CURSO: ASPECTOS RELEVANTES DO IMPOSTO DE RENDA PESSOA FSICA

APOSTILA CURSO IRPF -2011

PALESTRANTE: DR. SHIGUEMASSA IAMASAKI

Maro de 2011

SUMRIO
1) NOVIDADES E PRINCIPAIS ALTERAES NA DIRPF 2010/2011 2) REVISO BSICA DA DIRPF 2010/2011 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA DESCONTO SIMPLIFICADO PRAZO DE ENTREGA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO PROGRAMA IRPF2011 APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA DECLARAO DE ANOS ANTERIORES RETIFICAO DA DECLARAO COMPROVANTE DE RENDIMENTOS CADASTRO DE PESSOAS FSICAS CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO RESTITUIO/COMPENSAO DO IR SITUAES INDIVIDUAIS DECLARAO EM CONJUNTO DECLARAO EM SEPARADO ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO EXTERIOR (residente e no residente no Brasil) RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO RENDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS (precatrios, indenizaes, peclios, seguros e outros) RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA CARN-LEO RENDIMENTOS ISENTOS E NO-TRIBUTVEIS IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTENA FONTE TRIBUTAAO EXCLUSIVA NA FONTE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETENO DEDUES GERAL DEDUES PREVIDNCIA DEDUES DEPENDENTES DEDUES PENSES DEDUES DESPESAS MDICAS DEDUES DESPESAS COM INSTRUO DEDUES LIVRO CAIXA DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS DEDUES OUTRAS DEDUES IMPOSTO DEVIDO DECLARAO DE BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS

ATIVIDADE RURAL RECEITAS ATIVIDADE RURAL DESPESAS ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS GANHO DE CAPITAL INCORPORAO E LOTEAMENTO ACRSCIMO PATRIMONIAL APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL

2) PRINCIPAIS ERROS COMETIDOS NO PREENCHIMENTO DA DIRPF ABATIMENTO INDEVIDO DE DESPESAS COM SADE UTILIZAO INDEVIDA DE RECIBO/RECIBO INEXISTENTE OU RECIBO DE ANOS ANTERIORES DIVERGNCIA NOS RENDIMENTOS E/OU NO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE DECLARADOS DIVERGNCIA NO VALOR DOS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS RECEBIDOS DE PESSOAS FSICAS E/OU DO EXTERIOR DIVERGNCIA NOS VALORES DECLARADOS DE CARN-LEO E IMPOSTO COMPLEMENTAR INCONSISTNCIA NO VALOR DE DEPENDENTES INCONSISTNCIA NO VALOR DE DESPESAS MDICAS INCONSISTNCIA COM PENSO ALIMENTCIA JUDICIAL INCONSISTNCIA DE DEDUO DE LIVRO-CAIXA INCONSISTNCIA NO VALOR DA DEDUO DE INCENTIVO (DOAES) REGISTRO DE COMPRA OU VENDA DE IMVEL COM VALOR MENOR NO RECIBO BENEFCIOS DO PGBL SEM DECLARAO COMPLETA PLANO DE SADE DESCONTADO INDEVIDAMENTE OUTRAS SIUTAES

4) SITUAES ESPECFICAS NOTIFICAO DE COMPENSAO DE OFCIO DA MALHA DBITO TERMO DE INTIMAO FISCAL NOTIFICAO DE LANAMENTO

INTRODUO
Todos os anos de maro a abril os contribuintes prestam contas a Receita Federal do Brasil. Voc profissional da contabilidade o principal agente que instrumentaliza essa importante funo. Se erros forem cometidos haver conseqncias para os contribuintes que so seus clientes, resultando em pesadas infraes e multas. Assim, esperamos que todos discutam os temas mais relevantes de modo a estar preparado para prestar um servio eficiente de qualidade a todos os contribuintes que necessitarem dos seus servios.

CONCEITO DE IMPOSTO SOBRE A RENDA

O imposto sobre a renda tem como regra matriz no aspecto material o acrscimo patrimonial pela disponibilidade econmica e/ou financeira. No imposto de renda sobre a pessoa jurdica tributa-se a disponibilidade econmica ou financeira, ou seja, regime de competncia. Isto quer dizer que ser tributado pelo imposto de renda sobre a pessoa jurdica, no s o que tiver ingressado no caixa da empresa (disponibilidade financeira), como tambm a aquisio dos direitos ou crditos (disponibilidade econmica). No imposto de renda sobre a pessoa fsica tributa-se apenas a disponibilidade financeira, ou seja, o que denominamos regime de caixa. Entende-se por regime de caixa todo numerrio que tiver sado ou ingressado no caixa de uma pessoa fsica. Como estamos tratando neste curso do imposto de renda sobre a pessoa fsica, o ponto essencial que deve alicerar a interpretao dos atos e fatos ocorridos com cada declarante do imposto de renda deve ser o regime de caixa, ou seja, tudo que o mesmo tiver recebido ou pago durante o ano base da declarao.

NOVIDADES E PRINCIPAIS ALTERAES NA DIRPF 2010/2011

1) No ser aceito declarao em documento impresso. A Receita Federal s aceitara a declarao por meio eletrnico. 2) A correo dos valores da tabela foi de 25% acima dos anos anteriores, com o piso de tributao (valor mnimo obrigatrio para a entrega de DIRPF) subiu de R$ 17.215,08 para R$ 22.487,25. 3) Ganhos acumulados pagos de uma s vez, como rendimentos obtidos atravs de decises judiciais, rendas supervenientes de verbas trabalhistas, aposentadorias, penses e demais rendimentos, sero tributados parte, para evitar sobretaxa. 4) DEPENDENTES podero ser declarados parceiros homossexuais como dependentes, para isso, devero preencher o mesmo requisito estabelecido pela lei para casais com unio estvel; 5) O limite do patrimnio mnimo para entregar a declarao passou de R$ 80 mil para R$ 300 mil; 6) O limite para abatimentos com cada dependente passou de R$ 1.730,40 para R$ 1.808,28. J os abatimentos com educao sero de at R$ 2.830,84 no ano-calendario de 2009, era de R$ 2.7018,94. 7) A respeito da atividade rural, fica obrigado a declarar quem obteve receita bruta superior a R$ 112.436,25. No exerccio anterior, o valor era de R$ 86.075,40; 8) A Declarao de Ajuste Anual e a Declarao de Sada Definitiva do Pas e a Declarao Final de Esplio passaram a serem preenchidas pelo mesmo programa, PGD PROGRAMA GERADOR DA DECLARAO 9) Mudana na emisso do comprovante de entrega da declarao, um recibo com nmero/cdigo de entrega e outro sem nmero.

2) REVISO BSICA DA DIRPF EXERCCIO 2011, ANO CALENDRIO 2010 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2011 a pessoa fsica residente no Brasil que, no anocalendrio de 2010: 1. recebeu rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste anual na declarao, cuja soma foi superior a R$ 22.487,25, tais como: rendimentos do trabalho assalariado, noassalariado, proventos de aposentadoria, penses, aluguis, atividade rural; 2. recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00; 3. realizou em qualquer ms do ano-calendrio: - alienao de bens ou direitos em que foi apurado ganho de capital, sujeito incidncia do imposto; ou - operaes em assemelhadas; bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e

- optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. 4. teve a posse ou a propriedade de bens ou direitos, em 31/12/2010, inclusive terra nua, cujo valor total foi superior a R$ 300.000,00. NOTA Fica dispensada da apresentao da declarao a pessoa fsica cujos bens comuns sejam declarados pelo cnjuge, desde que no se enquadre em nenhuma das demais hipteses de obrigatoriedade e que o valor dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00.

5. passou condio de residente no Brasil e encontrava-se nessa condio em 31 de dezembro. 6. RELATIVAMENTE ATIVIDADE RURAL: a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 112.436,25 (cento e doze mil quatrocentos e trinta e seis reais e vinte e cinco centavos); b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2010 ou posteriores, prejuzos de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2010;

Esto dispensadas de apresentar a Declarao de Ajuste Anual as pessoas fsicas que constem como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. Nota: 1 - A pessoa fsica, mesmo desobrigada, pode apresentar a declarao. 2 - Na hiptese de que em algum ms do ano-calendrio tenha recebido rendimentos sujeitos a reteno, a pessoa fsica desobrigada, poder entregar a declarao para reaver a quantia retida. DESCONTO SIMPLIFICADO A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado. Tal opo implica a substituio das dedues previstas na legislao tributria pelo desconto de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na declarao, limitado a R$ 13.317,09 (treze mil e trezentos e dezessete reais e nove centavos). vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior. O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado rendimento consumido. Nota Indepentemente da forma de tributao escolhida (desconto simplificado ou modelo completo): 1) O contribuinte poder informar como rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios advocatcios pagos; 2) O contribuinte poder informar como rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante. 3) O contribuinte deve preencher a ficha Pagamentos e Doaes Efetuados de todos os pagamentos e doaes efetuados a: - pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores, professores, mecnicos etc.), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico; - pessoas jurdicas, quando dedutveis na declarao. A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado.

PRAZO DE ENTREGA A Declarao de Ajuste Anual dever ser apresentada no perodo de 1 de maro de 2011 a 29 de abril de 2011: a) pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br; ou b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente. Destaca-se que, o servio de recepo da declarao transmitida pela Internet ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2011e, a entrega aps o referido prazo sujeitar o contribuinte s penalidades legais. APRESENTAO APS O PRAZO Aps o prazo regular a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet ou em disquete, nas unidades da RFB. MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO A entrega da Declarao de Ajuste Anual aps o prazo, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago. A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e: a) tem como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como valor mximo 20% (vinte por cento) do imposto sobre a renda devida; No caso do no-pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no-pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as declaraes com direito a restituio. A multa mnima aplica-se inclusive no caso de declarao de que no resulte imposto devido. PROGRAMA IRPF - 2011 O programa IRPF2011 pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Nota No mais possvel apresentar a declarao em formulrio de papel, sendo possvel somente a entrega mediante o PGD PROGRAMA GERDADOR DA DECLARAO...

APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa IRPF2011. A declarao pode ser apresentada: a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 29 de abril de 2011; b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu expediente bancrio. A declarao apresentada aps 29 de abril de 2011 deve ser enviada pela Internet ou entregue em disquete nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil. DECLARAO DE EXERCCIOS ANTERIORES Dever ser utilizado o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. As declaraes de exerccios anteriores devem ser apresentadas pela Internet, com o uso do programa de transmisso Receitanet, ou entregues em disquete nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil. RETIFICAO DA DECLARAO O contribuinte poder retificar a declarao, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se entregue aps o prazo final (29/04/2011), a declarao retificadora deve ser entregue observando-se a mesma natureza da declarao original, no se admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da declarao imediatamente anterior. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao, opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido entregue mediante a utilizao do programa. O contribuinte deve apresentar declarao correspondente ao exerccio que deseja retificar. preenchida no programa IRPF

A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a entrega da mesma. No permitida a retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo pela forma de tributao, aps 29 de abril de 2011. O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que opte pelo desconto simplificado no poder retificar sua declarao aps 29 de abril de 2011, a fim de compensar os prejuzos da atividade rural, perdendo assim o direito de compensao dos prejuzos.

Quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na declarao do cnjuge ou companheiro, este tambm dever apresentar declarao retificadora. O contribuinte com 65 anos ou mais pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao. PAGAMENTO DO IMPOSTO APS A DECLARAO RETIFICADORA 1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo; b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio; c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa SELIC, tendo como termo inicial o ms subseqente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao. 2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada; b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo com a legislao vigente, (multa de 20% mais juros SELIC). O contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica ( vista) e queira modificar a opo para pagamento a prazo, dever retificar a declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas. O contribuinte poder, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF. PRAZO PARA REALZIAR A RETIFICAO Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive quanto ao valor dos bens e direitos declarados. Portanto, a declarao do ano-calendrio 2005, exerccio 2006 no pode mais ser retificada, devido ao prazo decadencial. Nota:

Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. (...) 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Art. 150, 4 da Lei 5.172/1996 COMPROVANTE DE RENDIMENTOS A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subseqente quele a que se referirem os rendimentos, documentos comprobatrios, em uma via, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-calendrio de 2010, conforme modelo oficial. COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE Quando a fonte pagadora no fornecer a pessoa fsica o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido, o contribuinte devera adotar os seguintes procedimentos: No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Secretaria da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio, para as medidas legais cabveis. Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no ano-calendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte pagadora, outro comprovante preenchido corretamente. Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora. FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA 0 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas as fontes pagadoras, deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que este tenha se extraviado. Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Secretaria da Receita Federal do

Brasil de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas legais que se fizerem necessrias. PENALIDADE FONTE PAGADORA A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$ 41,43 por documento. A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade. CADASTRO DE PESSOAS FSICAS CPF- um banco de dados gerenciado pela Secretaria da Receita Federal do Brasil RFB que armazena informaes cadastrais de contribuintes obrigados inscrio no CPF, ou de cidados que se inscreveram voluntariamente. Esto obrigadas a inscrever-se no CPF as pessoas fsicas: sujeitas apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda Pessoa Fsica (DIRPF); inventariantes, cnjuges ou conviventes, sucessores a qualquer ttulo ou representantes do de cujus que tenham a obrigao de apresentar a DIRPF em nome do esplio ou do contribuinte falecido. cujos rendimentos estejam sujeitos reteno do imposto de renda na fonte, ou que estejam obrigadas ao pagamento desse imposto; profissionais liberais, assim entendidos aqueles que exeram, sem vnculo de emprego, atividades que os sujeitem a registro em rgo de fiscalizao profissional; locadoras de bens imveis; participantes de operaes imobilirias, inclusive a constituio de garantia real sobre imvel; obrigadas a reter imposto de renda na fonte; titulares de contas bancrias, de contas de poupana ou de aplicaes financeiras; que operam em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; inscritas como contribuinte individual ou requerentes de benefcios de qualquer espcie junto ao Instituto Nacional do Seguro Social (INSS);

a pessoa fsica, com dezoito anos ou mais (completados at 31 de dezembro de 2010), que constar como dependente em Declarao de Ajuste Anual,

Est tambm obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias, contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais. CALCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO

TABELA PROGRESSIVA ANUAL Base de clculo em R$ Alquota% Parcela a deduzir do imposto em R$ at 17.989,80 de 17.989, 81 at 7,5 1.349,24 26.961,00 de 26.961,01 at 15 3.371,31 35.948,40 de 35.948,41 at 22,5 6.067,44 44.918,28 acima de 44.918,28 27,5 8.313,35

TABELA PROGRESSIVA CALENDRIO DE 2010

MENSAL

VIGENTE

NO

ANO-

Base de clculo em R$ Alquota% Parcela a deduzir do imposto em R$ at 1.499,15 de 1.499,16 at 2.246, 7,5 112,43 75 de 2.246, 76 at 15 280,94 2.995,70 de 2.995,71 at 22,5 505,62 3.743,19 acima de 3.743,19 27,5 692,78

BASE DE CALCULO A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o ano-calendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao definitiva) e as dedues permitidas pela legislao. PAGAMENTO DO IMPOSTO

O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte: a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinqenta reais); b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica. A primeira quota ou quota nica vence em 29 de abril de 2011, sem acrscimo de juros, se recolhida at essa data. c) as demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subseqente, com acrscimo da SELIC. d) caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao dia, limitada a 20%. e) o saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo ser adicionado ao imposto correspondente aos exerccios subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio. RESTITUIO / COMPENSAO DO IR IR PAGO INDEVIDAMENTE O prazo para o contribuinte pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em recurso extraordinrio, extinguese aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio. Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de Desligamento Voluntrio (PDV). RESTITUIO O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta corrente ou de poupana de titularidade do contribuinte. No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio. O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil autorizado pela RFB a efetuar a restituio. NOTA A consulta restituio tambm pode ser feita no Receitafone: ligue para o nmero 146 e selecione a opo 3. Para saber quando a sua restituio vai ser liberada, cadastre seu celular e receba gratuitamente uma mensagem de texto (SMS).

A restituio fica disponvel para resgate na rede bancria por um ano. Decorrido esse perodo, o pagamento s poder ser efetuado mediante preenchimento do Pedido de Pagamento de Restituio. SITUAES INDIVIDUAIS COMPANHEIRO (A) Companheiro (a) com o (a) qual o contribuinte tenha filho (a) ou viva h mais de 5 (cinco) anos, inclusive homoafetivo ou cnjuge. Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994. INFORMAES DO CNJUGE NA DECLARAO Somente ao cnjuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informaes do cnjuge. Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do cnjuge, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do contribuinte: EXEMPLO: DADOS DO CNJUGE INFORME CPF DO CNJUGE BACE DE CLCULO TOTAL DO IMPOSTO PAGO REDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS REDIMENTOS SUJEITOS TRIBUTAO EXCLUSIVA/DEFINITIVA RENDIMENTOS RECEBIDOS DE PJ RESULTADO 012.345.678 -27 R$ 19.600,00 R$ 120,76 R$ 2.450,12 R$ 1.230,00 R$ 24.500,00 R$ 47.659,36

NOTA Para o preenchimento dos campos dessa ficha, utilize os valores constantes na declarao do cnjuge. CONTRIBUINTE CASADO O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. DECLARAO EM SEPARADO a) cada cnjuge ou companheiro (a) deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou

b) um dos cnjuges ou companheiro (a) inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento. Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges ou companheiro (a). DECLARAO EM CONJUNTO Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro (a) ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte titular. apresentada em nome de um dos cnjuges ou companheiro (a), abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cnjuge ou companheiro (a). BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO O tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho parcial de bens, devero declarar os bens adquiridos antes do casamento mantendo a forma de tributao estabelecida para bens adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto. NOTA Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado. CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE O contribuinte divorciado que tenha se casado novamente, apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO O contribuinte separado de fato, apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. CONTRIBUINTE DIVORCIADO ESCRITURA PBLICA OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR

O contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura pblica, apresenta a declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em 31/12/2010, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica. CONTRIBUINTE VIVO No curso do inventrio, o contribuinte vivo apresenta declarao com o nmero de inscrio no CPF prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio. CONTRIBUINTE MENOR O contribuinte menor apresenta a declarao da seguinte maneira: a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio; b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais. No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o menor. CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO O contribuinte menor emancipado, apresenta a declarao em seu nome com nmero de inscrio no CPF prprio. Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos pais. CONTRIBUINTE INCAPAZ A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o nmero de inscrio no CPF do incapaz. Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao. ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida.

 contribuinte distinto do meeiro, herdeiros e legatrios. devido o imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu aps a entrega da declarao do exerccio, no caso de haver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio. Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge sobrevivente ou os dependentes no respondem pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no CPF da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil. NOTA Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte, prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica da partilha ou da adjudicao dos bens, extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e direitos. So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica na declarao de esplio. DECLARAES DE ESPLIO DECLARAO INICIAL a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento. DECLARAES INTERMEDIRIAS Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. DECLARAO FINAL a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de Escritura Pblica de Inventrio e Partilha. TRANSFERNCIA DE BENS E DIREITOS AOS HERDEIROS OU LEGATRIOS Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando o sucessor optar pela incluso dos referidos bens e direitos na sua declarao de rendimentos por valor superior ao constante na ltima declarao do de cujus ou ao custo de aquisio. Nesse caso, o contribuinte do imposto o esplio.

BENS DOADOS EM VIDA PELO ESPLIO Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio. Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao. NOTA: No devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente. FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada, se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no CPF. Caso tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser apresentada uma nica declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu falecimento. No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois. SO PASSVEIS DE SOBREPARTILHA OS BENS: I - sonegados; II - da herana, surgidos aps a partilha; III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa; IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio. Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante na coluna do ano anterior, deve ser apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas.

EXTERIOR RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica para fins tributrios: I - que resida no Brasil em carter permanente; II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior; III - que ingresse no Brasil: a) com visto permanente, na data da chegada; b) com visto temporrio: 1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada; 2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; 3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na data da chegada; V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de ausncia. CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM Inicia se nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184 dias, dentro de um intervalo de at 12 meses, quando do novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a contagem anterior. NO RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica para fins tributrios: I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas anteriormente sobre residente no Brasil; II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da Declarao de Sada Definitiva do Pas; III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo de governo estrangeiro situado no Pas; IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio:

a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses; b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses. V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze meses consecutivos de ausncia. CONDIO DE NO RESIDENTE NOVA CONTAGEM Inicia-se nova contagem para estabelecer a condio de no residente de pessoa fsica que se ausentou do Brasil em carter temporrio, ou em carter permanente sem entregar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos. O novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte. SADA TEMPORRIA PROCEDIMENTOS A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por mais de doze meses consecutivos, deve: I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da caracterizao; II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria. Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia: a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil; b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19 e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; (Ganhos de capital, Resultado da atividade rural e demais rendimentos) c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; (Ganho de capital de no residente e demais remessas financeiras a no residente) III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente. Os dependentes, inscritos no CPF, que se retirem do territrio nacional na mesma data do titular da Comunicao devem constar desta. SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS

A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do ano-calendrio deve: I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente; II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subseqente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues; III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao. REGRAS GERAIS: Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no respectivo ano-calendrio. Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o crdito. DETERMINAO DA BASE DE CLCULO Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidas as dedues comuns permitidas na legislao, observados os limites e condies fixados. NOTA No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas. RESIDENTE COMUNICAO SADA DEFINITIVA OU TEMPORRIA SEM ENTREGA DE

A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada: I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia; II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia. NO RESIDENTE VISTO TEMPORRIO

O regime de tributao do imposto sobre a renda aplicvel pessoa fsica no residente portadora de visto temporrio que entra e sai vrias vezes do Brasil, ser: Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional sero tributados de acordo com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil. NO RESIDENTE, BRASILEIRO, QUE RETORNA AO BRASIL O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data da chegada. NO RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil esto sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, conforme descrito a seguir. O no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre as rendas previstas para os residentes no Brasil, em relao a: a) alienao de bens e direitos (Ganho de Capital); NOTA Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para os residentes no Brasil. b) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento; c) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; d) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa; e) rendimentos auferidos nas operaes de swap. TRIBUTAO DO NO RESIDENTE Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de acordo com o Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas: a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa; b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em bolsa.

No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente de que trata o item anterior, assim entendidos os resultados positivos auferidos: a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; REMUNERAO DO TRABALHO E DE SERVIOS Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%. ROYALTIES E SERVIOS ADMINISTRATIVA TCNICOS E DE ASSISTNCIA TCNICA E

As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. INSTALAO E MANUTENO DE ESCRITRIOS COMERCIAIS REPRESENTAO, DE ARMAZNS, DEPSITOS OU ENTREPOSTOS E DE

Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%. JUROS, COMISSES, DESPESAS E DESCONTOS DECORRENTES DE COLOCAES NO EXTERIOR DE TTULOS DE CRDITO INTERNACIONAIS Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%. COMISSES PAGAS POR EXPORTADORES, FRETES, AFRETAMENTOS, ALUGUIS OU ARRENDAMENTO DE EMBARCAES OU AERONAVES, ALUGUEL DE CONTAINERS, SOBRESTADIA E DEMAIS SERVIOS DE INSTALAES PORTURIAS Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0%

(zero por cento), ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. DESPESAS COM PROMOO, PROPAGANDA E ALUGUIS E ARRENDAMENTOS PESQUISAS DE MERCADO,

Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. DEMAIS RENDIMENTOS Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. PENSO RECEBIDA NO BRASIL Os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por no residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de aposentadoria, sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de 15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%. NOTA: Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20%. RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, inclusive de representaes diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento, tm o seguinte tratamento: GANHOS DE CAPITAL A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, de propriedade de

pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie); RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual. DEMAIS RENDIMENTOS RECEBIDOS Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual. BASE DE CLCULO SUJEITA INCIDNCIA MENSAL DO IMPOSTO Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente, So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica que recebe rendimentos no Brasil. RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento. NO RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS A pessoa fsica com 65 anos ou mais, no residente, no tem direito parcela de iseno referente a rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos de fonte no Brasil. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno. CARN-LEO O imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subseqente ao do recebimento do rendimento; NOTA O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento; Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subseqentes at dezembro do ano-calendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado os limites fixados na legislao.

RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL Os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem. RENDIMENTOS DE PAS QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases. O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado, desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos internacionais entre o Brasil e cada pas. A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte. A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de tratamento tributrio. No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da Amrica. Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes: frica do Sul; China; Finlndia; Itlia; Peru; Argentina; Coria; Frana; Japo; Portugal; ustria; Dinamarca; Holanda; Luxemburgo; Repblica Eslovaca; Blgica; Equador; Hungria; Mxico; Repblica Tcheca; Canad; Espanha; ndia Noruega; Sucia; Chile Filipinas; Israel; Pases Baixos e Ucrnia. CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES/COMPENSAES Os rendimentos e o imposto pago no exterior e as dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira, devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento. EXEMPLO: Rendimentos produzidos na Repblica Federal da recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2010 Imposto sobre a renda pago na Alemanha Taxa de cmbio para compra vigente em 14/05/2010 Alemanha, US$ 10,000.00 US$ R$ 1,000.00 1,9914

CONVERSO EM REAIS Valor dos rendimentos em reais R$ Imposto correspondente pago na Alemanha em reais R$ CLCULO DO IMPOSTO ANUAL (A) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na R$ Alemanha (B) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos R$ (=) Limite para a compensao do imposto: diferena (B - A) R$

19.994,00 1.991,40 10.000,00 16.904,97 6.904,97

NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a compensao.

