Curs Ceccar Ip v3.5 GT RC Feb 2022

10/02/2022
Regimul fiscal al cheltuielilor in determinarea rezultatului fiscal.

Reguli de combatere a planificarii fiscale
Facilități fiscale (reducere impozit)
Noutăți fiscale
IANUARIE 2022
Agenda
 Principii generale privind deducerea cheltuielilor la determinarea rezultatului fiscal

 Măsurile de încurajare a creșterii capitalurilor proprii
 Stabilirea regimului fiscal al unor cheltuieli
 Reguli de combatere a planificării fiscale ATAD 1 + ATAD2
 Consolidarea fiscală la nivel de grup
 Noutăți fiscale
1
10/02/2022
Principii generale privind deducerea cheltuielilor la

determinarea rezultatului fiscal
Reguli generale
• CF: Rezultatul fiscal se calculează ca diferenţă între veniturile şi cheltuielile înregistrate conform
reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile neimpozabile şi deducerile
fiscale şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.
• La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor,

potrivit normelor metodologice şi
• Pierderile fiscale care se recuperează în conformitate cu prevederile art. 31 din Codul fiscal
• Importanța înregistrării corecte potrivit reglementărilor contabile aplicabile

• Deducerile fiscale pot fi reprezentate de: deducerile pentru cercetare – dezvoltare, ajustări
fiscale, amortizare fiscală
2
10/02/2022
Reguli generale
• Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:

• cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv
• cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi
• taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie,
organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
• Exemple de cheltuieli efectuate potrivit unui act normativ:

• Legea nr.95/2006, orice persoană juridică având calitatea de angajator, este obligată să
asigure fondurile şi condiţiile necesare pentru:
a) efectuarea controlului medical periodic, conform normelor de sănătate publică şi
securitate în muncă;
b) aplicarea măsurilor de igienă, dezinfecţie, dezinsecţie şi deratizare periodică;
c) vaccinarea şi profilaxia specifică impusă de riscurile de la locul de muncă.
Reguli generale
Definitivare si ordine de aplicare
Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)
- Credit fiscal extern
- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sume reprezentând sponsorizare și/sau mecenat, burse private
- Costul de achiziție al aparatelor de marcat electronice fiscale
- Alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislatiei*
= Impozitul pe profit aferent anului fiscal
- Reduceri de impozit**
= Impozit pe profit aferent anului fiscal prin declarația anuală privind impozitul pe profit
*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie

**Reduceri de impozit în condițiile facilităților fiscale pentru societățile cu capital propriu pozitiv și în creștere în baza
OUG 153/2020 6
3
10/02/2022
Măsurile de încurajare a creșterii capitalurilor proprii

Facilități fiscale
OUG 153/2020
Data intrare în vigoare: 1 ianuarie 2021
Perioada de aplicare: 2021 – 2025 (2026 pentru cei cu an fiscal modificat)
Măsurile de încurajare a creșterii capitalurilor proprii

Facilități fiscale
Care sunt contribuabilii vizati?
Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare și

plată
Contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor
Contribuabilii care intră sub incidența prevederilor Legii nr. 170/2016 privind
impozitul specific unor activități
Nu beneficiaza contribuabilii pentru care reglementările contabile sunt emise de BNR sau
de ASF.
4
10/02/2022
Procente de reducere – începând cu anul 2021

1. Condiții: 2%
 capital propriu pozitiv
 capital propriu cel puțin egal cu ½ din capitalul social subscris
2. Condiții: Procent de
 capital propriu pozitiv reducere
 procent de creștere anuală a capitalului propriu ajustat:
Până la 5% 5%
Între 5% si 10% 6%
Între 10% si 15% 7%
Între 15% si 20% 8%
Între 20% si 25% 9%
Peste 25% 10%
Procente de reducere – începând cu anul 2022

3. Condiții:
 capital propriu pozitiv
3%
 capitalul propriu ajustat creste peste un anumit procent fata de 2020:
Anul Procent de crestere
fata de 2020
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 25%
Cotele de reducere se cumuleaza, daca se indeplinesc conditiile de acordare.
5
10/02/2022
Capitalul propriu ajustat (CPA)
Capital subscris Alte rezerve

vărsat/capital de Rezultat net reportat
constituite din
dotare - sold creditor
profitul net
Patrimonii (regiei, Rezerva legală,

public, privat) statutară sau
contractuală
Patrimoniul
institutelor
naționale de Prime de capital
cercetare-
dezvoltare
Creșterea anuala a capitalului propriu ajustat
CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul precedent

CCPAan/an prec = ---------------------------------------------------------------------------------------------------x 100
CPA înregistrat în anul precedent
unde:
CCPA – creșterea anuală a capitalului propriu ajustat
CPA - capitalul propriu ajustat
6
10/02/2022
Creșterea capitalului propriu ajustat din 2022
CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020

CCPAan/2020 = ----------------------------------------------------------------------------------------------x 100
CPA înregistrat în anul 2020
unde:
CCPA – creșterea capitalului propriu ajustat
CPA - capitalul propriu ajustat
Rezultatul net reportat - Sold creditor = Diferența pozitivă dintre soldurile creditoare și
debitoare
Sumele sunt cele prezentate în situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale.
Pentru sediile permanente, capitalul subscris vărsat se înlocuiește cu capitalul de dotare

pus la dispoziție de PJ străină pentru desfășurarea activității în România.
7
10/02/2022
Exemplu 1
In anul 2020, o societate are un capital propriu de 100.000 lei (din care capital social de
10.000 lei) si un capital propriu ajustat de 80.000. In anul 2021, capitalul propriu este de
150.000 lei si capitalul propriu ajustat de 90.000 lei.
Cat este procentul de reducere aplicabil in 2021?
Capital propriu pozitiv ? Da => Reducere de 2%

Cresterea CPA = (90.000 – 80.000) / 80.000 = 12,5% => Reducere de 7%
Total reducere = 2% + 7% = 9% aplicabil pentru 2021
Exemplu 1 - Continuare
An Capital propriu Capital propriu ajustat

2020 100.000 80.000
2021 150.000 90.000
2022 160.000 95.000
2023 90.000 85.000
8
10/02/2022
Procentul de reducere aplicabil in 2022?
Capital propriu pozitiv si mai mare decat 50% din capitalul social?
Da => Reducere de 2%
Cresterea CPA = (95.000 – 90.000 ) / 90.000 = 5,5% => Reducere de 6%
Cresterea CPA fata de 2020= (95.000 – 80.000 ) / 80.000 = 18,75% => Reducere de 3%
Total reducere = 2% + 6% + 3% = 11% aplicabil pentru 2022
Procentul de reducere aplicabil in 2023?
Capital propriu pozitiv si mai mare decat 50% din capitalul social?
Da => Reducere de 2%
Cresterea capitalului propriu ajustat ? NU => Fara reducerea 2.
Cresterea capitalului propriu ajustat fata de 2020= (85.000 – 80.000 ) / 80.000 = 6.25% <
10% => Fara reducerea 3.
Total reducere = 2% aplicabil pentru 2023
9
10/02/2022
Exemplul 2
Cont / An 2019 2020 2021

1012 10,000 10,000 10,000
1068 (repartizare din profit net) 250,000 250,000 250,000
117 (200,000) (100,000)
121 (200,000) 100,000 200,000
Distribuire de dividend (din capitaluri proprii din (80,000)
trecut)
Situatia 1 – S-a inchis rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.
Cont / An 2019 2020 2021

1012 10,000 10,000 10,000
117 0 100,000
117 Dividend distribuit (80,000)
121 (200,000) 100,000 200,000
Capital propriu ajustat 60.000 80.000
CCPA 2021 = (80,000 – 60,000) / 60,000 * 100 = 33.33%

Are dreptul la reducerea a doua!
10
10/02/2022
Situatia 2 - NU s-a inchis rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.
Cont / An 2019 2020 2021

1012 10,000 10,000 10,000
117 (200,000)
1068 Dividend distribuit (80,000)
121 (200,000) 100,000 200,000
Capital propriu ajustat 260.000 80.000
CCPA 2021 = (80,000 – 260,000) / 260,000 * 100 - Negativ,

Nu are dreptul la reducerea a doua!
Exemplul 3
Conform situațiilor financiare, o societate comercială are urmatorii indicatori:
Cont / An 2020 2021 2022

1012 10.000 10.000 10.000
1068 (repartizări din profitul net) 50.000 50.000 50.000
117 30.000 65.000

121 30.000 35.000 40.000
Vom calcula reducerile de care poate beneficia societatea din perspectiva a două situații ce pot exista:
• Situația 1 – S-au distribuit dividende în anul 2021 din rezultatul reportat.
• Situația 2 – Nu s-au distribuit dividende în anul 2021.
11
10/02/2022
Situația 1 – S-au distribuit dividende în anul 2021 din rezultatul reportat.
Cont / An 2020 2021 2022

1012 10.000 10.000 10.000
117 30.000 35.000
117 Dividend distribuit (30.000)
121 30.000 35.000 40.000
Capital propriu ajustat 60.000 60.000 95.000
CCPA anual 0% 58%
CCPA/2020 58%
Reducere 2%+0%=2% 2%+10%+3%=15%
Situația 2 – Nu s-au distribuit dividende în anul 2021.
Cont / An 2020 2021 2022

1012 10.000 10.000 10.000
117 30.000 65.000
121 30.000 35.000 40.000
Capital propriu ajustat 60.000 90.000 125.000
CCPA anual 50% 38%
CCPA/2020 108%
Reducere 2%+10%=12% 2%+10%+3%=15%
12
10/02/2022
Mod calcul:
Platitori de impozit pe profit
Reducere = Procent reducere de impozit x Impozitul pe profit anual al anului în care sunt
îndeplinite condițiile de creștere
• Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit anual.
Ordinea de aplicare:
Impozit pe profit (16% x Rezultatul fiscal)
- Credit fiscal extern
- Impozit pe profit scutit sau redus
- Sponsorizare și/sau mecenat, burse private, în limita prevăzută de lege
- Cost de achiziție aparate de marcat electronice fiscale
= Impozit pe profit anual
Mod de calcul si declarare:

Platitori de impozit pe venitul microîntreprinderilor
Reducere = Procent reducere de impozit X Impozitul datorat pe întregul an fiscal
Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul aferent trimestrului IV.
Situatie:
Valoare reducere > Impozit trimestrului IV => Diferența care nu a fost scăzută se scade din
impozitul aferent trimestrelor anterioare, prin depunerea unei declarații rectificative;
Situatie:
Societatea devine plătitoare de impozit pe profit în anul pentru care se aplică reducerea:
Reducere = Procent reducere de impozit X (Impozitul pe venit + Impozitul pe profit)
Valoarea reducerii rezultate se scade din impozitul pe profit.
Valoare reducere > Impozitul pe profit => Diferența care nu a fost scăzută se scade din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, prin depunerea unei declarații rectificative.
13
10/02/2022
Mod calcul – Microîntreprindere

Exemplu
• O microintreprindere a declarat cate 10.000 lei impozit pe venit pentru primele 3 trimestre ale
anului 2021. In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a impozitului pe
venit. Impozitul pentru trimestrul 4 este de 10.000 lei.
• Reducere = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 10.000)* 10% = 4.000 lei

• Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 10.000 – 4.000 = 6.000 lei
Mod calcul - Microîntreprindere

• O microintreprindere a declarat cate 10.000 de lei impozit pe venit pentru primele 3 trimestre
ale anului 2021. In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o reducere de 10% a impozitului
pe venit. Impozitul pentru trimestrul 4 este de 1.000 lei.
• Reducere = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 1.000)* 10% = 3.100 lei

• Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 1.000 – 1.000 = 0
• Se depune rectificativa pe trimestrul 3 pentru 2.100 lei (3.100 – 1.000).
14
10/02/2022

• O microintreprindere a declarat cate 10.000 lei impozit pe venit pentru primele 2 trimestre ale
anului 2021 si 1.000 lei pentru trimestrul 3. In trimestrul 4 constata ca poate beneficia de o
reducere de 10% a impozitului pe venit. Impozitul pentru trimestrul 4 este de 1.000 de lei.
• Reducere = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

• Impozit declarat pentru trimestrul 4 = 1.000 – 1.000 = 0
• Se depune rectificativa pentru trimestrul 3 (1.000 lei) si pentru trimestrul 2 (200 lei) sau se poate
rectifica direct trimestrul 2?

