Universidad Autnoma de Ciudad Jurez

Coordinacin de Investigacin y Posgrado del Instituto de Ciencias Sociales y Administracin

AVANCES
Cuaderno de Trabajo

Anlisis econmico del mercado de auditora en el marco de la economa industrial

Juan Alfonso Toscano Moctezuma

Nm. 167

Mayo 2008

Comit Editorial de Avances

Dra. Martha Patricia Barraza de Anda Dra. Consuelo Pequeo Rodrguez Dra. Alba Yadira Corral Avitia Mtra. Carmen Gabriela Lara Godina Mtro. Gerardo Sandoval Montes Dra. Magali Velasco Vargas Dra. Sonia Bass Zavala Dr. Ricardo Almeida Uranga Mtra. Carmen lvarez Gonzlez Mtra. Ma. Elena Vidaa Gaytn Mtro. Oscar Dena Romero Mtra. Katya Butrn Yez

Directorio
Jorge Mario Quintana Silveyra Rector David Ramrez Perea Secretario General Martha Patricia Barraza de Anda Coordinadora General de Investigacin y Posgrado Francisco Javier Snchez Carlos Director del Instituto de Ciencias Sociales y Administracin Consuelo Pequeo Rodrguez Coordinadora de Investigacin y Posgrado del ICSA

Universidad Autnoma de Ciudad Jurez Instituto de Ciencias Sociales y Administracin H. Colegio Militar # 3775 Zona Chamizal C.P. 32310 Ciudad Jurez, Chihuahua, Mxico Tels. 688-38-56 y 688-38-57 Fax: 688-38-57 Correo: cpequeno@uacj.mx maygonza@uacj.mx

Avances Anlisis econmico del mercado de servicios de auditora en el marco de la economa industrial

Resumen El paradigma estructuralista, validado por la economa industrial sostiene que la estructura del mercado es una determinante causal de la conducta del mercado y por lo tanto de la actuacin econmica. En ste artculo presento los resultados de un anlisis econmico del mercado de auditora en el marco de la economa industrial. Para ello, he utilizado los fundamentos doctrinales de la teora econmica de los mercados, que es la parte de la economa industrial destinada a analizar la composicin y funcionamiento de los distintos agentes dentro de un mercado concreto. Los resultados del presente anlisis me permiten concluir que la triloga metodolgica propuesta por el profesor Edward Mason en 1938 conocida como el paradigma estructuralista, se adapta adecuadamente al estudio del mercado de servicios de auditora, ya que al trasladar los fundamentos de ste paradigma estructuralista al estudio del mercado de auditora, no solo se estar en posibilidad de conocer su estructura de funcionamiento y el tipo de competencia existente, sino que adems se podrn explicar las razones de los comportamientos tanto de las empresas auditadas como de las empresas auditoras oferentes en el mercado de servicios de auditora. Palabras clave: Paradigma estructuralista, mercado de servicios de auditora, poder de mercado, concentracin econmica.

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Introduccin La literatura contable internacional plantea el anlisis del mercado de servicios de auditora basndose en los principios doctrinales establecidos por la economa industrial para analizar el comportamiento de los mercados, conocido como el paradigma estructuralista (estructura-comportamiento-resultados).

Concretamente la rama de la economa industrial analiza la estructura y funcionamiento de los mercados a partir del comportamiento de las empresas, consideradas como unidades que componen los mercados. La finalidad de este anlisis es en ltima instancia, determinar el grado de eficiencia alcanzado por los diferentes tipos de mercados (Bueno y Morcillo, 1993: 101-121).

