PAPELES DE TRABAJO QUE PRESENTA EL CONTADOR PUBLICO PARA EL DESARROLLO DE SU PRACTICA DE AUDITORIA DEBIDAMENTE DICTAMINADA.

1. 4.1 Antecedentes histricos de los papeles de trabajo. La evidencia y los papeles de trabajo constituyen el soporte fundamental de los hallazgos detectados por el auditor, de ah la importancia que reviste la suficiencia, relevancia y competencia de la evidencia as como la calidad y claridad de los Papeles de Trabajo, atendiendo a que la informacin de aqu se recoge est escrita siempre a terceros que son los clientes de nuestro servicio. En este artculo presentamos la importancia de ambos elementos, los requisitos de los mismos, sus propsitos y elementos ms importantes a tener en cuenta en su confeccin para que demuestren las afirmaciones del auditor. Evidencias Incluyen todas las influencias de la mente de un auditor que afecten su juicio acerca de la exactitud de proposiciones remitidas a l para su revisin. El auditor no busca una prueba absoluta. Se ocupa de acuerdo con los requerimientos del encargo, de asegurar a una persona responsable y competente de la razonabilidad de las manifestaciones financieras de la direccin y/o de la adecuacin de las actividades del Control Interno. Deben obtenerse evidencias suficientes, competentes y relevantes para fundamentar los juicios y conclusiones que formule el auditor. Las evidencias se clasifican en: Evidencia fsica: se obtiene mediante inspeccin y observacin directa de las actividades, bienes o sucesos; esta evidencia puede presentarse en forma de documentos, fotografas, grficos, cuadros, mapas o muestras materiales. Cuando la evidencia fsica es decisiva para lograr los objetivos de la Auditora Interna, debe ser confirmada adecuada y oportunamente por los auditores internos. 4.2 Concepto general de los papeles de trabajo que utiliza el contador pblico en la auditora general. Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe. 4.3 Objeto general de los papeles de trabajo del contador pblico que practica su desarrollo en su carcter de auditor externo para el efecto de su dictamen profesional . - Evidencia del trabajo realizado y que sea la base y sustento de las conclusiones a que se lleg y que sirvieron de fundamento a los informes u opiniones del Auditor sobre la auditora efectuada. El contenido de los papeles de trabajo tiene que ser suficiente para respaldar la opinin del Auditor y todo el contenido del informe o dictamen, adems debe servir para facilitar la revisin y supervisin del trabajo realizado. - Una fuente a la que se pueda acudirse para obtener detalles de los saldos de las cuentas y de las partidas de los estados financieros o cualquier otro dato preciso acumulado en relacin con la Auditora. Los datos utilizados por el Auditor al redactar su informe se encuentran en los papeles de trabajo. El grado de confianza en el sistema de control interno. Los papeles de trabajo incluyen los resultados de los cuestionarios aplicados sobre el control interno, que permitan la evaluacin del mismo. - Un medio que permita, a travs de su revisin:

