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1. NOES BSICAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE E INTERNA.

1.1.AUDITORIA INTERNA realizada por profissionais empregados da prpria entidade auditada, portanto parcialmente independente, que, alm das informaes contbeis e financeiras, se preocupa tambm com os aspectos operacionais. Normalmente, a auditoria interna reporta-se presidncia da organizao, funcionando como rgo de assessoramento. O auditor interno no deve executar trabalhos que estejam sujeitos a posterior verificao pela auditoria interna. No adequado, por exemplo, que o auditor interno elabore demonstraes contbeis, uma vez que ele dever verific-las na auditoria contbil. O Conselho Federal de Contabilidade CFC, na Resoluo n. 986/2003, apresenta o seguinte conceito: A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. (grifo nosso) Podemos depreender que a auditoria interna no deve se limitar aos aspectos contbeis de uma organizao, adentrando, na maioria das vezes, nos aspectos operacionais, questes de economicidade, eficincia, eficcia e efetividade. Logo, deve ser realizada, preferencialmente, por equipe interdisciplinar. 1.2.AUDITORIA INDEPENDENTE A auditoria independente consiste na tcnica contbil que tem por objeto, entre outros procedimentos, o exame, por um auditor independente, das atividades, livros e documentos de uma entidade, conforme a finalidade estabelecida em um contrato de prestao de servios de auditoria. Normalmente, os auditores externos realizam a auditoria contbil. Segundo o Conselho Federal de Contabilidade CFC esta representa o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a

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emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, conforme as praticas de contabilidade vigentes no Brasil, os Princpios Fundamentais de Contabilidade PFC, as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC e a legislao especfica, no que for pertinente. Frise-se que o parecer de auditoria externa somente pode ser assinado por contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade. No Brasil, a prtica da auditoria externa privada est regulamentada pelo CFC, pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e pelo Banco Central do Brasil BACEN. Importante destacar que recentemente a Lei n. 6.404/76 sofreu alterao por meio da Lei n. 11.638/07, que imps as sociedades de grande porte, assim consideradas as que tenham, no exerccio anterior, ativo total superior a R$ 240.000.000,00 (duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais), ainda que no constitudas sob a forma de sociedades por aes, aplica-se a auditoria por auditor independente registrado na CVM. 1.3.PRINCIPAIS DIFERENAS ENTRE AS AUDITORIAS INTERNA E INDEPENDENTE A seguir apresenta-se quadro comparativo sobre as principais diferenas entre as auditorias interna e externa. AUDITORIA INTERNA empregado da empresa auditada. Menor grau de independncia. Executa auditoria contbil e operacional. Maior volume de testes em virtude de uma maior disponibilidade de tempo para executar os servios de auditoria. AUDITORIA INDEPENDENTE No tem vnculo empregatcio com a empresa auditada. Maior grau de independncia. Executa apenas auditoria contbil. Menor volume de testes, j que o auditor externo est interessado em erros que individualmente ou cumulativamente possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis. O objetivo a elaborao de um parecer ou opinio sobre as demonstraes.

O objetivo a elaborao de um relatrio por meio do qual o auditor interno comunique administrao os trabalhos realizados, as concluses obtidas e as recomendaes e providncias a serem tomadas em relao ao sistema contbil e de controles internos. A empresa , exclusivamente, interessada pelo A empresa e o pblico externo so os trabalho. interessados pelo trabalho.

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A avaliao do sistema de controle interno realizada para, entre outras finalidades, desenvolver aperfeioar e induzir ao cumprimento de normas. Os exames so direcionados para identificao de erros e fraudes, que responsabilidade primria da administrao. As reas objetos de auditoria so continuamente revisadas. A periodicidade definida pela administrao. A reviso do controle interno atende s normas de auditoria e objetiva determinar a extenso (escopo) do exame das informaes contbeis, no caso da auditoria contbil. Os trabalhos devem ser planejados de modo a identificar erros e fraudes que ocasionem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. As informaes comprobatrias das demonstraes contbeis so auditadas periodicamente, geralmente em base anual.

Importante informar que o CFC emitiu, em 2003, a Resoluo n. 986 que aprova NBC T 12 Da Auditoria Interna, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos. Informamos, ainda, que consta no final desse material a integra da Resoluo.