Durante las ltimas cuatro dcadas ha podido apreciarse un gran inters por el anlisis de la composicin del mercado en el que los auditores prestan sus servicios, as como su estructura de funcionamiento y el tipo de competencia existente en ese mercado de auditora, en particular desde que el artculo pionero de Zeff y Fossum (1967: 298-320) evidenci empricamente sobre la existencia de una elevada concentracin del mercado de auditora en poder de unas pocas firmas auditoras conocidas como las grandes firmas internacionales. A partir de entonces, los investigadores contables con el propsito de analizar el comportamiento del mercado de auditora han venido utilizando las teoras de la rama de la microeconoma denominada economa industrial, y ms concretamente desde el enfoque conocido como el paradigma estructuralista, bajo el cual el grado de competencia efectiva entre los oferentes depende de la estructura del mercado (Eichenseher y Danos, 1981: 479-492). El trabajo de investigacin que presento en ste

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artculo ha tenido como objetivo fundamental el hacer un breve anlisis econmico del mercado de auditora en el marco de la economa industrial. Concretamente se ha analizado el estudio del mercado de auditora con base en los principios tericos del paradigma estructuralista validado por la economa industrial. El mtodo de anlisis seguido para el desarrollo del presente estudio tiene un fuerte componente terico, mediante el cual argumento los planteamientos de la doctrina. Por tanto, este trabajo de investigacin se sustenta en la consulta y anlisis de varios libros de texto relacionados con el estudio de los principios fundamentales de la economa industrial, conjuntamente con la revisin de la literatura contable internacional que recoge diversos artculos relacionados con el estudio del mercado de auditora en el marco de la economa industrial.

Tras esta breve introduccin y para conseguir el objetivo fundamental expuesto, utilizando el mtodo de anlisis sealado, la estructura que sigue este artculo es la siguiente. En un principio, hago una resea histrica sobre los antecedentes y evolucin de la economa industrial. A continuacin, efecto un anlisis sobre el debate conceptual del paradigma estructuralista (estructura-comportamiento-resultados), surgido a raz de esta matriz metodolgica propuesta por el profesor Edward Mason en 1939. Enseguida, presento un anlisis acerca del paradigma estructuralista adaptado al mercado de servicios de auditora. Despus, hago un anlisis sobre la relacin entre el poder de mercado y la concentracin econmica en el mbito del mercado de servicios de auditora y por ltimo, presento las conclusiones de ste trabajo de investigacin.

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Antecedentes y evolucin de la economa industrial Para conocer sobre lo que se entiende por economa industrial, a continuacin les presento un breve anlisis de sus antecedentes y evolucin. Los aos treinta del siglo veinte marcan el origen de la economa industrial (Webb y Allan, 1982: 1), tal y como fue concebida por Edward Mason profesor en Harvard, aunque es menester sealar que el consenso de los investigadores coinciden en sealar al economista britnico Alfred

Marshall, como el primero en contribuir al progreso de la economa industrial en el mundo anglosajn (Chevalier, 1979: 10). En efecto, el britnico Marshall viaj a Estados Unidos en 1875 para investigar el sistema proteccionista fundamentado en los aranceles, como resultado de lo cual a su regreso a Europa publica en 1879 en Londres la obra Economics of Industry en la cual por primera vez se introduce la expresin Industrial Organization y se analizan los riesgos en los que pueden incurrir empresas que actan en mercados imperfectos (Bueno y Morcillo, 1993: XIII).

Fue a principios de los aos treinta, tras las publicaciones de las obras de Joan Robinson y de Edward Chamberlin en 1933, que la teora econmica va a registrar un apreciable avance, ya que son los primeros en abordar el modelo de competencia imperfecta y su desarrollo permite mejorar los anlisis llevados a cabo en el marco de la economa industrial ( Bueno y Morcillo, 1993: XIV). Con la obra titulada The Economics of Imperfect Competition publicada en Londres 1933, Joan Robinson intenta establecer que toda la industria se encuentra monopolizada. Por su parte Edward Chamberlin con su obra titulada The Theory of Monopolistic Competition publicada en Cambridge 1933, despus de analizar las estructuras de mercado conocidas como competencia perfecta y el monopolio puro, concluye que stas no explican satisfactoriamente la realidad del

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funcionamiento de los mercados industriales, por lo que aporta una nueva estructura a la que denomina competencia monopolstica (Clarke, 1993: 18). Este modelo de competencia monopolstica se caracteriza por la presencia de muchas empresas que venden productos diferenciados debido a que cada empresa participante en el mercado ofrece un producto diferente al propuesto por los competidores (Hay y Morris 1979: 7).

