado, siendo sus remuneraciones S/. 2,400 y S/. 1,200 Nuevos Soles, respectivamente. La empresa no ha cumplido con efectuar el abono correspondiente a las gratificaciones de navidad.

Concepto Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados: a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2005: (9 x 6) + (10x 6) = 54 + 60 = 114 b) Nmero de trabajadores discapacitados: (1 x 6) + (2 x 6) = 6 + 12 = 18 c) Porcentaje de trabajadores discapacitados: 18 x 100 = 15.79% 114 Remuneraciones Pagadas: Trabajador 1: S/. 2,400 x 13 Trabajador 2: S/. 1,200 x 6 Deduccin adicional: 50% (*) 50% de S/. 31,200 50% de S/. 7,200 Limite mximo: Trabajador 1: 24 x 460 (**) Trabajador 2: 2 x 460 (**) x 6 Deduccin adicional por trabajador (Menor valor entre Deduccin adicional y Lmite mximo) TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL (***)

Trabajador 1 con Trabajador 2 con antigedad mayor antigedad menor a 1 ao a 1 ao

31,200 7,200

15,600 3,600

11,040

5,520 11,040 14,640 3,600

El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el Artculo 2 del D. S. N 102-2004-EF, por lo que tiene derecho a una deduccin adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad. (**) Remuneracin Mnima Vital (RMV) = S/.460. (***) El Total Deduccin Adicional deber consignarse en el rubro Deducciones del Formulario Preimpreso N 956.

(*)

a.10.DEPRECIACIONES (Artculos 38 al 43 de la Ley, Artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF). Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia2. A dicho valor se agregar, en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.

La depreciacin aceptada para efectos tributarios ser aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la siguiente tabla, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente:
Bienes Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles) y hornos en general Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de procesamiento de datos
Porcentaje mximo de depreciacin anual

25%

20%

20%

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10%

Otros bienes del activo fijo

10%

Adems, se debe considerar lo siguiente: Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea recta a razn de tres por ciento (3%) anual. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT establece el porcentaje mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%. Depreciacin acelerada (Artculo 28 de la Ley N 2 8304- Ley de Promocin del Desarrollo Econmico y Productivo).

Se ha suspendido la realizacin del Ajuste del Balance General con incidencia tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artculo 1 de la Ley N 28394).

Para efectos de la depreciacin a que se refiere el Artculo 38 de la Ley del Impuesto a la Renta, el porcentaje anual por el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo que las Micro y Pequeas Empresas Descentralizadas (MYPE Descentralizadas) utilicen en actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora ser de treinta y tres punto tres por ciento (33.3 %).

Cuando los bienes del activo fijo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.

Ejemplo: En el anlisis de la cuenta Inmueble, Maquinaria y Equipo se encontr una mquina industrial textil marca ALFA, adquirida en julio del 2003, cuyo valor segn Balance al 31 de diciembre de 2005 es S/.10,800. La depreciacin correspondiente al ejercicio 2005 ha sido efectuada con la tasa del 20%, siendo la tasa mxima aceptable 10%. Determinacin del exceso de la depreciacin:
Concepto Depreciacin segn registros contables: 20% de S/. 10,800 Depreciacin aceptable como deduccin: 10% de S/. 10,800 Adicin por exceso de depreciacin S/. 2,160 -1,080 1,080

Arrendamiento Financiero (Artculos 6, 7 y 8 de la Ley N 27394 y Decreto Legislativo N 299) Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y se registrarn contablemente de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aqulla que se determine de manera lineal en funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que ste rena las caractersticas establecidas en el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 299, modificado por el Artculo 6 de la Ley N 27394.

Lo dispuesto es de aplicacin a los contratos de arrendamiento financiero que se celebren a partir del 1 de enero del 2001 (Articulo 7 de la Ley 2739 4).

Revaluacin voluntaria (Inciso b) del Artculo 14 del Reglamento) El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubieran efectuado no dar lugar a modificaciones en el costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin. En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el Artculo 104 y la Dcimo Quinta Disposicin Transit oria y Final de la Ley, as como lo dispuesto por el Artculo 69 del Reglamento.

b. DEDUCCIONES NO ADMITIDAS (Artculo 44 de la Ley y Artculo 25 del Reglamento) No son deducibles para la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora, entre otros:

Gastos personales.

El Impuesto a la Renta.

Por ejemplo : - Gastos de alimentacin, salud, vestido, recreativos, etc. del contribuyente y sus familiares. - Adquisicin de bienes para el uso particular del contribuyente y sus familiares. - Gastos de mantenimiento y reparacin de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus familiares. El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (Artculo 47 de la Ley).

Los pagos efectuados sin utilizar los medios de pago a que se Existe la obligacin de usar medios de pago: refiere la Ley N 28194, cuando exista la obligaci n de hacerlo. - En obligaciones cuyo importe sea superior a S/. 5,000 o US $ 1,500. - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuere el monto. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Por ejemplo: Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la Nacional. empresa. Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de especie. entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere carcter permanente. S/.825 (1/4 de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejercicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Artculo 23 del Reglamento). Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o Por ejemplo : provisiones no admitidas por la Ley. Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin fabricacin y otros activos intangibles similares. limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un slo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados.

Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderas u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el pas de origen. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reexpresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin. Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el Esta regla no es aplicable : Reglamento de Comprobantes de Pago. - Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso o) del Artculo 21 del Reglam ento). Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as como la fecha y el monto pagado. - Para la deduccin de los gastos comunes, realizada por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los respectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propietarios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT). Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que, a la fecha de emisin del comprobante, tenan la condicin de No Habidos, segn la publicacin realizada por la Administracin Tributaria, salvo que el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin al 31 de diciembre. El Impuesto General a las Ventas cuando se tenga derecho a Artculo 69 de la Ley del IGV utilizar como crdito fiscal. El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de Promocin Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro de bienes.

El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluacin voluntaria de los activos con motivo de reorganizacin de empresas o sociedades o Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la Ley. fuera de estos actos. Los gastos, incluida la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de Inciso m) del Artculo 44 de la Ley y Captulo XVI y Anexo del Reglamento. los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula En el Anexo N 2 se muestra la lista de pases o te rritorios imposicin; considerados de baja o nula imposicin. 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los supuestos anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones: i) Crdito; ii) Seguros o reaseguros; iii) Cesin en uso de naves o aeronaves; iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, v) Derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables.

c. INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley) c.1. Inafectaciones Estn inafectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del Artculo 3 de la Ley e inciso f) del Artculo 1 del Reglamento). c.2. Exoneraciones Estn exonerados del Impuesto, entre otros: Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de depsitos en el Sistema Financiero Nacional. Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable (Inciso i) del Artculo 19 de la Ley). La ganancia de capital proveniente de: 1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos

centralizados de negociacin, siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. 2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c) del Artculo 3 de la Ley N 26361. 3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios, emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidos en el pas, de conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del Artculo 19 de la Ley). Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia (Inciso ll) del Artculo 19 de la Ley). Las rentas destinadas a sus fines especficos en el pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados (Inciso b) del Artculo 19 de la Ley). Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del Artculo 19 de la Ley).

d. DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (Artculo 33 del Reglamento) La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin. Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado en la Declaracin Jurada Anual, segn los registros contables.

2.4. Tasa del Impuesto a la Renta (Artculo 55 de la Ley)

El impuesto a cargo de los perceptores de Rentas de Tercera Categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.

2.5. Crditos contra el Impuesto. Se deben considerar, entre otros, los siguientes: a. Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera (Inciso e) del Artculo 88 de la Ley e inciso a) del Artculo 58 del Reglamento) Los contribuyentes que obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del impuesto en el extranjero con documento fehaciente.

El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna. b. Crdito por reinversin Entre otros: Las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta reinvertible en si mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al treinta por ciento (30%) del monto reinvertido (Artculo 13 del Decreto Legisla tivo N 882 y Artculo 5 del Decreto Supremo N 047-97-EF). La parte del crdito no utilizado en un ejercicio podr aplicarse contra el Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes hasta agotarlo. Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en programas de inversin a su cargo, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al cinco por ciento (5 %) del monto efectivamente invertido en la ejecucin del programa. La parte del crdito no utilizado se podr aplicar nicamente contra los pagos de regularizacin del Impuesto de los ejercicios siguientes, dentro del plazo de ejecucin del programa de inversin. El exceso no aplicado no dar derecho a devolucin, ni podr ser transferido a terceros (Numeral 19.1 del Artculo 19 del Reglame nto de la Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona, aprobado por el D. S. N 103-99-EF). Ley N 28086- Ley de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura, las empresas de la industria editorial en todas sus fases, as como la circulacin del libro, productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del Impuesto a la Renta vigente (30% para el ao 2005), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido, de acuerdo a Ley. El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en que comience la ejecucin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per. En ningn caso, el crdito tributario otorgado mediante esta disposicin podr ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente. En tal sentido, la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a devolucin alguna, ni ser transferibles a terceros. Las empresas receptoras y los inversionistas debern cumplir con informar a la SUNAT, en su respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, los datos relativos a la inversin realizada. (Artculos 17 y 18 de la Ley N 28086 y Artculos 24 25 26 27 y segundo prrafo del , , , Artculo 31 del Reglamento, aprobado por D. S. N 008-2004-ED).

c. Saldos a favor del Impuesto (Inciso c) del Artculo 88 de la Ley) Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT o establecidos en la Declaracin Jurada, siempre que no se haya solicitado su devolucin, no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas. d. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artculo 87 e inciso b) del Artculo 88 de la Le y) Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por los meses siguientes al de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. e. Saldo a favor del exportador (Artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF). El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

3. CASO PRCTICO

IMPORTANTE De conformidad con el Artculo 1 de la Ley N 2839 4, publicada el 23 de noviembre de 2004, se suspende la aplicacin del rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria dispuesto por Decreto Legislativo N 797 y sus normas modificator ias y complementarias, a partir del ejercicio gravable 2005. Se considerarn como saldos iniciales de las partidas del Balance del ejercicio 2005 los saldos ajustados por inflacin al 31 de diciembre de 2004, efectuados de conformidad con el rgimen de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