• O societate plateste impozit pe veniturile microintreprinderii in trimestrele 1 si 2 cate 10.000 lei
si devine platitor de impozit pe profit incepand cu trimestrul 3. Impozitul pe profit este de cate
20.000 lei pentru trimestrul 3 si cel anual (T3+T4) este 40.000. In trimestrul 4 constata ca poate
beneficia de o reducere de 10% a impozitului datorat.
• Reducere = (10.000 + 10.000 + 20.000 + 20.000)* 10% = 6.000 lei
• Impozit pe profit declarat prin D 101 = 40.000 – 6.000 = 34.000 lei
15
10/02/2022

• O societate plateste impozit pe veniturile microintreprinderii in trimestrele 1 si 2 cate 10.000 lei
si devine platitor de impozit pe profit incepand cu trimestrul 3. Impozitul pe profit e de cate
1.000 lei pentru trimestrul 3 si respectiv cel anual (T3+T4) de 2.000 lei. In trimestrul 4 constata
ca poate beneficia de o reducere de 10% a impozitului datorat.
• Reducere = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

• Impozit pe profit declarant prin D 101 = 1.000 – 1.000 = 0 lei
• Se depune si rectificativa si pentru trimestrul 2 (200 lei) sau se poate rectifica direct trimestrul
2?
Modificarea termenelor pentru depunerea declarațiilor și pentru

plata impozitului
• Pe perioada 2021 - 2025 (2026 pentru cei cu anul fiscal modificat):
Contribuabilii Declaratie Termenul de declarare și plată
Plătitori de impozit Declarația anuala <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin
pe profit privind impozitul pe derogare de la CF)
profit
Cu an fiscal Declarația anuala <= 25 a celei de-a șasea luni inclusiv de la
modificat privind impozitul pe închiderea anului fiscal modificat (prin derogare de
profit la CF)
Microîntreprideri Declarația 100 <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin derogare
aferentă trimestrului de la CF)
IV
Plătitorii de impozit Declarația și plata <= 25 iunie inclusiv a anului următor (prin
specific unor impozitului aferente derogare de la Legea nr. 170/2016)
activități semestrului II
16
10/02/2022
Stabilirea regimului fiscal al unor cheltuieli
Stabilirea regimului fiscal al unor facilități fiscale
Facilități fiscale:
1. Scutirea de impozit a profitului reinvestit
2. Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
17
10/02/2022
Q: Pentru ce se acordă scutirea pentru profitul reinvestit?

A: Achiziționarea, producerea, leasingul financiar de:
- echipamente tehnologice,
- calculatoare electronice și echipamente periferice,
- mașini și aparate de casă, de control și de facturare,
- programe informatice, precum și pentru dreptul de utilizare a programelor informatice
Q: Când de acordă?
A:
- În trimestrul punerii în funcțiune în baza procesului verbal de punere in funcțiune,
- Pentru investițiile puse în funcțiune parțial în anul respectiv, în baza unor situații parțiale
de lucrări - pentru activele care se realizează pe parcursul mai multor ani consecutivi

Condiții:
• Activul să fie nou, respectiv nu a fost utilizat anterior datei achiziției,
• Activul sa fie păstrat în patrimoniu o perioadă egală cu:
• 1/2 din durata de utilizare economică, cf. reglementări contabile, dar
• nu mai mult de 5 ani.
• Exceptie: Activele:
• transferate în cadrul operațiunilor de reorganizare;
• înstrăinate în procedura de lichidare/faliment;
• distruse, pierdute, furate sau defecte și înlocuite, daca aceste situații sunt demonstrate
sau confirmate în mod corespunzător.
• scoase din patrimoniu ca urmare a îndeplinirii unor obligații legale.
• Nu se poate opta pentru metoda de amortizare accelerată pentru activele respective.

• Nu beneficiază de facilitate contribuabilii care aplică prevederile Legii nr. 153/2020 pentru
achiziţiile reprezentând aparate de marcat electronice fiscale.
18
10/02/2022

Condiții:
Profitul reinvestit reprezintă:
 profitul contabil brut cumulat de la începutul anului, obţinut până în trimestrul sau în anul
punerii în funcţiune a activelor (SC 121 + ct 691)
 profitul contabil brut cumulat de la începutul trimestrului respectiv investit în activele puse în
funcţiune începând cu trimestrul în care aceştia au devenit plătitori de impozit pe profit.
Scutirea de impozit pe profit se acordă în limita:

 impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului până în trimestrul punerii în
funcțiune a activelor pentru contribuabilii care aplică sistemul trimestrial
 impozitului pe profit calculat cumulat de la începutul anului punerii în funcțiune a activelor

până la sfarsitul anului respectiv pentru contribuabilii care aplică sistemul anual.

Exemplu 1
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul
trimestrial de declarare și plată a impozitului pe profit
Trim I Trim II Trim III Trim IV
Investiție 300.000 100.000
Impozit aferent investiției 48.000 16.000
Indicatori pe cumulat
Rezultat contabil înainte de impozitare 200.000 450.000 250.000 500.000
Rezultat fiscal an 250.000 550.000 350.000 600.000
Pierdere fiscală reportată (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
Impozit pe profit 8.000 56.000 24.000 64.000
Impozit scutit - (48.000) (24.000) (48.000)
Impozit de plată- în trim 8.000 8.000 0 16.000
691=441 8.000 0 (8.000) 16.000
19
10/02/2022

Exemplu 1
Repartizarea profitului la sfarșitul anului sau în anul următor:
Are obligatia constituirii rezervei legale - 5% din profit:

500.000 * 5% = 25.000 lei
Se repartizează pe rezerve suma profitului scutit:

300.000 (trim. II) – 25.000 = 275.000 lei

Exemplu 2
Trim I Trim II Trim III Trim IV
Investiție 100.000 300.000 200.000
Impozit aferent investiției 16.000 48.000 32.000
Indicatori pe cumulat
Rezultat contabil înainte de impozitare (100.000) 150.000 450.000 500.000
Rezultat fiscal an (50.000) 250.000 550.000 600.000

Pierdere fiscală reportată (200.000) (200.000) (200.000) (200.000)
Impozit pe profit 0 8.000 56.000 64.000
Impozit scutit 0 (8.000) (8.000) (40.000)
Impozit de plata (în trimestru) 0 0 48.000 24.000
691=441 0 0 48.000 (24.000)
20
10/02/2022

Exemplu 2
Repartizarea profitului la sfarșitul anului sau în anul următor:
Daca are obligația constituirii rezervei legale:

Rezerva legala = 500.000 * 5% = 25.000 lei
Diferenta se repartizează la alte rezerve = 225.000 lei (50.000 trim II + 200.000 trim IV – 25.000).
Exemplu 3
Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de către contribuabilii care aplică sistemul
anual de declarare și plată a impozitului pe profit
Investiție 100.000 + 300.000 + 200.000 = 600.000

Impozit aferent investiei 96.000
Rezultat contabil înainte de impozitare 500.000
Rezultat fiscal an 600.000
Pierdere fiscală reportată (200.000)
Impozit pe profit 64.000
Impozit scutit (64.000)
Impozit de plată 0
Daca are obligația constituirii rezervei legale, presupunem 5% din profit (500.000 * 5% = 25.000), la
sfarșitul anului sau în anul următor se repartizează pe rezerve suma profitului scutit, respectiv suma
de 375.000 lei (400.000 – 25.000).
21
10/02/2022
2.Deducerile pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

• Efect:
• Reducerea profitului impozabil prin deducerea suplimentara, de 50% x cheltuieli
efectuate in anul fiscal respectiv
• Aplicarea metodei de amortizare accelerata in cazul aparaturii si echipamentelor
destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
• Se acorda pentru activitatile care conduc la obținerea de rezultate ale cercetării,

valorificabile de către contribuabili, atat în folos propriu cat si catre terti, în scopul
creșterii veniturilor.
• Deducerile nu se recalculează în caz de eșec al proiectului de cercetare-dezvoltare.
43

Activități eligibile
• Activitatile eligibile pentru acordarea stimulentului fiscal sunt activităţi de cercetare aplicativă
şi/sau de dezvoltare tehnologică (cf. ordin 1056/4435/2016)
• Activităţile trebuie să fie cuprinse într-un proiect, care conţine cel puţin următoarele elemente:
obiectivul, perioada de desfăşurare, domeniul de cercetare-dezvoltare, sursele de finanţare,
categoria rezultatului
• Pentru validarea încadrării activităților ca fiind de cercetare-dezvoltare aplicativă și/sau de

dezvoltare tehnologică, angajatorul, angajatul sau autoritățile fiscale pot solicita rapoarte de
expertiză elaborate de experți înscriși în Registrul experților pe domenii de cercetare-dezvoltare
(Acest registru a fost înfiinţat la nivelul Ministerului Cercetarii si Inovarii abia în 2019 desi baza
legală exista din 2016)
22
10/02/2022

Cheltuielile eligibile luate în calcul la acordarea deducerii suplimentare
Cheltuieli eligibile:
• cheltuielile cu amortizarea sau cu închirierea imobilizărilor corporale şi necorporale
(integral/partea aferentă perioadei de utilizare a imobilizărilor corporale şi necorporale la
activităţi de cercetare-dezvoltare;
• cheltuielile cu personalul care participă la activităţi de cercetare-dezvoltare, inclusiv la
activităţi conexe în sprijinul acestora ;
• cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile imobilizărilor corporale şi necorporale utilizate în
activitatea de cercetare;
• cheltuieli cu materialele consumabile, cu materialele de natura obiectelor de inventar, cu
materiile prime, piese, module, componente, folosite la activităţi de cercetare-dezvoltare;
• cheltuielile de regie, alocate activităţilor de cercetare dezvoltare direct sau prin utilizarea unei
chei de repartizare

Scutire în cazul veniturilor salariale
Scutire de impozit pe venit pentru:
• Persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor ca urmare a
desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare (OG nr. 57/2002) în următoarele
condiții:
• a) scutirea se acordă pentru toate persoanele care sunt incluse în echipa unui proiect de
cercetare-dezvoltare și inovare, astfel cum este definit în Ordonanța Guvernului nr.
57/2002, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 324/2003, cu modificările și
completările ulterioare, cu indicatori de rezultat definiți;
• b) scutirea se acordă în limita cheltuielilor cu personalul alocat proiectului de cercetare-
dezvoltare și inovare;
• c) statul de plată aferent veniturilor din salarii și asimilate salariilor, obținute de fiecare
angajat din activitățile desfășurate în proiectul de cercetare-dezvoltare și inovare, se
întocmește separat pentru fiecare proiect.
23
10/02/2022
Analiza unor cheltuieli deductibile:

1. Cheltuieli cu salariile
2. Cheltuielile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului
profesional şi tehnic
1.Cheltuielile salariale
• Cheltuielile cu salariile şi cele asimilate salariilor astfel cum sunt definite potrivit titlului IV sunt
cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, cu excepţia:
• cheltuielile sociale, cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi vouchere de vacanţă
acordate de angajatori, cheltuielile pentru funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor
de serviciu, etc
• cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu decontare în
acţiuni, cheltuielile cu beneficiile acordate salariaţilor în instrumente de capitaluri cu
decontare în numerar la momentul acordării efective a beneficiilor, etc.
• CF: Cheltuielile suportate de angajator aferente activităţii în regim de telemuncă pentru

salariaţii care desfăşoară activitatea în acest regim, potrivit legii, sunt cheltuieli deductibile
pentru determinarea rezultatului fiscal.
24
10/02/2022
2.Cheltuielile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea

învăţământului profesional şi tehnic
Conditii:
• Contract de parteneriat încheiat între unitatea de învăţământ, unitatea administrativ-teritorială
pe raza căreia se află unitatea şcolară şi operatorul sau operatorii economici
• Cheltuieli să aibă în vedere organizarea procesului de învăţământ:
• cheltuieli efectuate pentru elevi, precum: burse şi premii oferite elevilor, echipamente de
lucru/protecţie, transport, masă, cazare pe parcursul pregătirii practice la operatorul
economic, alte facilităţi oferite acestora, respectiv cheltuieli cu securitatea şi sănătatea în
muncă şi analize medicale obligatorii, în funcţie de domeniul de activitate, cheltuieli pentru
asigurări de răspundere civilă în cazul unor eventuale accidente, daune sau vătămări
corporale generate în timpul pregătirii practice la operatorul economic.
• cheltuieli materiale pentru susţinerea activităţilor desfăşurate pe parcursul pregătirii
practice la operatorul economic, reprezentând rechizite, cărţi de specialitate, auxiliare
didactice, softuri educaţionale, costuri legate de evaluarea şi certificarea elevilor, materii
prime şi materiale consumabile şi alte cheltuieli de acest tip.