Adolf Berle y Gardiner Means publican en New York su obra titulada The Modern Corporation and Private Proverty, considerada por muchos economistas como clave y fundamental en la evolucin de la economa industrial. La principal aportacin de sta obra, es el anlisis de la paulatina separacin entre la propiedad del capital y el control de la actividad de la empresa como resultado de lo cual el poder y las responsabilidades de los directivos o gerentes creceran sin cesar en detrimento de los propietarios o accionistas (Bueno y Morcillo, 1993: XIV). A raz de las publicaciones de Berle y Means 1932, Robinson 1933 y Chamberlin 1933, es que la evolucin de la economa industrial se vincula a las enseanzas del profesor en Harvard Edward Mason quien en le otorga a la economa industrial sus cartas de nobleza al considerarla como campo delimitado y especifico del anlisis econmico y fijando las reglas metodolgicas de esta disciplina a finales de la dcada de los treinta (Bueno y Morcillo, 1993; pg. XV).

Edward Mason, por principio de cuentas, rechaza el modelo de competencia pura y perfecta por considerarlo intil como instrumento de anlisis industrial, al aceptar que las grandes empresas cuentan para sus polticas de precios con cierto margen y el cual lo pueden manejar a su conveniencia con determinadas prcticas. As, Edward Mason propone iniciar el anlisis en el estudio de la estructura que presentan los mercados

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para, a partir de ella, derivar los comportamientos y estrategias de las empresas, desde los cuales se comprendern los resultados obtenidos por las mismas. Esta matriz metodolgica estructura-comportamiento-resultados, resultar a partir de entonces hegemnica en el campo del anlisis industrial (Cabral, 1997: 11).

Como conclusin sobre los antecedentes y evolucin de la economa industrial puedo destacar lo siguiente: Generalmente, es a Alfred Marshall a quien se le atribuye la paternidad de la economa industrial. Esta se desarrolla a continuacin en los Estados Unidos, antes y despus de la Segunda Guerra Mundial (1890-1930) y es, finalmente, en los aos treinta, que la escuela del profesor Edward Mason, en Harvard, la que le da su forma contempornea.

El debate conceptual del paradigma estructuralista La posicin de rechazo por parte de Edward Mason a finales de los aos treinta con respecto a la inutilidad del modelo de competencia pura y perfecta como instrumento de anlisis industrial, provoca de inmediato el contra-rechazo por parte de los liberales de la escuela de Chicago representada por Stigler, Friedman y sus discpulos. Estos liberales defensores tradicionales de las mas anticuadas teoras convencionales atacan al profesor Edward Mason respecto de su propuesta metodolgica, afirmando que no es la estructura del mercado sino las fuerzas competitivas las que pueden determinar el comportamiento de la empresa, ya ninguna empresa cuenta con un poder econmico tan grande que le permita imponer un modelo de comportamiento al mercado, a menos que el gobierno federal con su poder monoplico sea el que intervenga a favor de una

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empresa o que a travs de regulaciones extremas detenga el buen funcionamiento de las fuerzas competitivas del mercado (Chevalier,1979: 14).

Este enfrentamiento del profesor Edward Mason con los representantes de la escuela de Chicago no le impide establecer con certeza su pensamiento metodolgico por lo cual en 1938 en el seno de la American Economic Association, propone el inicio del estudio sobre la estructura que presentan los mercados, para luego con base en dicho estudio, derivar los comportamientos de las empresas, a partir de los cuales se observaran sus resultados obtenidos.

