Sunteți pe pagina 1din 88

www.pwc.

com/ro

Fiscalitatea n Romnia Ediia de buzunar


Ediia 2011

TaxOnline.ro este soluia online care extinde oferta de servicii de consultan fiscal a PwC n sfera internetului. TaxOnline.ro is the online solution that brings PwC professional tax services to the internet. V invitm s vizitai website-ul (www.taxonline.ro) i s v nscriei pentru a testa GRATUIT subscription. After the expiry of the free trial period, access can be available for the following types of timp de 30 de zile abonamentul PREMIUM. La sfritul acestei perioade promoionale putei opta subscriptions: pentru urmtoarele tipuri de abonamente: Abonament STANDARD - GRATUIT STANDARD subscription - FREE Acces la buletinele zilnicetaxation iregulatory section Romanian, EU and Intl de tiri - buletinele informative juridice i fiscale Read only access to the TaxOnline Forum Acces la seciunile de reglementri legislative n materie de fiscalitate romneasc, european i internaional Vizualizarea discuiilor de pe forum
PREMIUM subscription Daily Tax Update & Tax and Legal Alerts We invite you to visit the website (www.taxonline.ro) and to enrol for a FREE 30-day trial to our PREMIUM

Ability to ask a question online and receive a response from our PwC tax consultants Full participation in our TaxOnline Forum Posibilitatea sa adresai online o ntrebare consultanilor PwC prin facilitatea Ask a question Daily Tax Update & Tax and Legal Alerts Acces la analizele and Intl taxation regulatory andcu priviresections i articolele specialitilor notri analyses la probleme fiscale de actualitate Romanian, EU

Abonament PREMIUMopinions of our consultants on hot tax issues Access to analysis and

Participare la discuii pe forum Acces la buletinele zilnice de tiri i buletinele informative juridice i fiscale Our PREMIUM subscription is available for only EUR 500 per year for a company subscription, plus an additional Acces integral la seciunile de analize n materie de fiscalitate romneasc, european i EUR 100 for each additional registered user in your company. Companies wishing to have more than 5 additional registered internaional
users may contact us for special pricing packages.

Serviciul PREMIUM este disponibil la numai 500 de euro pe an pentru un utilizator al unei companii. Pentru orice utilizator suplimentar din cadrul aceleiai companii se percepe o tax adiional de 100 de euro. Companiile care doresc s nscrie mai mult de 5 utilizatori ne pot contacta pentru pachete tarifare speciale.

Ajutorul pentru Pachetul de TVA este doar la un click distan!


Cum v poate ajuta PwC?

PwC a dezvoltat aplicaia software Click TVA, un nou instrument pentru mediul de afaceri din Romnia, creat pentru a v ajuta s aplicai ntr-un mod eficient noile reglementari How can PwC help you? rezultate din introducerea Pachetului de TVA. Aceast aplicaie software uor de utilizat prevede o platform interactiv i automat care The easy to use software provides an automated interactive platform through care you will input permite introducerea unor variabile specifice situaiei dumneavoastr, iwhichdetermin variables specic to your situation, servicii din punct determine the correct VAT treatment of reguli. tratamentul corect al anumitor and the software willde vedere al TVA n contextul noilor certain
services under the new rules. PwC has developed Click VAT, a new tool for businesses in Romania. The proprietary software has been developed by us to help you navigate the complex changes resulting from the VAT Package.

Relief from the VAT Package is just one CLICK away!

Astfel, cu ajutorul programului Click TVA persoanele impozabile vor reui cu mai mult uurin: S identifice corect locul prestrii serviciilor; Identify the correct place of supply of services; S identifice corect persoana care are obligaii de TVA (care trebuie s colecteze TVA); Identify the person liable to pay VAT (person liable to collect VAT); S raporteze corect informaiile n declaraiile de TVA. Facilitate accurate reporting in VAT returns.
Click TVA are urmtoarele caracteristici principale:
By using Click VAT, taxpayers will be able to more easily:

autonomy for users; Easy to use interactive platform interface requests relevant input data so as to determine whether Solicit dateis liable to pay Romanian VAT and the interactiv a interfeei pentru a putea a person de intrare relevante prin platforma correct reporting method of each analysed determina dac o persoan este sau nu obligat la plata TVA n Romnia i pentru a stabili transaction; Coverage corect range of possible types of transactions, giving a modalitatea of a widede raportare a fiecrei tranzacii analizate;higher degree of comfort to users as to the accuracy of the solution identied; Is exible, and includes a modular architecture which will allows us to insert additional modules in Acoper o ariespecicde tipuri de tranzacii, oferind un grad ridicat de confort acquisitions, response to larg client needs (e.g. adjustments, intra-Community supplies and utilizatorilor cu privire la acurateea soluiilor identificate; imports and exports); Has help desk support if needed.

Acces uor prin conexiune la internet (pe baza unui nume de utilizator i a unei parole) i Convenient de autonomie pentru utilizatori; un grad ridicatinternet based access (with username and a password) and a high degree of

Click VAT has the following key features:

Are un caracter flexibil, prezentnd o arhitectur modular care ne permite adugarea, la cererea utilizatorilor, de module suplimentare (de exemplu: regularizri, livrri i achiziii intracomunitare, import i export de bunuri); Este nsoit de asisten pe baz de abonament lunar, la cerere.

Cuprins
1
1.1

Persoanele fizice
Impozitarea persoanelor fizice Principii generale Rezidena fiscal Venitul impozabil Tipuri de venituri i cotele de impozitare corespunztoare Veniturile neimpozabile Deducerile la calculul impozitului pe venit Impozitarea nerezidenilor Sistemul asigurrilor sociale Sistemul asigurrilor sociale Sfera de cuprindere Contribuiile Strinii i cetenii din Spaiul Economic European i Elveia

10
10 10 10 11 11 16 17 17 19 19 19 19 22

1.2

2
2.1

Impozitarea ntreprinderilor
Impozitul pe profit Entitile supuse impozitului pe profit Teritorialitatea Cota impozitului pe profit Calculul profitului impozabil Perioada fiscal i perioada contabil Baza de impozitare Veniturile neimpozabile Deductibilitatea cheltuielilor Cheltuielile deductibile Cheltuielile cu deductibilitate limitat Cheltuielile nedeductibile Provizioanele i rezervele Amortizarea contabil i amortizarea fiscal Reglementri privind gradul de ndatorare Preurile de transfer Documentaia referitoare la preurile de transfer Acordul de pre n avans Soluia fiscal anticipat Creditul fiscal extern Pierderile fiscale Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente Consolidarea Ctigurile de capital

26
26 26 26 26 27 27 28 28 28 28 30 31 32 33 34 35 35 36 36 36 37 37 38 38
5 4

2.2

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

2.3

Impozitul pe venitul societilor strine Principii generale Sucursala unei entiti strine Sediul permanent Reprezentanele Impozitul cu reinere la surs Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs Ctigurile de capital Eliminarea dublei impuneri Obligaiile declarative i de plat pentru societi Aspecte generale Societile nerezidente Penalitile de ntrziere Facilitile pentru investiii Facilitile fiscale pentru companii Ajutoarele de stat Fondurile Europene Impozitele locale i alte impozite Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Alte impozite

39 39 39 39 40 40 41 42 42 43 43 44 44 45 45 47 52 56 56 57 57

2.4

2.5

2.6

3
3.1

Impozitele indirecte
Taxa pe valoarea adugat (TVA) Sfera de aplicare a TVA Operaiuni n afara sferei de aplicare a TVA Regulile de teritorialitate Exigibilitatea TVA Baza de impozitare Regimurile de taxare Deducerea TVA Pragul de nregistrare n scopuri de TVA nregistrarea n scopuri de TVA Consolidarea poziiei de TVA Msurile de simplificare Obligaiile de raportare privind TVA Rambursarea TVA Operaiunile vamale i comerul internaional Valoarea n vam Taxele vamale Scutirea temporar de taxe la import Msurile comerciale

58
58 58 60 60 61 61 61 63 65 65 66 66 66 68 69 69 70 72 73
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

3.2

3.3

Accizele Produsele accizabile armonizate Alte produse accizabile Taxa de nmatriculare a autoturismelor Contribuii la Fondul pentru Mediu

73 73 76 76 77

4
4.1 4.2

Procedura fiscal
Introducere Principii generale Interpretarea legii Rspunderea altor persoane Actele administrative fiscale Domiciliul fiscal Alte reguli Proceduri fiscale specifice nregistrarea fiscal Stabilirea creanelor fiscale Inspecia fiscal Colectarea creanelor bugetare Executarea silit a creanelor bugetare Contestaia fiscal Suspendarea executrii silite

79
79 79 79 79 79 80 80 80 80 80 80 81 82 83 83

4.3

Anexe
Anexa 1 Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri Anexa 2 Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor conform unor convenii pentru evitarea dublei impuneri reprezentative Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc. Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare la data de 1 ianuarie 2011.

84
85

86

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

7 6

Impozitarea persoanelor fizice


16% cot unic de impozitare pentru majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice. Romnii cu domiciliul n Romnia trebuie s plteasc impozit pentru veniturile realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite din strintate pentru serviciile prestate n strintate). Romnii care nu au domiciliul n Romnia i persoanele fizice strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din Romnia (din 2007 persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii). Persoanele fizice strine care ndeplinesc criteriile de reziden fiscal n Romnia trebuie s calculeze, s declare i s plteasc n fiecare lun impozitele individuale pe venit i contribuia la fondul de sntate (cu respectarea anumitor criterii), pentru veniturile salariale realizate n Romnia, obinute de la angajatori strini. Pentru angajaii care lucreaz la crearea de software se pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe salariu. Veniturile din dividende, veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu reinere la surs, n cot de 16%. Veniturile din dobnzile primite din Romnia aferente depozitelor la termen i/sau instrumentelor de economisire se impun prin reinere la surs, n cot de 16%. Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu 16%, indiferent de perioada de deinere a titlurilor de valoare. Contribuiile la asigurrile sociale (partea angajatorilor) variaz ntre aproximativ 28% i 39% din costurile salariale.

Impozitarea ntreprinderilor
Cota standard a impozitului pe profitul societilor este de 16%. Impozitul pe dividende este de 16% att pentru dividendele pltite persoanelor juridice rezidente n Romnia ct i pentru dividendele distribuite societilor nerezidente, dar aceast cot se poate reduce - prin convenii de evitare a dublei impuneri - la cota cea mai mic dintre cea din convenie i cea local. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o societate rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) sau SEE care deine, pentru o perioad de cel puin doi ani, minim 10% din aciunile societii care distribuie dividendele. Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite nerezidenilor este de 16% i se poate reduce prin folosirea prevederilor mai favorabile din conveniile de evitare a dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie 2011, aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac beneficiarul venitului este o societate rezident n UE sau SEE, care deine cel puin 25% din aciunile contribuabilului romn pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Taxa pe valoarea adugat (TVA)


Cota standard a TVA este de 24% i cotele reduse ale TVA sunt de 9% i respectiv 5%. Reguli de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare cu TVA) armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 a UE privind TVA. Tratament specific de TVA pentru tranzaciile intracomunitare. Nu se aplic TVA pentru transferul unei afaceri. Operaiunile de factoring i de recuperare de creane se supun TVA. Termenul limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat livrarea/prestarea. Rambursarea TVA pentru societile stabilite i nestabilite n UE. n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful Vamal Comun al UE i reglementrile vamale ale UE. Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi uleiurile minerale, anumite produse chimice i arme. Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut comunitar (bunurile produse n UE sau cele a cror liber circulaie este permis n cadrul UE). Pentru bunurile supuse regimurilor de Perfecionare Activ i Admitere Temporar i ulterior puse n liber circulaie pe teritoriul UE se pltete dobnd compensatorie. Pentru regimurile vamale suspensive, cu mici excepii, se solicit garantarea drepturilor de import.

Accize
Produsele accizabile armonizate i produsele accizabile nearmonizate. Antrepozitele fiscale pentru producie i depozitare. Operatorii nregistrai i nenregistrai. Produsele accizabile armonizate pot fi produse, transformate, transportate i depozitate n regim suspensiv.

Contribuii la Fondul pentru Mediu


Contribuiile pentru ambalaje, anvelope, emisii poluante din surse fixe, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, mas lemnoas pe picior, etc. Anumite contribuii depind de respectarea obligaiilor de gestionare a deeurilor. nregistrarea productorilor/importatorilor/exportatorilor de EEE (echipamente electrotehnice i electronice). nregistrarea productorilor/importatorilor de substane i preparate chimice (nregistrarea REACH).

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

9 8

Capitolul 1
Persoanele fizice 1.1 Impozitarea persoanelor fizice
Principii generale
Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii asupra veniturilor realizate n alte ri (cu excepia salariilor primite n strintate pentru munca desfurat n strintate). Cetenii romni cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine, indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supui impozitrii n Romnia numai pentru veniturile realizate din Romnia (din 2007 persoanele fizice strine pot fi impozitate pentru veniturile realizate n alte ri dac sunt ndeplinite anumite criterii). Cota impozitului este cota unic de 16% aplicabil majoritii tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice . Anul fiscal este anul calendaristic.

Rezidena fiscal
Rezidenii fiscali romni Persoanele fizice sunt considerate rezideni fiscali romni dac: Au domiciliul n Romnia, sau Au centrul intereselor vitale n Romnia, sau Sunt prezente fizic n Romnia timp de peste 183 de zile pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat.* * Rezidenii strini (pentru cel de-al doilea i al treilea criteriu de mai sus) timp de trei ani consecutivi datoreaz impozit pentru veniturile realizate din strintate ncepnd din al patrulea an al ederii lor. Nerezidenii Persoanele fizice care ndeplinesc al doilea i al treilea criteriu menionat mai sus, timp de 3 ani consecutiv, se supun impozitului pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din afara Romniei, ncepnd cu al patrulea an fiscal (cu respectarea prevederilor Conveniilor de evitare a dublei impuneri, acolo unde sunt aplicabile).
10
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Nerezidenii se supun impozitrii n Romnia doar pentru veniturile realizate din Romnia. Aceastea cuprind, printre altele, urmtoarele tipuri de venit: Venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia Venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia Alte tipuri specifice de venituri realizate din Romnia.

Venitul impozabil
Urmtoarele categorii de venit obinute de persoanele fizice sunt supuse impozitrii conform Codului Fiscal al Romniei: Veniturile din salarii Veniturile din activiti independente Veniturile din cedarea folosinei bunurilor (chirii) Veniturile din pensii de peste 1.000 RON lunar Veniturile din activiti agricole Veniturile din premii i jocuri de noroc Veniturile din investiii Veniturile din tranzacii imobiliare Veniturile din alte surse dect cele menionate mai sus.

