Regulaciones del Pago de Dietas 1.

Definicin de dieta
Es la remuneracin que empresas pblicas y privadas domiciliadas en el pas, pagan a miembros de junta directiva, consejo de administracin, y miembros de comisiones especiales por el tiempo utilizado en el desempeo de sus funciones.

2. Obligacin del pago de dieta

La obligacin del pago de dietas debe estar estipulada en las normas internas de la empresa (estatutos, reglamento interno, reglamento de socios, manual administrativo, etc.). Sin embargo es necesario tener bien claro lo siguiente: a. El pago de dietas debe estar relacionado al desempeo de las funciones de los miembros de junta directiva, consejo de administracin comisiones especiales. b. El pago de dietas NO se deriva de la relacin comercial entre la empresa y un proveedor de servicios de naturaleza mercantil. c. Las dietas NO se devengan por el simple hecho de ser directivo o miembro de una comisin especial.

3. Impuestos que afectan el pago de dietas

Las dietas como ingreso de fuente Guatemalteca, estn afectas al pago del Impuesto Sobre la Renta, el cual se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92. a. Contribuyentes Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. (artculo 3, Ley del Impuesto Sobre la Renta). b. Rentas de fuente Guatemalteca Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiarias, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. (artculo 4, Ley del Impuesto Sobre la Renta). 1

c. Situaciones especiales Tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca: Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. (artculo 5 inciso a Ley del Impuesto Sobre la Renta).

4. Procedimiento 4.1 Dietas pagadas a empleados de un contribuyente

Para el caso de personas individuales que laboren en relacin de dependencia, conforme el artculo 37 primer prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, su renta neta lo constituye los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia,los sueldos y salarios, comisiones y gastos de representacin cuando no deban ser comprobados, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Nmero 78-89 del Congreso de la Repblica, y otras remuneraciones similares en el que se incluyen las dietas que reciben de su Patrono o Empleador, como parte de su renta neta en el rgimen de asalariado (relacionado con artculo 38 inciso d, Ley del Impuesto Sobre la Renta). Para la determinacin de la renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala, en el rgimen de asalariado, ser equivalente a su renta neta determinada, menos las deducciones permitidas en el artculo 37 de la Ley del ISR. Derivado de lo anterior, cuando las dietas se pagan a empleados del contribuyente, quienes se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, no procede la emisin de facturas por parte de tales personas, porque las rentas que obtienen en concepto de dietas, forman parte de la renta neta del trabajador que se encuentra en el rgimen de asalariado, a la cual se le aplicarn las deducciones establecidas en el artculo 37 de la Ley del ISR, para determinar su renta imponible. En este caso, el trabajador o asalariado, liquidar dichas rentas obtenidas anualmente ante su Patrono o Empleador, mediante el formulario SAT No. 1101, el cual se denomina: DECLARACION JURADA ANTE EL PATRONO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, teniendo presente que si los ingresos totales anuales recibidos por dichos conceptos, no superan la suma de Q36,000.00 de deduccin a que se refiere el inciso a) del artculo 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, no est obligado a presentar Declaracin Jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta, conforme lo regula el artculo 56 literal a) de la referida Ley, y tampoco a facturar las rentas que obtiene en concepto de dietas que recibe de su Patrono o Empleador, porque su fuente generadora de renta es en relacin de dependencia.

Quien opere como Patrono actuar como Agente de Retencin del Impuesto Sobre la Renta, a sus dependientes o asalariados, sobre las rentas que les paguen, sea en concepto de sueldos o salarios o en concepto de dietas. Para este caso, deber observar lo que para el efecto establecen los artculos 37, 43, 56, 57, 63 y 67 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y artculos 32, 33 y 35 del Reglamento de dicha Ley, y artculos 28 y 29 del Cdigo Tributario. Conforme lo dispuesto en el artculo 2 de la Ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, estn afectos los documentos privados cuya finalidad sea la comprobacin del pago con sumas de dinero. De esa cuenta, s se emiten los recibos de pago en concepto de dieta, deber cubrirse el citado impuesto, a razn del 3% del monto consignado en el documento que se refiera.