Tras el estudio de la lnea de anlisis propuesta por Edward Mason surge la famosa triloga metodolgica conocida como el paradigma estructuralista (estructura-

comportamiento-resultados) que se convertir en los aos siguientes como tema de estudio obligatorio para los investigadores dentro del campo de la economa industrial (Clarkson y Miller, 1982: 4).

Entre los autores que ms fielmente asumieron la metodologa propuesta por el profesor Edward Mason destacan J. S. Bain y G. C. Means nombrados en ese entonces como estructuralistas debido a su mayor inters sobre las estructuras que sobre los comportamientos. G. C. Means en 1939, resalta la importancia del entorno general (variables exgenas) en el que opera la empresa porque condiciona la estructura de mercado y esta a su vez determina los comportamientos. Por su parte, J. S. Bain en 1959, primero define con exactitud el contenido de la triloga metodolgica propuesta por Edward Mason, restando importancia a los comportamientos de las empresas y

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estableciendo relaciones causales entre la estructura y los resultados, para luego dejar el estudio del mercado de la empresa y enfocarse de lleno en el mercado de la industria a la que define al igual que Edward Mason, como un conjunto de empresas con productos y procesos de produccin similares, aportando luego el concepto de barreras de entrada, aspecto fundamental desde entonces en el anlisis de realidades industriales (Chevalier, 1979: 13-18).

Unos cuantos aos mas tarde, Frederic M. Scherer al contrario del economista J. S. Bain, otorga una mayor importancia a la relacin comportamiento-resultados que a la relacin estructura-resultado. As, Frederic M. Scherer en su obra titulada Market Structure and Economic Performance (Chicago,1970) conceptualiza en un esquema la propuesta metodolgica de Edward Mason, sobre el cual detalla los diversos componentes de cada uno de los elementos (condiciones de base, estructura, comportamientos y resultados) as como las relaciones causales entre estos elementos, incorporando, adems, relaciones de retroalimentacin (Douglas,1980: 11-13). Asimismo, Frederic M. Scherer sugiere que su esquema propuesto sea utilizado como una gua de anlisis de la realidad y como un instrumento para fines didcticos, que se ha convertido desde entonces, en el ms significativo anlisis terico que destaca el papel central de las conductas empresariales para comprender los resultados de las firmas, adems de ser el sistematizador y principal divulgador del esquema metodolgico propuesto por el profesor Edward Mason.

No obstante y como se seala en el libro Economie Industrielle (Pars, 1976) del francs Yves Morvan, pionero en el estudio de esta disciplina a nivel europeo, el esquema de

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Frederic M. Scherer es iterativo y no unvoco, ya que los investigadores saben muy bien que la vida industrial es mas compleja de lo que intentara hacer creer este modelo, particularmente a causa de los efectos de feedback. A continuacin presentamos en el Cuadro 1., el esquema sugerido por Frederic M. Scherer, como sigue:
Cuadro 1. El modelo de anlisis de la Economa Industrial1
CONDICIONES DE BASE OFERTA Materias primas Tecnologa Duracin de la vida de los productos Relacin valor/peso Reglas de la profesin Condiciones sindicales DEMANDA Elasticidad precio Tasa de crecimiento Posibilidades de sustitucin Condiciones de comercializacin Mtodos de compra Caractersticas cclicas o estacionales

ESTRUCTURA DE LOS MERCADOS Numero de vendedores y de compradores Diferenciacin de los productos Barreras de entrada Estructura de costes Integracin vertical Estructura conglomerada

COMPORTAMIENTOS Poltica de precios Poltica de produccin Poltica de investigacin y desarrollo Publicidad Medios jurdicos

RESULTADOS Eficacia en: la produccin la asignacin de recursos el progreso tcnico el empleo

Si se observa el esquema de Frederic M. Scherer presentado en el Cuadro 1., se puede deducir que los resultados de una empresa o industria, son el reflejo de su eficacia

Sherer, F. M. (1973): Industrial Market Structure and Economic Performance 9

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ineficacia para atender a las demandas exigidas por el inters publico de sus bienes y servicios. Segn Frederic M. Scherer, para que una empresa sea eficaz debe de cumplir con al menos cuatro aspectos fundamentales: 1) La produccin: los bienes y servicios deben ser adaptados cualitativamente y cuantitativamente a las necesidades de los consumidores.