Conditii:
• cheltuieli aferente achiziţiei, punerii în funcţiune şi exploatării mijloacelor fixe utilizate la
operatorul economic pe parcursul pregătirii practice a elevilor,
• cheltuieli aferente salarizării şi pregătirii personalului propriu al operatorilor economici -
tutori şi formatori -, pentru pregătirea practică a elevilor,
• cheltuieli aferente pregătirii şi sprijinirii cadrelor didactice din unitatea de învăţământ
parteneră, precum şi sumele plătite direct cadrelor didactice în baza unor contracte încheiate în
condiţiile legii cu operatorul sau operatorii economici pentru alte activităţi decât cele prevăzute
în norma didactică
• cheltuieli de investiţii în:
• spaţii de învăţământ existente sau nou-edificate, precum şi
• în echipamente de natura mijloacelor fixe achiziţionate şi puse în funcţiune pentru a fi
utilizate în vederea pregătirii elevilor realizate în unitatea de învăţământ
25
10/02/2022

Amortizabile din punct de vedere fiscal:
• mijloacele fixe deţinute şi utilizate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional
şi tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi universitar, potrivit reglementărilor legale din
domeniul educaţiei naţionale;
• investiţiile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic,
învăţământului dual preuniversitar şi universitar, potrivit reglementărilor legale din domeniul
educaţiei naţionale.
Analiza unor cheltuieli cu deductibilitate limitată:

1. Cheltuieli sociale
2. Cheltuieli de protocol
3. Cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve
26
10/02/2022
1. Cheltuielile sociale
• Cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu
salariile personalului, potrivit Codului muncii. Intră sub incidenţa acestei limite următoarele:
• 1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele
pentru naştere, ajutoarele pentru proteze, ajutoarele pentru pierderi produse în
gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din şcoli şi centre de plasament;
• 2. cheltuielile pentru funcţionarea corespunzătoare a unor unităţi aflate în administrarea
contribuabililor, precum: şcoli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine de
nefamilişti şi altele asemenea
• 3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv tichete cadou oferite
salariaţilor şi copiilor minori ai acestora, servicii de sănătate acordate în cazul bolilor
profesionale şi al accidentelor de muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete
culturale şi tichete de creşă acordate de angajator în conformitate cu legislaţia în vigoare,
contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul, acordate de
angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie, precum şi contribuţia la fondurile
de intervenţie ale asociaţiilor profesionale ale minerilor;
• 4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv de muncă sau a
unui regulament intern;
2.Cheltuieli de protocol
Cheltuielile de protocol vor fi tratate din doua puncte de vedere:
• Din punctul de vedere al impozitului pe profit
• Din punctul de vedere al TVA
Cheltuielile de protocol deductibile

= 2% * (Rezultat contabil + Cheltuieli de protocol + Cheltuieli cu imp pe profit + TVA depasire 100 lei)
54
27
10/02/2022
2.Cheltuieli de protocol
Analiza TVA
• Bunurile de mica valoare (<= 100 lei) acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu
sunt considerate livrari de bunuri
• Cadoul poate cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
• Pentru cadouri care depasesc individual plafonul de 100 lei => suma depasirilor de
plafon aferente unei perioade fiscale constituie livrare de bunuri cu plata si se
colecteaza taxa, daca s-a exercitat dreptul de deducere la achizitie.
• Se considera ca livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucratoare a perioadei fiscale in

care au fost acordate bunurile gratuit si a fost depasit plafonul.
• Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) si taxa colectată aferenta se inscriu in

autofactura.
Exemplu 1. Cheltuieli de protocol

Analiza TVA - Exemplu
Un contribuabil acordă gratuit în cadrul unei acțiuni de protocol un bun cu o

valoare de 220 lei, preț fără TVA.
Total cadou = 220 lei + 42 lei TVA
Baza aferenta TVA deductibila = 100 lei

Baza impozabila (valoarea depasirilor de plafon) = 120 lei
TVA colectată = 120 lei * 19% = 23 lei
Fapt generator: În ultima zi lucrătoare a trimestrului când se face analiza depășirii

plafonului de 100 lei.
TVA colectata pentru protocolul ce depăseste plafonul: 23 lei
28
10/02/2022
Exemplu 2. Cheltuieli de protocol

Analiza TVA - Exemplu
Un contribuabil acordă gratuit în cadrul unei acțiuni de protocol un bun cu o

valoare de 80 lei, preț fără TVA.
Total cadou = 80 lei + 15 lei TVA

Valoarea fara TVA se afla in limita de 100 lei deductibil => nu se colecteaza TVA.
3.Cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere şi rezerve
• Provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor.

• Provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor se deduc trimestrial/anual
numai pentru bunurile livrate, lucrările executate şi serviciile prestate în cursul
trimestrului/anului respectiv pentru care se acordă garanţie în perioadele următoare, la nivelul
cotelor prevăzute în convenţiile încheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevăzut în
tariful lucrărilor executate ori serviciilor prestate;
29
10/02/2022
Deductibilitate 50% din valoarea creantei (Incepand cu 1 ianuarie 2022)
1. Sunt neîncasate într-o perioadă ce depăşeşte 270 de zile de la data scadenţei;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;
3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
• Inițial era propusă o deducerea integrală a ajustărilor pentru deprecierea creanțelor, înregistrate
potrivit reglementărilor contabile aplicabile, prin Legea nr. 296/2020, începând cu data de 1
ianuarie 2022.
Deductibilitate 100% din valoarea creantei

1. Sunt deţinute la o PJ asupra căreia este declarată procedura de deschidere a falimentului (prin
HJ), sau la o PF asupra căreia este deschisă procedura de insolvenţă pe bază de:
- plan de rambursare a datoriilor;
- lichidare de active;
- procedură simplificată;
2. Nu sunt garantate de altă persoană;

3. Sunt datorate de o persoană care nu este persoană afiliată contribuabilului;
30
10/02/2022

Sunt deductibile pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor neîncasate,
în următoarele cazuri:
punerea în aplicare a unui plan de reorganizare confirmat printr-o sentinţă jud.
procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;
debitorul este dizolvat/lichidat (in cazul SRL cu asociat unic), fara succesor
debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore
au fost încheiate contracte de asigurare

!! Sunt nedeductibile pierderile la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea
neacoperita de ajustare;
Analiza unor cheltuieli nedeductibile:

1. Cheltuieli cu bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile
2. Cheltuieli făcute în favoarea acționarilor sau asociaților
3. Cheltuielile privind tranzacțiile efectuate cu o persoană situată într-un stat este
inclus în anexa I din Lista UE a jurisdicțiilor necooperante
4. Cheltuieli cu sponsorizarea
5. Cheltuieli cu cheltuielile reprezentând costul de achiziție al aparatelor de marcat
electronice fiscale
31
10/02/2022
1.Cheltuieli cu bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe

amortizabile constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile
• Aceste cheltuieli sunt deductibile în următoarele situaţii/condiţii:
• Bunurile/mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor calamităţi naturale sau a
altor cauze de forţă majoră, în condiţiile stabilite prin norme;
• Bunurile/mijloacele fixe amortizabile pentru care au fost încheiate contracte de asigurare;
• Bunurile/mijloacele fixe amortizabile degradate calitativ, dacă se face dovada distrugerii;
• Alimentele destinate consumului uman, cu data-limită de consum aproape de expirare, dacă
transferul acestora este efectuat potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei
alimentare; subprodusele de origine animală, nedestinate consumului uman dacă
eliminarea acestora este efectuată potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei
alimentare; produsele agroalimentare, devenite improprii consumului uman sau animal,
dacă direcţionarea/dirijarea vizează transformarea acestora în compost/biogaz sau
neutralizarea acestora, potrivit prevederilor legale privind diminuarea risipei alimentare;
• Alte bunuri decât cele aflate în situaţiile/condiţiile prevăzute anterior, dacă termenul de
valabilitate/expirare este depăşit, potrivit legii;
2.Cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților
• Nedeductibile: Cheltuielile făcute în favoarea acționarilor sau asociaților, altele decât cele
generate de plăți pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la prețul de piață
pentru aceste bunuri sau servicii.
• Exemple:
• bunurile, mărfurile și serviciile acordate acționarilor sau asociaților
• lucrările executate în favoarea acționarilor sau asociaților
• cheltuielile cu chiria și întreținerea spațiilor puse la dispoziție acestora, etc
• Venituri din alte surse: bunurile și/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică,
acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al acestuia;
32
10/02/2022
3.Cheltuielile privind tranzacțiile efectuate cu o persoană situată într-un

stat este inclus în anexa I din Lista UE a jurisdicțiilor necooperante
• Cheltuielile privind tranzacțiile efectuate cu o persoană situată într-un stat care, la data
înregistrării cheltuielilor, este inclus în anexa I din Lista UE a jurisdicțiilor necooperante în scopuri
fiscale, publicată în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, pentru tranzacțiile efectuate începând
cu data de 1 ianuarie 2021, numai în situația în care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a unor
tranzacții care nu au un scop economic;
• 12 jurisdicții rămân pe lista jurisdicțiilor necooperante: Samoa Americană, Anguilla, Barbados,