3.1 ENUNCIADO La Srta. Adela Huaman Robles, con RUC N 101014159 35, tiene un negocio ubicado en la Av. 28 de Julio N 526 del distrito de Llata, provincia de Huamales del departamento de Hunuco, con nombre comercial BAZAR SANTA ROSA. Inici sus actividades el 15.07.1995 y para efectos de la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta de Tercera Categora del Ejercicio Gravable 2005 cuenta con la siguiente informacin: 1. El Balance General a valor histrico al 31.12.2005 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del clculo del Impuesto de S/.3,470. Partiendo de este monto, que deber consignarse en la casilla 334 del Estado de Ganancias y Prdidas del Formulario N 956, se efect uarn los ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta Neta Imponible. 2. Ha realizado sus pagos a cuenta del impuesto en base al sistema a que se refiere el inciso a) del Artculo 85 de la Ley. Ha tributado por este concepto S/. 759 (Ver anexo N 3). 3. El negocio cuenta con tres (3) trabajadores bajo relacin de dependencia, debido a ello, no se encuentra obligada a otorgar participacin en las utilidades a los trabajadores (Artculo 9 del Decreto Legisla tivo N 677). Estos trabajadores se encuentran afiliados a una Administradora de Fondos de Pensiones (AFP). 4. Tiene un contador con contrato de prestacin de servicios regulado de acuerdo a la legislacin civil y cuya labor se desempea bajo las condiciones sealadas en el inciso e) del artculo 34 de la Ley. 5. Del anlisis de las cuentas del Balance General y del Estado de Ganancias y Prdidas, se han determinado los siguientes reparos tributarios:

3.2 ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

CONCEPTO a) Intereses no deducibles
(A) Total gastos por intereses (B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo (C) Monto deducible: A - B Monto no deducible: ( A ) - ( C )

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL S/.

895 314 581 314

314

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) de l Artculo 21 del Reglamento.

b)

Gastos recreativos del personal

- Por el da del trabajador y por el aniversario del Bazar, se organizaron actividades deportivas. Ingresos netos del ejercicio Gastos recreativos contabilizados Mximo deducible: 0.5% de S/. 28,285 Adicin por exceso de gastos recreativos 28,285 560 141 419

419

Base Legal: ltimo prrafo del inciso ll) del Artculo 37 de la Ley.

c)

Gastos por viticos en el interior del pas

La Srta. Huaman tiene contabilizados S/. 1,145 como gastos por viticos, correspondientes al viaje que realizara a la ciudad de Lima, por 4 (cuatro) das en el mes de diciembre, con la finalidad de realizar gestiones comerciales. Estos gastos se encuentran debidamente sustentados con comprobantes de pago. S/. 248.40 993.60 1,145.00 151.40

Gasto mximo aceptado por da Total (4 x S/. 248.40) (A) Gastos contabilizados (B) Adicin por exceso de viticos (B - A)

151

Base Legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento y Decreto Supremo N 181-86-EF.

d)

Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- La contribuyente tiene registrada como sustento de gastos por servicio de manipuleo de mercaderas una "Orden de Servicio" por S/. 50 - La contribuyente tiene registrados como sustento de gastos de movilidad, vales de caja por un monto de S/. 180

50 180 230

Base Legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley. VAN... 1,114

CONCEPTO ...VIENEN e) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.

La contribuyente ha utilizado una tasa de 25% para depreciar una camioneta usada, adquirida para reparto, la cual fue puesta en funcionamiento en marzo del 2005. El valor histrico de este activo al 31.12.2005 es S/. 10,452.

ADICIONES S/. PARCIAL TOTAL 1,114

Depreciacin contabilizada [(S/. 10,452 x 25%)/12] x 10 Menos : Depreciacin mxima aceptable [(S/. 10,452 x 20%)/12] x 10 Adicin por exceso de depreciacin

2,177.50 1,742.00 435.50

436

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37 Artculos 40 y 41 de la Ley y Artculo 22 del Reglamento. ,

f)

Gastos ajenos al negocio

La Srta. Huaman incluy en la contabilidad los siguientes gastos: - Pensin mensual al Instituto "Nueva Generacin", por el curso de computacin al que ha asistido su sobrina, respaldada con factura N 001-00914

150
- Compra de vveres para su consumo segn varios tickets del Minimarket "Precios Bajos" - Pasajes a la ciudad de Lima (Ida y Vuelta) de la Sra. Viviana Robles de Huaman, madre de la Srta. Huaman, segn Boletos de Viaje N 000111-0 0454212 y 000111-00461524.

200

50

400

Base Legal: Inciso a) del Artculo 44 de la Ley.

g)

Multas e Intereses cargados a gastos.

La contribuyente carg a gastos administrativos lo siguiente: - Multa ms intereses impuesta por el Ministerio de Transportes - Multa ms intereses impuesta por la Municipalidad de Llata

130 80

210

Base Legal: Inciso c) del Artculo 44 de la Ley.

h)

Retiro de mercaderas por la titular. La Srta. Huaman retir del negocio para su consumo personal, mercaderas varias por un valor de mercado total ascendente a S/. 100 - Valor de mercado de los bienes retirados - IGV que grava el retiro de estos bienes contabilizado como gastos (S/. 100 x 19%) Base Legal: Artculo 31 e Inciso k) del Artculo 44 de la Ley .

100 19

119

i)

Provisiones no admitidas - Se ha registrado una provisin por cobranza dudosa por S/. 140 por una letra por cobrar que fue renovada y cuyo nuevo plazo de vencimiento an no se ha cumplido. - Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/. 120, sin efectuar la destruccin correspondiente. Base Legal: Inciso i) del Artculo 37 e inciso f) del Artculo 44 de la Ley.