2) La asignacin de recursos: la actividad productiva debe asegurar la distribucin de las ganancias mas equitativa posible. 3) El progreso tcnico: los productores deben utilizar al mximo el progreso tcnico para aumentar la productividad y contribuir al mximo posible el aumento de las ganancias per cpita. 4) El empleo: La produccin debe

asegurar un volumen de empleo lo mas cercano posible al pleno empleo.

Siguiendo con el anlisis del esquema de Frederic M. Scherer presentado en el cuadro 1, stos resultados dependen fundamentalmente de los comportamientos que la empresa o industria lleve a cabo en lo que se refiere a temas como; poltica de precios, poltica de produccin, poltica de investigacin y desarrollo, publicidad y medios jurdicos. A su vez observamos que los comportamientos de la empresa o industria conforme al esquema sugerido por Frederic M. Scherer, se encuentran determinados por la estructura de los mercados, observando adems que dichos comportamientos tambin pueden actuar sobre la estructura o incluso modificar algunas condiciones de base todo ello debido a las relaciones de retroalimentacin (feedback).

Finalmente con respecto al modelo de anlisis de la Economa Industrial aportado por F. M. Sherer segn el cuadro 1, cabe destacar los dos enfoques con que se le interpreta:

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Por una parte se encuentra el enfoque apoyado por los economistas conocidos como estructuralistas debido a que prefieren dar prioridad a la variable estructura por encima de los comportamientos resaltando las relaciones de causa-efecto existentes entre estructura y resultados. El otro enfoque por contrario, concede mayor importancia a la variable comportamientos destacando la relacin existente entre los comportamientos y los resultados en lugar de la estructura y los resultados.

Por todo ello y a manera de conclusin sobre el debate conceptual del paradigma estructuralista, considero importante sealar que Frederic M. Sherer en mi opinin, ser el ms significativo terico que resalta el papel central de las conductas empresariales para comprender los resultados de las empresas. Asimismo, Frederic M. Sherer ser el sistematizador y principal divulgador de la triloga metodolgica propuesta por Edward Mason. De hecho, su obra Industrial Market Structure and Economic Performance (1973), est considerada como el primer manual de Economa Industrial, cuyo modelo de anlisis fue esquematizado en el cuadro 1 anterior.2

El paradigma estructuralista adaptado al mercado de auditora El estudio del mercado de servicios de auditora dentro de la investigacin contable, se fundamenta en los principios doctrinales establecidos por la economa industrial para analizar el comportamiento de los mercados conocido como el paradigma estructuralista o estructura-comportamientos-resultados y el cual proporciona a la investigacin contable

Sobre estos antecedentes y evolucin de la Economa Industrial se pueden consultar los siguientes libros: Jacquemin, A. (1982): Economa Industrial. Hispano-Europea. Barcelona. Morvan, Y. (1976): Economic industrielle. PUF. Pars. Chevalier, J. M. (1979): La economa industrial en cuestin. H. Blume. Madrid. Jacquemin, A. (1989): La nueva organizacin industrial. Vicens Vives. Barcelona. Morvan, A. (1990): Fondements deconomie industrielle. PUF. Pars. 11

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un marco conceptual para el anlisis del mercado de auditora y su naturaleza competitiva (Beattie y Fearnley, 1994: 304). En su formulacin tradicional, ste paradigma estructuralista sostiene que la estructura del mercado es una determinante causal del comportamiento de las empresas que compiten en dicho mercado y por lo tanto de los resultados econmicos (Clarke, 1993: 14-16).

