Sunteți pe pagina 1din 9

Contabilitatea creativ - rezultat al presiunii exercitate de utilizatorii de informaie contabil

Masterand, ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Contabilitatea creativ este o reet a dezastrului David Schiff Abstract Contabilitatea creativ este una dintre practicile manipulative care, de-a lungul timpului, i-a infipt adnc rdcina n domeniul financiar. Cu toate c aceast practic respect legea, ea induce intenionat n eroare utilizatorii de informaii financiare crend o imagine distorsionat a companiei. Astzi contabilitatea creativ a devenit un fenomen complex i evolutiv cu efecte ngrijortoare pentru specialitii din domeniu. n acest articol ncerc s explic motivele care stau la baza adoptrii acestui tip de comportament, presiunile ce le exercit utilizatorii externi dar i consecinele negative ce nu vor ntarzia s apar daca aceste practici de disimularea a informaiei contabile vor continua i n viitor. Articolul continu cu un studiu comparativ care pune faa n faa tratamentele contabile corecte cu cele creative. n ncheiere vin cu o serie de msuri care ar putea limita creativitatea n contabilitate. Key words Contabilitate creativ, cosmetizarea conturilor, utilizatorii de informaie contabil 1. Introducere Orice afacere de succes are la baz cel puin aceste trei ingrediente i anume, spirit antreprenorial, creativitate i originalitate. ns ce se ntmpl atunci cnd creativitatea se strecoar n singurul departament n care nu are ce cuta. Teresa Amabile1 a ntrebat directorii de companii unde nu-i doresc s aib oameni creativi, ei rspundeau invariabil n
1

Director la Harvard Business School, i-a dedicat ntreaga sa via cercetrilor n domeniul creativitii.

departamentul de contabilitate, i apoi rdeau datorit conotaiei negative pe care o are creativitatea n domeniul contabilittii. Contabilitatea creativ este folosit pentru a impresiona utilizatorii de informaie contabil. Este o manoper executat cu ingeniozitate prin practici subtile i sofisticate, ceea ce i permite s fie depistat cu ntrziere. Acest tip de contabilitate deriv din contabilitatea standard i apare pe fondul ineficienei n domeniul de activitate. Distorsionarea informaiilor din contabilitate are ca rezultat punerea companiilor ntr-o lumin favorabil. Dei nu este o aciune de rea-credin, ea induce n eroare investitorii, partenerii de afaceri i statul.

2. Contabilitatea creativ.Imagine de ansamblu Ce este contabilitatea creativ? Contabilitatea creativ este o practic comun la nivel global care produce pe band rulant situaii financiare care se potrivesc unui anumit scop n spatele cruia se ascund interese financiare. Este adesea numit i contabilitate agresiv cci implic manipularea cifrelor, nefurniznd informaii contabile corecte, fiabile i fr erori. Practic asistm la o transformare a cifrelor contabilitii financiare din ceea ce sunt n ceea ce preparatorii situaiilor financiare doresc s fie, profitnd de regulile existente sau ignornd o parte sau toate regulile2. Motivaiile ce stau la baza contabilittii creative. Motivele ce stau la baza contabilitii creative sunt din cele mai variate. Uneori motivele pot s fie neconvenionale cum ar fi dorina de a nvinge sistemul, dar de cele mai multe ori motivele se nvrt n jurul intereselor financiare. Scopurile managementului vizeaz ndeosebi: atragerea mprumuturilor, pstrarea reputaiei, faciliti la rambursarea creditelor, pstrarea relaiilor cu furnizorii i clienii, plata unor taxe i a unor dividende mai mici, etc

Kamal Naser Creative financial accounting 1993

n tabelul de mai jos sunt ilustrate motivele ce stau la baza contabilitii creative dar i impactul acestora asupra conturilor:
Motivaii pro contabilitate creativ Obinerea bonusurilor Explicaia Bonusul este bazat pe profit. Cu ct profitul este mai mare cu att bonusul va fi mai mare. Impactul ce se creaz asupra conturilor - supraevaluarea veniturilor - subevaluarea costurilor i a cheltuielilor - supraevaluarea activelor - subevaluarea pasivelor - venitul este subevaluat - costurile i cheltuielile sunt supraevaluate - pasivele sunt supraevaluate - activele pot fi subevaluate - minimizarea datoriilor - supraevaluarea activelor - subevaluarea pasivelor - supraevaluarea veniturilor - subevaluarea veniturilor - supraevaluarea costurilor i a cheltuielilor - subevaluarea activelor - supraevaluarea pasivelor

Plata unor taxe mai mici

Cu ct profitul este mai mare cu att impozitul va fi mai mare.

mprumuturi noi, obinerea unor rate avantajoase la mprumuturile deja existente Reducerea la minim a preului aciunilor.

