Sunteți pe pagina 1din 20

CPJFSL _4_2022_conf. univ. dr.

Daniela-Neonila MARDIROS
S
T
R
U
A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR
C
LA PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP LUCRATIV
T
1. Structura capitalului la p.j.f.s.l.
U a) definiție capital
R b) structură capital permanent
Ă 2. Capitalurile proprii ale p.j.f.s.l.
a) definiție și structură capitaluri proprii
b) activ net/patrimoniu net/capitaluri proprii
C c) tratamentul contabil al aporturilor la capital
U d) Contabilitatea rezervelor din reevaluare
R
S B. FUNDAȚIILE
B. FEDERAȚIILE
CPJFSL _4_2022

A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR
LA PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP LUCRATIV
(permanent, străin şi propriu)
CPJFSL _4_2022

Activităţile desfăşurate de pjfsp fără scop patrimonial

cu destinaţie specială

economice

Capitalul pjfsp

* este o componentă a pasivului patrimonial,

* arată provenienţa unor elemente (de regulă, active) care rămân în unitate cel
puţin un an

* deoarece se află la dispoziţia pjfsp o perioadă mai mare de timp (de regulă mai
mare de un an), acesta mai este cunoscut şi sub denumirea de capital permanent.
CPJFSL _4_2022

Capitalul permanent (structură)

Provizioane
Capitaluri proprii

Datorii cu scadența
mai mare de 1 an
CPJFSL _4_2022
Evidenţa capitalului permanent
conturi utilizate (O.M.F.P. nr. 3.103/2017)

Cu ajutorul conturilor din clasa 1 „CONTURI DE CAPITALURI,


PROVIZIOANE, IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE”

Grupa 11
„FONDURI PRIVIND ACTIVITĂŢILE
Grupa 10 FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL ŞI
„CAPITAL ŞI REZERVE” REZULTATUL REPORTAT”
(fondul social și fondul pentru ajutor în
caz de deces al membrilor CAR; fond de
rulment asociatii de proprietari;)
Grupa 12
„REZULTATUL EXERCIŢIULUI Grupa 15
FINANCIAR” „PROVIZIOANE”

Grupa 16
„ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE”
(pe termen mediu şi lung)
CPJFSL _4_2022
Totalitatea surselor de finanţare proprii aflate la dispoziţia persoanelor
juridice fără scop patrimonial/lucrativ, după deducerea din totalul
activelor a tuturor datoriilor, constituie capitalurile proprii.

Capitalurile proprii se mai numesc şi active nete sau patrimoniu net şi


se determină ca diferenţă între active şi datorii, astfel:
Active nete/Capitaluri proprii = Total active – Total datorii

Capitalurile proprii unei cpjfsl

rezervele fondurile fsp rezultatul


aporturile rezervele
din reevaluare și rezultatul exerciţiului
reportat financiar
CPJFSL _4_2022

CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII


LA PERSOANELE JURIDICE FĂRĂ SCOP LUCRATIV

1. Contabilitatea aporturilor

2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

3. Contabilitatea rezervelor

4. Contabilitatea rezultatului exerciţiului

5. Contabilitatea fondurilor privind activitățile fără scop patrimonial și a


rezultatului reportat
CPJFSL _4_2022
1. CONTABILITATEA APORTURILOR
1.1. Definiţia aporturilor
1.2. Conturi implicate în evidenţa aporturilor
1.3. Corespondenţe contabile

1.1. Aporturile (capitalul)

Contribuţii în numerar și/sau în natură ale membrilor, pentru constituirea


patrimoniului social al persoanei juridice fără scop lucrativ.
a)pentru aportul în numerar este necesar actul constitutiv și foaia de vărsământ
b) pentru aportul în natură, este necesar actul constitutiv și factura întocmită pe numele
asociatului (dacă bunul este nou) sau procesul verbal de predare-primire (dacă bunul
este vechi)

Observație:
Constituirea capitalului la p.j.f.s.l. nu presupune utilizarea unei structuri intermediare
de tipul contului 456, deoarece patrimonial se depune imediat după atestarea sau
autentificarea actelor constitutive.
CPJFSL _4_2022
1.1. Aporturile (capitalul)

Se înregistrează distinct în contabilitate, pe baza actelor de constituire ale


persoanei juridice fără scop lucrativ şi a documentelor justificative privind vărsămintele
de capital.

Contabilitatea analitică se ţine pe feluri de aporturi.