En esta misma lnea, los estudios que analizan el comportamiento de un mercado particular, insisten en la gran dificultad que supone llevar a cabo investigaciones de esta naturaleza, debido al importante nmero de variables y factores que inciden sobre el comportamiento de las empresas que operan en el mercado. Ello ha propiciado que la teora econmica de mercados, concretamente la rama de economa industrial, haya establecido un marco analtico conocido como paradigma estructuralista, que permite ofrecernos una aproximacin a dichos mercados (Garca, Ruz y Vico, 1998: 49).

As entonces, este paradigma estructuralista se fundamenta en el anlisis de las relaciones existentes entre la estructura, los comportamientos y los resultados, por lo cual, la competicin eficaz depende de la estructura del mercado, requiriendo un grado razonable de igualdad entre competidores y un suficiente nmero de competidores para prevenir una colusin significativa, aunque tambin se considera, que los resultados del mercado se encuentran en funcin del tipo de competencia existente en el mismo (perfecta, imperfecta, oligopolio, monopolio, etctera), ya que esta a su vez, se encuentra estrechamente relacionada con la estructura del mercado y en particular con el nivel de concentracin del mismo (Bueno y Morcillo, 1993: 167-169).

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Cuadro 2 El paradigma estructuralista
ESTRUCTURA
- Poder de mercado de oferentes y clientes - Competidores potenciales - Productos similares

COMPORTAMIENTO
- Poltica de precios - Actitudes hacia la competencia

RESULTADOS
- Progreso - Mrgenes - Eficiencia

Segn el razonamiento esgrimido en el paradigma estructuralista y lo observado en el cuadro 2, se asume que el xito de una empresa, est condicionado por las caractersticas de la industria y por el comportamiento de las empresas que operan en ella. La estructura entendida sta como la intensidad de la competencia existente en la industria, resulta de esta forma, muy relevante de cara a una adecuada interpretacin de la concentracin existente. Segn M. E. Porter (1985), la intensidad de la competencia viene explicada por cinco factores: el poder de los oferentes, el poder de los clientes, los competidores potenciales, los productos similares y la capacidad de la industria para guiar la competencia. Estos factores delimitan el comportamiento de las empresas participantes en la industria, a travs de su poltica de precios y su actitud hacia la competencia. Todo ello, conducir a lo que entra de lleno en el resultado, por medio del cual se analiza la eficiencia del mercado.

En suma, si traslado los fundamentos doctrinales del paradigma estructuralista al estudio del mercado de auditora, puedo suponer que si analizo su estructura y en concreto su nivel de concentracin, no solo estar en posibilidad de conocer su estructura de funcionamiento y el tipo de competencia existente, sino que adems podr explicar las

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razones de los comportamientos tanto de las firmas auditoras como de las empresas auditadas.

El poder de mercado y la concentracin econmica Los estudios que analizan el comportamiento de los mercados imperfectos, han puesto en evidencia la complejidad de su funcionamiento por la razn de que la naturaleza de su competencia es imperfecta, entendiendo por tal, que su estructura competitiva se encuentra intermedia entre la competencia perfecta y el monopolio. Esta complejidad del funcionamiento real de los mercados imperfectos ha llevado a los investigadores a considerar que para conocer la naturaleza competitiva de los mercados imperfectos no es suficiente con exponer a estudio el nmero de oferentes y las caractersticas propias del producto, sino que adems se hace necesario utilizar una serie de variables que resuman su naturaleza competitiva, permitiendo entonces su contrastacin emprica, y posibilitando la calificacin de la naturaleza de la competencia que tiene lugar en un mercado en particular (Bueno y Morcillo, 1993: 55-60).