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO

FRIAS O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms. Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi). Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos. NOTA: HIPTESES DE NO TRIBUTAO Os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas - integrais proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional. Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977. PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto. BOLSA DE ESTUDO

So tributveis os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza pesquisa acadmica e atua como orientador de trabalhos de concluso, caso importem em contraprestao de servios, ou que os resultados dessas atividades representem vantagens para o doador, e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao ajuste anual.
RESIDNCIA MDICA

RESIDNCIA MDICA O tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa, universidades, para complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento, so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL SCIO OU TITULAR So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples Nacional, exceto os que corresponderem a prlabore ou alugueis. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil que evidencia lucro superior quele limite. BENEFCIOS INDIRETOS

O tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e assessores, devero ser computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, quando os pagamentos efetuados em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados a pessoa jurdica, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc. Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular, computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos. NOTA Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o rendimento reajustado. HORAS EXTRAS Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato, configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao de Ajuste Anual. BENEFCIOS DA PREVIDNCIA PRIVADA Valores pagos pelas entidades de previdncia privada aos participantes de planos de Benefcios: No optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004: Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual. Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%, calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de Ajuste Anual. Optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004: O pagamento de valores a ttulo de benefcios ou resgates de valores acumulados, relativos a planos de carter previdencirio, por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, bem como seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), aos participantes ou assistidos, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes alquotas: - 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos; - 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos;

- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos; - 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos; - 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e - 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos. NOTA: Fica excludo da incidncia do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste, quando do desligamento do plano, o valor do resgate das contribuies de previdncia privada recebido a partir de 01/01/1996, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995, cujo nus tenha sido da pessoa fsica. (Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 7; Lei n 11.053, de 2004, arts. 1 e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 28, de 1996) DOENA GRAVE PENSO POR FALECIMENTO DE FUNCIONRIO Penso especial concedida viva ou dependente de funcionrio civil ou militar que faleceu por motivo de doena grave. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960, assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total. SNDICO DE CONDOMNIO Os rendimentos recebidos por sndico de condomnio so tributveis, considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como dispensa do pagamento do condomnio. PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE Devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas. Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica. Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a, no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de passageiros.

Os valores relativos a 60% dos fretes e 40%, no caso de transporte de passageiros, so considerados rendimentos isentos e informados em seus campos respectivos. Esses valores no justificam acrscimo patrimonial. A pessoa fsica, se desejar justificar acrscimo patrimonial, pode incluir como tributvel na declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima. REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965, quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no CNPJ. Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso, para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, sendo seus rendimentos tributados nessa condio. A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. PRMIO RECEBIDO EM BENS Prmios em bens, a ttulo de produtividade, promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc. O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica. PRMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETIES Os prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e literrias. Esses prmios so tributveis. Outorgados pela avaliao do desempenho dos participantes, os valores correspondentes a esses prmios assumem o aspecto de remunerao do trabalho, assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tais prmios sujeita-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e ao ajuste na declarao anual, se recebidos de

pessoa fsica sem vnculo empregatcio, e, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa fsica com vnculo empregatcio ou por pessoa jurdica. Se os prmios forem entregues pessoa fsica no residente no Brasil, sujeitam-se a incidncia na fonte alquota de 25%. PRMIO RECEBIDO EM COMPETIES ESPORTIVAS Os valores das gratificaes, prmios, participaes etc., pagos a atleta profissional, em decorrncia dos resultados obtidos em competies esportivas so tributveis. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em camisas etc., em retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho assalariado e devem compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste. FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO Fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido pelo beneficirio. O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula: RP - D RR = ______________ 1 - (T / 100) Sendo: RR = rendimento reajustado; RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento); D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes; T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes. NOTA 1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota; 2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito, utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado; 3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte. NOTAS PROMISSRIAS Quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio. Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713,

de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste. DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios forem prestados e na declarao de ajuste. PAGAMENTO EFETUADO EM BENS O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel, devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitando se ao recolhimento mensal (carnleo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte, se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste. RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR Os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.) so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio. No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms do recebimento. ACIDENTE DE TRABALHO A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de trabalho so isentos. VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal, o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7 da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento. Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no tributveis.

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS

PAGAMENTO AO LOCADOR (FATO GERADOR) O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria, independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador. USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS EXEMPLO: O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de imvel. Como tributar esses rendimentos. Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do aluguel so tributveis em nome do filho. Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os rendimentos so no tributveis, como doao em espcie. RENDIMENTOS DE IMVEL CEDIDO Os rendimentos produzidos por imvel cujo direito de explorao tenha sido cedido, por meio de contrato, a terceiros, so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou arrendatrio. Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste. LOCAO DE ESPAO EM IMVEIS, INCLUSIVE CONDOMNIOS As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual. Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando utilizado para qualquer outro fim.

No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas, piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel. BENFEITORIAS COMPENSAO Rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias pelo locatrio. Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador, somente das quantias relativas a: a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado; c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) despesas de condomnio. O valor mensal das benfeitorias efetuadas em compensao com o valor total ou parcial do aluguel de imvel constitui tambm rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel. ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste. Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural. ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando liberados pela autoridade judicial. LUVAS E GRATIFICAES PAGAS AO LOCADOR As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste.

INDENIZAO PARA DESOCUPAO DO IMVEL O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel, quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na declarao de ajuste. CESSO GRATUITA DE IMVEL 198 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente? O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carn-leo). O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o ano-calendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel. No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos). SUBLOCAO Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel sublocado. ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na fonte alquota de 15%. IMVEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo. Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na fonte. Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em nome de um dos cnjuges.

Tratando-se de bens em condomnio, em decorrncia da unio estvel, os rendimentos so tributados na proporo de 50% em nome de cada convivente, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto.

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO

PENSO ALIMENTCIA PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL O rendimento de penso alimentcia recebida mensalmente est sujeita ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til do ms seguinte ao do recebimento. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal. NOTA Os rendimentos sujeitos ao recolhimento mensal recebidos por pessoas consideradas dependentes do contribuinte na Declarao de Ajuste Anual so submetidos tributao como se fossem prprios do contribuinte. Se a opo for pela declarao em separado, os rendimentos so tributados em nome de cada beneficirio. PENSO ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, ou ainda por escritura pblica, tributada no momento em que se torna disponvel para o beneficirio e na declarao de ajuste. Recebida de pessoa fsica tributada sob a forma de carn-leo. PENSO PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro. O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia. O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia.

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS

SERVIDO DE PASSAGEM INDENIZAO Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de propriedade. No ocorre, portanto, a alienao do bem. Assim, o valor

recebido a ttulo de indenizao decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de pagamento efetuado por pessoa fsica e na declarao. LAUDMIO tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste. INDENIZAO POR MORTE O tratamento tributrio dos juros produzidos por quantia correspondente indenizao por morte, cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do beneficirio. O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de poupana, cujos juros esto isentos. INDENIZAO POR DANOS MORAIS Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. ENCARGO DE DOAO MODAL A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste. RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS Os rendimentos decorrentes de emprstimos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de: a) 22,5%, com prazo de at seis meses; b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses; c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses; d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses. Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual. RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL Esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial, cuja reteno efetuada pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento no momento em que, por qualquer forma, se tornem disponveis para o beneficirio. (observado o disposto em NOTA

Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de: I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico, testamenteiro, liquidante. NOTA 1) DECISO DA JUSTIA FEDERAL A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21). Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis. O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas. Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito. 2) - DECISO DA JUSTIA DO TRABALHO Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art. 28). Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito. A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre o valor total da avena . 3) DECISO DA JUSTIA ESTADUAL Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do rendimento.

4) O PARECER PGFN/CRJ/N 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global; 5) Conforme previsto no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, disciplinado pelo disposto na Instruo Normativa RFB n 1.127, de 17 de fevereiro de 2011, os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, so tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de: a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e b) rendimentos do trabalho; 6) - Aplica-se o previsto no item 5, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; 7) - O imposto de que trata o item 5 retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito; 8) - Os rendimentos de que trata o item 5, recebido entre 1 de janeiro e 27 de julho de 2010, pode ser tributados exclusivamente na fonte,em separado dos demais rendimentos, devendo ser informados na Declarao de Ajuste Anual referente ao anocalendrio de 2010. 9) - opo do contribuinte, o total dos rendimentos recebidos acumuladamente, no ano-calendrio de 2010, podem integrar a base de calculo do Imposto sobre a renda na declarao de ajuste anual, incluindo o total dos rendimentos recebidos acumuladamente na ficha Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente. (Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 27 e 28; Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 19; Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005; e Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011) PRECATRIOS O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos a pessoa fsica, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar

por ocasio da declarao de ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de apurao do imposto sobre a renda. A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis. PECLIO O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador, institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio-resgate, peclio-restituio, pecliopatrimnio, peclio-reserva de poupana, peclio-devoluo. isento quando pago por intermdio de: a) companhia de seguro, por morte do segurado; b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua morte; c) entidade de previdncia privada, fechada ou aberta, quando se tratar de prestao nica e o pagamento decorrer de falecimento ou invalidez permanente do participante. SEGURO POR INATIVIDADE TEMPORRIA O tratamento tributrio dos valores pagos por companhia seguradora a autnomo que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade temporria, em razo de acidente pessoal, rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro dispositivo legal de iseno. DOENA GRAVE So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes, ainda que de fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo contribuinte. NOTA Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio portador de doena grave. RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista (CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do FGTS.

FGTS PAGO PELO EX-EMPREGADOR A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS). RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros. PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO O pro labore refere-se remunerao pela prestao de servios empresa, pelos scios, e sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. O lucro distribudo refere-se remunerao do capital. Quanto forma de tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo.

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE

AO RESCISRIA Os rendimentos (rendimentos referentes a anos anteriores, recebidos por fora de deciso judicial) recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. DIFERENAS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais Os rendimentos isentos ou no tributveis no integram a base de clculo para efeito de incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de rendimentos DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA 1 - Se recebidas no curso do inventrio As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente na fonte, isentos ou no tributveis. Se recebidos aps encerrado o inventrio

Sero tributados segundo o regime de tributao dos rendimentos, na pessoa fsica do(s) beneficirio(s) dos mesmos. Nestes casos citados acima de rendimentos recebidos acumuladamente, verificar as orientaes contidas em NOTA NOTA I - Nos casos previstos no art. 12-A da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, disciplinado pelo disposto na Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de: a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e b) rendimentos do trabalho; III - Aplica-se o previsto no item I, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; IV - O imposto de que trata o item I ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito; V - Os rendimentos de que trata o item I: a) recebidos entre 1 de janeiro e 27 de julho de 2010, podero ser tributados na forma ali prevista, devendo ser informados na Declarao de Ajuste Anual referente ao anocalendrio de 2010; b) recebidos a partir de 28 de julho de 2010, podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nesta hiptese, o IRRF ser considerado antecipao do imposto devido apurado na DAA; c) a incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante o preenchimento da ficha Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente.

PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA

PROFISSIONAL AUTNOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros profissionais, no caso

de escriturar livro Caixa, desde que necessrios percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos termos do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de terceiros. Tal no se aplica s profisses de que trata o 2 do mesmo dispositivo legal. EQUIPARAO A PESSOA JURDICA HIPTESES A pessoa fsica equipara-se a pessoa jurdica quando: a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999); b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos. EQUIPARAO A EMPRESA INDIVIDUAL No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I); b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo CST n 25, de 1976); c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania, Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999); d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989);

e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc.; f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa jurdica. PESSOA FSICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios, considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica.