Tipurile de venituri i cotele de impozit corespunztoare


Veniturile din salarii Salariul constituie veniturile n bani i/sau n natur primite de o persoan fizic n baza unui contract de munc. Salariul este impozitat cu cota unic de 16%. Veniturile aferente salariilor cuprind indemnizaiile pltite conform clauzelor de ne-concuren i beneficiile impozabile prevzute expres de legislaia romn aplicabil. Beneficiile impozabile includ: tichetele de mas, tichetele-cadou, tichetele de cre, tichetele de vacan, sumele reprezentnd pli compensatorii, utilizarea n scop personal a mainii i a telefonului de serviciu. Totodat, indemnizaiile de administrator, sumele primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor/Asociailor i ai Consiliului de Administraie, membrii directoratului i Consiliului de Supraveghere sunt asimilate salariilor. Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane: Angajaii societilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor societilor strine; angajatorul are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe salarii, lunar.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

10 11

Persoanele strine ce desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc strin; acestea sunt obligate s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc impozitul pe venit lunar pe baza salariului obinut din Romnia. Veniturile din activiti independente Veniturile din activiti independente sunt impozitate la cota unic de 16% (contribuiile sociale sunt deductibile) i cuprind, printre altele: Veniturile din activiti liber-profesioniste (este necesar autorizaie), inclusiv venituri din exercitarea profesiilor liberale; Veniturile din drepturile de proprietate intelectual. 1. Activiti liber-profesioniste Veniturile din activiti liber-profesioniste sunt impozitate pe baza intrrilor din registrele contabile n partid simpl pe care sunt obligai s le in persoanele care realizeaz activiti independente. Venitul net se calculeaz ca venit brut din care se scad cheltuielile deductibile. Pentru liber-profesioniti, urmtoarele sunt nedeductibile: amenzile, penalitile de ntrziere (altele dect penalitile contractuale), donaiile, bursele private, sponsorizrile i cheltuielile de protocol ce depesc limitele superioare stabilite de lege, diurnele i alte cheltuieli ce depesc limitele prevzute de legea actual. Exist de asemenea alternativa ca unii liber-profesioniti s fie impozitai pe baza unei norme de venit fixe anuale, comunicate anual de administraiile locale. Liber-profesionitii care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitelor datorate. 2. Drepturile de proprietate intelectual Pltitorii de redevene trebuie s calculeze, s rein i s plteasc o cot de 10% impozit anticipat. Beneficiarul include venitul n declaraia de impunere anual pe baza creia autoritatea fiscal stabilete suma impozitului final (cota final de impozitare este de 16%). De asemenea, se poate opta (nc de la ncheierea contractului) pentru reinerea la surs a unui impozit final de 16%. Baza impozabil pentru veniturile aferente drepturilor de proprietate intelectual o reprezint venitul brut, din care se deduc contribuiile sociale obligatorii pltite i o sum egal cu 20% din venitul brut. n cazul veniturilor din crearea unor lucrri de art monumental, se admite o cheltuial deductibil egal cu 25% din venitul brut.

12

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Veniturile din chirii Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietar n cursul anului, n funcie de prevederile contractului de nchiriere nregistrat la autoritile fiscale romne. Venitul net impozabil este determinat prin deducerea cotei de cheltuieli de 25% din venitul brut i este impozitat la cota unic de 16%. Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli trimestriale anticipate n cursul anului fiscal. Venitul obinut de contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere e considerat venit din activiti independente i impozitat corespunztor. Veniturile din pensii Pensiile sunt impozabile la cota unic de 16% pentru sumele ce depesc 1.000 RON pe lun. Contribuiile sociale obligatorii (contribuia la fondul de sntate de 5,5% ce se aplic pensiilor mai mari de 740 lei) sunt deductibile la calculul impozitului n Romnia. Veniturile din activiti agricole Urmtoarele activiti sunt considerate activiti agricole: Cultivarea i vnzarea florilor i legumelor, n sere i/sau ntr-un sistem irigat Cultivarea i vnzarea de arbuti, plante decorative i ciuperci Activiti viticole Vnzarea produselor agricole neprelucrate ctre uniti specializate.

Veniturile din activitile agricole sunt determinate pe baza normei de venituri sau prin contabilitatea n partid simpl, aplicndu-se cota unic de 16% venitului impozabil. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din agricultur prin valorificarea produselor vndute ctre anumite uniti specializate de colectare, impozitul se calculeaz i se reine la surs prin aplicarea cotei de 2% asupra valorii produselor livrate. Impozitul este final.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

12 13

Veniturile din premii Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu. Veniturile din investiii 1. Dividendele Dividendele sunt impozitate la cota unic de 16%. 2. Veniturile din dobnzi Veniturile sub forma de dobnzi pentru conturile curente i depozite, indiferent de tipul depozitului, realizate ncepnd cu 1 iulie 2010, sunt impozitate cu 16%, impozitul fiind final. 3. Ctigurile de capital Ctigurile de capital sunt impozitate dup cum urmeaz: Ctigul net din transferul titlurilor de valoare se impune cu o cot de 16%. Obligaia calculrii i virrii impozitului reprezentnd plata anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului; n cazul titlurilor de valoare la societile nchise i prile sociale la societile cu rspundere limitat obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit (pe baza contractului ntre pri) revine cumprtorului, la momentul tranzaciei; Pierderea net anual din tranzacionarea titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se poate reporta pn la apte ani fiscali consecutivi; Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat; 16% impozit pe ctigurile realizate de acionari din lichidarea societilor. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit revine persoanei juridice. Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se supun aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea de aciuni revine contribuabilului. Persoanele nerezidente pot numi un reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine.
14
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Veniturile din tranzaciile imobiliare Veniturile din transferul de proprieti imobiliare se impoziteaz dup cum urmeaz: Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mic de trei ani: Pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 3%; Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2% din suma ce depete 200.000 lei.

Pentru proprietile imobiliare deinute o perioad mai mare de trei ani: Pentru valori de pn la 200.000 lei, impozitul pe venit este de 2%; Pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1% din suma ce depete 200.000 lei.

Nu se pltete impozit pe venit pentru proprietile dobndite n baza unor legi speciale, pentru actele de donaie ntre rude pn la gradul trei, ntre soi i n cazul motenirilor, cu condiia ca procedura s fie finalizat n cel mult doi ani (se percepe un impozit pe venit de 1% dac procedura nu este finalizat n acest termen). Impozitul pe venit pltit pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea declarat de pri n documentele de transfer i se va reine de ctre notarul public. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea estimat stabilit n expertiza executat de Camera Notarilor Publici, impozitul pe venit se va calcula la valoarea de referin. Impozitul va fi virat pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost reinut venitul. Veniturile din jocuri de noroc Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc se stabilete prin aplicarea unei cote de 25% asupra venitului net. Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final. Venitul net este suma care depete valoarea de 600 lei achitat de acelai organizator sau pltitor ntr-o singur zi. Accesul n locaiile autorizate este posibil numai pe baza unui bilet de intrare valabil pentru 24 de ore, in intervalul orar 8:00-8:00, taxa de acces fiind: 20 lei pentru jocurile de noroc caracteristice activitii cazinourilor; 5 lei pentru jocurile de noroc tip slot-machine.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

15 14

Alte venituri supuse cotei unice de impozit de 16% n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista nefiind exhaustiv): Primele de asigurri achitate de pltitor n beneficiul unei persoane care nu are o relaie de munc cu pltitorul primei de asigurri; Ctigurile de la societile de asigurri n urma ncheierii unui contract de asigurri ntre pri privind tragerile de amortizare; Veniturile acordate pensionarilor sub form de reduceri la achiziia de bunuri, servicii i alte drepturi, fotilor angajai, conform clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale; Venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj comercial.

Veniturile neimpozabile
Principalele categorii de venituri neimpozabile sunt: Indemnizaia pentru concediul de maternitate, riscul maternal i creterea copilului pltit din fondul asigurrilor de sntate; Ajutorul acordat pentru creterea copilului; Salariile obinute de persoanele cu handicap grav sau accentuat; Sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal n statul respectiv; Avantajele planurilor cu opiune de cumprare de aciuni, (Stock Option Plan) n momentul acordrii i exercitrii acesteia; Sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare efectuate pe durata delegaiilor/detarilor; Venitul salarial legat de conceperea i crearea de software (trebuie indeplinite anumite criterii, att de ctre angajator, ct i de ctre angajat); Sponsorizri i donaii; Moteniri; Veniturile din vnzarea bunurilor mobile (cu excepia aciunilor considerate ctiguri de capital), dac nu sunt primite regulat.
16
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Deducerile la calculul impozitului pe venit


Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitul impozabil din salariu, din venitul brut se vor deduce urmtoarele sume: Contribuiile obligatorii la fondul asigurrilor sociale; Deducerile personale i pentru membrii familiei, calculate conform legii; Contribuiile la fondurile de pensii facultative, n limita echivalentului n RON al sumei de 400 de Euro anual; Cotizaia sindical. Pentru fiecare din funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena dintre venitul brut i obligaiile de asigurri sociale, deducerea personal i pentru membrii familiei nefiind aplicabil. Contribuabilii pot hotr direcionarea n scopuri caritabile (sponsorizri) a pn la 2% din impozitul pe venit anual datorat.

Impozitarea nerezidenilor
Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activitile desfurate n Romnia sunt de asemenea impozabile n Romnia. Veniturile impozabile obinute din Romnia de nerezideni sunt: dividende, dobnzi, redevene sau comisioane de la un rezident; dobnzi, redevene sau comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda/redevena/comisionul este o cheltuial a sediului permanent; venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia; venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu; venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezideni ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei persoane juridice romne; venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport; venituri din profesii independente desfurate n Romnia; veniturile din pensii;
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

16 17

venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; venituri realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne; veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia; veniturile unei persoane juridice strine obinute din proprieti imobiliare situate n Romnia, sau din transferul titlurilor de participare; venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent desfurat n Romnia; veniturile unei persoane fizice nerezidente obinute din transferul titlurilor de valoare pe piaa de capital din Romnia; veniturile obinute de nerezideni dintr-o asociere constituit n Romnia. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2011, veniturile din dobnzi sau redevene obinute din Romnia de persoane juridice sau de un sediu permanent al unei ntreprinderi dintr-un stat membru al Uniunii Europene sau ale Asociaiei Europene a Liberului Schimb sunt scutite de impozit, dac beneficiarul efectiv al dobnzilor sau redevenelor deine minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare la persoana juridic romn, pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii sau redevenelor. Dividendele pltite de o ntreprindere, care este persoan juridic romn sau persoan juridic avnd sediul social n Romnia unei persoane juridice sau sediu permanent dintr-un alt stat membru al Uniunii Europene sau n unul dintre statele Asociaiei Europene a Liberului Schimb sunt scutite de impozit, dac persoana juridic strin beneficiar a dividendelor: are una dintre formele de organizare prevzute de lege; pltete n statul din care provine impozit pe profit sau un impozit similar acestuia; deine minim 10% din capitalul social al ntreprinderii persoan juridic romn pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendului. Veniturile obinute de nerezidenti din jocuri de noroc practicate n Romnia se impoziteaz cu o cot de 25%. Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz cu aceleai cote aplicabile rezidenilor. n cazul existenei unei convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de provenien al nerezidentului, beneficiarul nerezident poate s aplice cotele mai favorabile
18
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

din aceast convenie, dac prezint pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal.

1.2 Sistemul asigurrilor sociale


Sistemul asigurrilor sociale
n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de contribuabili, trebuie s contribuie la sistemul asigurrilor sociale de stat, de sntate i omaj.

Sfera de cuprindere
Asigurrile sociale i de sntate acoper pensiile, alocaiile pentru copii, cazurile de incapacitate temporar de munc, riscurile de accidente de munc i boli profesionale i alte servicii de asisten social. Asigurrile de omaj acoper pe de o parte riscul pierderii locului de munc i acordarea indemnizaiei de omaj, iar pe de alt parte stimulentele pentru crearea de locuri de munc.

Contribuiile
Contribuiile sociale sunt incluse n sfera Codului fiscal, fiind reglementate n continuare i de legile speciale. Conform Codului fiscal, contribuabilii sistemelor de asigurri sociale prevzui de Codul fiscal sunt: persoanele fizice rezidente care realizeaz venituri n baza unui contract de munc (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum i venituri asimilate salariilor (indemnizaiile administratorilor/asociatului unic/directorilor cu contract de mandat etc.); persoanele fizice nerezidente care realizeaz veniturile de la litera a), cu respectarea conveniilor juridice internaionale la care Romnia este parte; persoanele fizice care realizeaz venituri de natur profesional (numai pentru drepturi de autor si convenii civile); pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei; persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori, precum i entitile asimilate angajatorului; instituiile publice; orice pltitor de venituri de natur salarial, sau asimilate salariilor.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

18 19

Cotele pltite de angajator i angajat aplicate asupra bazelor de calcul sunt prevzute n Codul fiscal. Acestea pot fi modificate de Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat sau de Legea Bugetului de Stat. Pentru 2011, ratele de asigurri sociale au fost stabilite dup cum urmeaz: Contribuiile angajailor: Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat 10,5% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,5% Pentru anul 2011, din totalul cotei de contribuie individual, cota aferent fondurilor de pensii administrate privat a crescut la 3%, cu 0,5% mai mult fa de anul precedent. Baza lunar de calcul a contribuiilor de asigurri sociale individuale o reprezint ctigul brut realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea conveniilor juridice internaionale la care Romnia este parte. Plafon : contribuia individual lunar de asigurri sociale (CAS) este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare loc de realizare a venitului. Pentru anul 2011 ctigul salarial mediu brut este 2.022 lei. Contribuiile angajatorilor: Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat 20,8%; 25,8%; 30,8% n funcie de condiiile de munc Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate 5,2% Contribuia pentru concedii i indemnizaii 0,85% (plafonat) Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 0,25% Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj 0,5% Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale 0,15% - 0.85% Baza lunar de calcul reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele fizice rezidente i nerezidente n baza unui contract de munc (sau a unui raport de serviciu sau statut special), precum i venituri asimilate salariilor (de exemplu, indemnizaiile administratorilor/asociatului unic/directorilor cu contract de mandat etc.). Plafon: contribuia de asigurri sociale (CAS) se plafoneaz la nivelul produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut.

20

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i de somaj, respectiv cele datorate de angajator, rmn neplafonate, calculndu-se la bazele de calcul corespunztoare, reglementate de Codul fiscal. Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii datorate de angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul de asigurai din luna respectiv (salariul minim brut pe ar garantat n plat n anul 2011 este de 670 lei). Cota contribuiei la asigurrile pentru accidente de munc variaz ntre 0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de risc au fost stabilite prin Hotrre de Guvern. ncepnd cu anul 2011 s-a introdus obligativitatea depunerii unei declaraii unice, pentru persoanele fizice si juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilat angajatorului, asa cum sunt definite de Codul fiscal. Angajatorii calculeaz i rein contribuiile salariale la momentul plii salariilor. Contribuiile la bugetul de stat i la bugetul asigurrilor sociale de stat se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz drepturile salariale. Neplata acestor contribuii reinute la surs n termen de 15 zile de la aceast dat constituie infraciune i se sancioneaz corespunztor. Se excepteaz de la plata contribuiilor sociale obligatorii individuale veniturile salariale neimpozabile i unele avantaje salariale, impozabile. Se modific unele prevederi din legile speciale ce reglementeaz contribuiile sociale, n special legate de baza de calcul i procedura de declarare, n concordan cu prevederile Codului fiscal. Declaraii Se introduce o declaraie unic privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (Formularul 112), pentru angajatori i entitile asimilate angajatorilor. Angajatorii au obligaia de a depune, pn la 15 februarie 2011, declaraia-inventar privind contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, aflat n sold la 31 decembrie 2010 i neachitat pn la 31 ianuarie 2011.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

20 21

Contribuiile datorate pentru venituri de natur profesional: Pentru veniturile de natur profesional, altele dect cele de natur salarial, (veniturile din drepturi de autor sau drepturi conexe i/sau veniturile rezultate din activiti profesionale desfurate n baza contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului Civil) se percep contribuii pentru asigurri sociale i omaj. n cazul veniturilor obinute cu regularitate, baza lunar de calcul pentru aceste contribuii este limitat la de cinci ori ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin Legea bugetului asigurrilor sociale de stat. n cazul veniturilor ocazionale, baza de calcul anual nu poate depi de cinci ori salariul mediu brut. Obligaia declarrii, calculrii, reinerii i pltii contribuiilor individuale de asigurri sociale i de omaj revine pltitorului de venit (prin intermediul Formularului 112) i trebuie ndeplinit pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost obinut venitul. Modalitatea de stabilire a bazei de calcul pentru contribuiile sociale individuale este urmtoarea: Venitul brut minus cota de cheltuial (20% sau 25%) n cazul veniturilor din drepturi de autor; Venitul brut, n cazul veniturilor din convenii civile.