Sin duda, una de las variables con mayor contenido informativo sobre la naturaleza de la competencia en un mercado, es el concepto de poder de mercado. En economa industrial, el poder de mercado se define como la capacidad que tienen determinadas empresas para modificar las condiciones del mercado a su favor en un horizonte de tiempo no preciso, subrayando adems que cuando este tipo de empresas controla una cuota de mercado lo suficientemente alta como para poder manipular la conducta de sus competidores, se dice que la competencia es imperfecta debido a que la misma ha sido alterada. Estas condiciones que ciertas empresas imponen a su favor al mercado se ven

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reflejadas en precios y calidad de servicio, situacin sta que resulta totalmente contraria a lo estipulado por el modelo de competencia perfecta en el sentido de que ninguna de las empresas participantes en ese mercado no cuentan con poder alguno, lo que trae como consecuencia una baja significativa en la reparticin equitativa de los recursos en el mercado.

Sin embargo los investigadores de mercados imperfectos han resaltado que esta variable del poder de mercado no es medible debido a que es inobservable, puesto que en numerosas situaciones ha resultado imposible observarse el comportamiento directo de las empresas en el mercado ni su grado de influencia en las transacciones realizadas.

Cabe destacar, que por esta razn y debido a la dificultad que representa la medicin de la existencia del poder de mercado, los investigadores de mercados imperfectos, normalmente acuden a otras variables con el fin de hacer evidente su existencia, tales como la concentracin econmica dado que esta variable s es observable y por tanto es posible medirla, adems de que la misma cuenta con un amplio contenido explicativo respecto del comportamiento directo de las empresas y su grado influencia ejercido sobre las transacciones que realiza en los mercados (Cabral, 1997: 15-18).

A tal efecto, la economa industrial ha considerado que en aquellos mercados donde puede advertirse la existencia de una alta concentracin de la actividad del mercado en manos de unas pocas empresas, se presume que las empresas que cuenten con la mayor cuota de mercado pueden ostentar un poder de mercado (Bueno y Morcillo, 1993: 167).

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En este sentido, el poder de mercado ha sido asociado a la dimensin en el mercado de empresas. La hiptesis sobre la que se apoya este razonamiento es que, aun cuando el mercado se encuentre compuesto por numerosas empresas, si se presentara el caso de que en ese mercado particular existe una clara diferenciacin en el tamao de stas, entonces se presume que las empresas ms grandes pueden ser capaces de ejercer una considerable influencia sobre el mercado en su conjunto y con ello que la competencia tambin se vea alterada (Chevalier, 1979: 127-130).

La anterior aseveracin pero ahora desde el punto de vista del mundo de la auditora, me permite aceptar entonces el supuesto de que existe una significativa relacin entre el poder de mercado de auditora y el nivel de concentracin econmica que se genera en el mercado de los servicios de auditora. Asimismo, que por los conceptos antes vertidos me permiten suponer que las firmas de auditora con mayor cuota de mercado alcanzada pueden llegar a acuerdos entre ellas para no permitir que ninguna de las otras firmas de auditora de menor tamao puedan crecer al grado tal que puedan representarles una amenaza en su posicin de lderes del mercado de auditora (Baskerville y Hay, 2006: 87-104).

No obstante, cabe destacar que la relacin entre poder de mercado y dimensin de la empresa no es, en todos los casos, unvoca y tajante. Para asegurar que tal relacin existe, es precisa la contrastacin emprica, puesto que puede existir una competencia muy vigorosa entre las grandes empresas establecidas en el mercado, o bien la competencia potencial puede actuar como mecanismo efectivo para crear cierta

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disciplina en el mercado En estos casos supuestos, no se cumplira el razonamiento anterior.