CARN-LEO
O carn-leo o recolhimento mensal obrigatrio do Imposto de Renda, a que est sujeito o contribuinte, pessoa fsica, residente no Brasil, que recebe rendimentos de outra pessoa fsica ou do exterior. INCIDNCIA Est sujeita ao pagamento mensal do imposto, a pessoa fsica que receber de outra pessoa fsica, ou de fontes situadas no exterior, rendimentos tributveis no sujeitos ao desconto na fonte. RENDIMENTO BRUTO So tidos como rendimentos brutos os valores efetivamente recebidos no ms, provenientes de: a)honorrios de profisses liberais (mdicos, dentistas, advogados, engenheiros, arquitetos, decoradores, veterinrios, etc.) quando recebidos de pessoas fsicas; NOTA Quando os honorrios forem provenientes de sociedade formada por esses profissionais, no h sujeio ao carn-leo, pois neste caso trata-se de receita de pessoa jurdica. Entretanto, a Lei no admite a constituio de firma individual para o exerccio pessoal dessas profisses. b) emolumentos e custas dos serventurios da Justia como tabelies, notrios, oficiais pblicos e outros, quando no forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos; independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica;

c) rendimentos recebidos em dinheiro, a ttulo de alimentos ou penses, em cumprimento de acordo ou deciso judicial, inclusive alimentos provisionais; NOTA Sujeitam-se tambm ao carn-leo os valores recebidos a esse ttulo por menores. d) rendimentos pagos por fontes situadas no exterior; NOTA Os rendimentos em moeda estrangeira sero convertidos em Reais taxa de cmbio do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixada para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento. Ver Tabela do Valor do Dlar dos Estados Unidos. e) acrscimo patrimonial no justificado pelos rendimentos tributveis, no tributveis, tributados exclusivamente na fonte ou objeto de tributao definitiva; f) rendimentos de aluguis recebidos de pessoas fsicas; NOTA O proprietrio que cede imvel gratuitamente (comodato) a pessoa que no seja seu cnjuge ou parente de primeiro grau, dever incluir como rendimento tributvel na Declarao de Ajuste Anual o valor locativo do imvel. Entende-se por valor locativo o correspondente a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendrio da declarao de ajuste. g) rendimentos da prestao, a pessoas fsicas, de servios de transporte de carga ou de passageiros e prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; So tributveis, no mnimo, os seguintes percentuais dos rendimentos provenientes desses servios: a) quarenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de carga e da prestao de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; b) sessenta por cento do rendimento total, decorrente do transporte de passageiros. h) rendimentos recebidos pelos garimpeiros na venda, a empresas legalmente habilitadas, de metais preciosos, pedras preciosas e semipreciosas por ele extrados. DEDUES Dos rendimentos especificados anteriormente, a pessoa fsica poder deduzir: a) o total das despesas pagas em decorrncia da atividade, e comprovadas por documentao idnea, apuradas em cada ms, em Livro caixa; NOTA

O Livro caixa s poder ser utilizado no caso de rendimentos auferidos do trabalho no assalariado, prestado por profissionais liberais; por titulares dos servios notariais e de registro (cartrios) e por leiloeiros. b) as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios pagas no ms; NOTA A contribuio previdenciria do prprio contribuinte no deve ser lanada como despesa no Livro-caixa, pois deduzida parte. c) as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive a prestao de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A do Cdigo de Processo Civil; e d) a quantia de R$ 150,69 (cento e cinquenta reais e sessenta e nove centavos) por dependente. As dedues mencionadas nas letras "b", "c" e "d" s podem ser utilizadas se no tiverem sido consideradas na determinao da base de clculo do IR - Fonte incidente sobre outros rendimentos percebidos de pessoas jurdicas, no ms. BASE DE CLCULO Constitui base de clculo sujeita ao recolhimento mensal do imposto a diferena entre os rendimentos brutos e as dedues. APURAO DO IMPOSTO MENSAL DEVIDO O imposto a recolher, em reais, apurado mediante aplicao da tabela progressiva vigente no ms da percepo dos rendimentos. A partir de 1 de janeiro de 2010, a base de clculo apurada em reais deve ser submetida seguinte tabela: Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,19 PRAZO DE RECOLHIMENTO O imposto dever ser recolhido, pelo valor original apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os rendimentos tiverem sido percebidos. Se o ltimo dia do ms do recolhimento no for til, o vencimento no se prorroga. Da mesma forma, nos municpios em que, na data acima no houver expediente bancrio, o recolhimento dever ser antecipado. Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 112,43 280,94 505,62 692,78

RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS - INDENIZAO

DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS ETC. So isentas do imposto sobre a renda a indenizao paga por despedida ou resciso do contrato de trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e termos da legislao do FGTS e o aviso prvio, este quando no trabalhado. LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993 Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do IRPJ. PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade, at o valor de R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto. O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao. Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. PENSO, APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE Pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio. Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que: 1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as fontes pagadoras, somente considerada isenta a parcela de at R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010; 2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores mensais isentos mencionados no item 1; 3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2. PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO

Ser tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pago pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos. A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas dedues legais. PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE O Pensionista ou aposentado pela previdncia oficial ou privada, maior de 65 anos, dependente do declarante, no perde o direito iseno de idade por ser dependente. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma dos limites de iseno mensal da tabela progressiva (R$ 1.499,15, por ms, no ano-calendrio de 2010), inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No tributveis. COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014 Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que ingressarem no Pas com visto temporrio. Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes, exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno. Esto isentos do imposto sobre a renda os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da FIFA, da Subsidiria FIFA no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente. O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a diferena em meses subseqentes. Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser considerada em relao soma desses pagamentos. No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos demais entes referidos acima. DOENA GRAVE ISENO E COMPROVAO

So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes) recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave e fibrose cstica (mucoviscidose). Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle BOLSA DE ESTUDOS So isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize contraprestao de servios. Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial. DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos. DIRIAS E AJUDA DE CUSTO Conceito de "dirias", e de "ajuda de custo", para fins de iseno do imposto sobre a renda. Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir, exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador. Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que: a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar na hierarquia da empresa ou rgo concedente; b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor; c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio eventual e temporrio; e

d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual conste o nome do servidor, o efetivo deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador. NOTA Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as despesas efetuadas, conforme acima exposto. Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro ou para o exterior. A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de documentos emitidos pelo empregador. INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao do imvel locado, no constitui rendimento tributvel. EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no tributvel na declarao.

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE

RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO O condomnio edilcio deve efetuar a reteno sobre os pagamentos efetuados a empregados, quando se enquadrar como empregador, em face da legislao trabalhista e previdenciria. MULTA POR RESCISO DE CONTRATO DE ALUGUEL A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, conseqentemente tributada como tal. Assim, temos as seguintes situaes: a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao; b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na declarao.

PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS Esto sujeitos reteno na fonte os benefcios pagos por pessoa jurdica a seus empregados ou dependentes destes, por conta e ordem de terceiros. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos. Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto. VALE-BRINDE O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda. O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios, que tm as seguintes definies: Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando, assim, a promoo; Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc. Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde, modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE

SORTEIOS, CONCURSOS E LOTERIAS Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido. O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios. PRMIOS EM DINHEIRO

Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%. Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%. PRMIOS EM BENS E SERVIOS Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e sorteios de qualquer espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%. O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual.

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA

RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO

NA

FONTE

A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores, do rgo gestor de mo de obra do trabalho porturio. Nos demais casos, responsabilidade do sindicato ou associao de cada categoria profissional do trabalhador avulso. RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTURIO A responsabilidade de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelo trabalhador porturio avulso do rgo gestor da mo-de-obra do trabalho porturio. Cabe tambm ao rgo gestor, a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras. HONORRIO DE PERITO

O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento. A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado para este fim. As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e relacionadas pelo perito em livro Caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas, para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual.

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETENO

FALTA DE RETENO Em relao aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declarao anual, o beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, o beneficirio deve entregar declarao retificadora para inclu-los como rendimentos tributveis. No caso de rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, o beneficirio deve apurar e recolher o imposto devido, de acordo com a natureza do rendimento e a legislao pertinente. RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento. RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO POR DECISO JUDICIAL Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual.

VENCIMENTO IMPOSTO NO RETIDO A data de vencimento do imposto, cujo recolhimento de responsabilidade do beneficirio do rendimento, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO Os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, ter o seguinte procedimento: A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da obrigao e a data de concesso da medida judicial. Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao vencimento estabelecido na legislao do imposto NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, este pode compensar na declarao o imposto retido, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.

DEDUES GERAIS
1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos do rendimento tributvel: A) no caso de reteno na fonte:

Importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais A quantia de R$ 150, 69, por dependente, para o ano-calendrio de 2010. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 644);

As contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13. Valor de at R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade. b) No caso de recolhimento mensal (carn-leo): As despesas escrituradas em livro Caixa, permitidas conforme a legislao pertinente. Importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, quando no utilizadas como dedues para fins de reteno na fonte. A quantia de R$ 150,69, para o ano-calendrio de 2010, quando no utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte. As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. 2 - Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2010: a) Despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a, pagas para tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial. b) Soma dos valores mensais relativos a: As despesas escrituradas em livro Caixa, quando permitidas. As importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais; As contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. As contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13.

As contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13. A soma das parcelas isentas de at R$ 1.499,15, por ms, para o ano-calendrio de 2010, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos. Limite anual de R$ 1.808,28 por dependente. Despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 2.830,84 (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 3). NOTA 1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de previdncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante de pagamento. 2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a 12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005. DEDUES PREVIDNCIA A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (FAPI), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda devido na declarao. As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual.

Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo a que se refere este tpico fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. DEDUES DEPENDENTES Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda: 1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, companheiro(a) homoafetivo ou cnjuge; 2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; 3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade; 4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; 5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos; 6 - pais, avs e bisavs que, em 2010, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 17.989,80; 7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial; 8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador. NOTA O fato de os dependentes receberem no ano-calendrio rendimentos, tributveis ou no, no descaracteriza essa condio, desde que os rendimentos sejam informados pelo declarante de acordo com a sua natureza. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante. obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2010. Filho de pais separados: o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia;

 o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do responsvel; o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao dependente, exceto no caso de separao judicial ocorrida em 2010, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga. RELAO HOMOAFETIVA: O contribuinte pode incluir o companheiro(a), abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho. DEDUES PENSO ALIMENTCIA So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica. Somente dedutvel o valor pago como penso alimentcia. As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo, destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais. Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia privada, no so dedutveis. NOTA As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 2.830,84). Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no CPF de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos beneficirios. DEDUES DESPESAS MDICAS As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica. Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames

laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias. No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio. Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao: os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza; as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais. A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admite-se que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas a comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica. As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins tributrios. Internao hospitalar efetuada em residncia, somente dedutvel se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento hospitalar. So dedutveis aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes. Despesas efetuadas com enfermeiros e massagistas so dedutveis desde que por motivo de internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar. NOTA

No so dedutveis as despesas referentes acompanhante, inclusive de quarto particular utilizado por este. Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais). No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras. So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica, reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente. As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel. DEDUES DESPESAS COM INSTRUO So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: 1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; 2. ao ensino fundamental; 3. ao ensino mdio; 4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado e especializao); 5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico. NOTA: Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 2.830,84, para o ano-calendrio de 2010. O valor dos gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor inferior a R$ 2.830,84 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme, transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador. A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores na faixa etria de zero a seis anos de idade. Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de ps-graduao lato sensu. Despesas com creche podem ser deduzidas Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais.

Despesas com filho enteado podem ser deduzidas desde que tenha at 21 anos, ou 24 se estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados aos do responsvel na declarao anual. Em caso de divrcio o contribuinte que no deter a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o limite anual individual de R$ 2.830,84 para o ano-calendrio de 2010. Em caso de NETO, BISNETO, IRMO, PRIMO, SOBRINHO o lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte. Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho. No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos. No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial. Despesas com instruo sentena judicial estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 2.830,84. Despesas com material escolar, cursinhos pr-vestibulares, aulas de dana, musica e congneres, no podem ser deduzidas na declarao de imposto de renda. Despesas com instruo no exterior podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes, observados os requisitos e o limite previstos na legislao. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. DEDUES LIVRO CAIXA O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro Caixa:

1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios; 2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e 3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora; 4 A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro Caixa e comprovados com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio. Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento bruto da atividade. O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no podendo ser transposto para o ano seguinte. NOTA No so dedutveis: As quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing); As despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; As despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros.

DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador, as quantias relativas a: Impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; Aluguel pago pela locao de imvel sublocado; Despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e Despesas de condomnio. Excluso dos rendimentos de aluguis IPTU podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o ano

ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido. DEDUES OUTRAS DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE No pode ser deduzidos servios de transporte, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros. O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro Caixa, tendo em vista a vedao legal. DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS No podem ser deduzidos por falta de previso legal, no entanto o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas, informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou doaes e o valor doado. As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano anterior eleio. ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos. Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis. O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado. Caso utilize a Declarao de Ajuste Anual no modelo completo, deve preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex: advogado). Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Doaes e Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos. DEDUES IMPOSTO DEVIDO Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados em 2010, referentes a:

I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente. II - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais. III - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em obras audiovisuais cinematogrfica e outras. IV Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e condies definidas em regulamento: a) desporto educacional; b) desporto de participao; c) desporto de rendimento. V - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao do empregado. A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico: a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto; b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual; c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao; d) aplica-se somente ao modelo completo de Declarao de Ajuste Anual; e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal, sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um) salrio mnimo; f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao perodo de durao do contrato de trabalho; CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual. Assim, deve ser observado o seguinte: I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso: a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no podem ser aproveitados para fins de deduo;

b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda; II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil; III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio): a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados; b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do falecimento. FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao, necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos fundos de assistncia da criana e do adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das Crianas e dos Adolescentes. Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao. As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao prprio.