a.- Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la solidez de las conclusiones consignadas. b.- Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditora y el programa para el prximo examen a fin de mejorar la calidad del examen. 4.4 Propsito e importancia de los papeles de trabajo que usa el contador pblico independiente que se representan como elementos esenciales para el mejor desarrollo de su dictamen Los papeles de trabajo sirven para registrar los elementos de juicio especifico que se emplean para acumular las evidencias necesarias que sean la base para fundamentar la opinin o dictamen que emite el Auditor. Tambin podemos decir que los papeles de trabajo, son el conjunto de cdulas en las que el Auditor registra los datos y la informacin obtenida de la empresa que esta examinando y de esta manera acumula las pruebas encontradas y la descripcin de las mismas. Los papeles de trabajo constituyen una historia del trabajo realizado por el Auditor y de los hechos precisos en que basa sus conclusiones e informes, los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal forma que muestren: a.-Las informaciones y hechos concretos, b.-El alcance del trabajo efectuado, c.-Las fuentes de la informacin obtenida, d.-Las conclusiones a que lleg. Desde el punto de vista del personal que labora en la auditora, los papeles de trabajo constituyen esencialmente un informe que facilitar la revisin del trabajo desarrollado y que deben ser tan completos que no requiera informacin verbal adicional. Los papeles de trabajo deben ser preparados de tal manera que en cualquierfecha futura un miembro de la empresa auditora o de la Contralora General de la Repblica, que no haya estado relacionado con el trabajo, pueda revisar los papeles y atestiguar con respecto a la labor realizada y a la evidencia contenida en los mismos. Los papeles de trabajo deben ser elaborados de acuerdo a las tcnicas y normas existentes, y en concordancia con los principios generalmente aceptados de Contabilidad y de Auditora. 4.5 Planeacin siendo la primera etapa del proceso administrativo en el cual el contador pblico determina anticipadamente dichos documentos antes referidos y los que va a utilizar en el mejor desarrollo de la auditora general Teniendo en cuenta que los papeles de trabajo son propiedad del Audit r y constituyen la o evidencia del trabajo realizado y la base de la opiniones e informes emitidos, es importante que los mismos estn protegidos en formas adecuada y controlados en todo momento. Deben tomarse las precauciones necesarias para evitar el acceso no autorizado a los papeles de trabajo. Estas medidas tienen como finalidad impedir la divulgacin inadvertida de informacin confidencial, as como evitar la posibilidad de alteracin o substraccin de evidencia de los papeles de trabajo. 4.7 Propiedad y responsabilidad de los papeles de trabajo debido a la importancia que guardan dichos papeles de trabajo para el auditor general externo sobre los estados financieros practicados por el contador publico independiente y en donde descansan las bases de su opinin, es decir son documentos, propsitos de su revisin y soporte de los resultados obtenidos, secreto profesional y responsabilidad moral. Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par ale auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tienenderechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para referencia futura. 4.9 Respalda los exmenes que realizan a travs de los papeles de trabajo sobre los estados financieros.

Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son: ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante estudiaremos ms acerca del archivo permanente. ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo. 4.10 De acuerdo con el instituto mexicano de cont adores nos dice que los papeles de trabajo est el uso para la informacin que en ellos contiene y las exigencias que deben tener por el secreto profesional que todo tipo de auditor tiene a su cargo el cdigo de tica profesional que esta obligado a lleva a cabo. Los papeles de trabajo de cada cliente comprenden do secciones principales: el legajo o s legajos de cada perodo cubierto por la auditora y el expediente continuo de auditora que contiene informacin apropiada y til durante un perodo largo de tiempo. Cada seccin es parte integrante y necesaria de los papeles de trabajo de auditora correspondiente a cualquiera de los aos en que se efecto la auditora. Los legajos de auditora de un perodo corriente son incompletos si falta el expediente continuo de auditora, puesto que este contiene el trabajo de auditora e informacin aplicable, tanto al perodo objeto del examen como a perodos anteriores. El Expediente Continuo de Auditora (ECA), en general, el ECA debe contener toda la informacin importante que conserve su inters para el futuro. Los documentos y cdulas de esta naturaleza, as como la constancia del trabajo realizado en relacin con los mismos, no deben ser incluidos en los legajos de papeles de trabajo corriente ni aun en forma duplicada, sino que deben figurar nicamente en el ECA. Las cdulas del ECA constituyen parte integrante de los papeles de trabajo de cada ao y al mismo tiempo que efectuamos nuestro trabajo deben revisarse y ponerse al corriente en relacin con el perodo que se examina. Todo el material reemplazado y sin vigencia debe ser extrado del expediente y archivado por separado en el legajo del ao en el que hubiera perdido su vigencia. El ECA debe contener entre otros, la informacin bsica relacionada a la Empresa, el catlogo de las cuentas, reglamentos de control interno, muestras de formularios y registros, informacin sobre cambios en la valuacin de inventarios, inversiones, partidas de activos fijos totalmente depreciados, situacin de las prdidas acumuladas, contratos, inscripcin en el RUC. Los legajos de papeles de auditora del perodo corriente, contienen el programa de auditora, la constancia del trabajo de auditora efectuada y las conclusiones derivadas como consecuencia de dicho trabajo. Junto con el ECA, los papeles de trabajo del ao deben constituir una exposicin clara de la auditora realizada. Los papeles de trabajo deben ser diseados de modo que los detalles importantes no escapen a la atencin de quienes los utilicen o los revisen. Existen tantos detalles en una auditora, particularmente en la de una empresa grande, que los conceptos importantes pueden quedar escondidos por deficiencia en la elaboracin de los papeles de trabajo. La distribucin de informacin apropiada, debe facilitar una comparacin inmediata entre cifras del ao actual y las del ao anterior. Tales comparaciones son de gran importancia en la revisin de operaciones y permiten localizar aquellas partidas que pueden requerir una investigacin ms a fondo. 4.11 Elementos de los papeles de trabajo que deben de ser claros y concisos de acuerdo a las cuentas a que se refieren para su mayor desarrollo y de sus mejores conclusiones obtenidas en las diferentes cuentas elaboradas por el contador publico. La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de

auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas: y Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de preparacin y el cdigo de ndice. Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organizacin. Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado. Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los cuales fue diseado. Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta considerando tambin se expresan en forma clara.