Cu ct riscul este mai mic cu att rata dobnzii perceput de creditori va fi mai mic. La cumprarea unor aciuni interesul este de a plti preul cel mai mic.

*sursa: www.creativeaccounting.net

3. Contabilitatea creativ i presiunile utilizatorilor externi Fiecare companie are propriile interese. Aceste interese nsa sunt umbrite de presiunile care se exercit n fiecare moment asupra activitii lor. Presiunile cele mai mari vin din partea utilizatorilor externi.
Fig 1. Utilizatorii externi

Presiunea venit din partea statului

Presiuni venite din partea partenerilor comerciali i sociali

Pro Contabilitate creativa

Presiuni venite din partea investitorilor

Presiunea venita din partea creditorilor bancari

Presiunea venit din partea statului


Statului prin organismele de control i de reglementare pun cea mai mare presiune.Acestea nu fac altceva dect s dezorienteze i s demoralizeze. Problemele existente: legislaie impredictibil i fiscalitate excesiv. Pe lng multitudinea de taxe, impozite i contribuii, suntem adesea luai pe nepregtite de modificrile care apar peste noapte n legislaie. Suntem sufocai de coduri, legi, hotrri de guvern, ordonane de urgen, norme de aplicare, modificri i abrogri. Aceste probleme ofer scuza perfect, pentru a manipula cifrele contabile. Mai avem pe deasupra i o alt verig slab: standardele contabile. Acestea sunt vagi, inexacte i interpretabile. Concluzia: reglementrile actuale permit, uneori la limit, acest fenomen. Companiile profit de incoerena din reglementrile legislative pentru a-i usura cum pot sarcina fiscal.

Presiunea venit din partea investitorilor


Investitorii sunt interesai, cu predilecie, de capacitatea companiilor de a realiza cstiguri viitoare. Acetia ncurajeaz aceste practici prin importana excesiv pe care o dau rezultatului contabil. Investitorii nu reprezint un grup omogen. O parte din investitori dein n companie aciuni ordinare iar o alta, aciuni prefereniale. E lesne de neles de ce prima categorie e interesat de creterea afacerii iar cea de-a doua, de sigurana profitului. i cum managementul dorete s dea dividende ct mai mici atunci apeleaz la tehnicile de contabilitate creativ.

Performanele

Presiunea venit din partea partenerilor comerciali i sociali nesatisfctoare ale companiilor, datorate incompetenei

managementului, afecteaz relaiile comerciale i sociale. Pe de-o parte avem partenerii comerciali. Pe furnizori i intereseaz n ce msur societatea va fi capabil s-i ndeplineasc obligaiile financiare iar pe clieni i intereseaz continuitatea activitii societii. Managementul are numai de cstigat de pe urma acestor relaii. De la furnizori credite comerciale, de la clieni - fidelitate. Pe de alt parte avem salariaii care sunt interesai de performanele i perspectivele companiei. Interesul lor este majorarea salariilor i securitatea locurilor de munc. Cum managementul prefer investiiile n detrimentul majorrii salariilor atunci tehnicile de contabilitate creativ vor aciona asupra profitului.

Presiunile venite din partea creditorilor bancari

Pe creditorii bancari i intereseaz capacitatea companiei de a rambursa mprumuturile. Creditorii pot s-i micoreze oricnd termenele de rambursare a creditelor dac performanele societtii nu sunt nici mcar satisfctoare. i n acest caz, soluia managementului este tot contabilitatea creativ. Concluzia : managementul fiind ncolit din toate prile, alege calea mai usoar pentru a-i atinge scopurile, aceea de a umbla la cifrele din contabilitate. 4. Cele mai folosite practici de contabilitate creativ Practicile de contabilitate creativ au ca scop optimizarea rezultatelor coninute n situaiile financiare. Ingineriile contabile care se fac pentru a pune ntr-o lumin favorabil poziia financiar i performanele sunt legale fcnd din utilizatorii informaiei contabile adevrate marionete n minile companiilor. Practicile creative vizeaz n special evaluarea stocurilor, crearea i/sau reducerea provizioanelor, capitalizarea costurilor, metodele de amortizare i reevalurile imobilizrilor corporale. Consecinele acestor practici Contabilitatea creativ este de fapt un impediment n calea realizrii unei activiti eficiente. Consecinele nu pot fi altele dect negative att pentru cei care urmeaz aceast cale ct i pentru utilizatorii externi. Practicile de contabilitate creativ aduc pagube financiare i pierderi semnificative n toate taberele. Practica aceasta agresiv aduce mai nainte de toate prejudicii firmei iniiatoare. Companiile ce recurg la aceste practici ar trebui s fie contiente de faptul c manevrele pe care le fac n conturi tind s treac grania n spaiul fraudei. Este doar un mic pas ctre activitile de falsificare, obinerea frauduloas de fonduri, ilegaliti fiscale, vamale i bancare. Acest joc scap la un moment dat de sub control i poate avea acelai final dezastruos ca al corporaiilor americane gen WorldCom, Enron i Andersen. 5. Studiu de caz Compania de telecomunicaii PhoneService desfoar activiti de telecomunicaii prin reele de cablu i comer cu amnuntul al echipamentelor. Tabelul de mai jos conine cteva operaiuni ale companiei i tratamentele contabile adoptate de aceasta. Coloana din dreapta conine tratamentele contabile corecte.