DECLARAO DE BENS E DIREITOS

PESSOA FSICA EQUIPARADA A JURDICA Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiandos e, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado. AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL Os bens mveis e imveis adquiridos por um ou por ambos os conviventes, na constncia da unio estvel e a ttulo oneroso, so considerados fruto do trabalho e da colaborao comum, passando a pertencer a ambos, em condomnio e em partes iguais. Portanto, devem ser declarados na proporo de 50% para cada um, salvo estipulao contrria em contrato escrito. CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE

Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os titulares. BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta corrente, veculos, aes. DOAES EM BENS MVEIS E IMVEIS As doaes recebidas devem ser declaradas da seguinte forma: 1 - Relacionar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador. 2 - Informar na coluna Ano de 2010 o valor do bem ou direito recebido. 3 - Informar o valor correspondente doao em Rendimentos Isentos e No tributveis. DOAES EM DINHEIRO DONATRIO O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo em Rendimentos Isentos e No tributveis. Na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos informar o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor recebido. A coluna intitulada Situao em 31 de dezembro no deve ser preenchida. DOAES EM DINHEIRO DOADOR O doador deve declarar na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados o nome, o nmero de inscrio no CPF do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie). EMPRSTIMOS A EMPRESAS Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa jurdica tomadora do emprstimo. BENS COMUNS ESPLIO Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos, os bens do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente. DEPSITO NO REMUNERADO EXTERIOR O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: 1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta. 2 - Na coluna Ano de 2009, informar o saldo existente em 31/12/2009 constante na declarao do exerccio de 2010, ano-calendrio de 2009.

3 - Na coluna Ano de 2010, o saldo existente em 31/12/2010, convertido em reais pela cotao de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil. isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em Rendimentos Isentos e No tributveis. BENS EM CONDOMNIO Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante. DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato na coluna Discriminao, no sendo informados nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010. Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010, com base nos valores constantes na declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez. MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: a) na coluna Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em 31/12/2010; b) na coluna Ano de 2009, repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2009, informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, se for o caso; c) na coluna Ano de 2010, informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2010, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor informado na coluna Ano de 2009, somado ao valor em reais de cada aquisio e diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no anocalendrio de 2010, observando-se que o custo da moeda adquirida : no caso de aquisio em reais, o valor pago; no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2010, tenha sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: a) na coluna Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em 31/12/2010;

b) na coluna Ano de 2009, repita o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2009, informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, se for o caso; c) na coluna Ano de 2010, informe o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2010, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio de 2010. Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira. VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos, informar na coluna Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora. Em Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar na coluna Discriminao o valor recebido da seguradora e, na coluna Ano de 2010, o valor de aquisio. HERANA NO EXTERIOR Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. Na coluna Ano de 2010, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana. O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens recebidos em herana. BENS E DIREITOS NO EXTERIOR Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio. Na coluna Ano de 2010, informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos. O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. IMVEL RURAL O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2010, deve ser informado na coluna Ano de 2010; o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do ITR/2010 deve ser informado na coluna Discriminao. DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO

A demolio de residncia deve ser informada na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser somados ao custo de aquisio informado na coluna Ano de 2009 e o resultado declarado na coluna Ano de 2010. CONSRCIO CONTEMPLADO Caso o bem tenha sido recebido em 2010, informar no cdigo 95, na coluna Ano de 2009, o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2010, anocalendrio de 2009. No preencher a coluna de 2010. No cdigo especfico do bem, informar na coluna Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em branco a coluna do Ano de 2009. Na coluna Ano de 2010, informar o valor declarado no Ano de 2009, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2010, inclusive do valor dado em lance, se for o caso. CONSRCIO NO CONTEMPLADO No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos. Na coluna Ano de 2009, repetir o valor j declarado no exerccio de 2010. Na coluna Ano de 2010, informar o valor declarado no Ano de 2009, acrescido dos valores pagos em 2010. IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS) O contribuinte deve informar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado na coluna Ano de 2010. Em Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido. CONTRATO DE GAVETA O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio na coluna Discriminao e o valor pago at 31 de dezembro, na coluna do ano-calendrio do contrato. DOAO DE IMVEL USUFRUTO Na declarao de bens do donatrio: A pessoa fsica que recebeu o bem em doao deve informar em sua Declarao de Bens e Direitos, na coluna Discriminao, a situao ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. Na coluna Ano de 2010 e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nua-propriedade. Na declarao de bens do doador: a) o imvel doado deve ser baixado da Declarao de Bens e Direitos do doador, informando na coluna Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao; b) se ele permaneceu com o usufruto esta situao deve ser informada na coluna Discriminao, sem indicao de valor;

c) se o usufruto foi institudo para terceiros, esta situao deve ser informada na coluna Discriminao, inclusive o nome e o CPF do usufruturio, sem indicao de valor. Nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF do proprietrio da nua propriedade. LEASING Para leasing realizado: a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2010, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; na coluna Ano de 2009, informe os valores pagos at 31/12/2009, para leasing contratado at 2009, ou, no caso de leasing contratado em 2010, deixe esta coluna em branco; na coluna Ano de 2010, informe o valor constante na coluna Ano de 2009, se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2010, inclusive o valor residual; b) em 2010, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos efetuados; no preencha as colunas Ano de 2009 e Ano de 2010; c) at 2009, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010, informe o valor do bem; em Dvidas e nus Reais, informe nas colunas Ano de 2009 e Ano de 2010, respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2009 e em 31/12/2010. d) em 2010, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; no preencha a coluna Ano de 2009; na coluna Ano de 2010, informe o valor do bem; em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida na coluna Ano de 2010.

ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS

TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de caixa. FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL

O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao do livro Caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a atividade. A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte, em relao a todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento. Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro Caixa, encontrando-se o resultado pela diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos. Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa, Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados. Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores que integram a atividade rural que lhe caibam. NOTA A RFB disponibiliza o programa aplicativo Livro Caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil, o qual permite a escriturao pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. INSUFICINCIA DE CAIXA A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores que integram a atividade rural, em livro Caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos, coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao idnea. LIVRO CAIXA ELETRNICO permitida a escriturao do livro Caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises numeradas em ordem seqencial ou tipograficamente. O livro Caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em qualquer repartio pblica, deve ser numerado seqencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro. ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao de Final de Esplio ou na Declarao de Sada Definitiva do Pas.

INSCRIO NO CADASTRO DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) De acordo com a legislao do ITR, (Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 4) esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o enfiteuta/foreiro). CONTRATOS AGRRIOS Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, com o objetivo de neles ser exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens; porm, diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente: a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos; b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceirooutorgado os riscos de caso fortuito e fora maior e os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em contrato. Por outro lado, na propriedade em comum, co-propriedade ou condomnio, os proprietrios, os coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte que lhes caiba no total. ARRENDATRIO E PARCEIRO Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceirooutorgado ou subparceiro-outorgado (tambm conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural. NOTA Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento escrito. Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges, devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a cada um. No caso de rendimentos comuns decorrentes do regime de casamento, o resultado, opcionalmente, pode ser apurado e tributado na sua totalidade, em nome de um dos cnjuges, que declara os demais rendimentos comuns ao casal. MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE

Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, as receitas, despesas, lucros ou prejuzos vinculados a cada uma das situaes ocorridas no perodo, preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na parceria, base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual RENDIMENTOS NO USUFRUTO O usufruturio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no imvel rural objeto do usufruto; caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Destaca-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel competente. ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS Caso o contribuinte tenha recebido, de pessoas fsicas, valores relativos a animais que possua em propriedade de terceiros, ser dado o seguinte tratamento: 1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada. 2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade. ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. CONTRATOS COM GADO Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado rendimento da atividade rural, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas em contrato. Nos demais casos, trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no contrato. NOTA O ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo) tributado exclusivamente na fonte como aplicao financeira de renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, alquota de 20%. A reteno do imposto efetuada por ocasio

do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno. HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com produo prpria. ALUGUEL DE PASTAGEM, MQUINAS E EQUIPAMENTOS O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no CPF do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua declarao de rendimentos. RENDIMENTO DA AVICULTURA A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao e embalagem de ovos. NOTA O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos "pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por terceiros. TURISMO RURAL As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural. IMVEL RURAL NO EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural e, quando alienados, sujeitam-se apurao do ganho de capital. VENDA DE RVORES PLANTADAS Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento:

1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias recebidas so includas na receita da atividade rural explorada. 2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade, ou; b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. NOTA Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao. EXTRAO DE MADEIRA E PRODUO DE CARVO Os rendimentos recebidos por pessoa fsica, que utilize rea rural para extrao de madeira ou produo de carvo, do-se o seguinte tratamento tributrio: 1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm, por meio de procedimento que no configure produo, as quantias recebidas na venda da madeira extrada ou do carvo produzido so includas na receita da atividade rural explorada. 2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade. Ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. VENDA DE MINRIO EXTRADO DE PROPRIEDADE RURAL Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica com a venda de minrio extrado de propriedade rural no so considerados como atividade rural, submetendo-se ao seguinte tratamento: 1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade; ou 2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. NOTA Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito, sujeitam-se apurao do ganho de capital.

VENDA DE PRODUTOS ABASTECIMENTO

DA

ATIVIDADE

RURAL

AOS

CENTROS

DE

O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da atividade rural. HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro, proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a explorar atividade rural. RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio. ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial. EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do ano calendrio. PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte, estocados e ainda no vendidos, inclusive o produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural, do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes no final do ano, sem indicao do respectivo valor. PRODUO DE ALEVINOS E EMBRIES

 considerada atividade rural nos termos do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua destinao: reproduo ou comercializao. VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO-CALENDRIO O contribuinte que vendeu sua propriedade no decorrer do ano calendrio est obrigado a declarar os rendimentos desta atividade, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e benfeitorias, caso isto tenha ocorrido. VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado, com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias nos demais casos, no tributada na atividade rural, realizando o seguinte tratamento tributrio: 1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade; ou 2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido no ano-calendrio. Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertida para US$) e em seguida totalizada pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil. vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil. O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento.

NOTA Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprovao com documentos idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes, o rendimento proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual. ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR O contribuinte, residente no Brasil, que exercer atividade rural no Brasil e no exterior, far a apurao da base de clculo do imposto devido, da seguinte forma: a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento; b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil; c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil; d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no Brasil, quanto exercida no Exterior; e) o programa IRPF2011 automaticamente consolida o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, com o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo, para efeito de apurao da base de clculo do imposto; f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento. ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por no residente no pas por ocasio do encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil, constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em pas com tributao favorecida, a alquota de 25%.

A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido. O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador. Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento. Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no Pas no so permitidas: a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e b) compensao de prejuzo apurado. IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento. DESOBRIGAO DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL Em relao aos bens destinados explorao da atividade rural, o contribuinte obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural, deve proceder da seguinte maneira: O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver obrigado a apresent-lo. Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2010 ou posteriores, resultados negativos (prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio anocalendrio de 2010, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2011, com o preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural. ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL COMO SE APURA O IMPOSTO RELATIVO ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como receita da atividade rural

Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico. NOTA Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao. RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF) 0246. VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA Para ser considerado como receita da atividade rural, o valor recebido em produtos rurais, deve ser decorrente de um contrato de parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual. TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DOAO O tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, excnjuges ou donatrios, ter os seguintes procedimentos: I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte: 1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias: No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo; 2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias: a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como despesa da atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo inform-los na coluna Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor; b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os na coluna Discriminao, deixando em branco a coluna Situao em 31/12 do ano de 2009,

e incluindo na coluna Situao em 31/12 do ano de 2010, o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador. Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual. II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua. Nesta situao, devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos. NOTA Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio, no ms da entrega dos produtos ALIENAO DE IMVEL RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS Tributao da variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento, no caso de ALIENAO DE IMVEL RURAL com recebimento parcelado atualizado por ndice de cotao de produtos rurais. Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita: 1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores. Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das benfeitorias, se existentes, integrar o custo. Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. 2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores. Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural.

Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados: a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual; b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela venda destas. NOTA Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital. Tributao da variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento, no caso de alienao de BENS MVEIS da atividade rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cotao de produtos rurais. Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita. 1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao. Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. 2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores. Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade rural. Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos bens, por meio de clculo especfico. NOTA Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital. FUNDO DE LIQUIDEZ No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o artigo 3 da Lei n 11.524/07, podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da atividade rural.