y y y y

4.12 Los elementos deben de llevar como primer paso el encabezado denominado o razn social de la empresa que se audite por el contador publico bajo la opinin de su dictamen. La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documenta las evidencias de r auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas: 4.13 Clasificacin de los papeles de trabajo que es necesario para poder conocerlo y que sea til el saberlo cada uno de ellos.Por su uso continuo, por su archivo de referencia permanente ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Es aconsejable que exista uniformidad razonable en la organizacin de los legajos de auditora. Por consiguiente, el marco en que se encuadran los papeles de trabajo de auditora puede describirse brevemente en la forma que sigue: - Hojas de Trabajo.- Las hojas de trabajo deben elaborarse con los conceptos y cifras en el mismo orden de los estados financieros para facilitar la presentacin de los mismos o el cotejo de estos contra nuestros papeles de trabajo. - Cdulas Sumarias.- Por cada concepto o partida principal de los estados financieros debe existir una cdulas sumaria, en estas se deben relacionar las cuentas individuales del mayor general que se agrupan como una partida de los estados financieros. La cd sumaria de los ula inventarios, por ejemplo, podr incluir las cuentas del mayor general para materias primas, productos en proceso, productos terminados y materiales y suministros. - Relaciones de Cuentas.- Cuando las cuentas de mayor tienen subcuentas se requiere de cdulas llamadas relaciones que integran el saldo de dichas cuentas, debern elaborarse las relaciones a fin de integrar cada cuenta de control o acumulativa. - Cdulas de Detalle o Analtica. - Generalmente hay una o varias cdulas de detalle para cada cuenta del mayor que es objeto de trabajo de auditora, estas cdulas deben contener la evidencia de los anlisis y pruebas efectuadas para formar una opinin sobre el saldo de la cuenta. 4.13.1.1 4.13.1.2 Sus papeles de uso personal Por su poder legal de la auditoria

4.13.2 Por su contenido a travs de la hoja de trabajo, a travs de las cedulas sumadas o de el resumen a travs de la cedulas de detalle, a travs por la cedulas analticas de comprobacin y cedulas de la auditoria.

La suficiencia es la medida de la cantidad de pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar, con respecto a determinados criterios y su confiabilidad. Los factores que indican la fuerza de las pruebas, comprobaciones o verificaciones a efectuar pueden estar vinculados, entre otros, a: nivel de importancia del asunto a comprobar; grado de riesgo asociado con la adopcin de una conclusin errnea; resultados mostrados en el Expediente nico; y sensibilidad de la organizacin al asunto a comprobar. La competencia se refiere a que la evidencia debe ser vlida y confiable. El auditor interno debe considerar cuidadosamente si existen razones para dudar de la validez e integridad de la evidencia.

4.14 Se refleja tradicionalmente todos los hechos q ue significa la nomenclatura y el uso comn se necesitan hacer prcticamente considerando de importancia: 4.14.1 Cedulas sumarias y Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.

4.14.2 Cedulas analticas y Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.

4.15 ndices y marcas de la auditoria que realiza el contador publico a travs de los papeles de trabajo desarrollados como pueden clasificarse: numrico, alfabtico, alfabtico doble, alfabtico doble numrico y decimal. NOMBRE DE LA CDULA TIPO DE CDULA Balance General Activo Balance General Pasivo Balance General Patrimonio Estado de Resultados Ingresos Hoja de Trabajo Hoja de Trabajo Hoja de Trabajo Hoja de Trabajo NDICE ALFABETICO DOBLE NUMERICO BG/1 BG/2 BG/3 PyG/1 NDICE NUMERICO PUC 1 2 3 4

