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NEGOCIO EN MARCHA Introduccin El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad

del auditor en la auditora de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros, incluyendo el concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. Responsabilidad de la administracin El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la preparacin de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha, se considera ordinariamente que una entidad contina en negocios por el futuro predecible sin tener la intencin ni la necesidad de liquidarse, para dejar de realizar negocios o de buscar proteccin respecto de sus acreedores, de acuerdo a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran con base en que la entidad podr realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. A continuacin se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que en forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la existencia de una o ms de las partidas significa siempre que haya una incertidumbre de importancia relativa. Financieros Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos.

Prstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovacin o pago; o dependencia excesiva en prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.

Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados financieros histricos o prospectivos. ndices financieros clave adversos.

Prdidas de operacin sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo. Retrasos o suspensin de dividendos. Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento, Incapacidad para cumplir con los trminos de los convenios de prstamos.

Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega. Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inversiones esenciales. Operativos Prdida de administradores claves sin reemplazo. Prdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.

Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes. Otros Incumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.

Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que puedan, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que serian difciles de satisfacer. Cambios en legislacin o polticas del gobierno que se espere afecten en forma adversa a la entidad. La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser atenuada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda hacer sus pagos normales de deuda puede ser compensado con los planes de la administracin para mantener flujos adecuados de efectivo por medios alternativos, tales como disposicin de activos, reprogramacin de pagos de prstamos, o la obtencin de capital adicional. En modo similar, la prdida de un proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente ajena de suministro adecuada. Responsabilidad del Auditor La responsabilidad del auditor es considerar, lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros y, si hay incertidumbres importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo apropiado del uso por la

administracin del supuesto de negocio en marcha, aun si el marco conceptual de informacin financiera usado en la preparacin de los estados financieros no incluye un requisito explcito de que la administracin haga una evaluacin especfica de la capacidad de la entidad, para continuar como un negocio en marcha. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuras que puedan causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha. En consecuencia, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como una garanta en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Consideraciones de la planeacin Al planear la auditora, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo de la auditora. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber, adems de desarrollar los procedimientos adicionales indicados ms adelante, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditora. Conclusin sobre la evaluacin de la administracin El auditor deber concluir sobre la evaluacin de la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor deber considerar el mismo periodo que el usado por la administracin al hacer su evaluacin bajo el marco conceptual de informacin financiera. Si la evaluacin de la administracin de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde la fecha del balance, el auditor deber pedir a la administracin que alargue su periodo de evaluacin a doce meses desde la fecha del balance. Al concluir sobre la evaluacin de la administracin, el auditor considera el proceso que la administracin sigui para hacer su evaluacin, los supuestos en que se bas la evaluacin y los planes de la gerencia para accin futura. El auditor considera si la evaluacin ha tomado en cuenta toda la informacin relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de los procedimientos de auditora. Perodo ms all de la evaluacin de la administracin

El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor debe estar alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos conocidos, programados o no, o condiciones que ocurran ms all del perodo de evaluacin usado por la administracin que puedan traer a cuestionamiento lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha al preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales sucesos o condiciones durante la planeacin o conduccin de la auditora, incluyendo los procedimientos sobre hechos posteriores. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso o condicin se incrementa mientras ms hacia el futuro est el suceso o condicin, al considerar tales sucesos o condiciones, las indicaciones de problemas relativas a negocio en marcha necesitarn ser de importancia antes de que el auditor considere tomar una accin adicional. El auditor pueda que necesite pedir a la administracin que determine la importancia potencial del suceso o condicin en su evaluacin de negocio en marcha. Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifiquen sucesos o condiciones Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber: a) Revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de negocio en marcha. b) Reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para confirmar o disipar si es que existe, o no, una incertidumbre importante mediante el desarrollo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes. c) Pedir representaciones por escrito de la administracin respecto a sus planes para acciones futuras. Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden incluirse: Analizar y discutir con la administracin las proyecciones de flujo de efectivo, utilidad y otras relevantes. Analizar y discutir los ms recientes estados financieros intermedios disponibles de la entidad.

Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y de prstamos, y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos. Leer actas de juntas directivas, asamblea de accionistas, juntas de socios y de comit importantes como referencia a dificultades financieras. Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios, as como reclamos, y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administracin de sus resultados y el estimado de sus implicaciones financieras. Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceros, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales. Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de clientes. Revisar sucesos despus del final del ejercicio para identificar aquellos que ataen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Cuando el anlisis del flujo de efectivo es un factor importante para considerar el resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor deber considerar: La confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha informacin.