Fiji, Guam, Palau, Panama, Samoa, Seychelles, Trinidad și Tobago, Insulele Virgine Americane și
Vanuatu.
4.Cheltuieli cu sponsorizarea
Cheltuielile cu sponzorizarea vor fi tratate din doua puncte de vedere:
• Din punctul de vedere al impozitului pe profit;
• Din punctul de vedere al TVA.
• Cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat -> integral nedeductibile din punct de vedere fiscal.
• Contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat scad din impozitul pe profit datorat
sumele aferente, daca sunt îndeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
- sunt în limita a 0,75% din cifra de afaceri;
- nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat
• Abrogare : Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării
acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit (OUG 11/2022).
33
10/02/2022
Redirecţionare impozitului pe profit (L 322/2021)
 În cazul în care valoarea stabilită anterior (20% din impozitul pe profit sau 0.75% din CA),
diminuată cu sumele reportate, nu a fost utilizată integral, contribuabilii pot dispune
redirecţionarea impozitului pe profit, în limita valorii astfel calculate, pentru efectuarea de
sponsorizări şi/sau acte de mecenat sau acordarea de burse private, în termen de maximum 6
luni de la data depunerii declaraţiei anuale de impozit pe profit.
 Se va depune un formular de redirecţionare.
 Doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris în Registrul entităților/ unităților de cult
pentru care se acordă deduceri fiscal.
Aspecte din punct de vedere al TVA
Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de sponsorizare si mecenat nu sunt considerate
livrari de bunuri în limita a 3 la mie din cifra de afaceri* si nu se întocmeste factura fiscala pentru
acordarea acestor bunuri.
Atentie!
* CA = Suma, fara TVA, a livrărilor de bunuri si prestărilor de servicii taxabile, incluzând si
operatiunile scutite cu drept de deducere
34
10/02/2022
Aspecte din punct de vedere al TVA
• Atentie! Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste limite sponsorizările, acţiunile de
mecenat sau alte acţiuni prevăzute prin legi, acordate în numerar.
• Depasirea limitelor = livrare de bunuri => se colectează TVA daca s-a exercitat dreptul de
deducere a TVA corespunzătoare depasirii.
• Este posibil sa apară situaţii in care o sponsorizare in bunuri sa se încadreze in limita de la

impozit pe profit si in acelaşi timp sa se colecteze TVA pentru aceasta suma întrucât nu se
încadrează in limita pentru TVA.
69
5. Cheltuieli cu cheltuielile reprezentând costul de achiziție al aparatelor de

marcat electronice fiscale
Tratament fiscal
• Sumele se scad din impozitul pe profit datorat pentru trimestrul punerii în funcțiune/ impozitul
pe profit anual (sistem anual de declarare și plată);
• Cheltuieli nedeductibile – costul de achiziție pentru obiectele de inventar sau amortizarea

pentru mijloacele fixe;
• Report in caz de depășire: următorii 7 ani consecutivi
• Se scade în aceleași condiții, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
[art. 25 alin. (4) lit. (t) CF]
35
10/02/2022
Exemplu 1. Deducere cost casă de marcat
Exemplu 1. Un contribuabil, plătitor de impozit pe profit, are:

Venituri 100.000
Cheltuieli, din care: (40.000)
Cheltuieli nedeductibile 5.000
Valoarea casă de marcat 1.000
Rezultat contabil 60.000
(100.000 - 40.000)
Rezultat impozabil 65.000
Impozit pe profit calculat 10.400
Deducere cost casă de marcat (1.000)
Impozit pe profit datorat 9.400
Exemplu 2. Deducere cost casă de marcat
Exemplu 2. Un contribuabil, plătitor de impozit pe profit, are:

Venituri 100.000
Cheltuieli, din care: (110.000)
Valoare casă de marcat 1.000
Rezultat contabil (10.000)
Rezultat fiscal (9.000)
Deducere de reportat în următorii 7 ani 1.000
36
10/02/2022
Analiza unor cheltuieli realizate în contextul COVID-19:

1. Cheltuieli pentru achiziții specifice COVID-19
2. Cheltuieli cu testele COVID-19
Deducerea cheltuielii pentru achiziții specifice COVID-19

• Achizitiile impuse de legislatie:
Măști,
Dezinfectanți,
Termometre,
Delimitatori specifici,etc
• Deductibilitate –DA (respectand regulile generale de deducere)
Argument:
Achizitia serviciilor a fost impusă de lege și facută în scopul desfășurării activitaților economice.
37
10/02/2022
Regimul fiscal al cheltuielilor cu testele COVID
Cheltuielile reprezentând contravaloarea testelor medicale de diagnosticare a infecției COVID-19

(cheltuielile suportate de angajator cu efectuarea testelor medicale de diagnosticare a infecției
COVID-19, din inițiativa acestuia, pentru persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi
asimilate salariilor, în scopul depistării și prevenirii răspândirii coronavirusului SARS-CoV-2, pentru
asigurarea desfăşurării activităţii în condiţii de securitate şi sănătate în muncă, pe perioada instituirii
stării de urgenţă sau de alertă„)
Tip de impunere Tratament fiscal
Impozit pe profit Deductibile integral, fiind cheltuieli de natura
veniturilor salariale
Impozitul pe venitul din salarii Veniturile neimpozabile, art 76 alin. 4) lit. v)
Nu se aplica CAS – art. 142 lit. v)
Nu se aplica CASS – art 157 alin. 2)
Impozitul pe venitul din activitati Cheltuieli deductibile la determinarea venitul net din
independente activități independente, determinat în sistem real
Spețe și exemple
38
10/02/2022
Exemplu 1. Scoatere din gestiune a unor creanțe

comerciale în cazul reorganizării
Un contribuabil are o creanta in valoare de 50.000 lei din livrari de bunuri catre o
persoana care, in vederea redresarii financiare, are un plan de reorganizare
confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care datoriile sale comerciale au fost
reduse cu 20%. Ca urmare a primirii acestui inscris, contribuabilul va scoate din
gestiune, pe cheltuieli, aceasta parte din creanta comerciala.
Regim fiscal: Cheltuiela deductibila, art.25, alin.(4), lit.h)
Exemplu 2. Acordarea de beneficii salariale (actiuni)
Un contribuabil listat la bursa, cumpara actiuni proprii in vederea acordarii acestora

catre unii dintre salariatii proprii, in vederea cresterii productivitatii acestora.Actiunile
vor fi acordate dupa indeplinirea unor indicatori, care vor fi urmariti doi ani.
Contribuabilul va inregistra cheltuieli cu beneficiile acordate salariatilor in
instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni.
Regim fiscal: Cheltuiala nedeductibilă pe masura inregistrarii, art.25, alin.(4), lit.q),

deductibila prin elemente similare cheltuielilor, la momentul acordarii efective
39
10/02/2022
Exemplu 3. Acordarea de beneficii salariale (muncă

de la domiciliu)
Un contribuabil cumpără lunar, pentru salariatii care desfasoara activitatea la

domiciliu, articole de papetarie, pe care le si distribuie acestora, și deconteaza 25%
din consumul de energie electrica, care a fost stabilit la o valoare medie de 50 lei.
Regim fiscal: Cheltuiala deductibilă, art.25, alin.(2^1),
Exemplu 4. Acordarea de beneficii salariale (tichete

cadou conform regulamentului intern)
Un contribuabil acorda 10 tichete cadou salariaților care se vaccinează împotriva

Covid-19, potrivit unei hotărâri inscrise în regulamentul intern al societății, pentru
îmbunătățirea protecției sanitare la nivelul unității.
Regim fiscal: Cheltuiela deductibila limitat, art.25, alin.(3), lit.b), cheltuieli sociale
40
10/02/2022
Exemplu 5. Reduceri comerciale
O societate care are ca obiect de activitate servicii integrate de import, distribuție,

retail, servicii de marketing și vânzări de produse farmaceutice își promovează și
distribuie produsele atât prin clienți direcți, cât și prin clienți indirecți (farmacii).
În baza prevederilor contractuale sau a politicilor comerciale existente la nivelul

societății, aceasta acordă reduceri comerciale clienților direcți (distribuitori),
partenerilor contractuali ai distribuitorilor (farmacii), cât și consumatorilor finali.
Reducerile comerciale sunt inregistrate pe cheltuieli.
Regim fiscal: Cheltuiela deductibilă, art.25, alin.(1)
Exemplu 6. Deplasarea angajaților la și de la locul de

muncă
Un contribuabil care are mai multe unitati organizatorice in diverse localitati, cu

activitate in schimburi, dar si in week-end, deconteaza deplasarea la și de la locul
de muncă al salariatilor cu mijloace de transport aflate in proprietatea angajatilor,
respectiv a consumului de carburant. Cheltuielile sunt inregistrate in baza unui
decont de cheltuieli la care se ataseaza si bonul fiscal.
Regim fiscal: Cheltuiela deductibilă, art.25, alin.(2)
41
10/02/2022
Exemplu 7. Stocuri distruse
Un contribuabil, ca urmare a secetei inregistrate in anul 2020-2021, nu a putut

recolta 20% din cantitatea de grâu insamantata in cadrul unei ferme. Contribuabilul
inregistreaza pe cheltuieli stocurile distruse.
Regim fiscal: Cheltuiela deductibilă, art.25, alin.(4), lit.c), zone declarate afectate
de MADR
Exemplu 8. Burse private
Un contribuabil incheie un contract prin care acorda unui doctorand in microbiologie

o bursa lunara de 2500 lei, pe o perioada de 1 an de zile. In vederea inregistrarii pe
cheltuieli ataseaza dispozitia de plata lunara, contractul semnat, intocmit in
conformitate cu prevederile Legii nr.376/2004.
Regim fiscal: Cheltuiela nedeductibila, art.25, alin.(4), lit.i), suma se scade din
impozitul pe profit datorat
42
10/02/2022
Reguli fiscale destinate combaterii planificării fiscale
ATAD / BEPS
• Prezentare generală
“Base erosion and profit shifting (BEPS)” se referă la implicații

Ce reprezintă? fiscale ce pot rezulta în dubla non-impozitare sau erodarea bazei
impozabile în jurisdicții cu impozitare crescută
• Globalizare – integrare a economiilor și piețelor în creștere

Context • Corporațiile devin integrate la nivel global
• Răspândirea economiei digitale
• Interacțiuni între prevederile fiscale domestice – diferențe și
interferențe
• Oportunități pentru multinaționale de erodare a bazei impozabile
• Subfinanțarea investițiilor publice
43
10/02/2022
ATAD / BEPS
Prezentare generală
• Acțiunea 1 – Economia digitală
Set de 15 acțiuni • Acțiunea 2 – Aranjamente hibrid
• Acțiunea 3 – Companii Straine Controlate (CFC)
• Acțiunea 4 – Limitarea deducerii dobanzilor
• Acțiunea 5 – Practici fiscale dăunatoare
• Acțiunea 6 – Abuzul CEDI
• Actiunea 7 – Sediu Permanent
• Actiunile 8-10 –Preturi de transfer, Intangibile, Risc si capital,
Tranzactii cu risc crescut
• Acțiunea 11 – Date
• Acțiunea 12 – Divulgarea schemelor de planificare fiscală
agresivă
• Acțiunea 13 – Raportarea “Country – by – Country”
• Acțiunea 14 – Rezoluția disputelor
• Acțiunea 15 – Instrument multilateral
ATAD / BEPS
 Riscurile economiei digitale
Acțiunea 1 – Economia digitală  Se completează cu restul acțiunilor
 reguli pentru a contracara aranjamentele hibride

 Masuri legislatia domestica (instrumente hibride) + Convenția model
(instrumente hibride)
Acțiunea 2 – Aranjamente hibrid
 Recomandări pentru șase categorii de bază:

 reguli pentru definirea unui CFC (inclusiv definirea controlului)
 scutiri și cerințe-prag aferente CFC
Acțiunea 3 – Companii Straine  definirea venitului CFC
Controlate (CFC)  reguli pentru calculul venitului
 reguli pentru atribuirea veniturilor
 reguli pentru prevenirea sau eliminarea dublei impuneri
44
10/02/2022
ATAD / BEPS
 Recomandare principala / regula implicită – deductibilitate in functie de un
indicator fix;
Acțiunea 4 – Limitarea
 Regula secundara - indicator aplicabil la nivel de grup (la alegere - pentru fiecare
deducerii dobanzilor
țara in parte
 Identifica regimurile fiscale preferențiale