Estado de Resultados Egresos Estado de Resultados Costo de Ventas

Hoja de Trabajo Hoja de Trabajo

PyG/2 PyG/3

5 6

4.15.1 Indizacin en donde existen diferentes clases as como tambin modelo simple de ndices que se aplica en la auditora general as como el modelo amplio que se refiere el ndice general de la auditoria. Todo hecho, tcnica o procedimiento que el Auditor efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo Auditor. Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de Auditora, las cuales son smbolos especiales creados por el Auditor con una significacin especial. Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el proc edimiento realizado. Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser la cdula de la Marcas de Auditora. 4.15.2 Marcas de la auditoria general considerndose de importancia en los papeles de trabajo desarrollados en la auditoria para efecto de la opinin del contador publico ant e la sociedad y el estado.

AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA SIGNIFICADO Confrontado con libros Cotejado con documento Correccin realizada Comparado en auxiliar Sumado verticalmente Confrontado correcto

4.15.3 ndices cruzados o cruce de cedulas que requiere la necesidad de estandarizar los ndices y marcas aplicables a los papeles de trabajo que la auditoria general requiere para su fcil localizacin. Indices cruzados (Dual Dictionnaires): Concebidos para la bsqueda retrospectiva, facilitan la interseccin de conceptos. Se basa en descriptores, ordenados alfabticamente y seguidos de los nmeros de los documentos a los que describen, ordenados por sus nmerosfinales del 0 al 9. La recuperacin se hace mediante la confrontacin de dos ndices cruzados. 4.16 El estandarizar los ndices y marcas en los trminos generales de la auditoria, sobre los papeles de trabajo requieren de una ordenacin lgica con la finalida d de lograr una localizacin de urgencia y para efecto se requiere los ndices y las marcas necesarias para ahorrar tiempo que requiere el desarrollo del trabajador. Los ndices son claves convencionales de tipo alfabtico, numrico o compuesto (alfabtico-numrico), que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de una manera lgica para facilitar su identificacin, localizacin y consulta. Los ndices de auditora se utilizan a manera de referencias cruzadas para relacionar entre s los papeles de trabajo. De este modo se puede vincular la informacin contenida en dos o ms cdulas. A continuacin se enuncian los ndices, o en su caso los elementos de stos, que sern aplicables en lo que corresponda a los requerimientos de cada unidad administrativa de auditora (UAA). 5.1. PARA LAS FASES DE LA AUDITORA ndices para Auditoras Financieras, Programtico-Presupuestales, de Desempeo y de Obra Pblica 4.17 Hoy en la actualidad se cuenta con la mejor tecnologa de archivo mas avanzado como lo son los microfilms esto quiere decir generalmente utilizados en los despachos de contadores pblicos as como el uso de las pelculas para la guarda y conservacin de los documentos que alivia el problema del archivo general para los despachos que tiene considerable numero de clientes.

De ser as, debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin como una limitacin en el alcance de la Auditora Interna. La validez, confiabilidad e integridad de la evidencia puede evaluarse tomando en consideracin los siguientes factores: la evidencia que se obtiene de fuentes externas es ms confiable que la obtenida de la propia organizacin; la evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno adecuado es ms confiable que aqulla que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente o no se ha establecido; la evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen, observacin, clculo o inspeccin es ms confiable que la que se obtiene en forma indirecta; los documentos originales son ms confiables que sus copias; las evidencias orales comprobadas por escrito son ms confiables que las evidencias orales; y la evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a la persona expresarse libremente merece ms crdito que aqulla que se obtiene en circunstancias comprometedoras.