140

120 260

TOTAL ADICIONES

2,539

3.3 DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Utilidad Neta antes del Impuesto (+) Ms adiciones: RENTA NETA IMPONIBLE

S/. 3,784 2,539 6,323

Consignar en la casilla 103.

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Impuesto Resultante 30% de 6,323

Consignar en la casilla 124.

1,897

Menos: (-) Pagos a cuenta (Ver Anexo N 3) SALDO POR REGULARIZAR

(759) 1,138

3.4 ANEXOS

BALANCE GENERAL A VALORES HISTRICOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (en Nuevos Soles)

CUENTAS 31 diciembre 2005 (Histrico) Activo Pasivo S/. S/. 1,614 3,300 600 (385) 11,856 1,200 853 2,340 (120) 28,697 752 (10,905) 1,500 14,526 6,560 1,350 10,000 2,082 3,784 39,802 39,802 Asientos posteriores al Balance Debe Haber S/. S/. Balance Final al 31.12.2005 Activo Pasivo S/. S/. 1,614 3,300 600 (385) 11,856 1,200 853 2,340 (120) 28,697 752 (10,905) 3,397 14,526 6,560 1,350 10,000 2,082 1,887 39,802 39,802

10 12 14 19 20 25 26 28 29 33 38 39 40 42 46 47 50 59

Caja y Bancos Clientes Cuentas por cobrar a accionistas y personal Provisin cuentas de cobranza dudosa Mercadera Envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir Provisin para desvalorizacin de existencias Inmuebles, Maquinarias y Equipos Cargas Diferidas Depreciacin y Amortizacin Acumulada Tributos por pagar Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales de los trabajadores Capital Resultados Acumulados Resultado del Ejercicio TOTALES

1,897

1,897 1,897 1,897

(1) Ver detalle en el Anexo "Asientos Contables posteriores al Balance General"

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 (en Nuevos Soles)

Ventas Netas Costo de Ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de Operacin Gastos de Administracin Gastos de Ventas UTILIDAD DE OPERACIN Otros Ingresos y Gastos Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Ingresos Financieros No Gravados Cargas Excepcionales UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO Impuesto a la Renta UTILIDAD DEL EJERCICIO 27,862 (19,422) 8,440 2,685 1,687

(4,372) 4,068 (895) 423 314 (126) 3,784 (1,897) 1,887

DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERODO TRIBUTARIO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE Ejercicio Gravable 2,005 MES DE IMPUESTO PAGO RESULTANTE S/. FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO 2006 IMPUESTO PAGADO S/. 62 58 60 64 62 59 68 63 65 61 66 71 759 62 58 60 64 62 59 68 63 65 61 66 71 759

TOTALES

ASIENTOS CONTABLES POSTERIORES AL BALANCE GENERAL

----------------------------------------------------------------88.- Impuesto a la Renta 40.- Tributos por Pagar Impuesto a la Renta del Ejercicio ----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio 88.- Impuesto a la Renta Traslado a la cuenta 89 del Impuesto a la Renta del Ejercicio. ----------------------------------------------------------------89.- Resultado del Ejercicio 59.- Resultados Acumulados Traslado a la cuenta 59 de la utilidad neta del ejercicio -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------3 ---------------------------------------------------------1,887 1,887 2 ---------------------------------------------------------1,897 1,897 1 ---------------------------------------------------------1,897 1,897

3.5 TABLAS ANEXAS 3.5.1 TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO (Inciso d) del artculo 34 del Reglamento). Superintendencia de Banca y Seguros: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del ao 20051:

MONEDA

COMPRA

VENTA

DOLAR N. A.

S/. 3.429

S/. 3.431

3.5.2 REMUNERACIN MNIMA VITAL RMV

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2005

S/. 460

3.5.3 OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS A LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA (Artculo 65 de la Ley y Artculo 38 del Reglamento)

TIPO DE CONTRIBUYENTE 1. Personas Jurdicas 2. Otros perceptores de rentas de tercera categora

MONTO DE INGRESOS BRUTOS ANUALES (*) Cualquier monto

OBLIGACION

Contabilidad completa.

Hasta 100 UIT (S/. 330,000)

Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de Inventarios y Balances y Libro Caja y Bancos. Contabilidad completa

Mayores a 100 UIT (Ms de S/. 330,000)

3.5.4 MTODOS DE VALUACIN DE EXISTENCIAS ADMITIDOS (Artculo 62 de la Ley) 1

Primeras entradas, primeras salidas (PEPS). Promedio diario, mensual o anual (ponderado o mvil). Identificacin especfica. Inventario al detalle o por menor. Existencias bsicas.

Cotizacin de oferta y demanda tipo de cambio promedio ponderado (Resolucin Cambiaria N 00791-EF/90)

3.5.5 INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS (Artculo 62 de la Ley y Artculo 35 del Reglamento)

INGRESOS BRUTOS ANUALES (*)

OBLIGACIN

1. Mayores a 1500 UIT (Ms de S/. 4950,000 )

Contabilidad de Costos.

2. De 500 UIT hasta 1500 UIT (De S/. 1650,000 y hasta S/. 4950,000)

Registro de Inventario Permanente en unidades, sin valorizar.

3. Menores de 500 UIT (Menos de S/. 1650,000)

Practicar un inventario fsico de sus existencias al final del ejercicio, debiendo ser aprobado por los responsables de su ejecucin.