Strinii i cetenii din Spaiul Economic European i Elveia


Numrul de nregistrare fiscal Cetenii strini i cei din Spaiul Economic European (SEE) i Elveia care realizeaz venituri pe teritoriul Romniei i care nu sunt obligai s obin un permis de edere, respectiv un certificat de nregistrare, trebuie s depun un formular de cerere fiscal la autoritile fiscale romne prin intermediul unui agent fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare fiscal. Codul numeric personal emis odat cu permisul de edere al cetenilor strini, respectiv certificatul de nregistrare pentru cetenii din SEE i Elveia, este folosit ca numr de identificare fiscal pentru nregistrarea la autoritile fiscale romne. Strinii i cetenii din SEE i Elveia care desfoar activitate dependent n Romnia pot avea: Contract de munc strin (detaare) Contract de munc local

22

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Dreptul de munc pentru cetenii din SEE i Elveia Cetenii din SEE i Elveia care lucreaz n Romnia ca angajai cu contract local sau n regim de detaare nu trebuie s obin autorizaie de munc; aceste persoane au acces liber pe piaa de munc local. n privina lucrtorilor detaai a fost stabilit o procedur de notificare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii (procedura de notificare nu se aplic cetenilor din SEE sau Elveia detaai n Romnia de societi din state tere). Autorizaia de munc De regul, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s solicite o autorizaie de munc n Romnia (nainte de obinerea permisului de edere). Exist o serie de excepii de la aceast regul, de exemplu: Cetenii strini cstorii cu ceteni romni i care au obinut un drept de edere pentru rentregirea familiei nu au nevoie de obinerea autorizaiei de munc pentru a lucra n Romnia; Cetenii strini detaai n Romnia de societi din state membre SEE sau Elveia nu au nevoie de autorizaie de munc; exist n schimb o procedur de notificare a autoritilor cu atribuii n domeniul muncii, referitor la aceste detari. Tipul de relaii de munc poate modifica substanial obligaiile fiscale i de asigurri sociale (mai exact strinii care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de munc local sunt obligai la plata impozitului pe venit pentru valoarea total a indemnizaiilor primite n Romnia, precum i a tuturor contribuiilor de asigurri sociale conform legislaiei din Romnia. Cetenii strini detaai n Romnia pot beneficia de drepturi de detaare (unele cu tratament fiscal favorabil) conform limitelor/excepiilor stabilite prin legislaia intern i/sau prin reglementrile comunitare referitoare la imigraie i asigurri sociale). Dup aderarea Romniei la UE, reglementrile comunitare referitoare la contribuiile de asigurri sociale prevaleaz asupra legislaiei interne. n consecin, expatriaii comunitari care lucreaz n Romnia pot fi scutii de la plata contribuiilor de asigurri sociale, dac obin certificatul A1 dintr-un alt stat membru UE n care se afl angajatorul acestora, sau certificatul E 101 din Norvegia, Islanda, Liechtenstein i Confederaia Elveian pentru expatriaii ai cror angajatori i au sediul n aceste state.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

23 22

Autorizaia de munc pentru angajare Dac se ncheie un contract de munc local ntre un cetean strin i o societate romneasc, ceteanul strin care lucreaz permanent n Romnia trebuie s obin n prealabil o autorizaie de munc n acest scop (cu excepiile prevzute de lege). Cetenii strini vor plti impozite n Romnia din prima zi, iar impozitul pe salarii i contribuiile sociale vor fi reinute lunar de angajator pe statul de plat. Autorizaia de munc pentru detaare Cetenii strini pot fi detaai n Romnia de societi aflate n state tere (n baza unui contract de munc strin) pentru un an ntr-o perioad de cinci ani. Pentru a obine autorizaia de munc pentru detaare, cetenii strini trebuie s obin n prealabil o viz de detaare de la misiunea diplomatic romn sau de la birourile consulare romne din strinatate. Persoana detaat n vederea desfurrii unei activiti dependente n Romania trebuie s contribuie la fondul de asigurri sociale de sntate. Contribuia de 5,5% la fondul de sntate se datoreaz n cazul prelungirii dreptului de edere temporar n Romnia (edere mai lung de 90 de zile). Persoana respectiv trebuie s calculeze i s plteasc lunar contribuiile salariale (impozit pe venit i contribuii la fondul de sntate). Documente de edere Documentele de edere sunt: certificatele de nregistrare, cartea de reziden i permisul de edere. ederea legal n Romnia a persoanelor din SEE i Elveia i a membrilor de familie ai acestora care nu sunt ceteni ai SEE/Elveia. Cetenii din SEE i Elveia pot rmne n Romnia pentru o perioad de trei luni fr obligaia obinerii documentelor de edere (certificatelor de nregistrare).Dup depirea acestei perioade, i pot prelungi ederea n Romnia dac obin un certificat de nregistrare (acest certificat se poate obine n 24 de ore de la data solicitrii i are valabilitate nelimitat). Certificatele de nregistrare se obin in funcie de scopul ederii cetenilor n Romnia (ex. angajare, detaare etc.). Totui, membrii familiei care nu sunt ceteni SEE/elveieni se supun altor formaliti privind ederea n Romnia, dup cum urmeaz:

24

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Trebuie s obin viz de intrare n Romnia, dac este cazul; i Trebuie s obin carte de reziden romn pentru prelungirea ederii legale n Romnia dup expirarea perioadei de 3 luni. ederea legal n Romnia pentru cetenii strini De regul cetenii strini a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad de ase luni trebuie s solicite un permis de edere temporar (exist puine excepii aplicabile n cazuri foarte speciale). nainte de solicitarea unui permis de edere temporar, pentru intrarea n Romnia trebuie obinut o viz pe termen lung de la ambasada romn sau consulatul romn din strinatate. Cetenii din anumite state precum S.U.A., Canada, Japonia etc. sunt scutii de obinerea vizei de lung edere n Romnia. Documentele cerute pentru obinerea vizei de lung edere/permisului de edere depind de scopul ederii.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

24 25

Capitolul 2
Impozitarea ntreprinderilor 2.1 Impozitul pe profit
Entitile supuse impozitului pe profit
Urmtoarele entiti sunt obligate s plteasc impozit pe profit: Societile romneti; Societile strine care i desfoar activitatea n Romnia printr-un sediu permanent; Societile strine ce obin venituri din sau n legtur cu tranzaciile imobiliare sau din tranzacii cu aciuni ale unei societi romneti; Societile i persoanele fizice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin asocieri fr personalitate juridic; Persoanele fizice romne care formeaz cu societi romneti asociaii parteneriate fr personalitate juridic pentru veniturile obinute pe teritoriul Romniei sau n afara acestuia; Persoanele juridice cu sediul social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.

Teritorialitatea
O societate este considerat rezident dac are sediul nregistrat n Romnia sau locul din care i conduce efectiv activitatea n Romnia.

Cota impozitului pe profit


Cota standard a impozitului pe profit este de 16%. Impozitul pe profit datorat pentru jocuri de noroc i de ctre cluburile de noapte nu poate fi mai mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti. ncepnd cu 1 octombrie 2010 impozitul minim a fost eliminat, iar anul 2010 a fost mprit n dou perioade fiscale distincte: 1 ianuarie 30 septembrie, respectiv 1 octombrie 31 decembrie.
26
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Astfel, contribuabilii care n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, ca urmare a efecturii comparaiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat numai impozit pe profit vor depune o singur declaraie privind impozitul pe profit pentru ntregul an calendaristic 2010. Au obligaia de a depune dou declaraii de impozit pe profit, una pentru fiecare dintre cele dou perioade fiscale, numai acei contribuabili care au platit efectiv impozitul minim n cel puin unul din primele trei trimestre ale anului 2010. Declaraiile aferente celor dou perioade se vor depune astfel: pentru perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, depunerea declaraiei i plata impozitului pe profit se vor efectua pn pe 25 februarie 2011; pentru perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010, depunerea declaraiei i plata impozitului se vor efectua: pn pe 25 februarie 2011, pentru contribuabilii care definitiveaz perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 pn la aceast dat, situaie n care pentru trimestrul IV nu se declar impozitul pe profit, prin declaraia 100; pn pe de 25 aprilie 2011, pentru contribuabilii care definitiveaza perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 pn la aceast dat. n aceast situaie, pentru trimestrul IV se declar pn pe 25 ianuarie 2011, prin declaraia 100, impozitul pe profit la nivelul impozitului calculat pentru trimestrul III 2010.

2.2 Calculul profitului impozabil


Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fiscal se consider a fi anul calendaristic sau durata de existen a entitii dac aceasta a fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv. Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns din 2009, anumite categorii de entiti (sucursalele romneti ale societilor strine, filialele romneti consolidate i filiale ale sucursalelor societilor strine) pot s-i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic, dac anul financiar al societii-mam difer de anul calendaristic. Fac excepie sucursalele, filialele consolidate, filialele sucursalelor instituiilor de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate, reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, societile de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i societile de pensii private, care nu pot s-i stabileasc un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic. Stabilirea unei perioade de raportare financiar diferite de anul calendaristic nu modific perioada pentru care se calculeaz impozitul pe profit aa cum este aceasta definit de Codul fiscal, i anume anul calendaristic.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

26 27

Baza de impozitare
Profitul impozabil al unei societi se calculeaz ca diferena dintre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile nregistrate pentru obinerea veniturilor impozabile pe durata unui an fiscal, ajustate din perspectiv fiscal prin deducerea veniturilor neimpozabile i adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul profitului impozabil se pot lua n considerare i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor.

Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei sunt: Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o societate romneasc; Veniturile din dividendele primite de o societate romneasc de la o filial dintr-un stat membru UE, supuse anumitor condiii: societatea romneasc s fie pltitoare de impozit pe profit i s dein minim 10% din aciunile filialei pentru o perioad nentrerupt de minim doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor; Diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile; Veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere; Veniturile neimpozabile prevzute explicit n contracte i memorandumuri.

Deductibilitatea cheltuielilor
Din punctul de vedere al deductibilitii, cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate limitat i cheltuieli nedeductibile.

Cheltuielile deductibile
De regul, cheltuielile sunt deductibile numai dac au fost suportate n vederea obinerii de venituri impozabile. Printre cheltuielile menionate specific de Codul fiscal ca fiind suportate n vederea generrii de venituri impozabile se numr:
28
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Cheltuielile suportate pentru marketing, studii de pia, promovarea pe pieele existente sau noi, participrile la trguri i expoziii, n misiuni de afaceri, publicarea de brouri proprii; Cheltuielile suportate cu publicitatea sau n vederea promovrii societii, produselor sau serviciilor, pe baza unui contract scris, precum i costurile asociate producerii de materiale necesare pentru difuzarea reclamelor, inclusiv produsele date ca eantioane, pentru testarea produselor la unitile de desfacere, precum i alte bunuri i servicii suportate n vederea stimulrii vnzrilor; Cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil; Cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor; Cheltuielile cu mbuntirea administrrii, IT, introducerea, ntreinerea i dezvoltarea sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate; Cheltuielile cu scoaterea din gestiune a creanelor nencasate sunt integral deductibile n una din urmtoarele situaii: dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza unei decizii a instanei; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu; Cheltuielile cu deplasarea i cazarea aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia sau n strintate de angajai i administratori, precum i persoanele cu posturi asimilate acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt suportate de societatea romneasc); acestea includ i transportul angajailor spre/de la locul de munc; Cheltuielile cu instruirea profesional i dezvoltarea angajailor; Cheltuielile suportate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i bolile profesionale, contribuiile de asigurri i primele de asigurri de risc profesional aferente; Cheltuielile suportate pentru achiziionarea de ambalaje pe durata de via util a acestora. Cheltuielile cu amenzile, dobnzile, penalitile sau majorrile datorate n cadrul contractelor comerciale.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

28 29

Cheltuielile cu deductibilitate limitat


Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel: Pierderile din dobnzi i din diferenele de curs valutar reglementate de regulile de limitare a cheltuielilor cu dobnda i diferenelor de curs valutar (vezi detalii mai jos); Mijloacele fixe supuse amortizrii conform regulilor privind amortizarea (vezi detalii mai jos); Produsele perisabile n limita stabilit de organismele administraiei centrale competente; Cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Indemnizaiile zilnice pentru cheltuielile cu deplasrile n ar i n strintate sunt deductibile pn la limita de 2,5 ori valoarea plafonului stabilit pentru instituiile publice; Cheltuielile sociale sunt deductibile pn la limita de 2% din cheltuielile cu salariile. Acestea pot cuprinde, printre altele, indemnizaiile de maternitate, cheltuielile cu tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale asigurate pentru boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale, cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.). Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli efectuate n baza contractului colectiv de munc; Primele de asigurri de sntate sunt deductibile pentru angajator n limita sumei de 250 Euro pe an de persoana iar pentru pensiile private n limita sumei de 400 Euro pe an de persoan; Taxele i contribuiile pltite organizaiilor neguvernamentale i asociaiilor profesionale legate de activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita sumei de 4.000 Euro pe an; Cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, aferente autoturismelor folosite de persoane cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei juridice, sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.

30

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt explicit nedeductibile, cum ar fi: Impozitul de profitul din Romnia, precum i impozitul pe veniturile realizate n strintate; Cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile; de menionat c nu exist cheltuieli ce pot fi considerate ca fiind aferente veniturilor din dividende; Cheltuielile cu impozitul reinut la surs suportate de contribuabilul romn pe seama nerezidentului; Dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine; Cheltuielile cu servicii de management, consultan, asisten i alte servicii, dac nu s-au ncheiat contracte n scris sau alte acorduri valide i dac beneficiarii nu pot justifica prestarea efectiv a acestor servicii cu documente justificative, precum i necesitatea acestor servicii pentru activitatea pe care o desfoar; Cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile pentru burse private. Totui contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,3% din cifra de afaceri i respectiv 20% din impozitul pe profit datorat; Alte cheltuieli cu salariile i/sau similare (dac acestea nu sunt impozitate la nivel de persoan fizic), cu excepia celor scutite expres de la plata impozitului pe veniturile persoanelor fizice; Cheltuielile cu primele de asigurare care nu sunt legate de activele sau activitatea societii, cu excepia celor pentru bunuri care reprezint garanie pentru mprumuturi bancare utilizate pentru desfurarea activitii pentru care persoana impozabil este autorizat sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing; Cheltuielile cu creditele neperformante ce depesc provizionul deductibil (vezi mai jos); Cheltuielile care nu sunt susinute de documente justificative; Cheltuielile n favoarea acionarilor, n afara celor aferente bunurilor sau serviciilor furnizate de ctre acionari la valoarea de pia; Cheltuielile din amortizarea mijloacelor fixe, precum i scderea valorii definite ca ajustare provizorie prin reglementrile contabile care transpun Directivele europene;

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

30 31

Cheltuielile cu combustibilul pentru autovehiculele deinute i utilizate de contribuabili exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate sub 3.500 kg i cu cel mult nou scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului), pana la data de 31 decembrie 2011. Fac excepie de la aceast prevedere vehiculele care se ncadreaz n oricare din urmtoarele categorii: Vehicule utilizate exclusiv pentru intervenii, reparaii, paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de desfurare a activitii, care de reportaj, precum i vehiculele utilizate de ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc; Vehicule utilizate pentru transport de persoane cu plat i pentru taxi; Vehicule utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane i pentru instruire n cadrul colilor de oferi.