La relevancia de la evidencia se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho es relevante si guarda una relacin lgica y patente con ese hecho. Tambin est muy relacionada con los objetivos previstos en la Auditora Interna y el vnculo directo y claro que debe existir entre stos y la evidencia analizada. Los criterios que actan en la suficiencia, competencia y relevancia de la evidencia a obtener y, en consecuencia, en la realizacin del trabajo de los auditores internos, son los de Importancia relativa y Riesgo probable. La identificacin del nivel de Importancia relativa y de Riesgo probable por parte de los auditores internos es un asunto de juicio profesional, que puede determinarse teniendo en cuenta, entre otras, las cuestiones siguientes: la sensibilidad, el inters estratgico o nacional, el impacto social de los productos, servicios, actividades u operaciones de la organizacin; requerimientos legales y reguladores aplicables; la consideracin de cuestiones tales como la actitud, la aptitud, la autoridad y la responsabilidad de los dirigentes y el resto del personal; e involucran necesariamente consideraciones relacionadas con la calidad (naturaleza) y cantidad (importe) de la evidencia examinada en su relacin con los objetivos previstos en la Auditora Interna. Papeles de Trabajo La base de la opinin de un auditor sobre los estados financieros es la revisin que se realiza de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas. Las normas de trabajo exigen que se obtenga evidencia suficiente, competente y relevante mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin como base de la opinin del auditor. Por consiguiente, la opinin del auditor depende de la obtencin y evaluacin de evidencia suficiente, competente y relevante. El estudio de las declaraciones de la administracin y las caractersticas esenciales para considerar vlidos los datos y la informacin como evidencia de auditora. Los diversos tipos de evidencia disponibles como respaldo de las declaraciones de la administracin, se evalan en cuanto a su confiabilidad, relevancia y otras caractersticas esenciales. Son las diferentes tcnicas utilizadas por los auditores para obtener la evidencia de auditora, la que se har documentar en los procedimientos de auditora con la informacin revisada, bajo la forma de papeles de trabajo. Se conocen como papeles de trabajo los registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor. Cualquiera que sea la forma de la evidencia y cualesquiera que sean los mtodos utilizados para obtenerla, se debe hacer y mantener algn tipo de registro en los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados como pruebas desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo.

Algunos ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorando, las cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la entidad y papeles preparados u obtenidos por el auditor. Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la forma de informacin almacenada en cintas pelculas u otros medios. El formato exacto de los papeles de trabajo vara con el tamao, complejidad y circunstancias de cada compromiso de auditora. Adems, cada auditor, o Unidad de Direccin de Auditora, tiene por lo general ciertas preferencias por la manera exacta como se deben preparar los papeles de trabajo.

4.18 En el ao de 1971 la comisin de prctica profesional de contadores pblicos, auxiliada por el colegio de contadores pblicos de Mxico, se llevo a cabo la encuesta en diferentes espacios sobre la destruccin o conservacin de los papeles de trabajo y en ellas se determino los archivos generales. 4.18.1 De 8 a 10 aos sern para dictamines fiscales 4.18.2 A los 5 aos para los dictmenes de los estados financieros 4.19 Papeles de trabajo permanente que el contador publico utiliza para sus practicas en los casos de empresas que requieran auditarse y dictaminarse

Planes de auditora Los papales de trabajo deben contener la evidencia de que el auditor ha desarrollado una estrategia general para la conduccin y alcance de la revisin. Se deben hacer anotaciones en relacin con la actividad en la cual opera la entidad auditada, condiciones que exijan procedimientos especiales de auditora, cualquier principio contable poco usual utilizado, y la naturaleza de cualquier informe especial que se deba rendir. El programa de auditora, documento de planeacin que establece los procedimientos de auditora que se estiman sern necesarios para cumplir los objetivos de la auditora, puede estar respaldado por un cuestionario de control interno, diagramas de flujos, un organigrama, y evidencia general que ayude a dar forma al curso de la revisin. Entre los papeles de trabajo se incluyen las anotaciones preparadas durante el desarrollo del examen sobre asuntos pendientes a investigar ms adelante, junto con una explicacin completa de la solucin de estos asuntos, generalmente se adquieren y analizan en la exploracin preliminar.

Hoja de trabajo El balance de comprobacin es el vnculo conector entre los libros de contabilidad y los estados financieros sobre los que el auditor emite sus criterios. La hoja de trabajo es la cdula de control que muestra, las interrelaciones de todas los dems papeles de trabajo relativos a las cuentas examinadas, tal vez agrupadas, con los otros tipos de evidencias. Este sistema de preparar y organizar los papeles de trabajo mostrando una hoja de trabajo por grupos de cuentas del balance general, una hoja de trabajo del estado de resultados, es importante pues constituyen una gua importante de trabajo para el Auditor, ya que cada una de las partidas en estas hojas de trabajo aparecen analizadas en sus correspondientes papeles de trabajo, generalmente se utilizan Hojas de 8 columnas o ms, la que aparece en el Manual de Papelera Institucional. Usualmente para cada juego de papeles de trabajo se prepara un ndice que muestra con claridad la ubicacin dentro del archivo de papeles de trabajo por temas, previstos en el planeamiento, los que deben organizarse, segn criterios del auditor, aspecto importantes a la hora de confeccionar las notas del Informe, hoja de trabajo borrador del informe del auditor, todas las notas y otras informaciones recopiladas como evidencia.