4.2 Dietas pagadas a personas que no son empleados de un contribuyente

Si el pago de las dietas, no es por la prestacin de servicios exclusivamente en relacin de dependencia, se considera que la persona est prestando servicios de naturaleza no mercantil en forma independiente, por lo tanto, la ley lo obliga a inscribirse como contribuyente ante la Administracin Tributaria, y facturar los servicios que presta en forma independiente, y tributar conforme el rgimen del Impuesto Sobre la Renta, en el que se haya inscrito ante la administracin Tributaria, ya sea conforme al artculo 44A o el artculo 72 de la Ley citada, por el monto de renta que genere. Por lo tanto se debern facturar los ingresos percibidos en concepto de dietas, y pagar el Impuesto Sobre la Renta, aplicando la tasa impositiva que corresponda de conformidad con el rgimen al que haya optado, si fuera bajo el artculo 44 A, el 5% sobre el total de sus ingresos mensuales utilizando para el efecto el formulario SAT-1044 en papel o bien el formulario SAT-1249 en forma electrnica, y para la liquidacin anual del impuesto, el formulario SAT-1181 en papel o bien el formulario SAT-1189 en forma electrnica, y si fuera en el rgimen del artculo 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, haciendo pagos trimestrales de conformidad con el artculo 61 de la ley referida mediante el formulario SAT-1023 y liquidando anualmente aplicando la tarifa impositiva del 31% a la renta imponible presentando el formulario SAT-1193 en papel y SAT-1197 en forma electrnica, as como proceder al pago del Impuesto al Valor Agregado correspondiente, de conformidad con la ley, mediante la presentacin del formulario SAT-2231 en papel y formulario SAT-2239 en forma electrnica; por lo que tambin deben encontrarse inscritos como contribuyentes de este impuesto. En cuanto al Impuesto de Timbres Fiscales en el pago de dietas, de conformidad con lo regulado en el artculo 9 de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Espacial para Protocolos, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado IVA-, estn afectos a pagar el Impuesto de Timbres Fiscales en los actos o contratos que celebren de conformidad con esta ley, cuando dichos actos y contratos no sean gravados con el Impuesto al Valor Agrado IVA-, y como se mencion anteriormente, los contribuyente

que facturen las dietas, por no ser empleados del contribuyente, no deben pagar el Impuesto de Timbres Fiscales.

5. Documentacin del pago de dietas

Por lo anterior en cuanto al documento que sustenta el pago de las referidas dietas, podran considerarse las planillas o cualquier otro documento en donde se tenga constancia del pago a empleados en relacin de dependencia o la factura emitida por el beneficiario cuando ste trabaje en forma independiente de la entidad que otorga las dietas.

6. Declaracin de la retencin del Impuesto Sobre la Renta

Al pagarse o acreditarse en cuenta rentas afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante deduccin de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas, y acompaar una declaracin jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones correspondientes a beneficiarios no domiciliados en Guatemala. (artculo 63, Ley del Impuesto Sobre la Renta)

7. Pago del impuesto por cuenta de terceros

En los casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retencin, deber incrementarse la renta en el monto correspondiente al impuesto (artculo 63, segundo prrafo, Ley del Impuesto Sobre la Renta) A los efectos de la aplicacin del segundo prrafo del artculo 63 de la Ley, cuando una persona individual o jurdica en su calidad de agente de retencin, se haga cargo del pago del impuesto que le corresponda a un contribuyente, sea ste domiciliado o no en el pas, para establecer la suma del impuesto a retener, al monto de la renta pactada se le sumar el monto del impuesto cuyo pago asumi el agente de retencin. (artculo 40, Reglamento del Impuesto Sobre la Renta) En consecuencia, en la factura que emita el contribuyente deber incluirse el monto del impuesto asumido y pagado. Para el agente de retencin que hubiere asumido y pagado el impuesto, ste constituir gasto deducible para determinar su renta imponible. (artculo 40, segundo prrafo, Reglamento del Impuesto Sobre la Renta)

Base Legal
Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 y sus reformas Reglamento del Impuesto Sobre la Renta, Acuerdo Gubernativo 206-2004 Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 y sus reformas Reglamento del Impuesto al Valor Agregado, Acuerdo Gubernativo 424-2006 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolo, Decreto 37-92

Fuentes de consulta
Gerencia de Orientacin Legal y Derechos del Contribuyente Superintendencia de Administracin Tributaria Contabilidad Puntual 9. Av. 0-73 Zona 2 Condominio Los Tanques Guatemala Telfono 53736083,66282605 Mail: contapuntual@gmail.com URL: http://www.contapuntual.tk Manuel Cervantes & Asociados, S.C. Auditores y Consultores 12 calle A 22-45 Zona 11, San Jorge Guatemala Telfono 24738899 Correo electrnico mcyasoc@mcyasoc.com www.mcyasoc.com