2. NATUREZA E CAMPO DE ATUAO DA AUDITORIA.

No obstante o seu amplo escopo de aplicaes a Auditoria tradicionalmente realizada, tem por objetivo determinar se as informaes contidas nas demonstraes e registros contbeis de uma empresa so fidedignas e merecem credibilidade. O auditor revisa tais informaes de forma crtica, colhe as evidncias e emite sua opinio (parecer) quanto exatido e fidedignidade dos dados apresentados. Ressalta-se que o Auditor no responsvel pela elaborao das demonstraes em si. Ele contratado como profissional independente, e poder dar sugestes relacionadas aos controles internos e s respectivas demonstraes contbeis, no que tange sua forma, contedo, entre outros. Contudo, cabe administrao acatar ou no tais sugestes. Entre os inmeros servios prestados pelo Auditor na sua rea de especializao, devido ao elevado nmero de usurios por ele servidos e atingidos, o mais conhecido o exame das demonstraes financeiras ou auditoria contbil, sobre elas deve opinar, no caso de refletirem apropriadamente a posio financeira e o resultado das operaes. Tal tipo de auditoria compreende o conjunto de pesquisas, revises analticas dos registros contbeis, comprovantes e outros elementos que evidenciam e corroboram as informaes contidas nas demonstraes financeiras, levando-se ainda em considerao a preparao de um informe escrito parecer do auditor no qual o profissional expe o resultado de seus exames. Para essa finalidade ele emprega diversas tcnicas e provas, selecionando os procedimentos que, segundo seu juzo e experincia, so os mais eficientes para cada fase do trabalho.

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Cabe destacar que nos ltimos anos tem sido muito comum ser encontrada, tanto na literatura tcnica, como nos debates, cursos de ps-graduao, seminrios, congressos e outros eventos tcnicos e acadmicos, vasta enumerao de tipos de auditoria. Esse fato decorre da no existncia de classificao uniforme, que seja aceita por todos, para a atividade auditorial. Contudo, mesmo sem pretender esgotar a matria, por convenincia didtica, adotar-se- a classificao apresentada a seguir. Quanto ao campo de atuao: a) governamental ou pblica b) privada Quanto forma de realizao: a) interna b) externa Quanto ao objetivo dos trabalhos: a) contbil ou financeira b) operacional c) integrada

3. PARECERES DE AUDITORIA.
O parecer representa o produto final do trabalho do Auditor, ele o instrumento pelo qual o Auditor d conhecimento aos usurios da informao contbil, do resultado do seu trabalho expresso, por meio da opinio contida no parecer. Importante destacar que o parecer no um certificado que abone a ao dos administradores ou ateste a viabilidade ou continuidade dos negcios da entidade auditada. Trata-se de uma opinio. Como o Auditor um profissional especializado em matria contbil, existe a pressuno de que o parecer represente uma opinio adequada sobre as demonstraes contbeis. Entretanto, se as concluses do auditor se mostrarem inadequadas, ele estar sujeito a responder administrativamente e judicialmente pelas incorrees que tenha cometido na execuo dos trabalhos de auditoria. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas ou cotistas, ao conselho administrativo, diretoria da entidade ou a outro rgo equivalente. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o Auditor est expressando sua opinio, indicando, tambm, o nome da entidade, as datas e os perodos a que elas correspondem. Em geral, o parecer relativo ao exerccio encerrado e ao exerccio imediatamente anterior. O parecer, ainda, deve ser datado e assinado pelo Contador responsvel pelos trabalhos e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido

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realizado por sociedade de auditoria, o seu nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. O parecer emitido pelo Auditor independente compe-se, basicamente, por trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. ESTRUTURA DO PARECER DE AUDITORIA (PADRO) 1 - INICIAL ou INTRODUTRIO identificao das demonstraes contbeis definio da responsabilidade da administrao definio da responsabilidade do Auditor 2 - INTERMEDIRIO ou EXTENSO descrio concisa dos trabalhos executados, ou seja, referncia s normas de auditoria e declarao dos principais procedimentos utilizados. 3 - DA OPINIO expressa a opinio do Auditor a) sem ressalva b) com ressalva c) adverso d) absteno de opinio PARGRAFO DE NFASE * quando houver incerteza em relao a fato relevante de realizao futura (aps o de opinio) * no integra a estrutura do parecer padro. A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. Ainda que o parecer seja redigido em data posterior, nele o auditor far constar o dia de encerramento das atividades na entidade auditada. O Auditor deve mencionar no parecer as suas responsabilidades e as da administrao, evidenciando que: a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis (o contabilista que as assina tem responsabilidade tcnica).