 Introduce schimbul automat obligatoriu de informații cu privire la deciziile fiscale
Acțiunea 5 – Practici
legate de regimurile fiscale preferențiale
fiscale dăunatoare
 Solicită existența substanței economice pentru orice regim fiscal preferențial
 Abordarea preferată: includerea în tratate atât un articol cu privire la limitarea

Acțiunea 6 – Abuzul beneficiilor cât și o regulă generală anti-abuz sub forma unui test privind scopul
CEDI principal
Actiunea 7 – Sediu  Modificări cu privire la definiția sediului permanent (structuri de comisionar /

Permanent vanzari online, e-commerce)
ATAD / BEPS
Actiunile 8-10 – Preturi de
transfer, Intangibile, Risc si  Transferul activelor intangibile între membrii grupului
capital, Tranzactii cu risc crescut  Transferul riscurilor / alocarea capitalului intre membrii grupului
 Nu sugerează nicio modificare în cadrul legislațiilor locale ale țărilor

Acțiunea 11 – Date  Indică un număr de practici în domeniul colectării și analizei datelor
 Oferă unele recomandări specifice pentru o măsurare mai eficientă în
viitor
Acțiunea 12 – Divulgarea  Reguli de raportare obligatorii pentru planificările fiscale percepute ca
schemelor de planificare fiscală fiind agresive sau abuzive
agresivă
 Sporirea transparenței fiscale;
Acțiunea 13 – Raportarea  Raportarea informațiilor adecvate cu scopul efectuării unor evaluări de
“Country – by – Country” risc în ceea ce privește la prețurile de transfer
45
10/02/2022
ATAD / BEPS
 Îmbunătățirea eficienței procedurii amiabile ( "MAP") în ceea ce privește

Acțiunea 14 – Rezoluția soluționarea litigiilor cu privire la disputele care apar în baza tratatelor de
disputelor evitare a dublei impuneri ca urmare a ajustărilor privind prețurile de transfer
efectuate de autoritățile fiscale locale
 Se dorește introducerea arbitrajului obligatoriu
 Eficientizarea implementării măsurilor BEPS privind tratatele de evitare a dublei

Acțiunea 15 –
impuneri prin intermediul unui instrument multilateral pentru a modifica
Instrument multilateral
tratatele bilaterale existente
Deductibilitate dobânzi/Costurile excedentare ale îndatorării

ATAD
• Limitarea deductibilității dobânzii - limitarea nivelului dobânzilor posibil a fi deduse in cazul
societăților ce fac parte dintr-un grup.
• Costurile excedentare ale îndatorării - suma cu care costurile îndatorării unui contribuabil
depășesc veniturile din dobânzi și alte venituri echivalente din punct de vedere economic pe
care le primește contribuabilul;
• Entitate independentă (nu face parte dintr-un grup consolidat în scopuri de contabilitate
financiară, și nu are nicio întreprindere asociată și niciun sediu permanent) poate deduce
integral costurile excedentare ale îndatorării
46
10/02/2022
Costurile îndatorării
• Cheltuiala reprezentând dobânda aferentă tuturor formelor de datorii, alte costuri echivalente
din punct de vedere economic cu dobânzile, inclusiv alte cheltuieli suportate în legătură cu
obţinerea de finanţare potrivit reglementărilor legale în vigoare, cum ar fi, dar fără a se limita la
acestea:
• plăţi în cadrul împrumuturilor cu participare la profit,
• dobânzi imputate la instrumente cum ar fi obligaţiunile convertibile
• costul de finanţare al plăţilor de leasing financiar,
• dobânda capitalizată inclusă în valoarea contabilă a unui activ aferent sau amortizarea
dobânzii capitalizate,
• sume calculate pe baza unui randament al finanţării în temeiul normelor privind preţurile de
transfer acolo unde este cazul,
• dobânzi noţionale în cadrul unor instrumente financiare derivate
• anumite câştiguri şi pierderi generate de diferenţele de curs valutar la împrumuturi
• comisioane de garantare pentru mecanisme de finanţare, comisioane de intermediere şi
costuri similare aferente împrumuturilor de fonduri;
Intreprindere asociată
• O entitate în care contribuabilul deține direct sau indirect o participație, și anume drepturi de
vot sau dețineri de capital în proporție de 25% sau mai mult, sau are dreptul să primească 25%
sau mai mult din profitul entității respective;
• O persoană fizică sau o entitate care deține direct sau indirect o participație, și anume drepturi
de vot sau dețineri de capital în proporție de 25% sau mai mult într-un contribuabil, sau are
dreptul să primească 25% sau mai mult din profitul contribuabilului;
• În cazul în care o persoană fizică sau o entitate deține direct sau indirect o participație de 25%
sau mai mult într-un contribuabil și în una sau mai multe entități, toate entitățile în cauză,
inclusiv contribuabilul, sunt considerate întreprinderi asociate;
47
10/02/2022

ATAD
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Cost excedentar deductibil – pana la 1.000.000 euro anual
• Ce depaseste 1.000.000 euro – deductibilă limitat în perioada fiscală în care sunt

suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul.
• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate conform

reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de referință, - Venituri
neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit + Costurile excedentare ale
îndatorării + Sumele deductibile reprezentând amortizarea fiscală

ATAD
• CF: Se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori în aceleași condiții de
deducere
Contribuabilii care își încetează  se transferă contribuabililor nou-înființați, respectiv

existența (efect operațiuni de celor care preiau patrimoniul societății absorbite sau
fuziune sau divizare) divizate, după caz, proporțional cu activele transferate
PJ beneficiare (cf proiect fuziune/divizare).
Contribuabilii care nu își  se împarte între acești contribuabili și cei care preiau
încetează existența (operațiuni de parțial patrimoniul societății cedente, după caz,
desprindere a unei părți din proporțional cu activele transferate PJ beneficiare (cf.
patrimoniul acestora, transferată proiect divizare), respectiv cu cele menținute de PJ
ca întreg) cedentă.
48
10/02/2022

ATAD - Exemplu
Societățile A și B sunt asociate: A deține peste 25% din capitalul lui B.
A acordă un împrumut societății B, în sumă de 10.000.000 lei.
Societatea B calculează, declară şi plătește impozitul pe profit trimestrial. Cursul de schimb este
4,6 lei/euro.
Veniturile totale: = 20.000.000
- Venituri din dobânzi 15.000
Cheltuielile totale: = 18.000.000
- Cheltuieli cu dobânzile 5.015.000
Veniturile neimpozabile = 20.000
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 320.000
Cost excedentar al îndatorării (5.015.000-15.000) = 5.000.000
Amortizare fiscală = 300.000

ATAD - Exemplu
• Costul excedentar al îndatorării de 5.000.000 lei este deductibil până la plafonul de 1.000.000
euro (4.600.000 lei utilizând cursul de schimb de 4,6 lei/euro).
• Suma ce depaseste plafonul = 5.000.000 – 4.600.000 = 400.000 lei
• Baza de calcul = Venituri - Cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuielile cu impozitul pe

profit + Costurile excedentare ale îndatorării + Amortizare fiscală
• Baza de calcul = 20.000.000 - 18.000.000 - 20.000 + 320.000 + 5.000.000 + 300.000 = 7.600.000

lei
• Limita deductibilitate = 30% * 7.600.000 = 2.280.0000 lei
• Cheltuiala este integral deductibilă.
49
10/02/2022
Regula generală antiabuz

• În scopul calculării obligaţiilor fiscale, nu se ia în considerare un demers sau o serie de
demersuri care, având în vedere toate faptele şi circumstanţele relevante, nu sunt oneste, fiind
întreprinse cu scopul principal sau cu unul dintre scopurile principale de a obţine un avantaj
fiscal care contravine obiectului sau scopului urmărit prin prevederile fiscale aplicabile. Un
demers poate cuprinde mai multe etape sau părţi.
• Un demers sau o serie de demersuri sunt considerate ca nefiind oneste în măsura în care nu
sunt întreprinse din motive comerciale valabile care reflectă realitatea economică, astfel cum
prevede art. 11 din Codul fiscal.
• Art. 11. - Autoritățile fiscale pot să nu ia în considerare o tranzacție care nu are un scop
economic, ajustând efectele fiscale ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacții/activități
pentru a reflecta conținutul economic al tranzacției/activității
Regimul fiscal al transferurilor de active, de rezidenţă fiscală şi/sau de activitate economică

desfăşurată printr-un sediu permanent pentru care România pierde dreptul de impozitare
• Situatii vizate: Contribuabilul transferă active de la sediul permanent din

România la sediul central sau la un alt sediu permanent dintr-
un alt stat membru sau dintr-un stat terţ, în măsura în care, ca
> contribuabilul transferă urmare a transferului, România pierde dreptul de a impozita
active de la sediul central din activele transferate
România la sediul său
permanent dintr-un alt stat Contribuabilul îşi transferă rezidenţa fiscală din România
membru sau dintr-un stat într-un alt stat membru sau într-un stat terţ, cu excepţia
terţ, în măsura în care, ca acelor active care rămân legate efectiv de un sediu
urmare a transferului, permanent în România;
România pierde dreptul de a
impozita activele transferate; Contribuabilul transferă activitatea economică desfăşurată în
România printr-un sediu permanent către un alt stat membru
sau către un stat terţ, în măsura în care, ca urmare a
transferului, România pierde dreptul de a impozita activele
transferate.
50
10/02/2022

Contribuabilul este supus impozitului pe profit, în conformitate cu următoarele reguli:
• Se determină diferenţa între valoarea de piaţă a activelor, transferate într-o

perioadă impozabilă şi valoarea lor fiscală, potrivit art. 7 pct. 44 şi 45;
1
• În cazul în care diferenţa reprezintă un câştig, asupra acestuia se aplică cota

prevăzută la art. 17;
2
• În cazul în care diferenţa calculată reprezintă o pierdere, aceasta se

recuperează din câştigurile rezultate din operaţiuni de aceeaşi natură,
3 potrivit modalităţii de recuperare prevăzute de art. 31.

Contribuabilul beneficiază de dreptul de eşalonare la plată pentru acest impozit, prin achitarea în
rate egale pe parcursul a cinci ani, dacă se află în oricare dintre următoarele situaţii:
a) transferă active de la sediul central din România la sediul său permanent dintr-un alt stat membru sau
dintr-un stat terţ care este parte la Acordul privind Spaţiul Economic European, denumit în continuare
Acordul privind SEE, iar, ca urmare a transferului, România pierde dreptul de a impozita activele transferate;
b) transferă active de la sediul permanent din România la sediul central sau la un alt sediu permanent dintr-
un alt stat membru sau dintr-un stat terţ care este parte la Acordul privind SEE, iar, ca urmare a transferului,
România pierde dreptul de a impozita activele transferate;
c) transferă rezidenţa fiscală din România într-un alt stat membru sau într-un stat terţ care este parte la
Acordul privind SEE, cu excepţia acelor active care rămân legate efectiv de un sediu permanent în România;
d) transferă activitatea economică desfăşurată în România printr-un sediu permanent către un alt stat
membru sau către un stat terţ care este parte la Acordul privind SEE, în măsura în care, ca urmare a
transferului, România pierde dreptul de a impozita activele transferate.
51
10/02/2022

• Eşalonarea la plată acordată îşi pierde valabilitatea imediat şi datoria fiscală poate fi recuperată
în următoarele cazuri:
Activele transferate sau activitatea economică desfăşurată printr-un sediu permanent sunt vândute
1
sau sunt cedate în oricare alt mod;
2 Activele transferate sunt ulterior retransferate într-un stat terţ;
Rezidenţa fiscală a contribuabilului sau activitatea economică transferată iniţial din România la
3 un sediu permanent dintr-un alt stat membru este ulterior retransferată într-un stat terţ;
Contribuabilul intră în faliment sau face obiectul unei proceduri de lichidare potrivit
4 prevederilor legale în vigoare;
Contribuabilul nu achită ratele de eşalonare. Eşalonarea la plată îşi menţine valabilitatea dacă rata
5 de eşalonare este achitată cel mult 90 de zile de la expirarea termenului de plată al acesteia

