Contabilitatea aprofundată

conf. dr. Carmen Huian

Seminar 1. Evaluarea inițială a activelor financiare, contracte standard și evaluarea

ulterioară a activelor financiare la cost amortizat

Evaluarea inițială a activelor financiare

1. O entitate cumpără 100.000 de acţiuni la valoarea justă totală de 5.000.000 lei, plătind
unei societăţi de brokeraj comisioane în sumă de 100.000 lei. Entitatea clasifică acţiunile la active
deţinute pentru tranzacţionare.
Activele deținute pentru tranzacționare sunt obligatoriu clasificate la active financiare
evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, ceea ce face necesară înregistrarea
comisioanelor ...........................................................

2. Entitatea consideră acţiunile achiziționate drept active financiare evaluate la valoarea

justă prin alte elemente ale rezultatului global. Preţul tranzacţiei (încă neachitat) este de
5.000.000 lei, comisionul plătit 100.000 lei.
Acţiunile sunt active evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global
iar în valoarea lor justă iniţială se includ ....................................................... Înregistrarea
contabilă este:

Contracte standard
O firmă achiziţionează, pe 30 decembrie N (data tranzacției), obligațiuni în valoare de
25.000 lei (valoarea justă la data tranzacţiei) pe care intenţionează să le deţină pe termen scurt. Pe
31 decembrie N, valoarea justă a acţiunilor este 25.500 lei iar pe 3 ianuarie N+1 (data
decontării), valoarea justă este 25.600 lei. Entitatea clasifică obligaţiunile în una din cele trei
categorii de active prevăzute de IFRS 9:
a) active financiare evaluate la costul amortizat;
b) active financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului global;
c) active evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere (deținute pentru
tranzacționare).

A. Dacă utilizăm ca moment de referinţă data tranzacţiei, înregistrările contabile vor fi:
-la data achiziţiei, recunoaşterea activului, indiferent de categorie:

-la 31 decembrie N
a) pentru activele financiare evaluate la costul amortizat (care rămân înregistrate la cost)
nu se face nicio înregistrare;
b) pentru activele financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global se efectuează reevaluarea la noua valoare justă:

1
Contabilitatea aprofundată
conf. dr. Carmen Huian

c) pentru activele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se efectuează
reevaluarea:

-pe 3 ianuarie N+1 se înregistrează:

a) pentru activele financiare evaluate la costul amortizat se consemnează decontarea,
acestea fiind în continuare evaluate la cost:

b) pentru activele financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global se efectuează reevaluarea la valoarea justă şi apoi decontarea datoriei:

şi

c) pentru activele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se efectuează
reevaluarea şi este decontată datoria:

şi

B. În cazul utilizării datei decontării ca moment de referinţă, înregistrările contabile se

vor prezenta astfel:
-la data achiziţiei nu se înregistrează nimic, indiferent de categoria de încadrare;
-la 31 decembrie N:
a) pentru activele financiare evaluate la costul amortizat (care rămân înregistrate la cost)
nu se face nici o înregistrare;
b) pentru activele financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global se efectuează reevaluarea la noua valoare justă, dar fără să se înregistreze instrumentul
propriu-zis, ci doar creanţa aferentă creșterii de valoare:

c) pentru activele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere se efectuează
reevaluarea, fără să se înregistreze instrumentul propriu-zis, ci doar creanţa aferentă creșterii de
valoare:

2
Contabilitatea aprofundată
conf. dr. Carmen Huian

-pe 3 ianuarie N+1 se consemnează:

a) pentru activele financiare evaluate la costul amortizat se înregistrează recunoaşterea
activului şi decontarea:

b) pentru activele financiare evaluate la valoarea justă prin alte elemente ale rezultatului
global se efectuează recunoaşterea activului, decontarea şi reevaluarea la valoarea justă:

şi

c) pentru activele evaluate la valoarea justă prin profit sau pierdere, activul financiar este
recunoscut, datoria decontată şi se efectuează reevaluarea la valoarea de la data respectivă:

şi

Evaluarea ulterioară la cost amortizat

a. O entitate achiziţionează obligaţiuni pe care le clasifică la active financiare evaluate la
cost amortizat. Valoarea lor de emisiune este de 941.108 lei 1, iar valoarea nominală este de
1.000.000 lei.2 Rata contractuală a dobânzii este de 20% iar cea efectivă este de 22%. Dobânda
se plăteşte semestrial, la 30 iunie și 31 decembrie. Obligaţiunile sunt emise pentru 5 ani, dar
entitatea le deţine doar pentru 1 an, când le vinde la preţul de 950.000 lei.
Calculul costului amortizat este redat mai jos:
Data Cost amortizat la Dobânda Flux de numerar Amortizare Cost amortizat la
dobânzii începutul efectivă finele perioadei
perioadei raportată
0 1 2=11%*(1) 3= 10%*1000000 4=2-3 5=1+4
1 ian N 941.108,00
30 iunie N 941.108,00 103.521,88 100.000 3.521,88 944.629,88

31 dec N

1
Obligaț iunile sunt emise/ cumpă rate cu discount
Valoarea plă tită la scadenț ă (principalul)
2

3
Contabilitatea aprofundată
conf. dr. Carmen Huian

Articolele contabile înregistrate sunt:

-achiziţia de obligaţiuni la 1 ianuarie N

- încasarea dobânzii la 30 iunie N

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N

- vânzarea obligaţiunilor

b. O entitate achiziţionează obligaţiuni la emisiunea lor, direct de la emitent, pe care le

clasifică la active financiare evaluate la cost amortizat. Valoarea lor de emisiune este de 941.108
lei, iar valoarea nominală este de 1.000.000 lei. Rata contractuală a dobânzii este de 20% iar cea
efectivă este de 22%. Dobânda se plăteşte semestrial, la 30 iunie și 31 decembrie. Obligaţiunile
sunt emise pentru 5 ani, fiind deținute până la scadență.
Calculul costului amortizat este redat mai jos:
Data Cost amortizat la Dobânda Flux de numerar Amortizare Cost amortizat la
dobânzii începutul efectivă finele perioadei
perioadei raportată
0 1 2=11%*(1) 3= 10%*1000000 4=2-3 5=1+4
1 ian N 941.108,00
30iunieN
31decN
30iunN+1
31decN+1
30iunN+2
31decN+2
30iunN+3
31decN+3
30iunN+4
31decN+4 1000000.00
Articolele contabile înregistrate sunt:
-achiziţia de obligaţiuni la 1 ian N și plata ulterioară

- încasarea dobânzii la 30 iunie N

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N

4
Contabilitatea aprofundată
conf. dr. Carmen Huian

- încasarea dobânzii la 30 iunie N+1

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N+1

- încasarea dobânzii la 30 iunie N+2

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N+2

- încasarea dobânzii la 30 iunie N+3

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N+3

- încasarea dobânzii la 30 iunie N+4

- încasarea dobânzii la 31 decembrie N+4

-încasarea obligațiunilor la scadență