(*) Se considerarn los ingresos brutos anuales del 2004, salvo que el contribuyente inicie actividades en el ao 2005, en cuyo caso se considerarn los ingresos que presuma obtener en el ejercicio. En ambos casos la UIT a considerar es la vigente en el ao 2005. Nota: Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de bienes comprendidos en los Apndices III y IV del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S. N 055-99-EF, estn obligados a llevar Contabi lidad de Costos as como Inventario Permanente de sus existencias, cualquiera sea el monto de sus ingresos brutos (Quinta Disposicin Final y Transitoria del D.S. N 29-94-EF-Reglamento del IGV e ISC).

32

4. INSTRUCCIONES PARA LLENAR EL FORMULARIO N 956

Cas.

02:

Llene la declaracin a mquina o con letra de imprenta y en NUEVOS SOLES (S/.), sin considerar cntimos.

Se deber anotar el nmero correspondiente al RUC del contribuyente. Cas. 05: Cas. 10: Slo si realiza una declaracin rectificatoria, consigne el nmero de la declaracin a rectificar o sustituir. Para uso del Banco. No llenar.

Apellidos y Nombres: Consigne los apellidos y nombres del contribuyente. 4.1 ESTADOS FINANCIEROS (al reverso del Formulario N 956) Los contribuyentes generadores de Rentas de Tercera Categora debern presentar en su Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2005, el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos. BALANCE GENERAL Consigne la informacin solicitada en las casillas del Balance General segn corresponda. Nota: En el caso que la cuenta Tributos por Pagar (casilla 307) tenga saldo deudor, ste deber ser consignado en el rubro Activo Corriente (sin incluir Existencias) (casilla 300). ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Consigne la informacin solicitada en las casillas del Estado de Ganancias y Prdidas segn corresponda.

IMPORTANTE
Si consigna informacin en la casilla 334, no debe consignar informacin en la casilla C y viceversa. Si consigna informacin en la casilla 341, no debe consignar informacin en la casilla 342 y viceversa.

4.2 DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA Cas. 100: Cas. 101: Anote la Utilidad antes del Impuesto, consignada en la casilla 334. Anote la Prdida Neta, consignada en la casilla C.

Cas. 103:

Adiciones para determinar la renta imponible

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Consigne el importe total de las partidas que hayan afectado contablemente los resultados del ejercicio y que no se aceptan como deducciones para fines del impuesto, segn el detalle en papeles de trabajo. Cas. 105: Deducciones para determinar la renta imponible Anote el importe total de las partidas inafectas y/o exoneradas del Impuesto, as como de las deducciones admitidas por leyes especiales, segn el detalle en papeles de trabajo. Cas. 110: RENTA NETA IMPONIBLE Slo en el caso de que el resultado sea positivo, anote la renta neta del ejercicio que resulte de la siguiente operacin: Cas. (100 101) + Cas. 103 - Cas. 105 Recuerde que en el caso de que el resultado sea negativo (prdida), deber realizar su declaracin a travs de PDT. Cas.113: Anote el monto que resulte de aplicar la tasa del 30% a la renta neta imponible consignada en la casilla 110.

4.3 CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN Cas. 116: Consigne, de ser el caso, el impuesto efectivamente pagado en el exterior, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero que estn gravadas con el impuesto, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Considere otros crditos sin derecho a devolucin a que tuviese derecho. Consigne el monto que resulte de la siguiente operacin: Cas. 113 - (Cas. 116 + Cas. 120) Si el resultado es negativo, consigne cero (0). CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN Cas. 124: Consigne el monto total de los pagos a cuenta mensuales del impuesto correspondiente al Ejercicio 2005 abonados directamente en efectivo, mediante documentos valorados o compensados con saldos a favor del Impuesto a la Renta o de exportacin.

Cas. 120: Cas. D:

Cas. 126: Consigne otros crditos con derecho a devolucin a los que tenga derecho.

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4.4 SALDO POR REGULARIZAR Cas. 137: Consigne el nmero que corresponda a la accin a seguir con el saldo a favor del contribuyente: 1. Devolucin. 2. Aplicacin contra futuros pagos a cuenta y/o de regularizacin. Cas. 138: Slo en el caso de que el resultado sea negativo, anote el Saldo a Favor del Contribuyente que resulte de la siguiente operacin: Cas. D - (Cas. 124 + Cas. 126). Si consigna informacin en esta casilla, no debe consignar informacin en la casilla 139. Cas. 139: Slo en el caso de que el resultado sea positivo, anote el saldo por regularizar a favor del Fisco que resulte de la siguiente operacin: Cas. D (Cas. 124 + Cas. 126). Si consigna informacin en esta casilla, no debe consignar informacin en la casilla 138. 4.5 DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA Consigne el importe total de los pagos que haya efectuado con cargo al pago de regularizacin anual, con anterioridad a la presentacin de esta declaracin. Considere los pagos realizados mediante boletas de pago, declaracin original, sustitutoria o rectificatoria anterior, documentos valorados, etc. y que por su naturaleza, se deben descontar de dicho pago de regularizacin. En el caso de presentar la Declaracin Jurada fuera del plazo establecido y determinar un saldo de tributo por regularizar, consigne el monto de los intereses moratorios correspondientes, calculados desde el da siguiente al de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, conforme a las normas del Cdigo Tributario (Artculo 33 del T.U.O. del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N 135-99-EF). Consigne el importe que obtenga como resultado de la siguiente operacin: Cas. 139 Cas.144 + Cas. 145. 4.6 INFORMACIN ADICIONAL DATOS DEL CONTADOR Consigne apellidos y nombres completos del contador de la empresa. Cas. 227: Consigne el cdigo que corresponda al tipo de documento de identidad del contador. Si el contador tiene nmero de RUC, el cdigo correspondiente ser el 6 (seis). De no contar con este nmero, consigne el cdigo del tipo de documento de identidad de acuerdo con el Anexo N 1 . Consigne el nmero del RUC (11 dgitos) del contador o, en su defecto, consigne el nmero de su documento de identidad.