Operaiuni
- 18 februarie 2005, compania a achiziionat o licent pentru telecomunicaii n valoare de 120.000 lei cu o durat util de viaa de 10 ani. Pe 25 aprilie compania a nceput construcia reelei de comunicaii care va fi utilizat ncepnd cu 1 martie 2008 - la data de 25 august 2006, compania achiziioneaz o nou licen la costul de 80.000 lei pentru un nou sistem de telecomunicaii. Durata de viat este de 10 ani. Numrul clienilor abonai la noul serviciu se estimeaz c va crete pn la 2 milioane n primul an urmnd apoi s scad n urmtorii patru ani cu cte 200.000 de clieni/an. - n anul 2007, compania achit furnizorului Alpha Pro suma de 30.000 de lei, ntr-o singur trans, urmnd ca n urmtorii 20 de ani s-i achite acestuia suma de 4.000 lei/lunar pentru a avea acces pe terenul pe care e amplasat reeaua de telecomunicaii. - la nceputul lunii ianuarie 2008, compania a obinut un credit bancar pe termen lung de 600.000 de lei cu o rat a dobnzii de 10% pentru extinderea reelei de acoperire, operaiune care se estimeaz c se va ntinde pe o perioad de 3 ani. La 1 aprilie 2008 au nceput efectiv lucrrile la reea, cheltuielile directe nregistrate pn la sfritul anului fiind de 500.000 de lei. - la nceputul lunii ianuarie a anului 2009 s-a decis stoparea lucrrilor la reea pn n luna septembrie a aceluiai an. - Soldul creditului bancar, la nceputul anului, este de 420.000

Tratamentul contabil ales de companie


- Compania a nregistrat amortizarea ncepnd cu luna martie a anului 2005 cu suma de 1.000 lei/lun

Tratamentul contabil corect


- amortizarea licenei trebuie s nceap atunci cnd reeaua de comunicaii i licena sunt disponibile pentru utilizare, de la 1 martie 2008. La sfritul anilor 2005, 2006 i 2007 licena va fi testat pentru depreciere.

- trendul descendent a - compania trebuia s amortizeze determinat compania s licena utiliznd metoda liniar. amortizeze costul aferentei licene utiliznd metoda degresiv.

- entitatea a nregistrat la cheltuielile aferente anului 2007 suma de 34.000 lei.

- compania trebuia s nregistreze cei 30.000 de lei n bilanul contabil n categoria cheltuieli n avans, suma ce urma a fi transferat, pe o baz liniar, de-a lungul perioadei de 20 de ani la cheltuieli n contul de profit i pierdere. - cheltuielile cu dobnda pot fi capitalizate din momentul n care lucrarea la reea a nceput. - n perioada ianuarie-martie 2008 trebuia recunoscut o cheltuial cu dobnda de 15.000 de lei. ncepnd cu luna aprilie dobnda aferent putea fi capitalizat n costul activului. -La sfritul anului 2008 trebuia recunoscut o imobilizare n curs de execuie n sum de 545.000 de lei. - capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie ntrerupt n perioada n care nu se lucreaz la realizarea activului. ncepnd cu luna septembrie, dac lucrrile erau reluate, dobnda se putea capitaliza.n perioada ianuarie-

- compania a recunoscut o imobilizare corporal n curs la nivelul sumei de 560.000 de lei.

- compania decide c va capitaliza dobnda lunar, ncepnd cu luna ianuarie. Dobnda este de 3.500 lei/luna.

de lei.

august compania trebuia s recunoasc dobnda liniar de 3.500 de lei n contul de profit i pierdere.