• În cazul transferului activelor, al rezidenţei fiscale sau al activităţii economice desfăşurate printr-
un sediu permanent, din alt stat membru în România, prin excepţie de la art. 7 pct. 44 şi 45,
valoarea fiscală a acestor active, utilizată la determinarea rezultatului fiscal, este valoarea
stabilită de către statul membru al contribuabilului sau al sediului permanent care a efectuat
transferul în România, întrebuinţată pentru calculul impozitului pe profit la momentul pierderii
dreptului de impozitare de către celălalt stat membru, în afară de cazul în care această valoare
nu reflectă valoarea de piaţă.
• Prin valoare de piaţă se înţelege suma în schimbul căreia un activ poate fi transferat sau
obligaţiile reciproce pot fi stinse între cumpărători şi vânzători independenţi interesaţi, într-o
tranzacţie directă. Valoarea de piaţă se stabileşte potrivit prevederilor art. 11.
• Sub condiţia stabilirii faptului că activele transferate revin în termen de maximum 12 luni în
România, prezentele reguli nu se aplică transferurilor de active legate de: finanţarea prin
instrumente financiare sau constituite ca garanţie, îndeplinirea anumitor cerinţe prudenţiale de
capital sau de gestionare a lichidităţilor.
52
10/02/2022
Societăţile străine controlate
• Societatile multinationale infiinteaza filiale in state cu impozitare redusa pentru a inregistra

venituri /desfasura activitati, care, in lipsa acestei structuri organizatorice , s-ar fi impozitat in
tara de sursa. In acest mod se optimizeaza sarcina fiscala.

Reguli
• O entitate este considerată societate străină controlată dacă:
contribuabilul, singur sau împreună cu întreprinderile sale asociate, deţine o participaţie

directă sau indirectă de mai mult de 50% din drepturile de vot sau deţine direct sau indirect
1 mai mult de 50% din capitalul entităţii sau are dreptul să primească mai mult de 50% din
profiturile entităţii respective;
impozitul pe profit plătit efectiv pentru profiturile sale de către entitatea sau sediul
permanent este mai mic decât diferenţa dintre impozitul pe profit care ar fi fost perceput
2 de la entitate sau sediul permanent, calculat în conformitate cu prevederile prezentului titlu
şi impozitul pe profit plătit efectiv pentru profiturile sale de către entitate sau de către sediul
permanent.
• Nu este luat în considerare sediul permanent al unei entităţi tratate ca societate străină
controlată, în măsura în care sediul nu este supus impozitării sau este scutit de impozit în
jurisdicţia societăţii străine controlate respective.
53
10/02/2022

Reguli
• Dacă o entitate sau un sediu permanent este considerată/considerat societate străină

controlată, contribuabilul plătitor de impozit pe profit care o controlează include în baza
impozabilă veniturile nedistribuite ale entităţii care au provenit din următoarele:
A Dobânzi sau orice alte venituri generate de active financiare;
B Redevenţe sau orice alte venituri generate de drepturi de proprietate intelectuală;
C Dividende şi venituri din transferul titlurilor de participare;
D Venituri din leasing financiar;
E Venituri din activităţi de asigurare, activităţi bancare sau alte activităţi financiare;
Venituri de la societăţi care le obţin din bunuri şi servicii cumpărate de la întreprinderi asociate
F şi sunt vândute acestora fără nicio valoare economică adăugată

Reguli
• Nu se aplică în cazul în care societatea străină controlată îşi are rezidenţa fiscală sau este situată
într-un stat membru/stat terţ care este parte la Acordul privind SEE şi desfăşoară o activitate
economică semnificativă, susţinută de personal, echipamente, active şi spaţii, astfel cum o
demonstrează faptele şi circumstanţele relevante.
• Nu sunt considerate societăţi străine controlate următoarele:

Entitatea sau sediul permanent, dacă aceasta/acesta înregistrează într-o perioadă fiscală
1 venituri din categoriile anterioare, reprezentând o treime sau mai puţin de o treime din
totalul veniturilor înregistrate în perioada fiscală de calcul;
Întreprinderea financiară care înregistrează într-o perioadă fiscală venituri de natura celor
prevăzute anterior care provin din operaţiuni desfăşurate cu contribuabilul român sau cu
2 întreprinderile asociate ale acestuia, reprezentând o treime sau mai puţin de o treime din
totalul veniturilor înregistrate de întreprinderea financiară.
54
10/02/2022

Reguli
Modalitatea de includere a veniturilor:

• Veniturile se includ în baza impozabilă a contribuabilului plătitor de impozit pe profit,
proporţional cu participaţia contribuabilului în entitate, astfel cum este definită de datele
participatiei.
• Veniturile se includ în baza impozabilă a contribuabilului, aferentă perioadei sale fiscale în cursul
căreia se încheie perioada fiscală a entităţii controlate/sediului permanent.
• Pierderile fiscale înregistrate de un sediu permanent calificat ca entitate străină controlată,
urmează regimul instituit la art. 40 din Codul fiscal.

Reguli
• Pentru evitarea dublei impuneri:
În situaţia în care entitatea distribuie profit contribuabilului, iar acest profit distribuit este
deja inclus în veniturile impozabile ale contribuabilului, cuantumul veniturilor incluse
1 anterior în baza impozabilă a contribuabilului se deduce în perioada fiscală în care se
calculează cuantumul impozitului datorat pentru profitul distribuit.
În cazul în care contribuabilul cedează participaţia sa într-o entitate controlată sau
activitatea economică desfăşurată printr-un sediu permanent, iar o parte a încasărilor din
2 cedare a fost inclusă anterior în baza impozabilă a contribuabilului, cuantumul respectiv
se deduce în perioada fiscală în care se calculează cuantumul impozitului datorat pentru
încasările respective.
• Contribuabilul scade din impozitul pe profit datorat impozitul plătit unui stat străin de către
entitatea controlată/sediul său permanent.
55
10/02/2022
Tratamentele neuniforme ale elementelor hibride

Concepte generale
Tratament neuniform al elementelor hibride reprezintă o situaţie care implică un contribuabil sau
o entitate, şi conduce la un tratament neuniform de deducere fără includere sau de dublă
deducere;
Dublă deducere - o deducere a aceleiaşi plăţi sau a aceloraşi cheltuieli sau pierderi în jurisdicţia în
care îşi are originea plata, sunt suportate cheltuielile sau sunt suferite pierderile, în jurisdicţia
plătitorului, precum şi într-o altă jurisdicţie, respectiv jurisdicţia investitorului. În cazul unei plăţi
efectuate de către o entitate hibridă sau un sediu permanent, jurisdicţia plătitorului este
jurisdicţia în care îşi are sediul sau se situează entitatea hibridă sau sediul permanent;
Deducere fără includere - deducerea unei plăţi sau a unei plăţi preconizate între sediul principal
şi sediul permanent sau între două sau mai multe sedii permanente în orice jurisdicţie în care
plata sau plata preconizată este tratată ca efectuată, în jurisdicţia plătitorului fără o includere
corespunzătoare în scopuri fiscale a aceleiaşi plăţi sau plăţi preconizate, în jurisdicţia
beneficiarului plăţii. Jurisdicţia beneficiarului plăţii este orice jurisdicţie în care plata sau plata
preconizată este primită sau tratată ca fiind primită în conformitate cu legislaţia oricărei alte
jurisdicţii;

Concepte generale
Transfer hibrid - orice acord referitor la transferul unui instrument financiar, în cazul în care
randamentul aferent instrumentului financiar transferat este tratat în scopuri fiscale ca fiind
obţinut simultan de mai mult de una dintre părţile la acordul respectiv;
Avantaj fiscal - o scutire fiscală, o reducere a cotei de impozitare sau orice tip de
credit/rambursare fiscală, altul decât un credit fiscal pentru impozitul reţinut la sursă;
Entitate hibridă - orice entitate sau acord care este considerată/considerat ca fiind o entitate
impozabilă în temeiul legislaţiei existente dintr-o jurisdicţie şi ale cărei/cărui venituri sau cheltuieli
sunt tratate ca venituri sau cheltuieli ale uneia sau mai multor altor persoane în temeiul legislaţiei
dintr-o altă jurisdicţie;
56
10/02/2022

Deducere fara includere este calificată :
• Plata care este efectuată în temeiul unui instrument financiar şi aceasta nu urmează să fie
inclusă într-o perioadă de timp rezonabilă, iar tratamentul neuniform poate fi pus pe seama
diferenţelor în ceea ce priveşte calificarea instrumentului sau a plăţii respective. O plată
efectuată în temeiul unui instrument financiar este tratată ca fiind inclusă în venit într-un
interval de timp rezonabil, în cazul în care acea plată este inclusă de către jurisdicţia plătitorului
într-o perioadă fiscală care debutează în termen de 12 luni de la sfârşitul perioadei fiscale a
plătitorului sau este rezonabil să se prevadă că plata va fi inclusă de către jurisdicţia
beneficiarului plăţii într-o perioadă fiscală viitoare, iar condiţiile plăţii sunt cele preconizate a fi
convenite între întreprinderi independente.

Deducere fara includere este calificată:
• Plata care este efectuată către o entitate hibridă, iar tratamentul neuniform este rezultatul unor
diferenţe privind alocarea plăţilor efectuate către entitatea hibridă în temeiul legislaţiei
jurisdicţiei în care entitatea hibridă este stabilită sau înregistrată şi al legislaţiei jurisdicţiei
oricărei persoane care participă la entitatea hibridă respectivă;
• Plata care este efectuată către o entitate cu unul sau mai multe sedii permanente, iar
tratamentul neuniform este rezultatul unor diferenţe privind alocarea plăţilor între sediul central
şi sediul permanent sau între două sau mai multe sedii permanente ale aceleiaşi entităţi în
temeiul legislaţiei jurisdicţiei în care îşi desfăşoară activitatea entitatea respectivă;
• Plata care este efectuată către un sediu permanent ignorat;
• Plata care este efectuată de către o entitate hibridă, iar tratamentul neuniform este rezultatul
faptului că plata este ignorată în temeiul legislaţiei din jurisdicţia beneficiarului plăţii;
• Plata care este o plată preconizată între sediul central şi sediul permanent sau între două sau
mai multe sedii permanente, iar tratamentul neuniform este rezultatul faptului că plata este
ignorată în temeiul legislaţiei din jurisdicţia beneficiarului plăţii;
57
10/02/2022

Concepte generale
Sediu permanent ignorat - orice entitate care este tratată ca dând naştere unui sediu permanent
în temeiul legislaţiei din jurisdicţia în care se află sediul social şi care nu este tratată ca dând
naştere unui sediu permanent în temeiul legislaţiei din cealaltă jurisdicţie;
Acord structurat - orice acord care implică un tratament neuniform al elementelor hibride în care
preţul tratamentului neuniform este fixat în clauzele acordului sau un acord care a fost conceput
pentru a avea ca rezultat un tratament neuniform al elementelor hibride, cu excepţia cazului în
care nu s-ar fi putut aştepta în mod rezonabil ca respectivul contribuabil sau o întreprindere
asociată să aibă cunoştinţă de tratamentul neuniform şi acesta/aceasta nu a beneficiat de o parte
din valoarea avantajului fiscal rezultat din tratamentul neuniform al elementelor hibride.
Comerciant financiar - o persoană sau o entitate care desfăşoară activitatea de cumpărare şi

vânzare de instrumente financiare, în mod regulat şi în nume propriu, cu scop lucrativ