Provizioanele i rezervele
n general provizioanele si rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit. Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum urmeaz: Constituirea sau majorarea rezervei legale pn la o limit de 5% din profitul contabil anual nainte de impozitare (cu ajustri) pn la atingerea a 20% din capitalul social; Provizioanele pentru clienii inceri nregistrate dup 1 ianuarie 2006 sunt deductibile n limita a 30%, creanele aferente trebuind s ntruneasc simultan urmtoarele condiii: Sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2004 Nu sunt ncasate pentru o perioad mai mare de 270 de zile de la data scadenei Nu sunt garantate de alt persoan Sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat contribuabilului Au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;

Provizioanele pentru creane nencasate sunt integral deductibile dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: Creanele sunt nregistrate dup 1 ianuarie 2007 Debitorul este o societate declarat falimentar printr-o hotrre judectoreasc Creanele nu sunt garantate de alt persoan Debitorul nu este o persoan afiliat Creanele au fost incluse n venitul impozabil al contribuabilului;

Provizioanele specifice constituite de instituiile de credit, instituiile financiare nebancare i alte entiti similare;
32
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Rezervele tehnice constituite de societile de asigurri i reasigurri, conform cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare; Provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, conform regulilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare; Rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i a terenurilor, efectuate dup 1 ianuarie 2004, care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a acestor mijloace fixe. Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii sau oricrui alt motiv. Reconstituirea rezervei legale este la rndul su nedeductibil.

Amortizarea contabil i amortizarea fiscal


Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal. Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute de Codul fiscal, deductibilitatea urmnd s nu mai depind de nivelul de amortizare nregistrat n conturi. Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere contabil, cu excepia cheltuielilor de constituire i a fondului comercial. La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include reevalurile contabile. Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de via utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia din metodele de amortizare permise: (i) metoda liniar, (ii) metoda accelerat i (iii) metoda degresiv. Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare din metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc fix (cu excepia imobilelor pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu 2009 metoda de amortizare accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de cercetare-dezvoltare.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

33 32

Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea fiscal (egal cu costul de achiziie, costurile de produciei, valoarea de pia a mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social, ajustat cu reevaluarile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale. Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor dac se nregistreaz o scdere a valorii acestora sub valoarea fiscal. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal este valoarea fiscal.

Reglementri privind gradul de ndatorare


Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune urmtoarelor dou criterii, cu excepia dobnzilor i diferenelor de curs valutar aferente creditelor contractate cu pri care sunt instituii de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite n condiiile legii, i cu excepia dobnzii asociate obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat: Regula privind rata maxim a dobnzii (the safe harbour rule) limiteaz la maxim 6% deductibilitatea dobnzii pentru mprumuturile n valut* i la rata de referin a dobnzii comunicate de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n perioadele urmtoare. * Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010. Regula limitrii gradului de ndatorare (thin capitalisation rule). Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturi cu scadena de peste un an se supune testului referitor la gradul de ndatorare. Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune/fuziune, rezervele, profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente la nceputul i la sfritul perioadei n care se calculeaz impozitul pe profit. Dac gradul de ndatorare al unei societi este mai mare dect trei, sau n cazul n care capitalul propriu al societii este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs valutar, n legtur cu mprumuturile cu scadena de peste un an, sunt nedeductibile. Totui, cheltuielile considerate nedeductibile ca urmare a aplicrii acestei reguli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin deductibile n primul an n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.
34
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Preurile de transfer
Tranzaciile dintre societi afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia. Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare. Att tranzaciile cu persoane afiliate romne, ct i tranzaciile cu persoane afiliate nerezidente intr sub incidena investigaiilor privind respectarea legislaiei privind preurile de transfer. La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul (tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a tranzaciilor i mprirea profitului). Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer.

Documentaia referitoare la preurile de transfer


Contribuabilii angajai n tranzacii cu societi afiliate sunt obligai s ntocmeasc i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind preurile de transfer, la cererea i n termenul stabilit de ctre autoriti. Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la dosarul preurilor de transfer pentru persoane afiliate din Uniunea European. Termenul limit pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este de maxim trei luni calendaristice, cu posibilitatea unei singure prelungiri egal cu perioada stabilit iniial. Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui dosar incomplet n urma a dou cereri consecutive poate duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fiscale pe baza informaiilor publice disponibile, pre calculat ca media aritmetic a trei tranzacii similare. Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n ultimii ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile aplicabile.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

34 35

Acordul de Pre n Avans


Contribuabilii care desfaoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui Acord de Pre n Avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal. Termenul de emitere a uni Acord de Pre n Avans prevzut n Codul de Procedura Fiscal este de 12 luni pentru cel unilateral i de 18 luni pentru cel bilateral i multilateral. Acordul de Pre n Avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen lung. Acordul de Pre n Avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att timp ct premisele pe baza carora a fost emis nu prezint schimbri de substan. n acest context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la conformarea cu termenii i condiiile acordului. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de Pre n Avans, poate notifica n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legatur cu acest dezacord. n acest caz, Acordul de Pre n Avans nu produce efecte juridice.

Soluia fiscal anticipat


Societile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate de ctre Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 Euro. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fiscale anticipate, poate notifica n termen de 15 zile Agenia Naionala de Administrare Fiscal n legtur cu acest dezacord. n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice. Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu condiia respectrii de ctre contribuabili a termenilor i condiiilor acesteia.

Creditul fiscal extern


Scutirea parial unilateral se efectueaz prin intermediul unui credit pentru impozitele pe profit pltite n strintate, care nu poate depi impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit din Romnia (16%) la profiturile impozabile realizate n strintate. Societile romneti trebuie s prezinte documente care atest achitarea impozitelor n strintate. Impozitul pe profit datorat n strintate de o societate strin nu se poate credita cu impozitul pe profit datorat n Romnia dect n cazul sediilor permanente sau al sucursalelor.

36

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Se poate obine credit fiscal n Romnia pentru impozitul pltit ntr-un stat strin dac sunt aplicabile prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i persoana juridic romn prezint documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat. Pierderile nregistrate printr-un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb, sau situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile persoanei juridice.

Pierderile fiscale
ncepnd cu pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, societile pot reporta aceste pierderi pe o perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO. Pentru pierderile fiscale nregistrate n perioada 1 ianuarie 30 septembrie 2010, perioada 1 octombrie 31 decembrie 2010 este considerat an fiscal n sensul celor apte ani consecutivi. Pentru persoanele juridice strine aceast regul (reportarea pierderilor) se aplic numai n cazul veniturilor i cheltuielilor aferente sediului permanent din Romnia al acestora i doar pentru o perioad de cinci ani.

Dividendele, dobnzile i redevenele pltite societilor rezidente


Dividendele pltite de o societate romneasc ctre alt societate romneasc sunt supuse unui impozit pe dividende de 16%. Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor acestora (Parent-Subsidiary Directive) au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007. Astfel, dividendele primite de o societate romneasc de la alt societate comercial rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul deine cel puin 10% din aciunile societii nerezidente respective pentru o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor. Sumele distribuite sub form de dividende sunt scutite de la plata impozitului dac sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne n scopul pstrrii i crerii de noi locuri de munc pentru dezvoltarea activitii respectivei companii romne, conform obiectului de activitate. Dobnzile i redevenele pltite de ctre o societate romneasc altei societi romneti se consider venit impozabil n sarcina beneficiarului, care datoreaz impozit pe profit.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

36 37

Consolidarea
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare de grup. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere separate. Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate de ceilali membri ai grupului.

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de societile romneti sunt incluse n profitul societii i se supun impozitului n cot de 16%. n general, pierderile de capital aferente vnzrilor de aciuni sunt deductibile. Fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou societi romneti nu ar trebui s atrag impozit pe ctigul de capital. Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau Societi Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint, n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia al elementelor din activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a transferului de sediu social din Romnia. Dac o societate din Romnia are un sediu permanent ntr-un alt stat membru UE, iar aceast societate este dizolvat n urma unei reorganizri transfrontaliere, autoritile fiscale din Romnia pierd dreptul de a impozita respectivul sediu permanent.

38

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

2.3 Impozitul pe veniturile societilor strine


Principii generale
n general, entitile strine sunt supuse impozitrii veniturilor obinute n Romnia. Msura n care entitile strine sunt supuse impozitrii n Romnia depinde de activitile desfurate de acestea n Romnia sau n legtur cu Romnia. Entitile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu permanent sau o reprezentan sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate n Romnia.

Sucursala unei entiti strine


Sucursala trebuie nregistrat la autoritile fiscale romne. nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile societilor romneti. Se consider c sucursala are personalitatea juridic a societii-mam, deci nu constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.). Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al societii-mam. Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere la surs. Totui, ca i n cazul societilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale sucursalei.

Sediul permanent
Sediul permanent nu este persoan juridic, dar este supus impozitrii n Romnia. Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a unei societi nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s impoziteze profitul ntreprinderii strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

38 39

Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu permanent: (i) Baza fix - trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau echipamente), cu un anumit grad de permanen; (ii) Ageni cu statut dependent, care s i desfoare activitatea n statul n care este localizat societatea n cauz. nregistrarea, depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz aceleai cerine aplicabile societilor romneti.

Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare. Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti comerciale. Pentru reprezentane exist un impozit fix de 4.000 Euro pe anul fiscal, pltibil n lei la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale pn la datele de 25 iunie i respectiv 25 decembrie. n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an fiscal n care reprezentana este operaional.

Impozitul cu reinere la surs


Societile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n cot de 16% pentru alte venituri obinute n Romnia, cum ar fi: Dobnzi Redevene Dividende Venituri din servicii prestate n Romnia Venituri obinute din servicii de management i consultan, indiferent de locul n care sunt prestate serviciile Comisioane Venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romneti. Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, cum ar fi: Impozitul cu reinere la surs aplicabil dividendelor primite din Romania de companii nerezidente din state membre UE sau SEE (Spaiul Economic European) este de 16%.
40
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

De la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007), se aplic prevederile Directivei regimul fiscal comun aplicabil societilor-mam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente n unul din statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minim 10% din aciunile societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dividendelor. De la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs. Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnda i redevenele. Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o societate romneasc unei societi rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE se va acorda scutire de la plata impozitului cu reinere la surs, n condiiile n care societatea nerezident-beneficiar efectiv deine cel puin 25% din capitalul social al societii romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzii/redevenelor. Cota impozitului cu reinere la surs aplicat veniturilor realizate de nerezideni din jocuri de noroc este de 25%. Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia s prezinte pltitorului certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.

Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs


Urmtoarele categorii de venituri obinute n Romnia de nerezideni sunt scutite de plata impozitului cu reinere la surs: Obligaiunile emise i/sau garantate de Guvernul Romn Veniturile din transporturi internaionale i servicii auxiliare Premiile pltite din fonduri publice Venituri obinute din asocieri constituite n Romnia de ctre o societate nerezident. Aceste venituri se supun regulilor privind impozitul pe profit.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

40 41

Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt impozitate n Romnia cu cota de 16%. Totui, n anumite condiii se aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri. Urmtoarele venituri nu sunt taxabile n Romnia: Veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn; Veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de valoare emise de rezideni romni. Fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni ntre o societate romneasc i o societate rezident n alt stat membru UE sunt, n anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu ar trebui s atrag impozit pe ctigurile de capital.

Eliminarea dublei impuneri


Se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia i statul de reziden al beneficiarului plii. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2 Cotele de impozit cu reinere la surs pentru societile ce fac parte din anumite convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri. n caz contrar se aplic impozitele locale cu reinere la surs i se poate solicita o decontare/ rambursare, dac acest certificat se prezint n perioada de prescripie de cinci ani. Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c beneficiarul strin a fost rezident fiscal n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile al anului urmtor, n cazul n care respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.

42

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

2.4 Obligaiile declarative i de plat pentru societi


Aspecte generale
Declaraiile fiscale trebuie depuse trimestrial, mpreun cu valoarea impozitului corespunztor, pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv. Bncile i sucursalele bncilor strine din Romnia aplic sistemul de impozit pe profit cu pli trimestriale n avans. ncepnd cu anul 2012, contribuabilii vor avea obligaia de a plti impozit pe profit anual i de a efectua pli anticipate trimestriale n contul impozitului pe profit anual. Plile anticipate datorate sunt n sum de o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru anul precedent, actualizat cu indicele de inflaie (decembrie fa de luna decembrie a anului anterior), i se efectueaz pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv. Indicele de inflaie necesar pentru actualizarea plilor anticipate se comunic de ctre autoritile fiscale, pn la data de 15 aprilie a anului fiscal pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru anul fiscal 2011, indicele de inflaie utilizat pentru actualizarea plilor anticipate n contul impozitului pe profit anual este 3,2%. Contribuabilii nou-nfiinai sau cei care au nregistrat pierdere fiscal n anul precedent efectueaz pli anticipate n contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat. Este obligatorie depunerea declaraiilor fiscale trimestriale pn la data de 25 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului respectiv. Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat calificat emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat prin lege. Celelalte categorii de contribuabili pot folosi depunerea online a declaraiilor fiscale ca metod alternativ de declarare. Declaraiile fiscale anuale se depun pn la data de 25 aprilie inclusiv a anului urmtor. Organizaiile non-profit, contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura plantelor i contribuabilii care nchid exerciiul financiar anterior pn la data de 25 februarie pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie. Aceast prevedere nu se aplic societilor comerciale bancare.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

43 42

Pltitorii de venituri cu regim de reinere la surs, cu excepia pltitorilor de salarii, au obligaia de a depune la autoritatea fiscal o declaraie privind reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar pn la data de 30 iunie. Aceast obligaie declarativ se refer la impozitul cu reinere la surs reinut i pltit de ctre rezidenii romni pentru veniturile obinute din Romnia de ctre nerezideni, aa cum sunt detaliate n capitolul privind impozitarea nerezidenilor.

Societile nerezidente
Societile nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate n Romnia sau din vnzarea de aciuni deinute la societi romneti sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor. Societile nerezidente au opiunea de a desemna un reprezentant/mputernicit fiscal n acest scop. Totui, obligaia de a declara i a plti impozitul pe profit revine cumprtorului, dac acesta este o societate romneasc sau un sediu permanent din Romnia al unei societi nerezidente. n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale: Declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n Romnia; Declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit. Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.