6. Msuri pentru limitarea contabilitii creative Ne punem ntrebarea, este oare contabilitatea creativ o btlie pierdut din start? Rspunsul este Da. Este greu s lupi mpotriva acestui curent. Creativitatea nu poate fi reglementat i nici controlat. Schemele de evitare a taxelor, ocolirea reglementrile contabile i transformarea lor n oportuniti pentru a obine ctiguri nemeritate sunt doar vrful iceberg-ului n materie de contabilitate creativ. Daca printr-o minune am scpa de aceast form a contabilitii cu tot cu variantele ei inovative, cu timpul se vor genera altele. Putem observa cu ochiul liber c msurile luate pn n prezent au dat gre.Autoritile competente nu au instrumente legislative eficiente pentru a ptrunde i a dezamorsa aceste tipuri de practici, lovindu-se frecvent de obstacolele gen: secretul profesional, loialitatea fa de companie, judecata profesional, etc. Pe deasupra autorii acestor practici sunt persoane foarte abile, inteligente, pasionate de tehnica de calcul, persoane cu experien care tiu s exploateze orice slbiciune din sistemul financiar-contabil i din sistemul fiscal. Msuri de limitare:

Ce poate face statul


Renunarea la discriminarea care se face ntre companiile mici i medii i companiile mari i foarte mari n materie de fiscalitate. Aplicarea principiului proporionalitii i al tratamentului similar. Reducerea presiunii asupra companiilor prin penalizarea organelor de control care fac controale inopinate si nejustificate. Taxe i impozite mai mici pentru companiile corecte.

Ce pot face organismele de control i de reglementare


organismele de control trebuie s i sporeasc att rolul ct i autoritatea. Treaba organismelor de control trebuie s fie aceea de a combate cauza nu de a se lupta cu efectele. mai presus de toate soluiile, indicate sunt comunicarea i colaborarea

personalul organismelor de control trebuie s ajute la informarea, prevenia i dezvoltarea de soluii contructive la diversele nereguli

gsite n cursul controalelor, nu doar s descopere erorile i s le sancioneze. pentru a depista practicile de contabilitate creativ e nevoie de personal foarte bine pregtit i la curent cu toate noutile legislative. n prezent, o mare parte din personalul organismelor de control au o pregtire teoretic i o experien practic ndoielnic. crearea unei baze de date care s cuprind, pe de-o parte companiile suspectate ca ar apela la tertipuri n contabilitate, iar pe de alt parte, toate acele companii care s-au abtut n mod repetat de la legislaie; reglementrile financiar-fiscale i contabile, trebuie s fie stabile n timp, s fie mai simplificate i mai clare. Ca problema creativitii din contabilitate s fie inut sub control nu trebuie de fiecare dat s se impun noi reglementri, standarde, proceduri i metodologii. Ce pot face companiile evaluarea vulnerabilitilor existente i viitoare la aceste practici. le faca publice conducere Companiile sunt contiente la ce riscuri se supun atunci cnd aleg s ia calea cea mai simpl i de aceea foarte puine dintre ele iau cu fermitate msurile de prevenire. 7.Concluzii Contabilitatea creativ este fr doar i poate o provocare formidabil pentru noi profesionitii. Aceasta e narmat cu procedee ce modific cifrele din contabilitate cu scopul de a distrage atenia de la performanele slabe ale companiei. Procedeele sunt n aa fel gndite nct pot pcli cu uurina utilizatorii externi. Nu este o surpriz c acestea se diversific, mai ales cnd au consimmntul tacit al organismelor de reglementare. Cum normele contabile prezint slabiciuni, cum statul penalizeaz n loc s fie un sprijin i cum utilizatorii acord o importan mult prea mare rezultatului contabil, managementul alege s comunicarea n interiorul companiei a poziiei ferme contra acestei practici vizndu-se mai ales persoanele din posturile de existena unor politici clare de protejarea persoanelor care intuiesc posibilitatea recurgerii la creativitate n conturi i sunt dispuse s

schimbe direcia. E adevrat c aceasta implic multe riscuri ns i ofer temporar acesteia iluzia unui avantaj competitiv i o ntrziere a inevitabilului. Drumul de la contabilitatea corect la cea creativ se face foarte uor, aa cum se poate vedea n situaiile expuse n studiul de caz. Cei ce ntmpin probleme n interpretarea reglementrilor contabile i nu in pasul cu schimbrile legislative nu vor sesiza tehnicile de contabilitate creativ.

8.Bibliografie 1.Balaciu,Diana, Is creative accounting a form of manipulation? 2.Bogdan,Victoria, Practici de contabilitate sub amprenta creativitii, The Journal of the Faculty of Economics, Oradea, 2006 3.Collier,Paul, Accounting for managers.Interpreting accounting information for decision-making, John Wiley&Sons Ltd, Londra, 2003 4. Feleag, Niculae, Bazele contabilitii, o abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002 5.Ionescu,Cicilia, Contabilitatea n faa provocrilor ingineriilor financiare, Economie teoretic i aplicat nr. 5, Bucureti, 2006 6.Rileanu,Vasile, Contabilitate creativ, Bucureti, 2008 http://www.creativeaccounting.net/