Unidad 5

DICTAMEN

5.1 Antecedentes histricos del dictamen emitido por el contador pblico independiente plasmada en los estados financieros El primero nos habla del Dictamen en un marco conceptual, es decir nos da el concepto del terminoDICTAMEN, y tambin las Normas que regulan a ste. La segunda parte est evocada a lo que corresponde a las partes o el contenido de un DICTAMEN; como el Ttulo, Destinatario, etc...; cada una de sta partes es brevemente explicada para no cansar la vista del lector, es por eso que hemos tratado solo de desarrollar los puntos mas resaltantes de este tema. La tercera parte corresponde a los Tipos de Dictmenes, en ste captulo hemos desarrollado cinco tipos de Dictmenes, entre ellos se encuentran: Opinin Limpia, opinin calificada o con salvedades, entre otras. La cuarta parte desarrolla algunos modelos de Dictamen que son los mayormente empleados por los Auditores. Esperamos haber abarcado las partes de mayor importancia en lo que se refiere a los "Dictmenes de Auditores". 5.2 Concepto general del dictamen emitido por el contador publico independiente El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los estados contables que ha examinado 5.3 Objetivos generales del dictamen emitido por el contador publico independiente bajo su opinin de la auditora practicada.

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La importancia del informe para el auditor es capital. Es la conclusin de su trabajo, por lo cual se le debe asignar un extremo cuidado verificando que sea tcnicamente correcto y adecuadamente presentado. Es comn que el informe del auditor sobre estados contables se denomine "Dictamen del auditor". 5.4 propsito del dictamen del contador pblico encaminado a la empresa de su cumplimiento como causante mayor ante el estado. Mediante este documento el auditor expresa: y y y que ha examinado los estados contables de un ente, identificndolos. cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de autora, y qu conclusin le merece su auditora, indicando si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin patrimonial, financiera y econmica del ente, de acuerdo con normas contables vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

5.5 Caractersticas del dictamen Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo del alcance Prrafo de la opinin Fecha y firma del dictamen 2.1 TITULO : Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante. 2.2 DESTINATARIO El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar determinado proyecto o entidad- An cuando es obvio, es conveniente mencionar que la razn social debe ser la mis que figura ma en la escritura de constitucin y documentacin oficial y no siglas comerciales. 2.3 PARRAFO INTRODUCTORIO Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin: "Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el

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patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda peruana siguiendo la metodologa descrita en la nota X. La preparacin de dichos estados financieros es responsabilidad de la Gerencia de la EMPRESA COMAX SAC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros incluidos en base a la auditora que efectuamos". 5.6 Finalidad que tiene el dictamen emitido por el contador pblico independiente emitido por la sociedad y el estado El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente : "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones

5.7 importancia del dictamen de acuerdo a laprctica profesional que recuerda frecuentemente es lo nico que ve, el trabajo del contador pblico independiente y Tipos de dictamen de acuerdo a los interesados en la informacin financiera de cada empresa de carcter lucrativa y de magnitud 3.3 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa. 3.4 DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados. En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance, porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica para evitar una confusin con la opinin adversa. 5. OTROS TIPOS DE DICTMENES El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso en particular. IV.- MODELOS DE DICTAMEN 4.1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto

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4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes 4.3 DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMETE ACEPTADOS. Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Tabletecnia S.A.C. 5.8 Elementos que integran bsicamente el dictamen que el contador pblico independiente emite bajo su opinin de la prctica de auditora general ante las empresas comerciales, industriales y de servicios como puedan ser lucrativas y sociales. .4 PARRAFO DE ALCANCE El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio). "Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoria comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones significativas efectuadas por la Gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin" El objetivo principal para incluir la mencin al cumplimiento de las normas de auditoria generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explicita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino expresa que existe un "grado razonable de seguridad de que los estos financieros examinados no contienen errores significativos (materialidad)". En tal sentido el termino razonabilidad debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, objetividad pero en ningn caso como una certificacin de exactitud. Los usuarios del dictamen, deben entenderse los limites de la responsabilidad del auditor, en funcin de la aplicacin de las normas de auditoria generalmente aceptadas. Asimismo, el dictamen debe hacer la precisin de que la auditoria ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros estn o no libres de alguna distorsin material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que : y El examen se ha efectuado sobre la base de comprobaciones de pruebas, de las evidencias sustentatorias de los importantes y revelaciones conformantes de los estados financieros.