Penalitile de ntrziere
De la 1 iulie 2010, pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic, pe lng dobnzile de ntrziere, penaliti de ntrziere. Nivelul dobnzilor de ntrziere s-a redus iniial (de la 1 iulie 2010) de la 0,1% la 0,05%, iar ncepnd cu 1 octombrie 2010, la 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere.

44

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

2.5 Facilitile pentru investiii


Facilitile fiscale pentru companii
Amortizarea accelerat Conform Codului fiscal, instalaiile i echipamentele, calculatoarele i perifericele precum i brevetele pot fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate care permite deducerea a 50% din valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase. Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetare-dezvoltare Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 20% pentru cheltuielile eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetare-dezvoltare. Pentru a putea beneficia de aceast deducere suplimentar, activitile de cercetare-dezvoltare trebuie s duc la rezultate valorificabile de ctre contribuabil n folosul propriu. Scutirea de la impozitare pentru dividendele reinvestite Dividendele distribuite sunt exceptate de la impozitare ncepand cu 1 ianuarie 2009, dac acestea sunt investite n aceeai societate sau n capitalul social al altei persoane juridice romne. Pentru a beneficia de aceast scutire, dividendele trebuie s fie reinvestite pentru a pstra i a crete numrul de angajai i pentru a stimula activitatea existent. Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus de TVA de 5%, n urmtoarele cazuri: Cldirile sunt parte a unei politici sociale, cum ar fi cmine de btrni i pensionari, orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap; Cldirea e folosit ca locuin de ctre o persoan fizic/familie i are o suprafa util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA).

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

44 45

Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n parcuri tiinifice i tehnologice Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de impozitul pe teren. Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ: Impozite reduse asupra activelor corporale i terenului utilizate de un astfel de parc; Scutiri de la impozitul pe teren; Amnarea plii TVA pentru materiale, echipamente i conectarea la reelele de utiliti publice pe perioada investiiei, pn la darea n folosin a parcului; Programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente provenite de la administraia local i public central, companii i prin asisten financiar din strintate; Donaii, concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare. Societile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale beneficiaz de: Anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la tarife reduse; Condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de comunicaie ale parcului, cu plata n rate. Facilitti fiscale pentru ocuparea forei de munc de ctre categorii speciale Pentru angajarea de noi absolveni, angajatorul poate solicita o subvenie lunar de 1 1,5 (n funcie de forma de nvmnt absolvit) nmulit cu indicatorul social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fiecare nou absolvent al unei instituii acreditate, pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul poate, de asemenea, s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei pentru omaj datorat pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de subvenii n marime egal cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorat pentru absolvenii angajati dac acestia sunt n continuare angajai ai companiei pentru nc doi ani, pe lng primii trei ani. Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou-absolveni cu handicap, singura diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de la plata contribuiilor la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni. Angajatorii pot solicita, de asemenea, scutirea de la plata contribuiilor pentru fondul de omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru fiecare omer cu vrsta peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest raport de munc cel puin doi ani.
46
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20% din angajati, n anumite condiii i cu anumite limite.

Ajutoarele de stat*
*Aceast seciune reprezint contribuia societii de avocatur D&B David i Baias, firm corespondent a PwC n Romnia. Prevederile cu privire la ajutoarele de stat sunt n vigoare n Romnia ncepnd cu anul 1999. Cu toate acestea, implementarea lor nu a fost eficient de la nceput. Procesul de pregtire a Romniei pentru aderarea la UE a determinat alinierea legislaiei naionale cu acquis-ul comunitar n domeniu. Cu toate acestea, mai trebuie depuse eforturi, n special n ceea ce privete implementarea regulilor privind ajutorul de stat, precum i conformitatea cu procedurile UE (mai ales n privina obligaiei de a notifica anumite ajutoare de stat individuale). Avnd n vedere aderarea Romniei la UE, Consiliul Concurenei (autoritatea naional care deinea competenta total de supraveghere n materie de ajutor de stat) a transferat Comisiei Europene, de la 1 ianuarie 2007, toate atribuiile sale n domeniul ajutoarelor de stat. n acest moment Consiliul Concurenei are un rol de suport i monitorizare a ajutoarelor de stat acordate n Romnia. Guvernul a aprobat o nou Politic Naional n domeniul Ajutoarelor de stat, pentru perioada 2006 - 2013, care promoveaz o orientare accentuat pe schemele de ajutor de stat,n derulare n prezent la nivelul autoritilor centrale competente. n ianuarie 2007, Comisia European a aprobat harta ajutoarelor regionale pentru Romnia pentru perioada 2007 - 2013. Alte scheme de ajutor de stat sunt n prezent n pregtire pentru a promova absorbia Fondurilor Structurale disponibile pentru Romnia de la 1 ianuarie 2007.

Scheme de ajutor de stat disponibile pentru proiecte mari de investiii


n 2011, sunt disponibile urmtoarele tipuri de stimulente pentru investiii, fie pe baza unor scheme de ajutor de stat, fie n baza unui ajutor de stat individual: Sume nerambursabile pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale; Contribuii financiare de la bugetul de stat pentru locuri de munc nou create; Dobnzi subvenionate la mprumuturile contractate, precum i alte tipuri de faciliti prevzute de legislaia n vigoare (spre exemplu, garanii de stat).

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

46 47

Totodat, n funcie de particularitile fiecrui act normativ reglementator, schemele de ajutor de stat/ajutoarele individuale pentru investiii pot fi acordate pentru urmtoarele obiective: Achiziionarea de active corporale sau necorporale n cazul nfiinrii unei uniti noi, extinderea unei uniti existente, diversificarea produciei, schimbarea fundamental a procesului de producie; Achiziionarea de active fixe aflate n legtur direct cu o unitate nchis sau cu una care ar fi fost nchis; Iniierea unor proiecte de cercetare - dezvoltare; Crearea de noi locuri de munc; Pregtirea profesional a angajailor; Iniierea proiectelor ce implic utilizarea resurselor regenerabile de energie, protecia mediului i dezvoltarea durabil. Mai mult, pentru a beneficia de ajutoare de stat pentru investiii realizate n Romnia, acestea din urm ar trebui s contribuie la realizarea unuia dintre urmtoarele obiective: Dezvoltare i coeziune regional; Protecia i reabilitarea mediului nconjurtor; Creterea eficienei energetice, producerea i utilizarea energiei din resurse regenerabile; ncurajarea cercetrii - dezvoltrii i a proceselor de inovare; Ocuparea i formarea profesional a forei de munc.

n principiu, domeniile de activitate care sunt eligibile pentru aceste stimulente includ: Prelucrare agro-industrial; Industria prelucrtoare; Producerea i distribuia de energie; Protecia mediului; Alimentare cu ap, canalizare, gestionarea deeurilor; IT & C; Cercetare, dezvoltare i inovare; Servicii legate de fora de munc.

I. Schem de ajutor de stat pentru dezvoltare economic durabil


Dintre actele normative care reglementeaz stimulentele precizate mai sus, amintim Hotrrea Guvernului nr. 1680 din 10 decembrie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind asigurarea dezvoltrii economice durabile (HG 1680/2008) se aplic ntreprinderilor care sunt nregistrate conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, care investesc n Romnia i se ncadreaz n una dintre urmtoarele categorii:

48

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

(i) Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 5 i 10 milioane Euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 50 de noi locuri de munc; (ii) Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 10 i 20 milioane Euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 100 de noi locuri de munc; (iii) Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care se ncadreaz ntre 20 i 30 milioane Euro inclusiv, echivalent n lei, i care creeaz minimum 200 de noi locuri de munc; (iv) Realizeaz o investiie iniial cu o valoare care depete 30 milioane Euro, echivalent n lei, i care creeaz minimum 300 de noi locuri de munc. HG 1680/2008 nu se aplic ntreprinderilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: Sunt considerate firme n dificultate n sensul Regulamentului Comisiei Europene nr. 800/2008 de declarare a anumitor categorii de ajutoare compatibile cu piaa comun n aplicarea art. 87 i 88 din tratat (Regulament general de exceptare pe categorii de ajutoare); Sunt firme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare. n plus, pentru a fi eligibil, investiia nu ar trebui s nceap nainte de semnarea unui acord de principiu cu autoritatea competent. n plus fa de condiiile cu privire la cuantumul investiiei i numrul de locuri de munc realizate, companiile trebuie s dovedeasc faptul c ajutorul de stat astfel obinut are un efect stimulativ, i anume: Asigur o cretere substanial a dimensiunii proiectului / activitii planificate; Asigur o cretere substanial n domeniul de aplicare al proiectului / activitii planificate; Asigur o crestere substantial a costurilor suportate de ctre beneficiar; Asigur o reducere substanial a duratei de finalizare a proiectului; Proiectul nu ar fi fost desfurat dac nu ar fi beneficiat de ajutor de stat.

Ca regul, intensitatea brut a ajutorului de stat regional nu poate depi 50% din costurile aferente investiiei iniiale sau din costurile salariale pe o perioad de doi ani cu personalul nou-angajat. Pentru investiiile sau locurile de munc realizate n regiunea de dezvoltare Bucureti-Ilfov, intensitatea maxim a ajutorului de stat este de 40%. Bugetul mediu anual alocat pentru aceast schem este de 200 milioane Euro.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

48 49

II. Schem pentru dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor


Aceast schem de ajutor de stat, prevzut de Hotrrea Guvernului nr. 753 din 16 iulie 2008 pentru instituirea unei scheme de ajutor de stat privind dezvoltarea regional prin stimularea investiiilor (HG 753/2008) este creat pe baza procedurilor i a politicilor naionale cu privire la ajutoarele de stat i respect regulile Uniunii Europene referitoare la ajutoarele de stat regionale. Pentru a beneficia de aceast schem de ajutor de stat, o companie mare (adic o companie avnd cel puin 250 de angajai i o cifr de afaceri net de cel puin 50 de milioane Euro) trebuie s fie nregistrat n conformitate cu Legea nr. 31/1990 a societilor comerciale, trebuie s aib sediul social i s efectueze activiti n Romnia i s planifice investiii iniiale, care ndeplinesc urmtoarele criterii: (i) Investiiile au o valoare care depete echivalentul n lei a 100 milioane Euro, i (ii) Valoarea costurilor eligibile depete 50 milioane Euro i (iii) Sunt create cel puin 500 de noi locuri de munc, n urma investiiei iniiale. Toate domeniile de activitate sunt eligibile pentru scheme de ajutor de stat, n afar de producia primar a produselor agricole din Anexa 1 la Tratatul de instituire a Comunitii Europene, pescuit, industria crbunelui, siderurgie, transport, construcii de nave maritime, fibre sintetice. Stimulentele introduse prin aceast schem de ajutor de stat sunt disponibile sub form de fonduri nerambursabile, supuse unei duble limitri: Suma maxim acordat ca ajutor de stat este determinat pe baza unei anumite rate specifice denumit intensitate. Intensitatea maxim de nivel este calculat ca procent din cheltuielile eligibile pentru investiii. Mai mult, sunt indicate niveluri specifice de intensitate pentru investiii mai mici de 50 milioane Euro, precum i pentru cele de peste 50 milioane Euro, dar acestea depind de asemenea, de locul unde are loc investiia: Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti sau n alte zone din Romnia; Valoarea maxim absolut, stabilit pe baza fondurilor alocate (de exemplu, aceeai entitate poate beneficia de pn la 30 milioane Euro pentru investiii n Judeul Ilfov i Municipiul Bucureti i 37,5 milioane Euro n orice alt regiune). Cheltuielile eligibile sunt definite ca fiind valoarea cea mai mare dintre: Costurile investiiilor cu active corporale i necorporale n investiia iniial, sau Costurile de ocupare a forei de munc estimate pentru proiectul de investiii.

50

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Companiile pot beneficia de schema de ajutor de stat n cazul n care acestea: Nu au datorii restante la bugetul de stat; Nu au fost declarate n dificultate, conform definiiei Liniilor directoare comunitare privind ajutoarele de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate; Nu au fost supuse unei decizii de rambursare a ajutoarelor de stat; Nu au obinut un ajutor de stat pentru aceleai costuri eligibile de la ali furnizori de ajutor de stat sau pentru alte tipuri de scheme de ajutor de stat regional; Menin investiia iniial, pentru o anumit perioad de timp dup finalizare (de exemplu, cinci ani pentru ntreprinderile mari); Contribuie cu cel puin 25% din costurile de investiii. HG 753/2008, nu se aplic ntreprinderilor care se afl n una dintre urmtoarele situaii: Sunt considerate firme n dificultate, n sensul Liniilor directoare comunitare privind ajutorul de stat pentru salvarea i restructurarea firmelor aflate n dificultate; Sunt firme mpotriva crora a fost emis o decizie de recuperare a unui ajutor de stat, dac aceast decizie nu a fost deja executat, conform prevederilor legale n vigoare.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

50 51

Fonduri Europene
Statutul de membru UE permite companiilor s acceseze fondurile structurale i de coeziune ale Uniunii Europene. n cele mai multe cazuri facilitile acordate iau forma subveniilor pentru dezvoltare. O serie de faciliti pentru investiii sunt disponibile pentru solicitanii (n special ntreprinderi mici i mijlocii) care ndeplinesc anumite criterii i activeaz n diferite sectoare ale economiei. Pentru Romnia sunt disponibile n jur de 27,9 miliarde Euro pentru 2007 - 2013 n cadrul Fondului Social European, al Fondului European de Dezvoltare Regional i Fondului European Agricol pentru Dezvoltare Rural. Aceste fonduri sunt destinate reducerii disparitilor regionale i promovrii coeziunii economice i sociale n cadrul Uniunii Europene. Utilizarea lor vizeaz sprijinirea proiectelor care se adreseaz direct nevoilor identificate la nivel local (de exemplu, pentru a ajuta populaia n dobndirea de noi abiliti sau pentru a contribui la dezvoltarea ntreprinderilor existente). Accesarea fondurilor europene se face prin Programele operaionale care au fost elaborate de ctre autoritile competente conform regulamentelor europene. Programele operaionale stabilesc prioritile de alocare i ofer informaii despre tipul de proiecte finanate. Solicitanii de subvenii trebuie s identifice programele care s-ar potrivi cel mai bine proiectelor lor. Comisia de selecie a proiectelor este numit de ctre autoritatea naional competent pentru fiecare program. Pentru companii, cele mai relevante programe naionale care utilizeaz fonduri UE sunt: Programul operaional sectorial Creterea competitivitii economice (POS CCE), Programul operaional regional (POR), Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane (POS DRU) i Programul naional pentru dezvoltare rural (PNDR). La sfritul anului 2010, conform datelor publicate de Ministerul Finanelor Publice, totalul sumelor virate ctre beneficiari a fost de 7,4 miliarde lei (aproximativ 1,74 mld. Euro), reprezentnd un grad de absorbie al fondurilor de sub 9%. Cu pli de 2,52 miliarde lei, respectiv 2,039 miliarde lei, POR i POS DRU nregistreaz cele mai ridicate grade de absorbie, respectiv de 14,89% i 13,36%. POS CCE este gestionat de Ministerul Economiei, Comerului i Mediului de Afaceri, are un buget de 3,011 miliarde Euro i are ca obiectiv principal creterea productivitii companiilor romneti. Principalele tipuri de investiii finanate sunt: Capacitatea de producie: beneficiarii int sunt ntreprinderile existente din categoria ntreprinderilor mari, mici i mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice.