Situatii considerate in afara sferei de aplicare
• O plată reprezentând randamentul aferent unui instrument financiar transferat nu conduce la un

tratament neuniform al elementelor hibride în cazul în care plata este efectuată de un
comerciant financiar în cadrul unui transfer hibrid pe piaţa reglementată, cu condiţia ca
jurisdicţia plătitorului să impună comerciantului financiar includerea tuturor sumelor încasate în
legătură cu instrumentul financiar transferat;
• Un tratament neuniform nu este considerat tratament neuniform al unor elemente hibride, cu

excepţia cazului în care apare între întreprinderi asociate, între un contribuabil şi o întreprindere
asociată, între sediul central şi sediul permanent, între două sau mai multe sedii permanente ale
aceleiaşi entităţi sau în cadrul unui acord structurat;
58
10/02/2022

În situaţia în care există un tratament neuniform al unor elemente hibride care are drept rezultat
o dublă deducere se aplică următoarele reguli:
În cazul unui contribuabil care desfăşoară activitate într-o altă jurisdicţie, printr-un sediu permanent, respectiv
deţine o entitate hibridă stabilită/înregistrată într-o altă jurisdicţie, nu i se acordă deducere pentru suma
1 duplicată aferentă unei plăţi efectuate/cheltuieli suportate/pierderi suferite de sediul permanent/ entitatea
hibridă, dedusă în jurisdicţia în care este stabilit/înregistrat sediul permanent, respectiv entitatea hibridă;
În cazul unei entităţi hibride/entităţi tratate drept sediu permanent, nu i se acordă deducerea pentru plata
2 efectuată, cheltuiala suportată sau pierderea suferită de aceasta, în măsura în care jurisdicţia investitorului
său acordă deducere pentru suma duplicată aferentă plăţii/cheltuielii/pierderii realizate de entitate;
Orice deducere pentru plata efectuată, cheltuiala suportată sau pierderea suferită de un contribuabil este
3 eligibilă pentru compensare cu venituri cu dublă includere, indiferent dacă acestea apar în perioada fiscală
curentă sau în cea ulterioară.
Dacă există un tratament neuniform al unor elemente hibride care are drept rezultat o deducere
fără includere se aplică una dintre următoarele reguli:
În situaţia în care contribuabilul are calitatea de plătitor, acestuia nu i se acordă

1 deducerea pentru plata efectuată;
În situaţia în care contribuabilul are calitatea de beneficiar al unei plăţi, acesta

2 include în veniturile impozabile cuantumul plăţii respective dacă jurisdicţia în care
îşi are originea plata a permis deducerea acesteia.
59
10/02/2022
Important – Legatura cu OECD
• Pentru tratamentele neuniforme ale elementelor hibride se utilizează și normele, conceptele,

definițiile, exemplele elaborate de Organizaţia pentru Cooperare şi Dezvoltare Economică
cuprinse în raportul său privind neutralizarea efectelor schemelor bazate pe tratamentul
neuniform al elementelor hibride, acțiunea 2 – raport final 2015, cu modificările și completările
ulterioare.
Consolidarea fiscală la nivel de grup
Bază legală: Aplicabilitate:

Legea 296/2020 pentru modificarea şi completarea - începând cu anul fiscal 2022
Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal - cu prima zi a anului fiscal modificat care începe ulterior datei
de 1 ianuarie 2022
60
10/02/2022
Ce reprezinta grupul fiscal în scopul impozitului pe profit?
 Grup format din cel puțin 2 entitați = membrii
 Condiții:
 Deţinerea, direct sau indirect, a cel puţin 75% din valoarea/nr. titlurilor de participare sau al
drepturilor de vot pentru o perioadă neîntreruptă 1 an, anterioară începerii perioadei de
consolidare fiscală:
 o PJR/ PJ cu sediul social în România înfiinţate potrivit legislaţiei EU la care aceasta detine cel
putin 75%,
 cel puţin 2 PJR detinute de o PFR in proportie de cel putin 75%
 cel puţin 2 PJR sunt deţinute in proportie de cel putin 75% de o PJ/ PF, rezidentă într-un stat
cu care România are încheiată o CEDI sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind
schimbul de informaţii,
 cel puţin o PJR deţinută, de o PJ rezidentă într-un stat cu care România are încheiată o CEDI
sau într-un stat cu care s-a încheiat un acord privind schimbul de informaţii şi SP/ SP
desemnat din România al acestei PJR.

Conditii
 sunt contribuabili plătitori de impozit pe profit,
 au acelaşi an fiscal;
 nu fac parte dintr-un alt grup fiscal în domeniul impozitului pe profit;
 nu sunt plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor sau nu sunt concomitent
plătitori de impozit pe profit şi plătitori de impozit specific;
 nu intră sub incidenţa prevederilor art. 18 (barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor, cazinourilor);
 nu se află în dizolvare/lichidare, potrivit legii
Atentie!
 Conditiile trebuiesc îndeplinite pe întreaga perioadă de consolidare fiscală.
 Membrii grupului care pe perioada de consolidare îndeplinesc condițiile de trecere la sistemele
de impozitare pe veniturile mocroîntreprinderilor și impozitul specific unor activităța aplica în
continuare impozitul pe profit.
61
10/02/2022
Alfa SRL Alfa SRL
>75% >75%
>75%
Beta SRL Gamma SRL

Beta SRL
Ion
>75% >75%
Beta SRL Gamma SRL
Yuko Ltd sau John Yuko Ltd

PJ sau PF nerezidenta PJ nerezidenta
>75% >75% >75% >75%
Yuko SRL
Beta SRL Gamma SRL Beta SRL
Sediul permanent
62
10/02/2022
Reguli
Sistemul este opțional

Opțiunea se exprimă prin o cerere comună semnată de reprezentanții legali ai tuturor membrilor
grupului, depusă de reprezentantul legal al persoanei responsabile
 cu cel puţin 60 de zile înainte de începerea perioadei pentru care se solicită aplicarea
consolidării fiscale.
Perioada de aplicare a sistemului de consolidare fiscala:

 Minim 5 ani fiscali se aplică începând cu anul fiscal următor depunerii cererii.
 după încheierea perioadei de consolidare de 5 ani fiscali, PJ responsabilă poate reînnoi
opţiunea
Persoana juridică responsabilă, membră a unui grup fiscal desemnată pentru:

 determinarea rezultatului fiscal consolidat al grupului fiscal,
 depunerea declaraţiei de impozit pe profit şi efectuarea plăţii impozitului în numele grupului.
Reguli
Intrarea unui membru în grupul fiscal:
 Entitatea să îndeplinească condițiile(a-g) în anul anterior intrării
 Persoana juridică responsabilă să depună o cerere la organul fiscal competent, cu 60 zile
înaintea începerii exercitiului financiar
Ieșirea unui membru din grupul fiscal:

 Entitatea nu mai îndeplinească condițiile(a-g) => nu mai aplică sistemul de consolidare fiscală
începând cu trimestrul următor celui în care condiţiile nu mai sunt îndeplinite.
 Persoana juridică responsabilă comunica organului fiscal competent in termen de 15 zile de la
producerea evenimentului
63
10/02/2022
Reguli privind calcularea rezultatului fiscal consolidat
 Fiecare membru al grupului fiscal determină rezultatul fiscal în mod individual.
 Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se determină prin însumarea algebrică a

rezultatelor fiscale determinate în mod individual de fiecare membru al grupului fiscal.
• Rezultatul fiscal consolidat pozitiv este profit impozabil,
• Rezultatul fiscal consolidat negativ este pierdere fiscală.
 Rezultatul fiscal consolidat al grupului fiscal se calculează trimestrial/anual, cumulat de la

începutul anului fiscal.
 Impozitul pe profit se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra rezultatului fiscal
consolidat pozitiv al grupului.
 Noul termen de depunere a declaratiei consolidate este 25 iunie, daca in grup sunt membri
card aplica OUG 153/2020
Reguli privind regimul pierderilor fiscale
 Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului înainte de aplicarea sistemului de

consolidare fiscală în domeniul impozitului pe profit se recuperează, de către membrul
respectiv, numai din profiturile impozabile ale acestuia.
 Pierderile fiscale înregistrate de un membru al grupului în perioada aplicării sistemului de

consolidare fiscală se recuperează din rezultatul fiscal consolidat al grupului.
64
10/02/2022
Determinarea impozitului datorat de grupul fiscal
Se vor avea în vedere sumele reprezentând:

 creditul fiscal,
 impozitul pe profit scutit pentru profitul reinvestit,
 scutiri şi reduceri de impozit pe profit calculate,
 cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private, potrivit legii,
 costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale
 alte sume care se scad din impozitul pe profit, potrivit legislaţiei în vigoare,
Aceste sume se scad în limita impozitului pe profit datorat de grupul fiscal.
PJ responsabilă este obligată să evidenţieze în registrul de evidenţă fiscală:

 rezultatele fiscale individuale determinate de fiecare membru,
 precum şi sumele care se scad din impozitul pe profit datorat de grup, inclusiv cele ale PJ
responsabile.
Exemplul 1 – Consolidare fiscală – M1 inregistrează pierdere fiscala
M1 M2 M3 – Resp. Grup Individual

Rezultat contabil (700.000) 450.000 1.500.000 1.250.000 1.750.000
Rezultat fiscal (800.000) 550.000 1.600.000 1.350.000 2.000.000
Impozit pe profit calculat 0 88.000 256.000 216.000 344.000
Impozit pe profit de plata 216.000
65
10/02/2022
Exemplul 2 – Consolidare fiscală (M1 are pierdere din perioada anterioara)
M1 M2 M3 – Resp. Grup
Rezultat contabil 200.000 450.000 1.500.000 2.150.000
Rezultat fiscal 250.000 550.000 1.600.000 2.200.000
Pierderi fiscale reportate (200.000) 0 0 0
Impozit pe profit calculat 8.000 88.000 256.000 352.000
Impozit pe profit scutit 8.000 48.000 0 56.000
Sponsorizari 0 8.000 20.000 28.000
Cost achizitie casa de marcat 0 2.000 0 2.000
Impozit pe profit de plata 0 30.000 236.000 266.000
Investitie 300.000 300.000 0

Sponsorizari 20.000 20.000 20.000
Cost achizitie casa de marcat 2.000 2.000 0
Noutăți fiscale
Bază legală:
OG 8/2021
Cod Fiscal
Propuneri legislative
66
10/02/2022
Depunerea cererii privind destinației a 3,5% din impozit la ONG

OG 8/2021
• Persoanele pot opta pentru depunerea cererii privind destinației a 3,5% din impozit (D230) la
entitatea nonprofit.
• Entitatea nonprofit/unitatea de cult are obligația de a transmite la organul fiscal competent, un
formular prin care centralizează cererile primite de la contribuabili, până la data de 25 mai a
anului următor celui de realizare a venitului, sub sancțiunea decăderii.
• Procedura stabilită prin ordin al președintelui ANAF.
Începerea perioadei impozabile în cazul persoanei juridice străine rezidente

în România potrivit locului conducerii efective
OG 8/2021
• Locul conducerii efective – locul în care, dacă nu se demonstrează altfel, persoana juridică
străină, înregistrată într-un stat străin cu care România are încheiată o convenție de evitare a
dublei impuneri, realizează operațiuni care corespund unor scopuri economice, reale și de
substanță care nu reprezintă o simplă administrare de valori mobiliare sau alte active și unde
este îndeplinită cel puțin una dintre următoarele condiții:
• deciziile economico-strategice necesare pentru conducerea activității persoanei juridice
străine în ansamblul său se iau în România de către directorii executivi/membrii consiliului
de administrație; sau
• cel puțin 50% din directorii executivi/membrii consiliului de administrație ai persoanei
juridice străine sunt rezidenți.
Data de început - data înregistrării la organul fiscal central, pentru persoanele juridice străine care
au locul de exercitare a conducerii efective în România
67
10/02/2022
Inrolare in SPV obligatoriu