Cas. 144:

Cas. 145:

Cas. 146:

Cas. 228:

35

Cas. 230: Cas. 231:

Consigne el nmero de matrcula del Colegio de Contadores Pblicos al que pertenece. Consigne el nmero de matrcula del Contador Mercantil en el Instituto de Contadores del Per (Artculo 3 de la Ley N 26417 , interpretado por la Ley N 27031). Consigne el Cdigo de Ubicacin Geogrfica del lugar al que corresponde la colegiatura o matrcula del contador. Ver Anexo N 3

Cas. 229:

4.7 DATOS DEL CONTRIBUYENTE O REPRESENTANTE LEGAL Consigne apellidos y nombres completos del contribuyente o su representante legal. Cas. 225: Cas. 226: Consigne el cdigo correspondiente al tipo de documento de identidad del contribuyente o su representante legal, segn el Anexo N 1. Consigne el nmero de documento de identidad del contribuyente o su representante legal.

4.8 CONSTANCIA DE PAGO Cas. 180: Consigne el monto que efectivamente va a cancelar conjuntamente con la presentacin de esta declaracin, ya sea en efectivo o en cheque. Si realiza el pago en efectivo, marque la casilla correspondiente. Si realiza el pago con cheque, indique el nmero de cheque. Para uso del Banco. No llenar.

NOTA

Cas. 12 : Cas. 15 :

36

ANEXO N 1 : DOCUMENTOS DE IDENTIDAD

CDIGO 1 2 3 4 6 7

TIPO DE DOCUMENTO Documento Nacional de Identidad DNI Carn de Fuerzas Policiales Carn de Fuerzas Armadas Carn Extranjera Registro nico de Contribuyentes RUC Pasaporte

ANEXO N 2: LISTA DE PASES O TERRITORIOS CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN

1. Alderney 2. Andorra 3. Anguila 4. Antigua y Barbuda 5. Antillas Neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. Barbados 10. Belice 11.Bermuda 12.Chipre 13.Dominica 14.Guernsey 15. Gibraltar 16.Granada 17.Hong Kong 18.Isla de Man 19.Islas Caimn 20.Islas Cook 21.Islas Marshall 22.Islas Turcas y Cacos

23. Islas Vrgenes Britnicas 24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica 25. Jersey 26. Labun 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. Madeira 31. Maldivas 32. Mnaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panam 37. Samoa Occidental 38. San Cristbal y Nevis 39. San Vicente y las Granadinas 40. Santa Luca 41. Seychelles 42. Tonga 43. Vanuatu

ANEXO N 3: CDIGOS DE UBICACIN GEOGRFICA

N 1 2 3 4 5 6

CDIGO 010100 020000 030000 040000 050000 060000

DEPARTAMENTO AMAZONAS ANCASH APURIMAC AREQUIPA AYACUCHO CAJAMARCA

CAPITAL CHACHAPOYAS HUARAZ ABANCAY AREQUIPA AYACUCHO CAJAMARCA

37

7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25

070000 080000 090000 100000 110000 120000 130000 140000 150000 160000 170000 180000 190000 200000 210000 220000 230000 240000 250000

PROV. CONST. DEL CALLAO CUSCO HUANCAVELICA HUANUCO ICA JUNIN LA LIBERTAD LAMBAYEQUE LIMA LORETO MADRE DE DIOS MOQUEGUA PASCO PIURA PUNO SAN MARTN TACNA TUMBES UCAYALI

CALLAO CUSCO HUANCAVELICA HUANUCO ICA HUANCAYO TRUJILLO CHICLAYO LIMA IQUITOS PTO. MALDONADO MOQUEGUA CERRO DE PASCO PIURA PUNO MOYOBAMBA TACNA TUMBES PUCALLPA

ANEXO N 4: LOCALIDADES AUTORIZADAS A UTILIZAR LOS FORMULARI OS PREIMPRESOS

DISTRITO
1 JUMBILLA 2 NIEVA 3 LAMUD 4 CORONGO 5 HUARMEY 6 PALLASCA 7 POMABAMBA 8 MORO 9 SANTA 10 SIHUAS 11 CHIGUATA 12 LA JOYA 13 QUEQUEA 14 SABANDIA 15 SAN JUAN DE SIGUAS 16 SAN JUAN DE TARUCANI 17 SANTA ISABEL DE SIGUAS 18 SANTA RITA DE SIGUAS 19 VITOR 20 YARABAMBA 21 MARIANO NICOLAS VALCARCEL 22 BELLA UNION 23 CAHUACHO 24 CHAPARRA