Sin embargo y dado que en trminos generales resulta vlida la relacin entre tamao de las empresas activas en el mercado y poder econmico de stas, me parece claro que para determinar la existencia de dicho poder, ser necesario analizar empricamente la distribucin por tamao de las firmas de auditora participantes en el mercado y analizar en qu medida se producen desigualdades apreciables entre el tamao de las firmas de auditora de un mercado. Para ello, ser necesario contar con estadsticas que pongan de manifiesto el volumen de actividad del mercado de auditora que en mi caso particular sera el mercado mexicano y cmo ste se encuentra distribuido entre las distintas firmas de auditora que actan en el mismo.

Para concluir ste epgrafe me permito resaltar lo siguiente: El gran inters que el concepto poder de mercado tiene en estudios sobre las estructuras de los mercados de auditora puede sintetizarse en dos razones fundamentales. En primer lugar porque permite caracterizar el factor estructural ms importante de este mercado, de forma que resulta un importante indicador de la estructura de los servicios de auditora. La segunda razn se debe a que es un ndice que encierra un gran contenido informativo, al producirse una relacin entre concentracin de los servicios de auditora y el tipo de competencia existente. Es decir, cuanto mayor sea la concentracin, o sea, mientras mayor sea el porcentaje de actividad controlado por un nmero reducido de firmas de auditora, mayor ser el grado de alejamiento del mercado de la estructura terica de competencia perfecta, adquiriendo un especial relieve el anlisis de aspectos como

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acuerdos concertados entre las firmas de auditora lderes, diferenciacin de productos, ventajas relativas en costos o economas de escala, entre otros (Beattie Goodacre y Fearnley, 2003: 250-265.

Conclusiones En este trabajo de investigacin se ha presentado un breve anlisis econmico del mercado de auditora en el marco de la economa industrial y ms concretamente con base en los principios doctrinales del paradigma estructuralista y el cual deriva la relevancia de la estructura y comportamiento de los mercados imperfectos, incluyendo

adems un anlisis sobre la relacin existente entre las variables poder de mercado y concentracin econmica, las cuales estn ampliamente correlacionadas entre s permitiendo al investigador explicar el funcionamiento de los mercados imperfectos.

Este paradigma estructuralista se fundamenta en el anlisis de las relaciones existentes entre la estructura, los comportamientos y los resultados, por lo cual, la competicin eficaz depende de la estructura del mercado requiriendo un grado razonable de igualdad entre competidores y un suficiente nmero de competidos para prevenir una colusin significativa.

Asimismo, en economa industrial, el poder de mercado se expresa como la capacidad que tienen determinadas empresas para modificar las condiciones del mercado a su favor en un horizonte de tiempo no preciso, subrayando tambin que cuando este tipo de empresas controla una cuota de mercado lo suficientemente alta como para poder manipular la conducta de sus competidores, se dice que la competencia es imperfecta

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debido a que la mismo ha sido alterada. En este sentido, la literatura internacional contable tambin resalta que la relacin entre la concentracin y la naturaleza de la competencia puede considerarse directa, debido a que mientras mayor sea la concentracin, mayor ser el poder de mercado del que disfrutan un nmero reducido de empresas, es decir, menor ser la posibilidad de que el mercado funcione de manera competitiva. Tras la elaboracin del presente trabajo de investigacin, hemos llegado a las siguientes conclusiones:

Primera. El presente anlisis revela que en su formulacin tradicional, el paradigma estructuralista o estructura-comportamientos-resultados validado por la economa industrial sostiene que el tipo de estructura de mercado, en gran medida, es una determinante causal del comportamiento de las empresas que compiten en dicho mercado y por lo tanto de la eficiencia en la asignacin de los recursos econmicos.

Segunda. El estudio del mercado de servicios de auditora segn los investigadores contables, se encuentra fundamentado en los principios doctrinales establecidos por la economa industrial para analizar el comportamiento de los mercados, conocido como el paradigma estructuralista.

Tercera. Los estudios publicados en el mbito internacional de la investigacin contable, revelan que existe una significativa relacin entre el poder de mercado y el nivel de concentracin econmica que se genera en el mercado de los servicios de auditora.

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Referencias Bibliogrficas

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