VARIAO CAMBIAL O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela.

ATIVIDADE RURAL RECEITAS

VALOR DO ARRENDAMENTO RURAL RECEBIDO EM PRODUTOS O valor recebido em produtos rurais, correspondente a arrendamento rural, deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do carn- leo ou da reteno na fonte) TRIPULAO DE BARCOS PESQUEIROS Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in-natura do pescado so oriundos da explorao animal e consideram-se da atividade rural. Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento: 1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equiparase a parceiro rural para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural; 2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio, de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual; 3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. ADIANTAMENTO RELATIVO PRODUTO RURAL O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador, deve ser informado em Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural. Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato gerador da obrigao tributria somente ocorre

com o implemento da condio, isto , com a materializao da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador. Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos produtos. ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES. Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu recebimento, em funo de se constiturem em adiantamentos por conta de venda para entrega futura, devem ser considerados como receita da atividade rural no ms da efetiva entrega do produto rural. Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo. Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural. DEVOLUO DE COMPRAS O tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor, decorrente da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos, caso ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, deve ser diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no anocalendrio seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita no ms do recebimento. CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL tributado como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem), por meio de consrcio, enquanto no recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor recebido pela transferncia do prprio bem. VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Pro - Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em que forem recebidos. NOTA Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de ICMS, quando previstas nas respectivas legislaes. RECEBIMENTO DE SEGURO O valor recebido das companhias seguradoras, em casos de liquidao de sinistro, furto ou roubo de insumos, bens ou produtos rurais, deve ser considerado receita da

atividade rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao como custo ou despesa daquela atividade. NOTA PROMISSRIA RURAL Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o pagamento garantido pelos ttulos. DECISO JUDICIAL Independentemente do ano a que se refiram, a atualizao monetria e os juros recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor, sero considerados receita da atividade rural apenas no ms de seu efetivo recebimento. PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA Como o ato cooperativo no implica em operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa. Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais. ANIMAIS, PRODUTOS BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS A entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao sociedade por quotas implica obteno de receita e, em conseqncia, resultado da atividade rural. O valor pelo qual os animais, produtos forem transferidos deve ser includo como receita para apurao tributvel. VALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita. 1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias: a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do resultado da atividade rural da seguinte forma: de capital em deve compor o ou bens rurais do rendimento

os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767; os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767; os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em reais.

b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens; c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de venda do patrimnio, constante do instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a diferena entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua. 2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias: Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de capital, a ser apurado separadamente, considerando-se: a) como custo de aquisio, o valor em reais constante na ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e; b) como valor de alienao, a parcela correspondente aos bens ou benfeitorias do valor recebido na venda do patrimnio, a ser calculada da seguinte forma: determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens ou benfeitorias e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado; aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de venda do patrimnio, constante do instrumento de transmisso.

NOTA Em qualquer das hipteses, o valor de venda da terra nua no constitui receita da atividade rural e sujeita-se apurao do ganho de capital. DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de

transmisso, quando alienados juntamente com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento. VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado. Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, no ms da alienao da propriedade rural, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo, exceto se o contribuinte prosseguir sem interrupo, na explorao da atividade rural em outro imvel. Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade. Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar como custo desta atividade VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada. Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade; ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DOAO O tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao, ter o seguinte tratamento: 1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural.

2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade; ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio.

ATIVIDADE RURAL DESPESAS

GASTOS COM ASSISTNCIA SADE Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade que se configurem como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida do trabalhador rural, no sendo permitida a deduo de gastos eventuais. PAGAMENTO ANTECIPADO DO PREO Os valores efetivamente pagos, decorrente de aquisio de gado ou de outros bens da atividade rural com pagamento antecipado do preo, so computados como despesa somente no ms do recebimento dos animais ou bens. DESPESAS COM VECULOS Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel, uso e manuteno de veculos, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais como os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor. ALUGUEL OU ARRENDAMENTO DE AVIO PARA DESLOCAMENTO CONTRIBUINTE VISANDO COMPRA DE ANIMAIS E INSUMOS E OUTROS. DO

As despesas com aluguel ou arrendamento de avio somente para deslocamento do contribuinte visando compra de animais, insumos etc., so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem percepo do rendimento tributvel. Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade. GASTOS COM AERONAVE Somente podem ser deduzidos os gastos com: 1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave, combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.;

2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao, semeadura etc.). ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de trabalho. PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio, aquela que contribui normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo: as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de sementeira e de plantao; as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas; armazenagem de produtos agrcolas; a guarda, criao ou engorda de animais; a locao, para fins rurais, dos meios normalmente exploraes agrcolas, pecurias, silvcolas ou de pesca; a assistncia tcnica; a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao; a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas. utilizados nas

DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade, como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc. Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos exclusivamente das propriedades rurais das quais seja participante, percebendo ou no pela cesso desses bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes da

utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas. AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO Considera-se despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de consrcio, somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, expressos em reais, acrescidos do valor correspondente ao lance, se for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato, tambm sero considerados despesa no ms correspondente. Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser considerados despesa. EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado. Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. DEDUO DE MULTAS A regra geral que so indedutveis como despesas da atividade rural os pagamentos de multas efetuados durante o ano-calendrio, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de infrao/notificao. Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis. Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural.

ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS

INVESTIMENTOS Gastos que podem ser considerados investimentos: Considera-se como investimento, a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade e seja realizado com:

1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; 2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; 3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural; 4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; 5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; 6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; 7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; 8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. TERRA NUA Na aquisio de imvel rural, o custo de aquisio da terra nua no constitui investimento da atividade rural. GASTOS COM ESCOLA E EDUCAO Os gastos com a construo de escolas em propriedade rural e com a educao dos filhos dos empregados podero ser deduzidos das receitas da atividade rural. Esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte. Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento do bem. O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega. FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISIO DE BENS Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser

declarado como dvida vinculada atividade rural na ficha prprio do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento do custeio/investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado. INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO considerado como investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e melhoria da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de frigorficos, de redes de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de radares, de guinchos, de cordas, de anzis e de bias. INVESTIMENTO NA EXPLORAO DA PISCICULTURA Considera-se como investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques, comportas e canais. GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos. Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural, tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado como receita da atividade rural. AQUISIO DE REPRODUTORES OU MATRIZES O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C. (puro por cruza), bem como de alevinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no ano de sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas. Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando adquiridos em sociedade ou condomnio. AQUISIO DE QUOTAS OU PARTICIPAES SOCIETRIAS A aquisio de quotas de cooperativa rural ou de participao no capital de empresa rural no considerada investimento na atividade rural. Este dispndio considerado aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual. BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMVEL RURAL O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nas colunas Discriminao e Valores em Reais.

Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade rural, dever inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual.

GANHO DE CAPITAL

Considera-se ganho de capital a diferena positiva entre o valor de alienao de bens ou direitos e o respectivo custo de aquisio.

OPERAES ABRANGIDAS Esto sujeitos ao pagamento do Imposto de Renda as pessoas fsicas que auferirem ganhos de capital em decorrncia de: a) alienao de bens ou direitos de qualquer natureza, inclusive na alienao de participaes societrias; b) alienao de bens ou direitos localizados no Exterior, quando o alienante for residente ou domiciliado no Brasil; c) alienao, por residentes ou domiciliados no Exterior, de bens ou direitos localizados no Brasil; d) operaes que importem alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, doao, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins; e) transferncia de propriedade de bens e direitos, por sucesso, a partir de 01.01.1998, a herdeiros, meeiros, legatrio ou donatrios como adiantamento da legtima, bem como a cada cnjuge, na hiptese de dissoluo da sociedade conjugal, ou da unidade familiar, quando o sucessor optar pela incluso dos referidos bens e direitos na sua declarao de rendimentos, por valor superior quele pelo qual constavam na declarao do de cujus, do doador ou do cnjuge declarante, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar.

RENDIMENTOS NO ALCANADOS

O regime de tributao ora tratado no alcana os ganhos de capital percebidos por pessoas fsicas, decorrentes de operaes realizadas: 1 - em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

2 - com ouro, ativo financeiro; 3 - em mercados de liquidao futura fora de bolsa.

NO-INCIDNCIA E ISENES No incide o imposto sobre o ganho de capital decorrente de: I - indenizao do valor do imvel rural na desapropriao para fins de reforma agrria, observando-se que a parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, dever ser computada como receita da atividade rural se o respectivo valor houver sido deduzido como custo ou despesa; II - indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado; III - alienao do nico imvel e/ou de imveis residenciais. NOTA O ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha sido realizada qualquer outra alienao nos ltimos cinco anos (Lei 9.250/1995, art. 23). A partir de 16.06.2005, fica isento do imposto de renda o ganho auferido por pessoa fsica residente no Pas na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas

IV - alienao de bens ou direitos de pequeno valor NOTA A partir de 16.06.2005, fica isento cujo preo unitrio de alienao, no ms em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: I - R$ 20.000,00 (vinte mil reais), no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco; II - R$ 35.000,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos.

V - restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de bens e direitos de seu ativo; VI - permuta, sem torna, de unidades imobilirias, efetuada com as normas especficas, observando-se que a excluso aplica-se: a) exclusivamente, s permutas de unidade imobiliria por unidade imobiliria;

b) s operaes de permuta realizadas por contrato particular, desde que a escritura pblica correspondente, quando lavrada, seja de permuta; c) na permuta de unidades imobilirias com torna, o ganho de capital ser apurado exclusivamente em relao torna; VII - permuta, caracterizada com a entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal e municipal, ou de outros crditos contra a Unio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas no mbito dos respectivos programas de desestatizao.

ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte.

IMVEL ADQUIRIDO EM PERMUTA Considera-se custo de aquisio de imvel adquirido por permuta com outro imvel o valor do imvel dado em permuta: I - acrescido da torna paga, se for o caso; II - diminudo do valor correspondente diferena entre a torna recebida e o ganho de capital relativo a essa torna.

ALIENAO DE IMVEL RURAL No caso de alienao imvel rural com benfeitorias, considera-se: I - valor da alienao, a parcela correspondente: a) exclusivamente terra nua, quando o valor das benfeitorias houver sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural; b) a todo o imvel alienado, quando as benfeitorias no houverem sido deduzidas como custo ou despesa da atividade rural; II - ser considerado custo de aquisio o valor relativo terra nua do imvel rural, nele includo o da respectiva mata nativa, no computados os custos das construes, instalaes e benfeitorias, das culturas permanentes e temporrias, das florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas; salvo se esses custos no tiverem sido deduzidos como despesa de custeio, na apurao do resultado da atividade rural, podem ser computados para efeito de apurao de ganho de capital.

TRIBUTAO DO GANHO DE CAPITAL

ALQUOTA E BASE DE CLCULO O ganho de capital sujeita-se incidncia do imposto de renda, em separado dos demais rendimentos tributveis recebidos no ms, sob a forma de tributao definitiva, alquota de 15% (quinze por cento), no compensvel na Declarao de Ajuste Anual. Se no mesmo ms ocorrer mais de uma alienao, e caso seja apurado ganho de capital em uma e prejuzo em outra, a base de clculo do imposto ser o somatrio dos ganhos de capital das operaes realizadas com lucros, sem a compensao dos prejuzos apurados em outras operaes.

TRIBUTAO DEFINITIVA O imposto incidente sobre ganhos de capital de forma definitiva, ou seja, os ganhos de capital no integraro a base de clculo do imposto anual e o imposto pago no poder ser compensado com o devido na Declarao de Ajuste Anual.

ALIENAO A PRAZO Nas alienaes a prazo, o ganho de capital ser apurado como se a venda fosse efetuada vista e na proporo da parcelas do preo recebidas em cada ms. O imposto devido, relativo a cada parcela recebida, ser apurado aplicando-se: a) o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e valor total da alienao sobre o valor da parcela recebida; b) a alquota de quinze por cento sobre o valor apurado na forma mencionada na letra "a".

PAGAMENTO DO IMPOSTO

CONTRIBUINTES E RESPONSVEIS O imposto devido sobre os ganhos de capital na alienao de bens e direitos deve ser pago pelo: I - alienante, se residente ou domiciliado no Pas; II - procurador do alienante, se este for residente ou domiciliado no Exterior;

III - nas transferncias de propriedade por herana ou legado, doao em adiantamento da legtima e dissoluo da sociedade conjugal ou de unidade familiar, com opo pela avaliao dos bens e direitos a preos de mercado, o imposto ser pago pelo: a) inventariante nos casos de transferncias causa mortis; b) doador, no caso de doao em adiantamento da legtima; c) cnjuge ou companheiro a quem, na dissoluo da sociedade conjugal ou da unidade familiar, for atribudo o bem ou direito objeto da tributao.