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y y y

Evaluacin de los principios de contabilidad y mtodos de evaluacin aplicados en la preparacin de los estados financieros. Evaluacin de los estimados significativos efectuados por la gerencia al preparar los estados financieros. Evaluacin de la presentacin global de los estados financieros.

Adems debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresin de la opinin del auditor. 2.5 PARRAFO DE LA OPINION El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente : "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones 2.6 FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente. 5.9 tipos de dictamen que el contador pblico independiente presenta ante el estado de las diferentes sociedades a quien se les practica 1. Clasificacin de las salvedades sobre el dictamen emitido por el contador pblico independiente de acuerdo al CFF 2. Dictamen con opinin de salvedades debidamente emitido bajo la opinin del contador pblico independiente 3. Dictamen con opinin adversa emitido por el contador pblico independiente en sui carcter de calidad independiente es decir, la certeza de que los esos. Financieros examinados no presentan la situacin financiera 4. Sobre la abstencin de la opinin que emite el contador pblico independiente para ser aceptado ante las autoridades competentes como puede ser la sociedad del estado. 5. Dictamen limpio, es aquel que el contador pblico independiente se encuentra libre de salvedades a la opinin del mismo y que pueden ser los sig. Tipos: a) Para usarse en auditorias iniciales b) Para usarse en ejercicios irregulares c) Con salvedades y procedimientos pero sin salvedad de opinin d) Con salvedades de principios pero sin salvedad de opinin e) Con salvedades de consistencia pero sin salvedad de opinin .1 DICTAMEN LIMPIO O ESTANDAR Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de el Mercader S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de El Mercader S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto 4.2 DICTAMEN INCLUYENDO UNA INCERTIDUMBRE QUE NO MODIFICA LA OPININ LIMPIA

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Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Compaa Grafitecnia S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre dl 2002 y a los correspondientes 4.3 DICTAMEN CON SALVEDADES POR NO HABER CONTABILIZADO DETERMINADOS PASIVOS CONTRARIOS A PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERA LMETE ACEPTADOS. Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de la Tabletecnia S.A.C. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Compaa Tabletecnia S.A.C. al 4.4 DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores de INFORDATA S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la empresa INFORDATA S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y per didas, de cambios en el patrimonio neto 4.5 DICTAMEN CON LIMITACIONES AL ALCANCE DEL EXAMEN Dictamen de los Auditores Independientes : A los Seores Accionistas y Directores Empresa AXES S.A. Hemos efectuado una auditoria al balance general de la Empresa AXES S.A. al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondientes estados de ganancias y perdidas, de cambios en el patrimonio neto Desarrollado por Karina Castro Y Laura Vega Galecio A nuestra casa de estudios y a nuestros queridos profesores, por el apoyo en nuestra formacin como profesionales y personas de bien. 5.10 Los dictmenes con salvedades de principios procedimientos y consistencia pero sin salvedad de opinin se refiere al hecho de mencionar que no est correcta de las aplicaciones de los principi os contables, procedimientos de registros y la consistencia en los estados financieros pero no se niega a la opinin INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES Al Consejo de Administracin y Accionistas. La Compaa Modelo, S. A. de C. V. Hemos examinado los balances generales de La Compaa Modelo S. A. de C. V. al 31 de diciembre de 2010, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 2009 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presenta nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la

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auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencie los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

5.11 dictamen limitado, el contador pblico independiente emite su opinin bajo las condiciones de las auditorias practicadas por el mismo que requiere condiciones absolutamente considerables ante las autoridades y Con salvedades de opinin y Con abstencin de opinin y Con opinin parcial y Con opinin adversa DICTAMEN SIN SALVEDADES

AL CONSEJO DE ADMINISTRACION DE PEREGRINA DE SAN MARTIN S.A. DE C.V. P R E S E N T E.