52

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Cercetare - dezvoltare: Companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt ncurajate diferite forme de colaborare ntre ntreprinderi i instituii de cercetaredezvoltare, cu scopul de a intensifica activitile lor n acest domeniu i de a susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de cercetare n ntreprinderi. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente, computere, software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare. Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): Sprijinul financiar este ndreptat spre aplicaii TIC i interoperabilitatea lor, adoptarea de soluii integrate pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel accesul pe piaa interna i pe piaa internaional i susinnd o gestionare mai eficient a proceselor. n acelai timp se ine cont de securitate n creterea reelelor electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un sector E-Business sigur i dinamic. Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop mbuntirea eficientei energiei la nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii/ echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie, bazate pe echilibrul energetic. Sunt, de asemenea, eligibile pentru finanare investiiile n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor industriali, i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de energie. Conform calendarului orientativ al lansrii operaiunilor din cadrul POS CCE, n 2011 sunt disponibile, printre altele, schemele de finanare pentru: investiii productive i pregtirea pentru competiia pe pia a ntreprinderilor; implementarea sistemelor informatice integrate i a altor aplicaii electronice pentru managementul afacerilor; sprijinirea investiiilor n modernizarea i realizarea de noi capaciti de producere a energiei electrice i termice, prin valorificarea resurselor energetice regenerabile: a biomasei, a resurselor hidroenergetice (de mic putere), solare, eoliene, a biocombustibilului, a resurselor geotermale i a altor resurse regenerabile de energie.

Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS CCE din cadrul Ministerului Economiei, Comerului i Mediului de afaceri: http://amposcce.minind.ro POR este gestionat de Ministerul Dezvoltrii Regionale i Turismului, are un buget total de aproximativ 4,4 miliarde Euro i urmrete reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de infrastructur i a mediului de afaceri.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

53 52

Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea pentru noi activiti. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POR din cadrul Ministerului Dezvoltrii Regionale i Turismului http://www.inforegio.ro/ POS DRU este gestionat de Ministerul Muncii, Familiei i Proteciei Sociale, are un buget de 4,089 miliarde Euro i vizeaz dezvoltarea capitalului uman i creterea competitivitii ntre angajai, prin corelarea educaiei i a cunotinelor dobndite de-a lungul timpului cu piaa forei de munc. O prioritate a programului operaional este promovarea culturii antreprenoriale, flexibilitii i adaptabilitii prin susinerea unei fore de munc instruite, calificate i adaptabile. Programul sprijin persoanele fizice n crearea de noi afaceri; forme inovatoare de organizare a muncii, inclusiv o mai bun stare de sntate i securitate la locul de munc i diversitatea angajamentelor contractuale i de munc cu scopul de a mbunti calitatea i productivitatea la locul de munc. Aciunile ofer, de asemenea, suport ntreprinderilor pentru formare specific, cu accent pe noile tehnologii i pe mbuntirea activitii de organizare. Conform calendarului orientativ al lansrilor de cereri pentru propuneri de proiecte n anul 2011, oportunitile pentru companii vizeaz furnizorii acreditai de formare profesional continu, care vor putea solicita finanare pentru proiecte de calificare/ recalificare a angajailor. Pentru detalii, consultai site-ul Autoritii de Management pentru POS DRU din cadrul Ministerului Muncii, Familiei i Proteciei Sociale: http://www.fseromania.ro/ PNDR este gestionat de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, are un buget de 8,022 miliarde Euro i sprijin restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil. Promovarea investiiilor n exploataiile agricole, att n sectorul de cretere a legumelor ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru construciile noi i/ sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i nfiinarea de plantaii reprezint, de asemenea, prioriti ale programului. Conform calendarului propus al sesiunilor de depunere, n anul 2011 sunt disponibile, printre altele, schemele de finanare pentru: modernizarea exploataiilor agricole; creterea valorii adugate a produselor agricole i forestiere; sprijinirea fermelor agricole de semi-subzisten.

54

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Pentru detalii, consultai site-ul Ageniei de Pli pentru Dezvoltare Rural i Pescuit: http://www.apdrp.ro Alte fonduri europene disponibile sunt: Programul LIFE - 2007 - 2013 are scopul de a reduce impactul bunurilor i serviciilor asupra mediului. Proiectele pot include o zon extrem de larg, de la prezentarea unor tehnologii curate, inovatoare, pentru diferite industrii i alte sectoare ale economiei, pn la dezvoltarea i optimizarea metodelor de supraveghere i de gestionare a impactului asupra mediului. Programul - cadru pentru competitivitate i inovare (PCI) i propune s ncurajeze competitivitatea ntreprinderilor europene. Avnd ca int ntreprinderile mici i mijlocii, programul sprijin activiti de inovare (inclusiv eco-inovare), ofer un acces mai uor la finanare i ofer servicii de susinere a afacerilor n regiuni. ncurajeaz o mai uoar accesare i utilizare a tehnologiei informaiilor i comunicaiilor (TIC) i contribuie la dezvoltarea societii informaionale. De asemenea, promoveaz eficiena energetic i utilizarea sporit a energiilor regenerabile. Cel de-al aptelea Program-cadru pentru cercetare i dezvoltare tehnologic (PC7) este principalul instrument de finanare pentru cercetare al Uniunii Europene, n perioada 2007 - 2013. Sprijinul se acord pentru ntreaga gam de activiti de cercetare desfurate n cooperare transnaional, de la proiecte i reele de colaborare pn la coordonarea programelor de cercetare. Programul se concentreaz pe nou domenii tematice: sntate; alimentaie; agricultur i biotehnologie; tehnologii de informare i comunicare; nano-tiin, nanotehnologii, materiale i noi tehnologii de producie; energie; mediu i schimbri climatice; transport i aeronautic; tiinele socio-economice i umaniste; spaiu i securitate. PwC v poate oferi servicii complete de consultan cu privire la stimulente fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii investitori multinaionali ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite de-a lungul multor ani i unei reele extinse de persoane de contact la dispoziia noastr, va putem oferi analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin important n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

54 55

2.6 Impozitele locale i alte impozite


Impozitele locale cuprind urmtoarele:
Impozitul pe cldiri Impozitul pe teren Impozitul pe mijloacele de transport Taxele de nmatriculare, nregistrare, taxele pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor Taxa pentru folosirea mijloacelor de promovare i publicitate Impozitul pe spectacole Taxa hotelier Consiliile locale pot majora cotele impozitelor locale de mai sus cu cel mult 20% pe an peste plafonul legal, cu excepia sub-categoriilor de impozite pentru vehiculele grele de transport.

Impozitul pe cldiri
Cldire este orice construcie situat deasupra solului i/sau sub nivelul acestuia, indiferent de denumirea ori de folosina sa, i care are una sau mai multe ncperi ce pot servi la adpostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalaii, echipamente i altele asemenea, iar elementele structurale de baz ale acesteia sunt pereii i acoperiul, indiferent de materialele din care sunt construite. n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, cota de impozitare este de 0,1% i se aplic valorii impozabile a cldirii stabilit n funcie de structur, zon i rangul localitii. Se prevd anumite ajustri ale bazei de impozitare pentru locuine, cldiri vechi etc. De asemenea, impozitul se majoreaz n funcie de numrul de cldiri deinute. Au crescut procentele de majorare a impozitul pe cldiri datorat de persoanele fizice care dein mai multe imobile. De asemenea, pentru locuinele nchiriate de persoanele mai sus menionate nu se va mai aplica scutirea de impozit majorat. n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, cota de impozit se stabilete de ctre consiliul local i este cuprins ntre 0,25% i 1,5% din valoarea de intrare a cldirii, ajustat cu valoarea lucrrilor de reconstrucie, consolidare, modernizare, modificare, extindere precum i de reevaluare, dac este cazul. n cazul n care cldirea nu a fost reevaluat n ultimii trei ani, cota de impozit se situeaza ntre 5% i 10%, n funcie de decizia consiliului local. Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%. Impozitul pe cldiri se pltete de dou ori pe an pn la data de 31 martie i 30 septembrie, n trane egale. Ca regul general, consiliul local poate hotr s acorde o reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri datorat de persoane fizice, dac acesta este pltit n avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
56
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de zona i/sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul local. Societile nu trebuie s plteasc impozit pe terenul pe care se afl cldirile. Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete de dou ori pe an, n trane egale, pn la data de 31 martie i respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de 31 martie, a impozitului datorat de persoana fizic pentru un an ntreg se poate acorda o reducere de pn la 10%.

Alte impozite
Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri. Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii de produse din tutun, dup cum urmeaz: igarete: 10 Euro /1.000 buci igri i igri de foi: 10 Euro /1.000 buci Tutun destinat fumatului: 13 Euro /kg. Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea, vinul, alte buturi fermentate i produse intermediare, trebuie la rndul lor s contribuie cu suma de 200 Euro/hectolitrul de alcool sau de doi Euro/litrul de alcool pur. Alte impozite cuprind contribuii ale persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

56 57

Capitolul 3
Impozitele indirecte 3.1 Taxa pe Valoarea Adugat (TVA)
Sfera de aplicare a TVA
Noiuni de baz Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii: Reprezint o livrare de bunuri/prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat acestora; Se consider c locul livrrii/prestrii se afl n Romnia; Sunt realizate de persoane impozabile; Sunt rezultatul unor activiti economice. Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA. Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice ntr-un loc oarecare, n mod independent, indiferent de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA. O persoan impozabil este considerat stabilit din punct de vedere TVA la sediul activitii economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, o persoan nerezident este considerat stabilit din punct de vedere TVA n Romnia dac are un sediu fix, respectiv dispune n Romnia de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri de servicii impozabile. De asemenea, orice persoan fizic ce efectueaz o livrare de mijloace de transport noi (cele aflate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei activiti economice continue) este considerat de asemenea persoan impozabil. Comerul intracomunitar Societile romneti care desfoar tranzacii cu bunuri cu alte societi din UE efectueaz livrri intracomunitare (LIC) i respectiv achiziii intracomunitare (AIC).
58
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Livrrile intracomunitare de bunuri din Romnia sunt scutite de TVA cu drept de deducere, dac sunt ndeplinite anumite condiii, n timp ce achiziiile intracomunitare realizate n Romnia sunt supuse TVA prin mecanismul taxrii inverse. Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt supuse unor regimuri speciale. Persoanele impozabile care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (ex. Persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia. Vnzrile la distan presupun transportul bunurilor de ctre sau n numele furnizorului ctre beneficiari nenregistrai n scopuri de TVA. Acestea vor fi supuse TVA n statul membru de destinaie dac valoarea total a vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fixat de ctre statul membru de destinaie (n cazul Romniei plafonul este de 35.000 Euro) n anul n care are loc o anumit vnzare la distan, inclusiv valoarea respectivei vnzri sau n anul calendaristic precedent. Importul de bunuri TVA aferent bunurilor importate se achit n continuare n vam pn la data de 31 decembrie 2012, cu excepia persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat de amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului de amnare de la plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni consecutive sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete n vam, ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil ct i ca tax colectat. Sunt scutite de TVA la import bunurile a cror livrare n Romnia este n orice situaie scutit de TVA n interiorul rii (de exemplu: livrrile de bunuri ntr-un antrepozit de TVA). Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt stat membru sau care efectueaz importuri de bunuri n Romnia din perspectiva TVA, pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import, vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe baza unei declaraii de import pentru TVA i accize. Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare, cum sunt comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

58 59

Operaiunile n afara sferei de aplicare a TVA


Transferul unei afaceri Orice tip de transfer, total sau parial, de active (transferul unei afaceri, indiferent de form) ce formeaz o structur de sine stttoare autonom de afacere capabil s desfoare o activitate economic n mod independent nu este considerat livrare de bunuri, dac beneficiarul este persoan impozabil. n plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea dreptului de deducere a TVA.

Regulile de teritorialitate
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale Directivei 8/2008 ale UE privind TVA. Livrrile de gaze naturale/electricitate/energie termic/agent frigorific sunt supuse TVA acolo unde comerciantul i are sediul activitii economice sau, n cazul n care aceste bunuri sunt livrate ctre un consumator, acolo unde acestea sunt efectiv utilizate i consumate. Prestarea de servicii Serviciile prestate de companii nerezidente n beneficiul societilor romneti, al cror loc de prestare se consider a fi Romnia, sunt supuse TVA n Romnia. n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit. n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix, domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile. Exist i excepii de la regulile de baz. Pentru aceste servicii, locul impozitrii se va determina n funcie de reguli specifice. n determinarea locului impozitrii cu TVA n cazul anumitor servicii, precum serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra/evalurile bunurilor mobile corporale i transportul local de bunuri, atunci cnd sunt prestate ctre beneficiari persoane impozabile din afara UE, se va ine cont de locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor.

60

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Exigibilitatea TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor/prestrii serviciilor. Exigibilitatea pentru Livrri intracomunitare (LIC) intervine la data livrrii bunurilor sau la data emiterii facturii, dar nu mai trziu de cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei n care se efectueaz LIC. n cazul serviciilor prestate continuu pe o perioad mai mare de un an i care nu determin decontri sau pli n cursul acestei perioade exigibilitatea intervine la sfritul fiecrui an calendaristic.

Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la furnizor ori prestator din partea cumprtorului la care se adaug impozitele i taxele i cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, solicitate de ctre furnizor/prestator cumprtorului sau beneficiarului. Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA pot s ajusteze taxa colectat dac valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza declarrii falimentului clientului. TVA colectat iniial poate fi la rndul ei ajustat ca urmare a majorrilor sau reducerilor de pre sau n cazul retururilor de bunuri.

Regimurile de taxare
Cota standard ncepnd cu data de 1 iulie 2010 cota standard de TVA este de 24% i se aplic tuturor livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu sau fr drept de deducere) sau una din cotele reduse de TVA. n acelai timp, cotele reduse de TVA (5% i 9%) rmn neschimbate i se aplic pentru aceleai livrri de bunuri/prestri de servicii ca i pn n prezent. Cote reduse Cota redus a TVA de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cri, ziare i periodice, cazarea la hoteluri sau n locaii cu rol similar, bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice i grdini botanice, trguri i expoziii, furnizarea de manuale colare, de proteze i produse ortopedice.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

60 61

Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv: cmine de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii. Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 380.000 RON. Scutirea cu drept de deducere Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor: Exporturile de bunuri, transporturile i serviciile aferente; Livrrile intracomunitare de bunuri; Transporturile internaionale de pasageri; Plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere; Livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente; Livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive; Prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive ; Livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile internaionale i forele NATO.

Scutirea fr drept de deducere Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor fi supuse TVA 24% (cum sunt operaiunile de factoring, recuperarea creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare). Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate. Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care nu a fost permis deducerea TVA la momentul achiziiei este scutit de TVA. Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri vechi sunt scutite de TVA fr drept de deducere. Cldire veche nsemn orice cldire care nu a fost transformat astfel nct structura, natura i chiar destinaia sa s fi fost modificate sau, n lipsa acestor criterii, cnd costul transformrilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de pia a cldirii, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii. Livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rndul lor scutite de TVA.