Si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyeccin. Adems, el auditor compara:

a) La informacin financiera prospectiva de ejercicios anteriores recientes con los resultados histricos. b) La informacin financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados a la fecha. Conclusiones y dictamen de auditora Con base en la evidencia de auditora obtenida, el auditor deber determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que por s solos o en agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Existe una incertidumbre importante cuando la magnitud de su impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesario una clara revelacin de la naturaleza e

implicaciones de la incertidumbre para que la presentacin de los estados financieros no sea engaosa. Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre importante: Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe una incertidumbre importante, el auditor considerar si los estados financieros: a) Describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operacin y los planes de la administracin para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones. b) Expresan claramente que hay una incertidumbre importante relacionada a sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser capaz de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Si se hace la revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen del auditor aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que haga resaltar la existencia de una incertidumbre importante relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha y que llame la atencin hacia la nota en los estados financieros que revele los asuntos expuestos en el prrafo anterior. Al evaluar lo adecuado de la revelacin en los estados financieros, el auditor considerar si es que la informacin llama explcitamente la atencin del lector a la posibilidad de que la entidad pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y liquidando sus pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un prrafo as, cuando el auditor est satisfecho en cuanto a lo adecuado de la revelacin de la nota: "Sin modificar nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X de los estados financieros que indica que la Compaa incurri en una prdida neta de ZZZ durante el ao que termin el 31 de diciembre de 20XX y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compaa excedan sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones, junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la existencia de una incertidumbre importante que da lugar a dudas importantes sobre la capacidad de la Compaa para continuar como negocio en marcha". En casos extremos, tales como situaciones que impliquen mltiples incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un prrafo de nfasis.

Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado (NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros). El dictamen deber incluir referencia especfica al hecho de que hay una incertidumbre importante que puede crear una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando se debe expresar una opinin con salvedad. "Los convenios financieros de la Compaa y los saldos restantes son pagaderos el 19 de marzo de 20XX. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un refinanciamiento. Esta situacin indica la existencia de una incertidumbre importante que puede crear dudas importantes sobre la capacidad de la Compaa para continuar como negocio en marcha y, por lo tanto, no estar en capacidad de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho. En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X0, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con ...... El siguiente es un ejemplo de los prrafos relevantes cuando hay que expresar una opinin adversa: "Los convenios financieros de la Compaa vencieron y el saldo restante fue pagadero el 31 de diciembre de 20X0. La Compaa no ha podido renegociar u obtener un refinanciamiento y est considerando declararse en quiebra. Estos sucesos indican una incertidumbre importante que puede crear dudas importantes sobre la capacidad de la Compaa para continuar como negocio en marcha y, por lo tanto, puede no estar en capacidad de realizar sus activos y liquidar sus pasivos en el curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no revelan este hecho. En nuestra opinin, debido a la importancia de la omisin de la informacin mencionada en el prrafo precedente, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero ni razonable de (o no presentan razonablemente) la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20X0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, de acuerdo, con... (y no cumplen con ... )...... Supuesto inapropiado de negocio en marcha Si, a juicio del auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como negocio en marcha, el auditor deber expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha. Si con base en los procedimientos adicionales realizados y la informacin

obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la administracin, el juicio del auditor es que la entidad no ser capaz de continuar como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o no la revelacin correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros es inapropiado y expresa una opinin adversa. Cuando la administracin de la entidad ha concluido que el supuesto de negocio en marcha usado en la preparacin de los estados financieros no es apropiado, los estados financieros necesitan prepararse sobre una base alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a cabo y la informacin obtenida, el auditor determina que la base alternativa es apropiada, el auditor puede emitir una opinin sin salvedad si hay revelacin adecuada, pero puede requerir un nfasis de asunto en el dictamen del auditor para llamar la atencin del usuario hacia dicha base. Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin Si la administracin no est dispuesta a hacer o extender su evaluacin cuando se lo pide el auditor , el auditor deber considerar la necesidad de modificar su dictamen como resultado de la limitacin en el alcance de su trabajo. En ciertas circunstancias, el auditor puede considerar necesario pedir a la administracin que haga o extienda su evaluacin. Si la administracin no esta dispuesta a hacerlo, no es responsabilidad del auditor rectificar la falta de anlisis de la gerencia, y puede ser apropiado un dictamen modificado porque quiz no sea posible para el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. En algunas circunstancias, la falta de anlisis de la administracin puede no impedir que el auditor est satisfecho sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Por ejemplo, los otros procedimientos del auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin embargo, el auditor quiz no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la evaluacin de la administracin, si es que existen, o no, sucesos o condiciones que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, o la existencia de planes que la administracin ha establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores atenuantes. En estas circunstancias, el auditor modifica el dictamen del auditor segn se comenta en la NIA 700, El dictamen del auditor sobre los estados financieros. Retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobacin de los estados financieros por parte de la administracin despus de la fecha del balance, el auditor considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluacin de negocio

en marcha, el auditor considera la necesidad de desarrollar procedimientos de auditora adicionales, as como el efecto sobre la conclusin del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre importante.