OG 11/2021
• Incepand cu 1 ianuarie 2022
• Persoanele vizate:
• toate persoanele juridice,
• Asocieri
• alte entități fără personalitate juridică
• toate persoanele fizice care desfășoară o profesie liberală sau exercită o activitate
economică în mod independent.
Fișierul standard de control fiscal (SAF-T)

OG 11/2021
• Incepand cu 1 ianuarie 2022
• SAF-T, care cuprinde informații din evidența contabilă și fiscală a contribuabililor.
• SAF-T se va depune electronic, într-un format standardizat de date.
• Fișierul utilizat de organelor fiscale analiza și controlul fiscal -> va constitui o probă în cadrul
inspecției fiscale și va fi pus la dispoziție în cadrul căilor administrative și judiciare de atac.
• Raportare prin intermediul - Declarației informative D406
• Nedepunerea la termenele prevăzute de lege sau depunerea incorectă ori incompletă a SAF-T va
fi sancționată cu amendă contravențională.
• Corectii se pot realiza pana in termenul legal de depunere a următorului fișier sau daca apa ca
urmare a unui fapt neimputabil.
68
10/02/2022
Fișierul standard de control fiscal (SAF-T)

OG 11/2021
• Obligația de transmitere a fișierului standard de control fiscal prin intermediul Declarației
informative D406, astfel:
• pentru contribuabilii încadrați în categoria mari contribuabili la data de 31 decembrie 2021,
obligația de depunere a Declarației informative D406 începe de la data de 1 ianuarie 2022
• pentru contribuabilii încadrați în categoria contribuabili mijlocii la data de 31 decembrie
2021, obligația de depunere a Declarației informative D406 începe de la data de 1 ianuarie
2023
• pentru contribuabilii încadrați în categoria de contribuabili mici la data de 31 decembrie
2021, obligația de depunere a Declarației informative D406 începe de la data de 1 ianuarie
2025 (data de referință pentru contribuabilii mici);
Prelungirea procedurii de rambursare a TVA cu control ulterior

OG 11/2021
• Procedura de rambursare a TVA sub rezerva unui control ulterior în baza procedurii deja
existente se extinde pentru toti contribuabilii (contribuabili mari și mijlocii, contribuabili mici).
• Autoritățile pot refuza rambursarea cu control ulterior din cauza riscului unei rambursări
necuvenite de TVA, cum ar fi:
• informații primite de la alte autorități sau existența unor elemente constitutive ale unor
infracțiuni;
• inspecții fiscale care au stabilit diferențe mai mari de 10% din suma rambursată (în cuantum
de cel puțin 50.000 lei pentru fiecare decont de TVA care a făcut obiectul inspecției fiscale
ulterioare);
• există neconcordanțe semnificative, verificate şi confirmate de organul fiscal, între
informațiile raportate prin declarațiile 390 și 394.
69
10/02/2022
Procedurii eșalonării simplificate – permanenta

OG 11/2021
Incepand cu 1 ianuarie 2022
• Sa putea obține eșalonarea, pe cel mult 12 luni, prin procedură simplificată, pentru obligații
fiscale restante maximum un an, procedură disponibilă anterior numai pentru restanțele
apărute după începerea pandemiei.
• Condițiile care trebuie îndeplinite sunt cele din OUG 181/2020.
Eșalonarea simplificată
OUG 181/2020
Nivelul dobânzii diminuat de la 0,02% la 0,01%

Penalitatea de întârziere (0,01%)se calculează până la data emiterii Deciziei de
Facilități
eșalonare
Suspendare executării silite
Beneficiari  Persoane fizice, pentru obligații fiscale mai mari de 500 lei
 Persoane juridice, pentru obligații fiscale mai mari de 5.000 lei
Care sunt  toate obligaţiile fiscale înscrise în certificatul de atestare fiscală

obligatiile
fiscale  amenzile de orice fel administrate de organul fiscal
vizate?
 creanţele bugetare stabilite de alte organe şi transmise spre recuperare organelor
fiscale, inclusiv creanţele bugetare rezultate din raporturi juridice contractuale
stabilite prin hotărâri judecătoreşti sau alte înscrisuri care, potrivit legii, constituie
titluri executorii
70
10/02/2022
Eșalonarea simplificată
OUG 181/2020
 să nu se afle în procedura falimentului sau în dizolvare

 Să fie depuse toate declarațiile fiscale până la data eliberării certificatului de atestare
fiscale
 să nu i se fi stabilit răspunderea potrivit legislaţiei privind insolvenţa şi/sau
răspunderea solidară
Condiții
 Să fie achitate la termen obligațiile fiscale curente pe perioada eșalonării (12 luni) -
max 30 zile întârziere
 să achite integral și la termen sumele din graficul de plată a sumelor din eșalonare
 Să achite integral sumele stabilite de alte organe decât cele fiscale, precum și
amenzile de orice fel
Corectarea declarațiilor fiscale

OG 11/2021
• Se vor putea depune declarații rectificative și după anularea rezervei verificării ulterioare (după
inspecție fiscală sau împlinirea termenului de prescripție) dacă, printr-o hotărâre judecătorească
definitivă, sunt dispuse măsuri care modifică venituri sau cheltuieli ce generează modificări ale
bazelor de impozitare din perioadele precedente.
71
10/02/2022
Măsuri fiscale – PNRR

Masuri vizate pentru 2022
• Plan comun de acțiune, Antifraudă cu ITM, vizând firmele cu risc fiscal ridicat, dar și pentru cele
cu risc de a utiliza muncă la negru sau gri. Planul va fi segmentat pe pe tipuri de activități
sezoniere, unde riscurile sunt mai ridicate.
• Intrarea în vigoare a ordinului de președinte ANAF care clasifică plătitorii de taxe în funcție de
risc: referitor la înregistrare, depunerea declarațiilor, corectitudinea declarațiilor, plată.
Controalele ar urma să fie adaptate în funcție de clasa de risc.
• Nou cadru legal pentru activitatea de control fiscal. Noua legislație va introduce/revizui
atribuțiile organismelor de inspecție fiscală control antifraudă și control al situației fiscale a
persoanelor fizice. Scopul va fi consolidarea capacității acestora pentru a îm,piedica evaziunea la
nivel național, dar și transfrontalier.
• Incepand cu 2022/2023 - modificarea legislației pentru a reduce gradual aria de aplicabilitate a
regimului special pentru microîntreprinderi.
Factura electronică RO e-Factura

OUG 120/2021
• Facturarea electronică în relația B2G (Business to Government)
• Pentru inceput e-Factura va fi doar în relația B2G (Business to Government) - în domeniul achizițiilor
publice.
• Facturarea electronică în relația B2B (Business to Business) - (optional)

• În relația comercială B2B emitentul facturii electronice poate opta pentru transmiterea acesteia către
destinatar utilizând sistemul național privind factura electronică RO e-Factura.
• În situația în care emitentul facturii electronice optează pentru transmiterea acesteia în sistemul
național privind factura electronică RO e-Factura, acesta este obligat să fie înregistrat în Registrul
operatorilor care au optat pentru utilizarea sistemului național privind factura electronică RO e-
Factura, denumit în continuare Registrul RO e-Factura.
• Operatorul economic care a optat pentru utilizarea sistemului național privind factura electronică RO
e-Factura este înscris în Registrul RO e-Factura începând cu data de 1 a lunii următoare exercitării
opțiunii. De la momentul înscrierii în Registrul RO e-Factura, emitentul dobândește și calitatea de
destinatar.
• În vederea utilizării sistemului național privind factura electronică RO e-Factura, emitentul și
destinatarul trebuie să fie înregistrați în Registrul RO e-Factura.
72
10/02/2022
Vă mulțumim
pentru
participare!
73

Curs Ceccar Ip v3.5 GT RC Feb 2022

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Curs Ceccar Ip v3.5 GT RC Feb 2022

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

10/02/2022

Regimul fiscal al cheltuielilor in determinarea rezultatului fiscal.

 Principii generale privind deducerea cheltuielilor la determinarea rezultatului fiscal

Principii generale privind deducerea cheltuielilor la

• La stabilirea rezultatului fiscal se iau în calcul şi elemente similare veniturilor şi cheltuielilor,

• Importanța înregistrării corecte potrivit reglementărilor contabile aplicabile

• Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile:

• Exemple de cheltuieli efectuate potrivit unui act normativ:

*De ex: cheltuielile privind educatia timpurie

Măsurile de încurajare a creșterii capitalurilor proprii

Măsurile de încurajare a creșterii capitalurilor proprii

Contribuabilii plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare și

Contribuabilii plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor

Procente de reducere – începând cu anul 2021

Procente de reducere – începând cu anul 2022

Cotele de reducere se cumuleaza, daca se indeplinesc conditiile de acordare.

Capitalul propriu ajustat (CPA)

Capital subscris Alte rezerve

Patrimonii (regiei, Rezerva legală,

Creșterea anuala a capitalului propriu ajustat

CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul precedent

Creșterea capitalului propriu ajustat din 2022

CPA an pentru care datorează impozitul - CPA înregistrat în anul 2020

Sumele sunt cele prezentate în situațiile financiare anuale/raportările contabile anuale.

Pentru sediile permanente, capitalul subscris vărsat se înlocuiește cu capitalul de dotare

Capital propriu pozitiv ? Da => Reducere de 2%

Total reducere = 2% + 7% = 9% aplicabil pentru 2021

An Capital propriu Capital propriu ajustat

Procentul de reducere aplicabil in 2022?

Total reducere = 2% + 6% + 3% = 11% aplicabil pentru 2022

Procentul de reducere aplicabil in 2023?

Total reducere = 2% aplicabil pentru 2023

Cont / An 2019 2020 2021

Situatia 1 – S-a inchis rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.

Cont / An 2019 2020 2021

CCPA 2021 = (80,000 – 60,000) / 60,000 * 100 = 33.33%

Situatia 2 - NU s-a inchis rezultatul reportat in 2020 cu alte rezerve.

Cont / An 2019 2020 2021

CCPA 2021 = (80,000 – 260,000) / 260,000 * 100 - Negativ,

Conform situațiilor financiare, o societate comercială are urmatorii indicatori:

Cont / An 2020 2021 2022

117 30.000 65.000

Situația 1 – S-au distribuit dividende în anul 2021 din rezultatul reportat.

Cont / An 2020 2021 2022

Situația 2 – Nu s-au distribuit dividende în anul 2021.

Cont / An 2020 2021 2022

Mod de calcul si declarare:

Mod calcul – Microîntreprindere

• Reducere = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 10.000)* 10% = 4.000 lei

Mod calcul - Microîntreprindere

• Reducere = (10.000 + 10.000 + 10.000 + 1.000)* 10% = 3.100 lei

Mod calcul - Microîntreprindere

• Reducere = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

Mod calcul - Microîntreprindere

• Reducere = (10.000 + 10.000 + 20.000 + 20.000)* 10% = 6.000 lei

• Impozit pe profit declarat prin D 101 = 40.000 – 6.000 = 34.000 lei

Mod calcul - Microîntreprindere

• Reducere = (10.000 + 10.000 + 1.000 + 1.000)* 10% = 2.200 lei

Modificarea termenelor pentru depunerea declarațiilor și pentru

Stabilirea regimului fiscal al unor cheltuieli

Stabilirea regimului fiscal al unor facilități fiscale

1. Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Q: Pentru ce se acordă scutirea pentru profitul reinvestit?