Majorarea sau diminuarea capitalului se poate face conform legii/actelor de constituire


ale entității fără scop lucrativ.
CPJFSL _4_2022_Contabilitatea aporturilor
101 „Capital”

Debit 101 “Capital” Credit

diminuarea aporturile aferente


structură
de pasiv
aporturilor la constituirii sau majorării
capital capitalului pjfsl

Ține evidenta: SFC valoarea


1. aporturilor de capital, distinct, aporturilor de
pentru activităţile fără scop capital(patrimoniul
patrimonial şi, respectiv, pentru social
activităţile economice aferente
constituirii capitalului
2. majorării sau reducerii
aporturilor (capitalului)

Nu se detaliază pe conturi sintetice de gradul II.


CPJFSL _4_2022_Contabilitatea aporturilor
101“Capital” Credit
Debit
(1) rezervele destinate majorării patrimoniului social, potrivit
reglementărilor legale (hotărârea Adunării Generale)
1063 – rezerve statutare
1068 – alte rezerve
1063
101
1068
(2) excedentul/profitul realizat în exerciţiile financiare precedente utilizate
ca surse de majorare a capitalului, potrivit reglementărilor legale
(exclusiv activităţile cu destinaţie specială)
1171.01 – rezultat reportat afsl
1171.01 1172 – rezultat reportat – activitate economică
1172 101

(3) valoarea imobilizărilor necorporale aportate reprezentând


brevete, licenţe şi alte drepturi şi active similare precum şi alte imobilizări
necorporale
205 – concesiuni, brevete…..
205 208 – alte imobilizări necorporale
208
101
CPJFSL _4_2022_Contabilitatea aporturilor
101“Capital”
Debit (4) valoarea imobilizărilor corporale reprezentând terenuri Credit
şi amenajări de terenuri pentru activitătile fără scop
patrimonial şi, respectiv, pentru cele economice, aportate
2111.01 2111.01 – terenuri aferente afsl
2111.02 2111.02 – terenuri aferente activitate economică
2112.01 2112.01 – amenajări la terenuri aferente afsl 101
2112.02 – amenajări la terenuri aferente activitate economică
2112.02

(5) valoarea construcţiilor aportate


212.01 – construcții afsl
101
212.01
212.02 – construcții activitate economică
212.02

(6) valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport aportate


2131.01/02 2131.01/02 – instalații tehnice afsl/activitate economică
2132.01/02 2132.01/02 – aparate și instalații de măsurare afsl/activitate economică
2133.01/02 2133.01/02 mijloace de transport afsl/activitate economică
101
CPJFSL _4_2022_Contabilitatea aporturilor
Debit 101“Capital” Credit
(7) valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi a activelor biologice
productive aportate
214.01 214.01 – mobilier, aparatură birotică…………aferente afsl
214.02 214.02 – mobilier, aparatură birotică………… aferente activitate economică
217.01 – active biologice productive aferente afsl
217.01 217.02 – active biologice productive aferente activitate economică
217.02 101

(8) valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie, aportate


231 231 – imobilizări corporale în curs de execuție
101
(9) valoarea stocurilor reprezentând materii prime, materiale
consumabile, obiecte de inventar, animale şi păsări, ambalaje,
aportate
301 301 – materii prime
302x – materiale consumabile
3021-3028 303 – materiale de natura obiectelor de inventar
303 361 – active biologice de natura stocurilor
361 371 - mărfuri
371 381 - ambalaje
101
381
CPJFSL _4_2022_Contabilitatea aporturilor
Debit 101“Capital” Credit
(10) sumele depuse ca aport în contul de disponibil (lei
5121 sau valută), ori în numerar (lei sau valută)
5121 – conturi la bănci în lei, toate tipurile de activități
5124.01 5124.01 – conturi la bănci în valută, activitate fsl
5124.02 5124.02 – conturi la bănci în valută, activitate economică
5311 5311 – casa în lei, toate tipurile de activități
5314.01 – casa în valută, activitate fără scop lucrativ
5314.01
5314.02 – casa în valută, activitate economică
5314.02 101

(11) deficitele realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc


capitalul (exclusiv activităţile cu destinaţie special) 1171.01
101 1172

(12) sumele virate (lei sau valută), potrivit legii, la încetarea activităţii
pjfsp, din contul de disponibil în lei sau valută, către persoanele fizice
sau juridice în drept să le primească, conform legii (bugetul de stat, local,
persoane fizice sau juridice cu scop asemănator ori membrii constituenți,
în raport de prevederile legale și de tipul pjfsl – asociație, fundație, 5121
101 federație, etc. ) 5124.01
5124.02
CPJFSL _4b_2021
CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE
1. Rezervele din reevaluare
2. Conturi implicate în evidenţa rezervelor din reevaluare
3. Tratamente contabile aferente rezervelor din reevaluare

1. Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale,


trebuie reflectat, după caz, distinct pentru activităţile fără scop patrimonial şi,
respectiv, pentru activităţile economice - în acest scop, se vor utiliza conturi diferite, în
raport de tipul activității la care fac referire activele imobilizate reevaluate, astfel:
- contul 105.01 “Rezerve din reevaluare privind afsl”
- contul 105.02 “Rezerve din reevaluare privind activitățile economice”
- contul 655 “Cheltuieli privind reevaluarea imobilizărilor corporale” – pentru toate tipurile de
activități
- contul 755 “Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale” – pentru activitatea economică
- contul 7385“Venituri din reevaluarea imobilizărilor corporale” - pentru activitatea fsl

2. Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita


soldului creditor existent la un moment dat
3. Rezervele se evidențiază pe fiecare imobilizare corporală în parte si pe
fiecare operațiune de reevaluare care a avut loc.
CPJFSL _4b_2021
CONTABILITATEA REZERVELOR DIN REEVALUARE
1. Definiţia rezervelor din reevaluare
2. Conturi implicate în evidenţa rezervelor din reevaluare
3. Tratamente contabile aferente rezervelor din reevaluare

4. Rezervele din reevaluarea imobilizărilor corporale au caracter nedistribuibil.

5. Distribuirea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea


prevederilor subsecţiunii 3.4. "Reevaluarea imobilizărilor corporale" din prezentele
Reglementări (O.M.F.P. nr. 3.103/2017 și OMFP 1.802/2014, cu modificările și
completările ulterioare) – doar atunci când acestea reprezintă un câștig realizat
(la scoaterea din evidență a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare
sau pe măsură ce activul este utilizat de către entitate; în acest din urmă caz, valoarea
rezervei transferate va fi egală cu diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii
contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului)
Exemplu:
Vi 212 = 20.000 lei, DNU – 20 ani
Amortizare: cost istoric/an – 20.000 lei/20 ani = 1.000 lei
Vi reevaluată = 24.000 lei
amortizare reevaluată/an – 24.000 lei/20 ani = 1.200 lei
rezervă capitalizată – 1.200 lei – 1.000 lei = 200 lei
CPJFSL _4_2022

105 „Rezerve din reevaluare”

Debit 105 “Rezerve din reevaluare” Credit


structură
de pasiv
Plus de valoare rezultat din
Minus de valoare reevaluarea imobilizărilor
rezultat din reevaluare corporale (când nu există
Ține evidenta plusului sau a (când există constituită, anterior un minus de valoare
minusului de valoare rezultat anterior, rezerva din recunoscut ca o cheltuială)
în urma reevaluării reevaluare) şi rezervele
imobilizărilor corporale capitalizate, la ieșirea din
evidență a activului)

SFC rezerva din


reevaluare existentă

Se detaliază pe conturi sintetice de gradul II (01 – activităţi fără scop lucrativ; 02 – activităţi
economice):
105.01 – Rezerve din reevaluare privind activitățile fără scop patrimonial
105.02 – Rezerve din reevaluare privind activitățile economice
CPJFSL _4_2022

Metode de reevaluare”

Metoda reevaluării brute Metoda reevaluării nete

reevaluarea simultană, atât se reevaluează doar


a valorii brute sau de intrare, valoarea netă contabilă,
cât și a amortizării cumulate, amortizarea cumulată fiind
prin utilizarea unui coeficient eliminată;
din reevaluare
CPJFSL _4_2022

105“Rezerve din reevaluare”


Debit Credit

(1) creşterea în raport cu valoarea contabilă netă rezultată


din reevaluarea imobilizărilor corporale, dacă nu a existat
2111.01/02 o descreștere anterioară recunoscută ca o cheltuială
2112.01/02 105.01
212.01/02 105.02
213n.01/02
217.01/02

(2) surplusul din reevaluare transferat direct în capitalul


propriu, atunci când acest surplus reprezintă
câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidenţă
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare
105.01 sau pe măsura folosirii activului de către entitate 1175.01
105.02 1175.02
CPJFSL _4_2022

105“Rezerve din reevaluare”


Debit Credit

(3) descreşterile faţă de valoarea contabilă netă,


rezultate din reevaluarea imobilizărilor corporale,
când există constituită rezerva din reevaluare 2111.01/02
105.01 2112.01/02
105.02 212.01/02
213n.01/02
217.01/02

S-ar putea să vă placă și