62

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi sau terenuri neconstruibile sau nchirierea/leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente.

Deducerea TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduca TVA aferent achiziiilor, dac acestea sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile. TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor de constituire pot fi deduse retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a TVA, pe o perioad de maximum 5 ani. Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale electronic. Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de un alt stat membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de import pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de import pentru TVA i accize. Beneficiarul unei operaiuni nu va avea dreptul s deduc taxa nscris n mod eronat ntr-o factur, dac operaiunea aferent respectivei facturi este scutit fr drept de deducere. Pltitorii de TVA cu regim mixt Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni impozabile ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi recuperat conform urmtoarelor criterii: Taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile deductibil integral; Taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil; Taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata. Pro-rata se determin ca raport ntre: (i) Suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la numrtor; i (ii) Suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la lit. a) i a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care nu se afl n sfera de aplicare a TVA.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

63 62

Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate ocazional (de exemplu leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile (de exemplu de la 4,1 % la 5%). TVA nedeductibil TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete. n perioada 1 mai 2009 31 decembrie 2011 nu se deduce, cu anumite excepii, TVA aferent att achiziiilor ct i combustibilului pentru autovehiculele destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate de cel mult 3,500 kg i cu cel mult nou scaune de pasageri (inclusiv scaunul oferului). Sunt exceptate achiziiile unor categorii de vehicule, precum i achiziiile de combustibil pentru acestea, dup cum urmeaz: vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat, inclusiv pentru nchirierea ctre alte persoane, transmiterea folosinei n cadrul unui contract de leasing financiar sau operaional i vehiculele utilizate n scop comercial sau n vederea re-vnzrii. Deducerea TVA pentru bunurile de capital Schimbarea destinaiei iniiale a unui bun de capital (de exemplu a unui mijloc fix sau a unui bun mobil) prin utilizarea respectivului activ pentru operaiuni ce dau drept de deducere ntr-o proporie diferit de cea stabilit iniial atrage ajustarea dreptului de deducere n perioada fiscal n care intervine evenimentul care genereaz ajustarea. Ajustrile se vor efectua pentru acelai bun de capital succesiv n cadrul perioadei de ajustare, ori de cte ori apar respectivele evenimente. ncepnd cu 1 ianuarie 2010 nu se mai ajusteaz TVA deductibil pentru bunurile de capital a cror durat normal de funcionare este mai mic de 5 ani. Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital Contribuabilii inactivi sau persoanele n inactivitate temporar a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat vor ajusta TVA aferent activelor corporale fixe pentru valoarea rmas neamortizat sau, dup caz, proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare.

64

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Pragul de nregistrare n scopuri de TVA


Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al sumei de 35.000 Euro. La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr drept de deducere. Persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu depete plafonul de scutire de 35.000 Euro, poate solicita pn pe data de 20 ianuarie a anului urmtor scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n vederea aplicrii regimului special de scutire.

nregistrarea n scopuri de TVA


nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romania se poate face prin: nregistrarea standard n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia; nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de exemplu instituiile publice, companiile de asigurri); nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite/stabilite n UE prin numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA; nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n UE. O societate romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu achiziii intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru). Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc/expediaz pentru prelucrare bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru, nu au obligaia raportrii tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, dac n urma prelucrrii: Rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei/celuilalt Stat Membru; Bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul Romniei/altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

64 65

Persoanele stabilite n scopuri de TVA O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau un sediu fix n Romnia. O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i/sau prestri de servicii impozabile.

Consolidarea poziiei de TVA


n anumite condiii, este posibil ca anumite companii s constituie un grup fiscal n scopuri de TVA.

Msurile de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare dintre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia care au ca obiect deeurile, materialul lemnos sau materiile prime secundare, TVA nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil. A fost extins lista produselor pentru care se aplic msurile de simplificare, ce va intra n vigoare ncepnd cu a 10-a zi urmtoare celei n care va fi comunicat aprobarea de ctre Consiliul European cu privire la implementarea acestor msuri, i pn la data de 31 decembrie 2011 pentru urmtoarele categorii de bunuri: Cereale i plante tehnice Legume i fructe Carne Zahr Fin, pine i produse de panificaie

Msurile de simplificare se vor aplica i pentru transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de ser. n consecin, pentru tranzaciile cu astfel de certificate ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului taxrii inverse.

Obligaiile de raportare privind TVA


Perioada fiscal Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA a cror cifr de afaceri la sfritul anului anterior nu a depit 100.000 de Euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.
66
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic, perioada fiscal devine luna calendaristic n cazul n care persoana impozabil efectueaz n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri. Facturarea Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel trziu n cea de-a 15a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor/prestrilor trebuie raportat n luna n care are loc livrarea. Factura trebuie s conin informaiile minime cerute de lege prevzute i n Directiva 112/2006. Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi n numele furnizorului/prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai este obligatorie. Evidena operaiunilor Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul obligaiilor de plat aferente TVA. Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat. Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (dischet). Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc TVA i s prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la non-rezideni, pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile. Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare livrrii /achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii/achiziiei de servicii pentru toate operaiunile intracomunitare taxabile efectuate cu persoane impozabile stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii. Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora au obligaia depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

66 67

Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii semestriale pentru livrrile i achiziiile taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i declaraia Intrastat. Corectarea documentelor Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri/prestri de servicii, iar n urma unui control fiscal autoritile au stabilit obligaii suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege. Alte obligaii ncepnd cu 1 august 2010, persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, care efectueaz comer intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu va fi considerat valabil pentru operaiuni intracomunitare.

Rambursarea TVA
Dac o companie se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat din deconturile viitoare. Cererile de rambursare trebuie procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile de la depunere. Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fiscale ntr-o categorie de risc fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluioneaz prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiz documentar, iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspecie fiscal anticipat. Contribuabilii mari i mijlocii (clasificai ca atare de lege), precum i exportatorii au dreptul la rambursare la cerere, cu control ulterior (rambursarea rapid), cu excepia cazurilor care prezint risc fiscal mare. Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile), persoanele impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele respective, n prezent n valoare de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere.

68

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Noua procedura de rambursarea a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele impozabile stabilite n Romnia pentru importuri i achiziii de bunuri/servicii, permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se vor depune prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se vor semna n baza certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat. Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE/n afara UE Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA achitate n Romnia n baza cererii de rambursare transmise pe cale electronica autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite. Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare. Prin excepie, n cazul sumelor de TVA achitate in cursul anului 2009, cererile de rambursare pot fi depuse pn cel tarziu n data de 31 martie 2011. Autoritile din Statul Membru, n care persoanele impozabile sunt stabilite, vor nainta cererea de rambursare ctre organul fiscal competent din Romnia, care va comunica solicitantului data primirii cererii. Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii pn la opt luni n cazul in care autoritile fiscale solicit informaii suplimentare. Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care la acest moment are astfel de acorduri cu Elveia i Turcia.

3.2 Operaiunile vamale i comerul internaional


Valoarea n vam
Valoarea n vam se stabilete i se declar de importatori conform prevederilor Acordului de evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (e.g. Acordul care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT). n cazul tranzaciilor n lan cu bunuri destinate importului, valoarea n vam poate fi stabilit n anumite condiii pe baza preului oricrei tranzacii din lan (principiul primei vnzri). Astfel, valoarea n vam se poate stabili pe baza unui pre mai sczut dect cel pltit /datorat de importator (de exemplu pe baza preului primei tranzacii din lan).

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

68 69

Valoarea n vam poate fi modificat n termen de 12 luni de la data declaraiei vamale pentru punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu n cazul bunurilor defecte). n anumite condiii, se poate stabili valoarea n vam la import, n ciuda lipsei unor elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu licene, redevene). Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale sau al unui control ulterior (autoritile vamale au dreptul s efectueze acest control ntr-un interval de cinci ani de la data importului). De asemenea, este posibil rectificarea sau invalidarea declaraiei vamale, dup cum urmeaz: Rectificarea declaraiei vamale nainte de obinerea liberului de vam; Invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data obinerii liberului de vam; Modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea declarailor, n termen de cinci ani de la data liberului de vam. Operatorii economici autorizai vor plti taxe vamale, TVA i accize, dup caz, aferente bunurilor a cror comercializare este permis n magazinele duty-free/duty-free diplomatice, urmnd s solicite restituirea acestora. Perioada de valabilitate a autorizaiei de funcionare este limitat la cinci ani, iar n prezent nu se mai elibereaz autorizaii de funcionare. Se stabilete o tax anual de funcionare de 100.000 Euro, care se pltete cel trziu cu 10 zile calendaristice nainte de expirarea anului de autorizare precedent.

Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se exprim ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem), sau ca sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice). Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifice. Exist cazuri (de exemplu carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri cota taxei vamale este stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale cum sunt cele pentru componente agricole (EA), pentru zahr (AD S/Z) i pentru fin (AD F/M).

70

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Reprezentarea n vam Persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara bunuri prin desemnarea unui reprezentant indirect. De asemenea, persoanele juridice stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct cu condiia ca autoritile s considere justificat acest fapt. Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin desemnarea unui reprezentant direct sau indirect. Amendamente privind procedurile simplificate de vmuire Comisionarii vamali pot obine permisiunea de a folosi procedurile locale de vmuire sau s depun declaraii vamale simplificate pentru companiile pe care le reprezint (direct sau indirect). Orice persoan stabilit n UE poate aciona ca reprezentant indirect, pentru o singur persoan, folosind procedurile simplificate de vmuire. Agent Economic Autorizat (AEO) Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale. Mai mult, compania deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile vamale ca o companie de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelelor de siguran i securitate. Informaiile Tarifare Obligatorii (ITO)/Informaiile de Origine Obligatorii (IOO) Societile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i care se aplic pe o perioad de ase ani, ori de cte ori sunt importate bunuri identice cu cel descris n ITO. De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea bunurilor. IOO sunt valabile o perioad de trei ani.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

70 71

Scutirea temporar de taxe la import


Regimul de perfecionare activ (PA) Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara UE, scutirea de taxe vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul proces de asamblare i fabricare. n acest regim, importatorii pot opta fie pentru un sistem de suspendare a taxelor vamale (nu se datoreaz drepturi de import) fie pentru un sistem de restituire a taxelor vamale (drepturile de import sunt pltite la data importului materiilor prime, dar se pot rambursa la exportul produselor finite). n cazul n care produsele compensatoare plasate n PA sistemul cu suspendare sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie. Regimul de perfecionare pasiv (PP) Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru lucrri de reparaii i/sau modernizare. Antrepozitarea vamal (AV) Antrepozitele vamale reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a plii drepturilor de import pentru bunurile importate din state extracomunitare i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul AV. Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor produse n afara UE. Admiterea temporar (AT) Pentru bunurile introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar urmnd s fie returnate proprietarului extracomunitar se acord o scutire total sau parial de la plata drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize, dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat. Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena. n cazul n care produsele sunt puse n liber circulaie n UE, se datoreaz dobnd compensatorie.
72
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Antrepozitele libere (AL) ntr-un AL bunurile importate pot fi stocate pe o perioad nelimitat de timp, plata drepturilor vamale fiind suspendat fr s fie solicitat garantarea acestora, iar procedura vamal fiind simplificat. Garaniile pentru bunuri plasate n regimuri vamale suspensive/economice Regimurile vamale suspensive/economice necesit depunerea unei garanii care s acopere valoarea drepturilor de import. Totui, n anumite cazuri autoritile vamale pot acorda o exonerare de la garantare, ca de exemplu pentru bunurile plasate n regim de PA sistemul cu suspendare.

Msurile comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea importului. n plus, este necesar i obinerea de licene de import/export de la autoritile de resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman sau pentru mediu (cum ar fi anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (cum sunt explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).

3.3

Accizele

Produse accizabile armonizate


Sfera de aplicare Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate: alcoolul etilic i buturile alcoolice, produsele de tutun, produsele energetice (de exemplu benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii) i electricitatea. Exigibilitatea Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru consum (de exemplu: importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

72 73

Regimul suspensiv Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale. Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize doar n: Antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de produse energetice i ale prilor afiliate acestora, n limita unui numr total de opt antrepozite de depozitare; Antrepozitele fiscale aflate n zona aeroporturilor, destinate exclusiv alimentrii aeronavelor, n baza certificatelor eliberate de autoritatea competent n domeniu; Antrepozitele fiscale ale antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete ce dein o cot de pia mai mare de 5% i ale prilor afiliate acestora, n limita unui numr total de dou antrepozite de depozitare. Produsele accizabile pot fi de asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai. Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile aflate n regim suspensiv. De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate de vmuire). Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA). Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv sunt supuse obligaiilor de garantare. Scutirile Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci cnd sunt utilizate n procedee de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.
74
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final sau indirect prin restituire/compensare. Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator final i garantrii plii accizelor. Garania pentru circulaia n regim suspensiv poate fi constituit i de ctre transportator, de ctre proprietarul produselor accizabile sau de ctre destinatar, sau poate fi constituit n comun de dou, ori mai multe dintre persoanele implicate n circulaia produselor accizabile (de exemplu de ctre antrepozitarul expeditor i transportator). Restituirea accizelor n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror destinaie este consumul n alte State Membre, acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal autorizat pentru producie pentru a fi reciclate, reprocesate sau distruse, acciza pltit pentru produse achiziionate din UE sau importate i returnate apoi furnizorului). Reglementri speciale nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele de alcool etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii. Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor fiscali, destinatarilor nregistrai i importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum. A crescut nivelul accizei pentru: Buturi fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, de la 0 Euro/hl la 100 Euro/hl de produs; Produse intermediare, de la 65 la 165 Euro/hl de produs. Deinerea unei cote mai mici de 5% de ctre antrepozitele autorizate pentru producia de igarete determin revocarea autorizaiei de depozitare. Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific exprimat n echivalent Euro/1.000 de igarete se determin anual pe baza preului mediu ponderat de vnzare cu amnuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem i a accizei totale. ncepnd cu 1 iulie 2010, nivelul accizei minime pentru igarete a crescut de la 91% la 96%.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

75 74

Cantitatea minim de autorizare ca antrepozitar fiscal pentru micii productori de vinuri linitite a crescut de la 200 hl la 1000 hl. Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se nregistra la autoritile fiscale.

Alte produse accizabile


Sfera de aplicabilitate Alte produse accizabile sunt cafeaua verde, cafeaua prjit (inclusiv cafea cu nlocuitori) i cafeaua solubil (inclusiv amestecuri cu cafea solubil). Exigibilitatea Pentru cafeaua provenit din teritoriul comunitar, accizele sunt datorate atunci cnd are loc recepia acestora. Pentru importul de cafea, importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire eliberat de ctre un alt stat membru trebuie s depun o declaraie de TVA i accize la autoritile vamale. Exigibilitatea accizelor intervine la data nregistrrii declaraiei de import pentru TVA i accize. Scutirile Scutirea de la plata accizelor se aplic n cazul n care cafeaua este exportat sau plasat ntr-un regim vamal suspensiv. Operatorii economici i exportatorii de cafea pot beneficia de restituirea accizelor pltite pentru cafeaua utilizat ca materie prim. Operatorii economici care achiziioneaz cafea au dreptul la restituirea accizelor pltite, dac produsele sunt exportate, livrate ntr-un alt stat membru UE sau dac sunt returnate nemodificate furnizorului.