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o Auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes objeto dos seus exames. O parecer dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contm, se classifica em: parecer sem ressalva ou parecer padro ou parecer limpo parecer com ressalva parecer adverso parecer com absteno de opinio ou negativa de opinio O parecer sem ressalva indica que o Auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, se for o caso, com a legislao especfica, de forma que traduzem, em todos os assuntos relevantes a situao da entidade e as suas mutaes no perodo auditado. O Auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contveis: discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; limitao na extenso do seu trabalho. O parecer com ressalva emitido quando o Auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. As normas Brasileiras de Contabilidade no admitem nenhum outro tipo de expresso na redao do parecer com ressalva. No parecer adverso, o auditor emite opinio indicando que as demonstraes contbeis no so adequadas por no terem sido elaboradas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. O Auditor deve, ainda, emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas em tal magnitude que impossibilidade de emitir parecer com ressalva. O parecer com absteno de opinio aquele em que o Auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. A limitao na extenso pode ser imposta pela administrao da entidade, como por exemplo: o Auditor no contratado a tempo de acompanhar a contagem fsica de estoques;

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no so solicitadas pela administrao, a pedido do Auditor, as confirmaes de saldo e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; existem demonstraes contbeis de coligadas ou controladas no auditadas, representativas de investimentos relevantes para a entidade auditada; os registros contbeis so inadequados. Na elaborao do parecer com absteno de opinio so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: 1- a substituio da sentena Examinamos ... do 1 pargrafo po Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis ...; 2- a eliminao da sentena do 1 pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; 3- a eliminao do pargrafo de extenso. Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante cujo desfecho possa afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor dever adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que descrever, de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. Na hiptese do emprego do pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. Se o Auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, o seu parecer dever conter ressalva ou opinio adversa, em funo da omisso ou inadequao da divulgao. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas, o auditor dever expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Um exemplo de incerteza relevante a relativa a ao judicial de valor elevado proposta contra a entidade.

4. CONTROLES INTERNOS.
O controle interno representa em um organizao o conjunto de procedimenos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. A finalidade dos controles internos estabelecer padres, medir o desempenho real e agir preventivamente, assegurando que no ocorram erros potenciais, atravs do controle de suas causas. De acordo com a Resoluo CFC n. 820, de 1997, o sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunrto integrado de mtodos e procedimentos adotados

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pela entidade na proteo de seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis e na promoo da sua eficcia operaconal. Em uma forma bem didtica para fins de concurso pblico, podemos dizer que o sistema de controle interno pode ser dividido em: controles internos contbeis compreendem o plano da organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na proteo de seu patrimnio e na promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros; controles internos administrativos compreendem o plano da organizao e o conjunto integrado de mtodos e procedimentos adotados pela entidade na promoo da sua eficcia operacional. So exemplos de controles internos contbeis: controles fsicos sobre ativos (contagens, inventrios); sistema de conferncia de transaes; sistema de aprovao de transaes; sistema de autorizao de transaes; segregao de funes (pessoas que tm acesso aos registros contbeis no podem custodiar ativos da empresa); auditoria interna; plano de contas. So exemplos de controles internos administrativos: controle de qualidade; treinamento de pessoal; anlises estatsticas de lucratividade por linha de produo; estudos de tempos e movimentos nos setores de produo; anlises das variaes entre os valores orados e os valores realizados; controle dos compromissos assumidos, mas ainda no cumpridos; estatuto ou contrato social; regimento interno; manual de organizao (atribuies e competncias). Cabe informar que as normas de auditoria geralmente aceitas, referentes ao trabalho no campo, estabelecem que o auditor deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada, a fim de determinar a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de auditoria. Ao avaliar e estudar os controles internos, o Auditor identifica o nvel de confiana que pode depositar neles, de forma a fixar os procedimentos de auditoria que ir adotar, com o objetivo de afastar o risco de auditoria. Quando piores os controles internos, maior ser a quantidade de transaes e saldos que o Auditor dever verificar. Ainda em relao avaliao e ao estudo dos

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controles internos, o Auditor deve considerar, como base para determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, o seguinte: o tamanho e complexidade das atividades da entidade; os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; as reas de risco de auditoria; a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. Cabe salientar que a avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo Auditor deve considerar, tambm, os seguintes aspectos: o ambiente de controle existente na entidade; os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. O Auditor, quando da avaliao do ambiente de controle existente, deve considerar: a definio de funes de toda a administrao; o processo decissrio adotado na entidade; a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; as polticas de pessoal e segregao de funes; o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se exitente. O Auditor, quando da avaliao dos procedimentos de controle, deve considerar: as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; a adoo de sistemas de informao computadorizadas e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; o sistema de aprovao e guarda de documentos; a comparao de dados internos com fontes externas de informao; os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; a limitao de acesso fsico a ativos e registros; a comparao dos dados realizados com os dados projetados. Importante destacar que a administrao da empresa responsvel pelo estabelecimento do sistema de controle interno, pela verificao de se est sendo seguido pelos funcionrios, e por sua modificao, no sentido de adapt-lo s novas circunstncias. Porm, o Auditor deve efetuar