PROVINCIA
BONGARA CONDORCANQUI LUYA CORONGO HUARMEY PALLASCA POMABAMBA SANTA SANTA SIHUAS AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA CAMANA CARAVELI CARAVELI CARAVELI

DEPARTAMENTO
AMAZONAS AMAZONAS AMAZONAS ANCASH ANCASH ANCASH ANCASH ANCASH ANCASH ANCASH AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA

38

25 JAQUI 26 LOMAS 27 QUICACHA 28 ANDAGUA 29 HUANCARQUI 30 PAMPACOLCA 31 TIPAN 32 VIRACO 33 ACHOMA 34 CABANACONDE 35 CALLALLI 36 CAYLLOMA 37 COPORAQUE 38 LLUTA 39 SAN ANTONIO DE CHUCA 40 SIBAYO 41 TISCO 42 TUTI 43 YANQUE 44 RIO GRANDE 45 YANAQUIHUA 46 ALCA 47 LOS MOROCHUCOS 48 PARAS 49 TOTOS 50 SANCOS 51 SIVIA 52 ANCO 53 AYNA 54 SAN MIGUEL 55 SANTA ROSA 56 TAMBO 57 CABANA 58 CARMEN SALCEDO 59 CHAVIA 60 CHIPAO 61 LUCANAS 62 OTOCA 63 SAISA 64 CHUMPI 65 PUYUSCA 66 PAUSA 67 BELEN 68 QUEROBAMBA 69 HUANCAPI 70 VILCAS HUAMAN 71 CACHACHI 72 CONDEBAMBA 73 SITACOCHA 74 CHUMUCH 75 CORTEGANA 76 JOSE GALVEZ

CARAVELI CARAVELI CARAVELI CASTILLA CASTILLA CASTILLA CASTILLA CASTILLA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CAYLLOMA CONDESUYOS CONDESUYOS LA UNION CANGALLO CANGALLO CANGALLO HUANCA SANCOS HUANTA LA MAR LA MAR LA MAR LA MAR LA MAR LUCANAS LUCANAS LUCANAS LUCANAS LUCANAS LUCANAS LUCANAS PARINACOCHAS PARINACOCHAS PAUCAR DEL SARA SARA SUCRE SUCRE VICTOR FAJARDO VILCAS HUAMAN CAJABAMBA CAJABAMBA CAJABAMBA CELENDIN CELENDIN CELENDIN

AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AREQUIPA AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO AYACUCHO CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA

39

77 LA LIBERTAD DE PALLAN 78 MIGUEL IGLESIAS 79 OXAMARCA 80 SOROCHUCO 81 SUCRE 82 UTCO 83 ANGUIA 84 CHADIN 85 CHALAMARCA 86 CHIGUIRIP 87 CHIMBAN 88 COCHABAMBA 89 CONCHAN 90 HUAMBOS 91 LAJAS 92 LLAMA 93 PACCHA 94 PION 95 QUEROCOTO 96 TACABAMBA 97 TOCMOCHE 98 CHILETE 99 CONTUMAZA 100 CUPISNIQUE 101 GUZMANGO 102 SAN BENITO 103 SANTA CRUZ DE TOLEDO 104 TANTARICA 105 YONAN 106 CALLAYUC 107 CHOROS 108 LA RAMADA 109 PIMPINGOS 110 QUEROCOTILLO 111 SAN ANDRES DE CUTERVO 112 SAN LUIS DE LUCMA 113 SANTA CRUZ 114 SANTO DOMINGO DE LA CAPILLA 115 SANTO TOMAS 116 SOCOTA 117 TORIBIO CASANOVA 118 HUALGAYOC 119 PUCARA 120 SAN IGNACIO 121 BOLIVAR 122 CATILLUC 123 EL PRADO 124 LA FLORIDA 125 LLAPA 126 NANCHOC 127 NIEPOS 128 SAN GREGORIO

CELENDIN CELENDIN CELENDIN CELENDIN CELENDIN CELENDIN CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CHOTA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CONTUMAZA CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO CUTERVO HUALGAYOC JAEN SAN IGNACIO SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL

CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA

40

129 SAN MIGUEL 130 SAN SILVESTRE DE COCHAN 131 TONGOD 132 UNION AGUA BLANCA 133 SAN BERNARDINO 134 SAN LUIS 135 SAN PABLO 136 TUMBADEN 137 LIRCAY 138 IZCUCHACA 139 PAMPAS 140 CHUQUIS 141 MARAS 142 QUIVILLA 143 SHUNQUI 144 SILLAPATA 145 YANAS 146 HUACAYBAMBA 147 ARANCAY 148 CHAVIN DE PARIARCA 149 JACAS GRANDE 150 JIRCAN 151 LLATA 152 MIRAFLORES 153 MONZON 154 PUNCHAO 155 PUOS 156 SINGA 157 TANTAMAYO 158 CANCHABAMBA 159 COCHABAMBA 160 PINRA 161 BAOS 162 JESUS 163 JIVIA 164 QUEROPALCA 165 RONDOS 166 SAN FRANCISCO DE ASIS 167 SAN MIGUEL DE CAURI 168 HUACRACHUCO 169 CHOLON 170 CODO DEL POZUZO 171 HONORIA 172 PUERTO INCA 173 TOURNAVISTA 174 YUYAPICHIS 175 CHAVINILLO 176 APARICIO POMARES 177 CAHUAC 178 CHACABAMBA 179 CHORAS 180 JACAS CHICO

SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN MIGUEL SAN PABLO SAN PABLO SAN PABLO SAN PABLO ANGARES HUANCAVELICA TAYACAJA DOS DE MAYO DOS DE MAYO DOS DE MAYO DOS DE MAYO DOS DE MAYO DOS DE MAYO HUACAYBAMBA HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUAMALIES HUACAYBAMBA HUACAYBAMBA HUACAYBAMBA LAURICOCHA LAURICOCHA LAURICOCHA LAURICOCHA LAURICOCHA LAURICOCHA LAURICOCHA MARAON MARAN PUERTO INCA PUERTO INCA PUERTO INCA PUERTO INCA PUERTO INCA YAROWILCA YAROWILCA YAROWILCA YAROWILCA YAROWILCA YAROWILCA

CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA CAJAMARCA HUANCAVELICA HUANCAVELICA HUANCAVELICA HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO HUANUCO

41

181 OBAS 182 PAMPAMARCA 183 PICHANAQUI 184 CHOCOPE 185 RAZURI 186 SANTIAGO DE CAO 187 BAMBAMARCA 188 BOLIVAR 189 CONDORMARCA 190 LONGOTEA 191 UCHUMARCA 192 UCUNCHA 193 CASCAS 194 LUCMA 195 MARMOT 196 SAYAPULLO 197 CALAMARCA 198 CARABAMBA 199 HUASO 200 JULCAN 201 AGALLPAMPA 202 CHARAT 203 HUARANCHAL 204 LA CUESTA 205 MACHE 206 OTUZCO 207 PARANDAY 208 SALPO 209 SINSICAP 210 USQUIL 211 BULDIBUYO 212 CHILLIA 213 HUANCASPATA 214 HUAYLILLAS 215 HUAYO 216 ONGON 217 PARCOY 218 PATAZ 219 PIAS 220 SANTIAGO DE CHALLAS 221 TAURIJA 222 TAYABAMBA 223 URPAY 224 CHUGAY 225 COCHORCO 226 CURGOS 227 MARCABAL 228 SANAGORAN 229 SARIN 230 SARTIMBAMBA 231 ANGASMARCA 232 CACHICADAN

YAROWILCA YAROWILCA CHANCHAMAYO ASCOPE ASCOPE ASCOPE BOLIVAR BOLIVAR BOLIVAR BOLIVAR BOLIVAR BOLIVAR GRAN CHIMU GRAN CHIMU GRAN CHIMU GRAN CHIMU JULCAN JULCAN JULCAN JULCAN OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO OTUZCO PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ PATAZ SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANCHEZ CARRION SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO

HUANUCO HUANUCO JUNIN LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD

42

233 MOLLEBAMBA 234 MOLLEPATA 235 QUIRUVILCA 236 SANTA CRUZ DE CHUCA 237 SANTIAGO DE CHUCO 238 SITABAMBA 239 CHAO 240 INCAHUASI 241 CAJATAMBO 242 SAN MATEO 243 OYON 244 ALIS 245 AYAUCA 246 PUTINZA 247 YAUYOS 248 YURIMAGUAS 249 FITZCARRALD 250 HUEPETUHE 251 MADRE DE DIOS 252 MANU 253 IAPARI 254 TAHUAMANU 255 INAMBARI 256 CHACAYAN 257 GOYLLARISQUIZGA 258 SANTA ANA DE TUSI 259 TAPUC 260 VILCABAMBA 261 VILLA RICA 262 PALLANCHACRA 263 PAUCARTAMBO 264 ASILLO 265 AZANGARO 266 JOSE DOMINGO CHOQUEHUANCA 267 MACUSANI 268 DESAGUADERO 269 JULI 270 POMATA 271 ILAVE 272 HUANCANE 273 LAMPA 274 SANTA LUCIA 275 AYAVIRI 276 SANTA ROSA 277 MOHO 278 PUTINA 279 CABANILLAS 280 SAN JUAN DEL ORO 281 SANDIA 282 YUNGUYO 283 BELLAVISTA 284 SAPOSOA

SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO SANTIAGO DE CHUCO VIRU FERREAFE CAJATAMBO HUAROCHIRI OYON YAUYOS YAUYOS YAUYOS YAUYOS ALTO AMAZONAS MANU MANU MANU MANU TAHUAMANU TAHUAMANU TAMBOPATA DANIEL A. CARRION DANIEL A. CARRION DANIEL A. CARRION DANIEL A. CARRION DANIEL A. CARRION OXAPAMPA PASCO PASCO AZANGARO AZANGARO AZANGARO CARABAYA CHUCUITO CHUCUITO CHUCUITO EL COLLAO HUANCANE LAMPA LAMPA MELGAR MELGAR MOHO SAN ANTONIO DE PUTINA SAN ROMAN SANDIA SANDIA YUNGUYO BELLAVISTA HUALLAGA

LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LA LIBERTAD LAMBAYEQUE LIMA LIMA LIMA LIMA LIMA LIMA LIMA LORETO MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS MADRE DE DIOS PASCO PASCO PASCO PASCO PASCO PASCO PASCO PASCO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO PUNO SAN MARTIN SAN MARTIN

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285 JUANJUI

MARISCAL CACERES

SAN MARTIN

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