Taxa de nmatriculare a autoturismelor


Taxa special de poluare este pltit la prima nmatriculare a unui autovehicul n Romnia pentru anumite categorii de autovehicule. Taxa se calculeaz pe baza standardului de emisie, a capacitii cilindrice i a vechimii autovehiculului. Scutire de la plata taxei se aplic pentru autovehicule hibride sau electrice.

76

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Contribuii la Fondul pentru Mediu


Pentru anumite activiti (de exemplu vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, punerea pe pia a ambalajelor/anvelopelor), societile trebuie s plteasc taxe i contribuii la Fondul pentru Mediu. n unele cazuri (de exemplu deeurile de ambalaje) contribuia la Fondul pentru Mediu depinde de msura n care societile ating obiectivele de valorificare/reciclare prevzute de legislaia n vigoare referitoare la gestionarea deeurilor. Astfel, pentru deeuri de ambalaje, taxa la Fondul pentru Mediu este n prezent de 2 RON pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus pe pia i se pltete pentru diferena dintre obiectivul de valorificare/reciclare stabilit de lege i cel efectiv realizat de societi. Societile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la surse fixe (de exemplu oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii de metale grele, cum ar fi plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul pentru Mediu taxe care variaz ntre 0,02 RON/kilogram (aproximativ 0,0046 EUR) i 20 RON/kilogram (aproximativ 4,65 EUR). ncepnd cu 1 ianuarie 2011 s-a introdus o tax de 2 RON/l pentru uleiurile industriale i lubrifianii introdui pe pia; taxa se aplic pe diferena dintre obligaiile anuale de gestionare i cantitile de uleiuri uzate gestionate. Importatorii i productorii de substane periculoase trebuie s plteasc la Fondul pentru Mediu o contribuie de 2% din valoarea substanelor periculoase pentru mediu introduse pe pia. De asemenea, societile care vnd deeuri feroase i neferoase i administratorii sau proprietarii pdurilor trebuie s contribuie la Fondul pentru Mediu. n prezent, contribuiile sunt stabilite la 3% i respectiv 2% din veniturile realizate din vnzrea lor. Societile ce depoziteaz pe terenuri noi deeuri valorificabile (deeuri rezultate n urma extragerii i prelucrrii de iei, a prelucrrii primare a lemnului, din producia de alcool, lam carbonifer, zgur de furnal, cenu de la centralele termice, cenu de pirit, fosfogips, zgur de metalurgie) trebuie s plteasc taxa la Fondul pentru Mediu. Aceast tax variaz ntre 0,2 RON (circa 0,046 EUR) pe mp i 4 RON (circa 0,93 EUR) pe mp, pe an, n funcie de tipul de deeuri depozitate pe terenurile noi. Operatorii economici ce introduc pe piata pungi i sacoe pentru cumprturi cu mner integrat sau aplicat trebuie sa plteasc o taxa (ecotax) in valoare de 0,1 lei/bucat. S-a majorat de la 1 RON/kg la 2 RON/kg contribuia pentru anvelopele introduse pe pia. Societile trebuie s declare i s plteasc aceste taxe lunar, la ase luni sau anual, n funcie de taxa respectiv, la Administraia Fondului pentru Mediu, depunnd o declaraie n acest sens.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

77 76

Productorii/importatorii/exportatorii (productorii) de echipamente electrice i electronice (EEE) trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. ncepnd cu 1 ianuarie 2011 se va depune o garanie la Fondul pentru Mediu de ctre productorii de echipamente electrice i electronice, respectiv de organizaiile colective, aferent EEE-urilor introduse pe pia. Productorii i/sau organizaiile colective trebuie s asigure anual colectarea unei cantiti de deseuri de EEE (DEEE) provenite de la gospodriile particulare, echivalent cu rata procentual anual de colectare a DEEE. Nerespectarea acestei obligaii se sancioneaz cu amend i suspendarea activitii pn la conformare. Productorii/importatorii care introduc pe pia baterii i acumulatori trebuie s se nregistreze la Agenia Naional pentru Protecia Mediului. Este interzis introducerea pe pia de baterii portabile care conin cadmiu ntr-o proporie mai mare de 0,002% din greutate. Se interzice de asemenea distribuitorilor s comercializeze baterii provenind de la productori nenregistrai. nregistrarea, Evaluarea i Autorizarea Produselor Chimice (REACH) Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie s fie nregistrate la Agenia European pentru Produse Chimice. nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i preparate chimice.

78

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Capitolul 4
Procedura Fiscal 4.1 Introducere

Codul de procedur fiscal, intrat n vigoare la data de 1 ianuarie 2004 a unificat legislaia fiscal anterioar, reglementnd restituirea impozitelor, taxelor i a oricror alte contribuii datorate de ctre contribuabili, nregistrarea fiscal, inspecia fiscal, colectarea creanelor bugetare precum i jurisdicia n materie fiscal. Principiile generale precum i regulile principale aplicabile procedurii fiscale sunt prezentate n cele ce urmeaz.

4.2

Principii generale

Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale ale crei interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili ct i pentru autoritile fiscale.

Rspunderea altor persoane


Acionarii, directorii, administratorii precum i orice alte persoane, pot fi inui rspunztori, n anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (e.g. Orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora; orice persoan care dobndete cu rea-credin bunurile debitorului, ntr-o perioad de trei ani anterior apariiei strii de insolven).

Actele administrative fiscale


Reguli specifice sunt aplicabile emiterii i comunicrii actelor administrative fiscale ctre contribuabili. Contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi opozabil autoritilor fiscale n msura n care (i) prevederile legale n temeiul crora a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate i (ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind preurile de transfer aplicabile ntre entiti afiliate. Conform prevederilor legale, soluiile fiscale anticipate trebuie emise n termen de 45 de zile de la data nregistrrii cererii de ctre contribuabil, n timp ce n cazul conveniilor privind preurile de transfer acest termen este de 12 pn la 18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz asemenea cereri cu ntrziere.
Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

79 78

Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att persoanelor fizice ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial att n materia jurisdiciei fiscale ct i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.

Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.

4.3

Proceduri fiscale specifice

nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau entiti, subiecte ale unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie s fie efectuat n termen de 30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.

Stabilirea creanelor fiscale


Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul unui termen de prescripie de 5 ani, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere obligaia fiscal.

Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane, indiferent de forma acestora de organizare, care au obligaia de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror alte sume datorate bugetului general consolidat. Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice n scris contribuabilul cu privire la inspecia fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur fiscal. Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal cu privire la perioade ce au fost supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul efecturii primei inspecii fiscale, ori n cazul n care n cadrul inspeciei fiscale anterioare au avut loc erori de calcul.

80

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabilului i nu se pot ntinde pe o perioad mai mare de trei luni. n cazul marilor contribuabili care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi ase luni. Autoritile fiscale pot proceda la suspendarea inspeciei fiscale n situaia n care apreciaz c sunt necesare anumite clarificri cu privire la statutul contribuabilului. naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile acestora, precum i s acorde posibilitatea contribuabilului de a-i exprima punctul de vedere n acest sens. Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere. Raportul de inspecie fiscal se comunic persoanei supuse inspeciei odat cu decizia de impunere.

Colectarea creanelor bugetare


Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat precum i regimul juridic al plilor pariale. Compensarea ntre creanele contribuabilului mpotriva bugetului i creanele bugetare prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabilului de la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabil unui buget diferit, cu respectarea ordinii de compensare stabilite n Codul de procedur fiscal. Dreptul contribuabilului de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la compensare sau restituire. Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere. ncepnd cu data de 1 octombrie 2010, cuantumul dobnzilor este de 0,04% pe zi. Acest cuantum poate fi modificat prin legile bugetare anuale. Penalitile de ntrziere se vor stabili astfel: dac plata se realizeaz n primele 30 de zile de la scaden, nu se datoreaz penaliti de ntrziere; dac plata se realizeaz dup 30 de zile, dar nainte de mplinirea termenului de 90 de zile de la scaden, nivelul penalitilor de ntrziere este de 5% din obligaiile fiscale principale stinse;

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

80 81

dac plata se realizeaz dup 90 de zile de la scaden, penalitatea va ajunge la 15 % din obligaiile fiscale principale rmase nestinse; penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a dobnzilor de ntrziere. n cazul creanelor ctre bugetele locale se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum de 2% din valoarea obligaiilor fiscale principale, calculate pentru fiecare lun sau fraciune de lun. Pentru sumele de restituit de la bugetul local se datoreaz dobnd contribuabililor (i anume 2% pe lun sau fraciune de lun).

Executarea silit a creanelor bugetare


n situaia n care debitorul nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate. Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit: Executare silit prin poprire Instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorului Instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorului Sumele rezultate ca urmare a executrii silite vor fi distribuite ntre creditorii contribuabilului n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare, anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale. Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilul) poate contesta orice act nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a luat cunotin de: Executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt mod; Refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare; Eliberarea sau distribuirea sumelor contestate. Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul de a solicita executarea silit.

82

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul administrativ fiscal nelegal fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat. Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma ct i coninutul contestaiilor ce pot fi formulate de ctre contribuabili. Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal contestat nu conine anumite elemente obligatorii (spre exemplu, termenul de depunere a contestaiei), contestaia poate fi depus n termen de 3 luni de la data comunicrii actului administrativ fiscal. n situaia n care contribuabilul nu este mulumit de soluia pronunat de ctre autoritile fiscale, se va putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale. Pentru motive temeinice termenul de ase luni va putea fi prelungit, ns nu mai mult de un an de la data comunicrii soluiei autoritilor fiscale.

Suspendarea executrii silite


Contribuabilii beneficiaz de diverse modaliti de a solicita suspendarea executrii silite pe calea unei aciuni n justiie. Dup caz, contribuabilul va putea fi obligat de instan la plata unei cauiuni de pn la 20% din cuantumul sumei contestate.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

83 82

Anexe

84

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Anexa 1

Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri


Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu urmtoarele ri:

Africa de Sud Albania Algeria Armenia Australia Austria Azerbaidjan Bangladesh Belarus Belgia Bosnia-Heregovina* Bulgaria Canada Cehia China Cipru Coreea de Nord Coreea de Sud Croaia Danemarca Ecuador Egipt Elveia Emiratele Arabe Unite Estonia Federaia Rus Filipine Finlanda

Frana Georgia Germania Grecia India Indonezia Iordania Iran Irlanda Israel Italia Japonia Kazahstan Kuweit Letonia Liban Lituania Luxemburg Macedonia Malayezia Malta Marea Britanie Maroc Mexic Moldova Muntenegru* Namibia Nigeria

Norvegia Olanda Pakistan Polonia Portugalia Qatar San Marino S.U.A. Singapore Siria Slovacia Slovenia Serbia* Spania Sri Lanka Suedia Sudan Thailanda Tunisia Turcia Turkmenistan Ucraina Ungaria Uzbekistan Vietnam Zambia

* - Tratatul ncheiat cu R.S.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru Bosnia-Heregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1998, se aplic pentru Serbia i pentru Muntenegru.

Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

84 85

Anexa 2
ara
Fr Convenie

Cotele de impozit reinut la surs aplicabile societilor, conform Conveniilor reprezentative pentru evitarea dublei impuneri
Comisioane (%) Dividende (%)
16 16 0* X 15 5/15 0/5 5/15 10/15 5/15 10 10 7/10 10/15 10 10 5 10 5/15 25/45 3 15 10 10 5/15 5/30 10/15 10 10 0/5/15 5/15 10/15 15 5 10 10/15 10 15 10/15 5/15 10

Dobnzi (%)
16 X 0* 15 10 0/3 10 15 10 7 10 0/10 10 10 10 5 10 0/3 10 0/3 5/10 10 10 0/10 5 10 10 10 0 10 10 15 5 10 10 10 10 10 15 10

Redevene (%)
16 X 0* 15 10 3 5 15 5/10 10 5 7/10 10 0 10 2.5/5 10 3 5/7 3 10 10 10/15 10 5 10/15 10/15 10 0 10 10 10 5 10/15 10 10 10 10/15 10 10/15

UE Directiva privind regimul fiscal comun X aplicabil societilor-mam i filialelor EU Directiva privind dobnzile i redevenele Africa de Sud Australia Austria Belgia Bulgaria Canada Cehia Cipru Coreea de Sud Danemarca Elveia Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Israel Italia Japonia Luxemburg Malta Marea Britanie Moldova Norvegia Olanda Polonia Portugalia Rusia Singapore Slovacia Spania Suedia Turcia Ucraina Ungaria Statele Unite X X X X 5 X X X 5 10 4 X 2 X X X 5 X X 5 X 5 10 12.5 X 4 X 0/10 X X X X 5 10 X X 5 X

X - Neprecizat.
86

* - cu condiia ndeplinirii anumitor criteri


Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

Birourile noastre
PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants SRL PricewaterhouseCoopers Audit SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600 PricewaterhouseCoopers Timioara City Business Centre Str. Coriolan Brediceanu 10, 300011 Timioara, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

PricewaterhouseCoopers Cluj-Napoca Maestro Business Center Blvd. 21 Decembrie 1989, 104, etaj 8 400124 Cluj-Napoca, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

PricewaterhouseCoopers Management Consultants SRL Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3640 +40 21 225 3650

PricewaterhouseCoopers Constana Millenium Business Center Str. Mamaia 135-137, etaj 4 900590, Constanta, Romnia Tel: Fax: +40 21 225 3000 +40 21 225 3600

D&B David si Baias Cldirea Lakeview Str. Barbu Vcrescu 301-311 020276 Bucureti, sectorul 2 Tel: Fax: +40 21 225 3770 +40 21 225 3771

PricewaterhouseCoopers Chiinu, Republica Moldova Str Maria Cibotari 37 Hotel Jolly Alon, etaj 6 MD-2012, Chiinu, Republica Moldova Tel: Fax: +373 22 238 122 +373 22 238 120
86 87

E-mail: office.mail@david-baias.ro

E-mail: prenume.nume@ro.pwc.com Internet: http://www.pwc.com/ro


Fiscalitatea n Romnia 2011 Ediie de buzunar

2011 Aceast publicaie are scop informativ numai n domeniile de interes i nu constituie consultan profesional. Nu acionai n baza informaiilor din prezenta publicaie fr a obine consultan de specialitate. Acurateea sau integralitatea informaiilor din aceast publicaie nu este garantat (n mod explicit sau implicit), i, n msura n care legea permite aceasta, PwC Romnia, membrii, angajaii i reprezentanii si nu accept i i declin responsabilitatea pentru consecinele posibile ale aciunilor sau ale nentreprinderii de aciuni i pentru orice decizii luate de ctre dvs sau de ctre orice alt persoan care se bazeaz pe informaiile cuprinse n prezenta publicaie. Prezentul material este protejat de legislaia dreptului de autor. Este interzis reproducerea sau utilizarea (indiferent de form), n tot sau n parte a oricrei informaii coninute de prezentul ghid fr acordul expres i prealabil al PwC i/sau D&B David i Baias SCA. Orice reproducere sau utilizare fr drept, n tot sau n parte a prezentei lucrri, constituie o nclcare o drepturilor de proprietate intelectual ale autorilor i va atrage rspunderea patrimonial a persoanei responsabile.