INCORPORAO E LOTEAMENTO

INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio. O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas, conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas. CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964.

INCORPORADOR Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em determinadas condies, das obras concludas.

Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras.

Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao pessoa jurdica, para efeitos fiscais, desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados auferidos nesse empreendimento. LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis. Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos existentes. NOTA A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, equipara pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a loteamento e, em conseqncia, equipara a pessoa fsica pessoa jurdica, exceto se a subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio. FALECIMENTO DE INCORPORADOR A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis. Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio pessoa jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado".

A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes couber na partilha.

ACRESCIMO PATRIMONIAL

RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO

Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de 40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10% para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial.

EMPRSTIMO Informar, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de 2010. Nas colunas ano de 2009 e ano de 2010, informar os saldos em 31/12/2009 e 31/12/2010, respectivamente. O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento dos valores. A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial. TRANSAES ILCITAS Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais sanes legais que couberem em cada caso

APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL

MERCADO DE CAPITAIS No mercado financeiro e de capital, so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes segmentos: 1 - Mercado de Renda Varivel

Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. 2 - Mercado de Renda Fixa Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures. Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica. MERCADO DE RENDA VARIVEL O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos, corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro, ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior. RENDA VARIVEL TRATAMENTO TRIBUTRIO O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo. RENDA VARIVEL GANHO LQUIDO Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa. DAY TRADE CONCEITO Conceituao vigente at 27 de julho de 2010: Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente.

Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra, sucessivamente. No caso de operaes intermediadas pela mesma instituio, admitida a compensao de perdas incorridas em operaes day trade realizadas no mesmo dia. Conceituao vigente aps 28 de julho de 2010: Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente; Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas no mesmo dia. RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR A alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda varivel realizadas em: 1 - A partir de 1 de janeiro de 2005: 1.1 - Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas: a) 20%, no caso de operao day trade; b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros. 1.2 - A partir de 1 de janeiro de 2005, as operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento), salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido. OPERAES EM BOLSAS ISENO Nem todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro. NOTA Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, o limite de iseno aplica-se separadamente a cada modalidade de ativo. A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos

ou clubes de investimento em aes e alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao antecipada de contratos a termo. RENDA VARIVEL DEDUES As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta corrente para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos, etc.) podem ser consideradas (deduzidas) na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de venda dos ativos ou contratos negociados. RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados, podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subseqentes, em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados, operaes comuns. As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses subseqentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes. RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois a base de clculo do imposto apurada mensalmente. PREJUZO EM DEZEMBRO COMPENSAO O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho auferido em qualquer ms do exerccio seguinte no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao. NOTA As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade) somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade), em uma ou mais modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes. DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE Os rendimentos auferidos em operaes DAY TRADE, realizadas em bolsas de valores, mercadorias, de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 1%. DAY TRADE RESPONSVEL PELA RETENO DO IR

O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda sobre operaes day trade a instituio intermediadora da operao que receber, diretamente, a ordem do cliente ou a pessoa jurdica, vinculada bolsa, que prestar os servios de liquidao, compensao e custdia, no caso de operaes iniciadas por intermdio de uma instituio e encerradas em outra. DAY TRADE COMPENSAO DO IR O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos apurados nos meses subseqentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver saldo de imposto retido. DAY TRADE COMPENSAO NO ANO-CALENDRIO O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno. NOTA Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado pessoa fsica solicitar restituio. ATIVOS NEGOCIADOS So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro, sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes, contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc. OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os mercados de balco no organizados. Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico (ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores mobilirios. Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras, autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores mobilirios. So negociadas aes de empresas no registradas em bolsa, observado que para fins tributrios este mercado assemelha-se ao de bolsa. Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so supervisionados por entidade auto-reguladora. ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho de capital.

COMPENSAO MERCADO DE BALCO E BOLSAS O resultado negativo obtido pela pessoa fsica na alienao de aes fora de bolsa pode no ser compensado com o lucro obtido nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros. Pois os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa, esto sujeitos apurao de ganho de capital. O ganho lquido obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores conceituado como ganho de renda varivel, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de balco considerado, para efeitos fiscais, como ganho de capital. MERCADO VISTA uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador) ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao. MERCADO VISTA GANHO LQUIDO O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de aquisio. MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios. CUSTO DE BONIFICAES O custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de lucros e reservas no caso de aes so: No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada pela empresa. O disposto no pargrafo anterior no se aplica na hiptese de lucros apurados nos anoscalendrio de 1994 e 1995, caso em que as aes bonificadas tero custo zero. CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o valor total das aes. MERCADO A TERMO

 uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias). exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia. MERCADO DE OPES uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou vender um determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) vendedor (lanador) de um valor chamado prmio, com preo do ativo e prazo exerccio previamente fixados. exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso lanador descoberto. MERCADO FUTURO uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada. exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao de preo do ativo. Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou recebimentos de ganhos. DEMONSTRATIVO DE OBRIGATORIEDADE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL de ao de de

Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2011, pelo contribuinte pessoa fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2010 efetuou: 1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores; 2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de futuros ou diretamente junto a instituies financeiras; 3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros, com qualquer ativo; 4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis. NOTA Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha operaes isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos lquidos auferidos em operaes no mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de aes e para o ouro, individualmente, salvo se tiver inteno de compensar eventual prejuzo. PRAZO PAGAMENTO DO IR

O prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de renda varivel, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que os ganhos houverem sido apurados. O cdigo a ser utilizado no Darf para pagamento desse tributo 6015. GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL Os ganhos lquidos, em renda varivel, so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no pode ser deduzido do devido na declarao. FUNDOS DE AES Os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes, so tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte. APLICAO EM RENDA FIXA Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de: a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses; b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses; c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses; d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses. JUROS DE LETRAS HIPOTECRIAS Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda. A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou cesso. TTULOS DE CAPITALIZAO So tributados, exclusivamente na fonte: 1 - alquota de 25%: os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de economia denominados capitalizao; os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente. 2 - alquota de 20%: nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio. 3 - alquota de 30%:

 os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada. GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO O tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro, ser: Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro e ativo financeiro. NOTA RENDA VARIVEL ALQUOTA 20%, no caso de operao day trade; 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros. J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte. LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado: 1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita): O lucro resultante tributado como GANHO DE CAPITAL, se eventual a operao ou como o na pessoa jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas. Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em jias ou j adquirido sob a forma de jias: O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital. RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria. NOTA Esta tambm isentos os rendimentos de: 1) CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO, CADERNETA DE

2) POUPANA DE MENOR DE IDADE 3) JUROS DE POUPANA DE NO RESIDENTE

PRINCIPAIS ERROS NA DECLARAO DO IRPF

Os principais erros so: 1. Usar recibos frios de despesas mdicas; 2. Informar valores gastos com despesas mdicas sem nem mesmo ter os referidos recibos; 3. Utilizar recibos de anos anteriores ao ano calendrio que esta declarando; 4. Informar valores retidos diferentes aos informados na DIRF; 5. Deixar de informar valores retidos tributados, de pessoas fsicas ou do exterior; 6. Divergncias no carn-leo; 7. Inconsistncias no valor de dependentes; 8. Inconsistncias no valor de despesas mdicas; 9. Inconsistncias com penso alimentcia judicial; 10. Inconsistncias de deduo de livro-caixa; 11. Inconsistncias no valor da deduo de incentivo (doaes); 12. Registro de compra ou venda de imvel com valor menor no recibo; 13. Benefcios do PGBL sem declarao completa; 14. Plano de sade descontado indevidamente. ABATIMENTO INDEVIDO DE DESPESAS COM SADE: Falsificar recibos mdicos ou declarar pagamentos a planos de sade mesmo no os tendo, o contribuinte incorrer no art. 298 do cdigo penal. Art. 298 - Falsificar, no todo ou em parte, documento particular ou alterar documento particular verdadeiro: Pena - recluso, de um a cinco anos, e multa. Abatimento integral do plano (incluindo familiares), mesmo se a declarao for em separado, haver o delito de ato ilcito, presente no artigo 187 do Cdigo Civil. Art. 187. Tambm comete ato ilcito o titular de um direito que, ao exerc-lo, excede manifestamente os limites impostos pelo seu fim econmico ou social, pela boa-f ou pelos bons costumes. Declarao de valores maior do que o efetivamente pago, consuma-se o crime de simulao, conforme o artigo 166 do Cdigo Civil. Art. 166. nulo o negcio jurdico quando: I - celebrado por pessoa absolutamente incapaz; II - for ilcito, impossvel ou indeterminvel o seu objeto; III - o motivo determinante, comum a ambas as partes, for ilcito; IV - no revestir a forma prescrita em lei;

V - for preterida alguma solenidade que a lei considere essencial para a sua validade; VI - tiver por objetivo fraudar lei imperativa; VII - a lei taxativamente o declarar nulo, ou proibir-lhe a prtica, sem cominar sano. CONSEQUNCIAS: nus maior que o bnus. A partir de 1/01/1997, nos casos de lanamento de ofcio sero aplicadas as seguintes multas, calculadas sobre a totalidade ou diferena de tributo ou contribuio (RIR/1999, art. 957, incisos I e II): a. 75% nos casos de falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o acrscimo de multa de mora, de falta de declarao e nos casos de declarao inexata;

b. 150% nos casos de evidente intuito de fraude, como definido na Lei n 4.502, de 1964, arts. 71, 72 e 73, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais cabveis.

UTILIZAO INDEVIDA DE RECIBO / RECIBO INEXISTENTE OU RECIBO DE ANOS ANTERIORES: O contribuinte fabrica recibos mdicos, ou seja, preenche um recibo ele mesmo sem ter realizado a consulta mdica; ulitiza recibo de outra pessoa; utiliza recibos de anos anteriores que por ventura tenha sobrado da declarao anterior, ou ainda alterar o valor dos recibos para conseguir maiores abatimentos. Esse tipo de FRAUDE pode ser considerado estelionato, conforme previsto no art. 171 do cdigo penal. Art. 171 - Obter, para si ou para outrem, vantagem ilcita, em prejuzo alheio, induzindo ou mantendo algum em erro, mediante artifcio, ardil, ou qualquer outro meio fraudulento: Pena - recluso, de 1 (um) a 5 (cinco) anos, e multa.
JURISPRUDNCIA EMENTA: PENAL. RECURSO EM SENTIDO ESTRITO. DENNCIA. REJEIO. USO DE DOCUMENTO FALSO. RECIBO INIDNEO PARA FINS DE DEDUO DE IMPOSTO DEVIDO. ABSORO PELO ILCITO DE SONEGAO FISCAL I. O uso dos documentos falsos (recibos de profissionais da sade) teve como finalidade a deduo no imposto devido quando da declarao de ajuste anual do imposto de renda de pessoa fsica, cujo processo se encerra com a homologao pela autoridade fiscal, seja expressa ou tcita. II. No se exigindo, quando da declarao anual de ajuste, a apresentao dos documentos comprobatrios de possveis dedues fiscais, no h que se falar que o momento do uso se deu em momento posterior, quando chamado pela autoridade fiscal para fins de prova aps confrontao de dados entre a declarao do denunciado e a dos profissionais de sade que os teriam emitido, eis que serviram de base para a deduo indevida. III. A informao falsa relativa a despesas mdicas inexistentes, inserida pelo acusado na sua declarao de rendimentos, forma um conjunto com os recibos tambm falsos emitidos para comprovar aquelas despesas, com o fim de perpetrar a sonegao fiscal. IV. O crime de falso h de ser absorvido pelo de sonegao fiscal quando o uso

dos documentos inidneos constituir de meio para alcanar a reduo ou supresso de tributo, com a aplicao do princpio da consuno, de modo que, adiada a pretenso punitiva do Estado, em relao sonegao fiscal, pela ausncia de incio da ao fiscal relativa ao dbito tributrio atribudo o denunciado, no pode prosperar a denncia, no tocante ao documento falso. Precedentes: STJ-HC75599/SP, rel. Min. Felix Fischer (DJU 08.10.2007); TRF5 -SER-1026/PE, rel. Des. Federal Luiz Alberto Gurgel de Faria (DJU 27.02.2008). V. Recurso em Sentido Estrito improvido. RSE 1093 \15\ 8