He examinado los estados de situacin financiera de Peregrina de San Martin S.A de C.V., al 31 de Diciembre de 2008, los estados de resultados, de variacin en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que le son relativos, por el ao que termino en esta fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base a mi auditoria.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptados, las cuales requieren que la auditoria se planeada y relazada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las normas de informacin financiera. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelacin de los estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las normas de informacin financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en sus conjunto.

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Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin.

En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Peregrina de San Martin S.A de C.V al 31 de Diciembre de 2008 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por el ao que termino en esta fecha, de conformidad con las normas de informacin financiera.

San Martin Texmelucan de Lardizbal, Pu., a 31 de Marzo de 2009

C.P. Graciela Morales Prez Cedula Profesoral 684588

5.12 Condiciones a tenerse en cuenta que el contador pblico independiente emite en su opinin en los dictmenes distintos al de sin salvedades . Un auditor puede no estar en posibilidades de expresar una opinin sin salvedades cuando existe cualquiera de las siguientes circunstancias y, a juicio del auditor, el efecto relativo sobre los estados financieros es o puede ser importante: y y y Existe una limitacin en el alcance de su trabajo. Existe desacuerdo con la administracin con respecto a los estados financieros; o Existe una incertidumbre significativa que afecta a los estados financieros cuya resolucin depende de eventos futuros.

Las primeras dos circunstancias descritas en la generalidad de los casos podran conducir una opinin con salvedades o a la abstencin de opinin. En la ltima circunstancia descrita se podra llegar a emitir una opinin con salvedades o una opinin negativa. 5.13 Nota de observaciones sobre el dictamen emitido por el contador pblico independiente en su opinin bajo las condiciones terminales que la auditoria haya sido concluida ante la sociedad. El dictamen puede presentar un anexo a los estados financieros o bien al alcance del balance aunadamente los doc. Que se anexan al dictamen por los estados financieros solicitados, es decir, el estado general y el estado de resultados de cambios en la situacin financiera de la empresa plasmo para su examen debidamente requisita do bajo el principio de la contabilidad general y normas as como tambin las tcnicas que se aplicaron bajo las normas personales, individuales, colectivas etc. 11.13.1 LIMITACIONES AL ALCANCE Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede en ocasiones ser impuesta por el cliente, por ejemplo, cuando las condiciones del trabajo especifican que el auditor no deber efectuar un procedimiento de auditora que ste considera necesario.

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Sin embargo, cuando la limitacin en las condiciones de un trabajo propuesto son de tal envergadura que el auditor deba emitir una abstencin de opinin, no debe aceptar el trabajo as limitado como trabajo de auditora. La limitacin al alcance del examen puede tambin tener lugar cuando, en opinin del auditor, los registros contables del cliente no son los ms adecuados o cuando es materialmente imposible aplicar un procedimiento de auditora que l considere necesario, en las circunstancias del caso. De todas maneras es obligacin del auditor intentar efectuar procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente evidencia de auditora para apoyar una opinin sin salvedades. Cuando existe una limitacin al alcance del trabajo del auditor que le impida emitir una opinin sin salvedades, en el dictamen se debe describir tal limitacin y en la redaccin del prrafo de la opinin se debe manifestar que se emite con salvedad en relacin de los posibles ajustes a los estados financieros que pudieran haberse determinado de no haber existido la limitacin.

En conclusin las limitaciones al alcance pueden producirse por: y Restricciones impuestas por el cliente. Es el caso tpico cuando la gerencia no permite la circularizacin de cuentas, para evitar problemas con clientes y proveedores. Restricciones por causas ajenas al control del cliente y del auditor. La limitacin al alcance puede ser impuesta por las circunstancias, por ejemplo, cuando la fecha de designacin del auditor es posterior a la toma fsica del inventario y por este motivo no le es posible observar el recuento fsico. DESACUERDO CON LA ADMINISTRACIN

11.13.2

El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin respecto a: y y La aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas. El mtodo de su aplicacin, incluyendo lo adecuado de la revelacin suficiente en los estados financieros; o El cumplimiento de los estados financieros en relacin a reglamentos relevantes o requerimientos estatutarios.

Si el desacuerdo es importante, llevar al auditor a expresar una opinin con salvedades o, segn la magnitud de estas, expresar una opinin negativa. En la redaccin que se utilice en el dictamen necesariamente, como se ha manifestado, se debe indicar claramente la naturaleza del desacuerdo y, a menos que sea imposible, cuantificar los posibles efectos en los estados financieros.

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