DIVIRGNCIA NOS RENDIMENTOS E / OU NO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE Em caso de divergncias nos valores informados, o contribuinte deve solicitar a fonte pagadora que faa a correo na DIRF e providencie a retificao da mesma. Informar rendimentos a menor dos valores reais recebidos e retenes divergentes das informadas na DIRF so fatores de risco para cair na malha fina. O imposto de renda retido na fonte sobre o 13 salrio no pode ser compensado na declarao. Caso o contribuinte o tenha somado com o imposto retido, dever retificar a declarao para excluir esse valor. DIVIRGNCIA NO VALOR DOS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS RECEBIDOS DE PESSOAS FSICAS E / OU DO EXTERIOR. Deixar de informar todos os rendimentos recebidos de Pessoas Fsicas (aluguel, prestao de servio, penso alimentcia prpria e de seus dependentes); Deixar de informar todos os rendimentos recebidos de Organismos Internacionais (PNUD) Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento. Nota: Caso tenha esquecido algum rendimento, retifique a declarao incluindo estes rendimentos, mas se estiver correto, aguarde intimao da Receita Federal. DIVERGNCIA NOS VALORES DECLARADOS DE CARN-LEO E IMPOSTO COMPLEMENTAR Verifique se informou recolhimentos de Carn-leo ou Imposto Complementar (Mensalo), verifique se os valores declarados conferem com os valores recolhidos e se os DARFs foram recolhidos com o cdigo de receita correto: 0190 (carn-leo) e 0246 (imposto complementar). Caso constate divergncia, retifique a declarao ou recolha o DARF da diferena, mas se estiver correto, aguardar intimao da Receita Federal. NOTA a) Carn-leo: verificar se a data de vencimento est correta (ltimo dia til do ms seguinte ao ms de competncia), caso haja erro, providenciar REDARF, junto ao CAC; b) Imposto Complementar: somente possvel compensar os valores recolhidos dentro do ano civil (janeiro a dezembro);

c) Multa e Juros: no podem ser compensados, somente o valor principal passvel de compensao. INCONSISTNCIA NO VALOR DE DEPENDENTES Verifique se deduziu dependentes, verifique se todos os dependentes relacionados na declarao podem ser enquadrados como seus dependentes perante a legislao tributria em vigor (consulte a legislao). Caso contrrio, retifique a declarao, mas se estiver correto, aguarde intimao da Receita Federal. O fato de os dependentes receberem no ano-calendrio rendimentos, tributveis ou no, no descaracteriza essa condio de dependncia, desde que os rendimentos sejam informados pelo declarante de acordo com a sua natureza. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante. obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2010. INCONSISTNCIA NO VALOR DE DESPESAS MDICAS Verifique se deduziu despesas mdicas, verifique se possui todos os comprovantes das despesas mdicas declaradas e se os seus valores conferem, bem como se foram informados eventuais reembolsos. Os Planos de Sade podem ter declarado valor divergente do constante no recibo. Caso haja divergncia, retifique a declarao, mas se estiverem corretos, aguarde intimao da Receita Federal. RESSARCIMENTO Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no documento da fonte pagadora. REEMBOLSO Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado o valor total da despesa paga. MEDICAMENTOS Despesas com medicamentos somente podero ser abatidas na DIRPF se constarem na nota fiscal emitida pelo hospital. DEDUO DE DESPESA COM PARTO NA DECLARAO DO MARIDO

As despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de despesas necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos dois. NOTA a) Somente podem ser deduzidas as despesas mdicas que estejam em nome do prprio contribuinte e/ou de seus dependentes relacionados na declarao. Despesas mdicas relativas a terceiros, mesmo que o contribuinte comprove o pagamento, no podem ser deduzidas; b) No caso de Plano de Sade, somente podem ser deduzidas as parcelas relativas ao contribuinte e aos dependentes relacionados na declarao. Mesmo que a despesa se refira aos dependentes do contribuinte perante o Plano de Sade, mas que no so dependentes do contribuinte na sua declarao, no podem ser deduzidas, inclusive as despesas de agregados. Se for necessrio, solicite ao seu Plano de Sade planilha discriminando os valores individuais de todos os beneficirios. c) No so dedutveis as despesas referentes a vacinas e medicamentos (exceto se constantes na conta emitida pelo estabelecimento hospitalar). INCONSISTNCIA COM PENSO ALIMENTCIA JUDICIAL Verifique se deduziu penso alimentcia judicial, verifique se os valores informados conferem com os recibos de pagamento ou com os valores descontados em folha (contracheques) diretamente pela fonte pagadora. Caso haja divergncia nos valores, retifique a declarao, mas se estiver correto, aguarde intimao da Receita Federal. NOTA Ateno: As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 2.830,84). Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no CPF de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos beneficirios. INCONSISTNCIA DE DEDUO DE LIVRO-CAIXA A pessoa fsica que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as despesas escrituradas em livro Caixa. Ocorre que os documentos para comprovar as despesas do exerccio da atividade:

no so idneos; s vezes no existe documentao alguma; o contribuinte falsifica os documentos; usado documentos no permitidos( como tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes)

So usadas dedues no permitidas: as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing); as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros.

INCONSISTNCIA NO VALOR DA DEDUO DE INCENTIVO (DOAES) Primeiramente para ter valida a doao esta deve ter os seguintes requisitos: As doaes de incentivo a projetos culturais, cinematogrficas e videofonogrficas, e doaes ou patrocnios desportivos tem que ser aprovados pelos rgos competentes (Ministrio da Cultura (MinC), Agncia Nacional do Cinema (Ancine) e Ministrio do Esporte. O incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine. Respeitando o limite de 6% do imposto apurado na declarao de ajuste Ocorre que as doaes no respeitam essas condies, sendo incorretas suas dedues, ou h no comprovao da efetividade da doao. REGISTRO DE COMPRA OU VENDA DE IMOVEL COM VALOR MENOR NO RECIBO No mercado imobilirio existem fraudes comuns como, por exemplo, no caso em que o comprador combina com o vendedor em adquirir o bem por determinado valor e passar a escritura pela metade do valor combinado. Posteriormente o vendedor do imvel, ira depositar o dinheiro em conta bancaria ou mesmo adquirir um bem com valor resultante da venda do imvel, ai surge outro problema de como comprovar de onde veio o dinheiro. NOTA - A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Dimob no prazo estabelecido, ou que apresent-la com incorrees ou omisses, sujeitar-se- s seguintes multas:

- Cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.

JURISPRUDNCIA: GANHO DE CAPITAL ALIENAO DE PARTICIPAES SOCIETARIAS OPERAES ESTRUTURADAS SIMULAO- Constatada a desconformidade, consciente e pactuada entre as partes que realizaram determinado negcio jurdico, entre o negcio efetivamente praticado e os atos formais de declarao de vontade, resta caracterizada a simulao relativa, devendo-se considerar, para fins de verificao da ocorrncia do fato gerador do imposto de renda o negcio jurdico dissimulado. 1 conselho de contribuintes / 6 cmara / ACORDO 106-17.149 em 05/11/2008, publicado no DOU em: 30/03/2009.

BENEFICIOS DO PGBL SEM DECLARAO COMPLETA As contribuies pagas a Entidades de Previdncia Complementar, tais como PGBL, e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual Fapi devem ser informados no quadro Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, respectivamente, quando o nus for do prprio contribuinte. Podendo ser deduzidos somente as quantias pagas em nome do titular ou de seus dependentes, ficam limitados a 12% do total dos rendimentos tributveis informados na declarao. Somente so deduzidos os valores pagos em relao previdncia, quando o contribuinte declara no modelo completo.

PLANO DE SAUDE DESCONTADO INDEVIDAMENTE A pessoa fsica, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes. NOTA As vezes a pessoa fsica dependente do titular no plano mas no dependente frente a legislao tributria.

SITUAES ESPECFICAS
NOTIFICAO DE COMPENSAO DE OFCIO DA MALHA DBITO TERMO DE INTIMAO FISCAL NOTIFICAO DE LANAMENTO NOTIFICAO DE COMPENSAO DE OFCIO DA MALHA DBITO

A Notificao de Compensao de Ofcio da Malha Dbito emitida quando o contribuinte tem direito restituio apurada na declarao do IRPF, mas, ao mesmo tempo, possui dbitos em aberto no mbito da Receita Federal ou da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional.

Situao

O que fazer

O contribuinte concorda com Nada, apenas aguardar a compensao de ofcio. a compensao de ofcio O valor do dbito constante na Notificao ser deduzido automaticamente do valor da restituio. O procedimento demora aproximadamente 90 dias e no necessrio comparecer Receita Federal O contribuinte no concorda O contribuinte pode apresentar uma manifestao de com a compensao de ofcio inconformidade, indicando o motivo pelo qual a compensao seria indevida, acompanhada da documentao comprobatria da liquidao ou da suspenso da exigibilidade dos dbitos constantes na Notificao. A manifestao de inconformidade deve ser apresentada na Unidade de Atendimento da Receita Federal de jurisdio do contribuinte. A manifestao contrria compensao no suspende a exigibilidade do crdito tributrio e faz com que a restituio fique retida. NOTA Os saldos devedores de dbitos parcelados (parcelas a vencer) tambm so passveis de compensao de ofcio, mesmo que as parcelas estejam sendo pagas regularmente. Caso a restituio seja maior que o valor do dbito a ser compensado, o saldo restante ser depositado na conta indicada na declarao. Se o valor da restituio no for suficiente para quitar o dbito, o contribuinte dever emitir o Darf para pagamento do saldo devedor. O Darf poder ser emitido utilizando a Pesquisa de Situao Fiscal aproximadamente 90 dias aps o recebimento da notificao. A no apresentao da manifestao de inconformidade implicar em concordncia com o procedimento da compensao de ofcio. TERMO DE INTIMAO FISCAL A Termo de Intimao Fiscal emitido quando necessrio que o contribuinte comparea Receita Federal para apresentar a documentao comprobatria dos dados informados na declarao. O contribuinte deve apresentar a documentao no endereo e prazo informados no Termo de Intimao Fiscal. O no atendimento intimao no prazo fixado ensejar lanamento de ofcio, nos termos do art. 841, inciso II, do RIR/99. NOTIFICAO DE LANAMENTO

A Notificao de Lanamento emitida quando constatada infrao legislao tributria. H duas espcies de notificao: a) Notificao sujeita a SRL (Solicitao de Retificao de Lanamento): refere-se s notificaes emitidas de forma automtica, em face da constatao de infrao legislao tributria exclusivamente por meio de informaes constantes das bases de dados da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). b) Notificao no sujeita a SRL: refere-se s notificaes emitidas por Auditor Fiscal Da Receita Federal do Brasil, em face da constatao de infrao legislao tributria decorrentes da anlise das informaes apresentadas pelo sujeito passivo (contribuinte) e/ou da anlise das informaes constantes das bases de dados da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB).

Opes
Realizar o pagamento do valor apurado na Notificao de Lanamento

Procedimentos
O prazo para recolhimento do valor apresentado no campo "Demonstrativo do Crdito Tributrio" da Notificao de Lanamento de 30 (trinta) dias contados da data da cincia da notificao. O montante a ser recolhido ser recalculado, na data do efetivo pagamento, de acordo com a legislao aplicvel. Se o pagamento for efetuado at o vencimento, a multa de ofcio ser reduzida em 50%. Se, no mesmo prazo, for solicitado o parcelamento do dbito haver reduo da multa de ofcio em 40%.

Apresentar A SRL possvel se a Notificao de Lanamento encaminhada pela Solicitao de Receita Federal for automtica (Notificao sujeita a SRL). Para verificar Retificao de esta possibilidade, basta ler atentamente as informaes constantes na Lanamento SRL prpria notificao. Caso no concorde com o lanamento, poder apresentar SRL, no prazo de 30 (trinta) dias contados da data da cincia da notificao, nos termos dos arts. 145 e 149 do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, em petio dirigida ao Delegado da Receita Federal do Brasil de sua jurisdio. A petio dever ser apresentada no endereo informado no quadro "Local de Lavratura" da Notificao de Lanamento ou na unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil mais prxima. Apresentar impugnao DRJ A impugnao de que tratam os arts 14 a 17 e 23 do Decreto n 70.235/72, com as alteraes introduzidas pelas Leis n 8.748/93 e n 9.532/97, poder ser apresentada no prazo de 30 (trinta) dias contados da cincia: notificao sujeita a SRL (notificao automtica); notificao no sujeita a SRL; apreciao da SRL. A impugnao apresentada em face da notificao automtica implica em desistncia, pelo contribuinte, da faculdade de apresentao da Solicitao de Retificao de Lanamento SRL. A petio dever ser dirigida ao Delegado da Receita Federal do Brasil de Julgamento de sua jurisdio.

FONTES: LEI N 5.172, DE 25 DE OUTUBRO DE 1966. DECRETO N 3.000, DE 26 DE MARO DE 1999. (RIR/99) INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.095 DE 10 DE OUTUBRO DE 2010 INSTRUO NORMATIVA RFB N 1.008, DE 9 DE FEVEREIRO DE 2010) INSTRUO NORMATIVA RFB N 900, DE 30 DE DEZEMBRO DE 2008 IRPF 2011 PERGUNTAS E RESPOSTAS SITES: http://www.receita.fazenda.gov.br