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sugestes para seu aprimoramento, decorrentes de consideraes feitas no decorrer do seu trabalho. Durante a auditoria das demonstraes contbeis, se o Auditor identificar pontos fracos nos controles internos, dever indic-los administrao da entidade, por meio de uma cartacomentrio, alm de apresentar sugestes para a correo das falhas. Devemos atentar que existe limitaes do controle interno, principalmente, com relao a: conluio de funcionrios na apropriao de bens da empresa; os funcionrios no so adquadamente instrudos com relao s normas internas; funcionrios negligentes na execuo de suas tarefas dirias. Importante observar que, mesmo no caso da empresa possuir um excelente sistema de controle interno, o Auditor deve executar procedimentos mnimos de auditoria, com base na avaliao da relevncia dos itens e de acordo com seu julgamento profissional. No obastante, o fato de um adequado sistema de controle interno ter por finalidade a preveno da ocorrncia de erros e falhas, objetivando a minimizao da exposio dos bens da empresa a possveis fraudes que pudessem ocorrer, ele no se constitui em uma garantia absoluta, principalmente, em virtude das limitaes j mencionadas. A fraude, no entanto, assume outras caracteristicas e, de acordo com o interesse que a reveste, a forma como praticada, podemos classific-la como sendo fraude ou desfalque dos seguintes tipos: desfalque temporrio ocorre quando um funcionrio se apropria de um bem da empresa e no altera os registros da contabilidade (transferindo o ativo roubado para despesa ou promovendo a sua baixa definitiva). Por exemplo: um funcionrio se apropria de um ativo da empresa (dinheiro em caixa, estoques e outros), como resultado, o ativo continua registrado no razo geral, no entanto, o bm no existe mais fisicamente. Esse desfalque seria descoberto pelo confronto dos ativos existentes fisicamente com os registros contbeis. desfalque permanente ocorre quando um funcionrio desvia um bem da empresa e modifica os registros contbeis, de forma que os ativos existentes concordem com os valores registrados na contabilidade. Para que acontea esse tipo de desfalque, necessrio que o funcionrio tenha acesso aos ativos e aos registros contbeis. Por exemplo: o funcionrio responsvel pelos recebimetos de vendas a prazo e pelo registro contbil das vendas desvia um recebimento de R$ 100,00, e registra as vendas do ms (dbito em duplicatas a receber e crdito em vendas) deduzidas desse valor (erros de soma ou de transporte de valores). Podemos dizer que os desfalques permanentes podem ocorrer em virtude da falta de segregao de funes (o funcionrio possui acesso aos ativos e aos registros contbeis), j os desfalques temporrios, quando ocorrerem, podero ser descobertos em funo da existncia de segregao de funes (o funcionrio possui acesso aos ativos, porm, no tem acesso aos registros contbeis).

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Os sistemas de controles envolvem uma imensa gama de informaes e procedimentos, porm, alguns critrios ou princpos mnimos bsicos devem ser observados, no momento da implantao de um adequado sistema de controles internos, como por exemplo, os relacionados a seguir: relao custo versus benefcio o custo do controle interno no deve exceder aos benefcios que dele espera se obter. qualidade adequada, treinamento e rodzio de funcionrios o sistema de controle interno depende, tambm, da escolha de funcionrios aptos e experientes, e de pessoal capaz de cumprir os procedimentos estabelecidos, de forma eficiente e econmica; treinamento e capacitao constante para manter a motivao; e avaliao de desempenho, rodzio peridico de funes e adequada poltica de remunerao. delegao de poderes e determinao de responsabilidades na delegao de poderes deve-se observar a existncia de regimento/estatuto e organograma adequados, onde a definio de autoridade e consequentes responsabilidades sejam claras e satisfaam plenamente as necessidades da organizao; e manuais de rotinas/procedimentos claramente determinados, que considerem as funes de todos os setores da entidade. segregao de funes a estrutura de um controle interno deve prever a separao entre as funes de autorizao/aprovao, de operaes, execuo, controle e contabilizao das mesmas, de tal forma que nenhuma pessoa detenha competncias e atribuies em desacordo com este princpio. instrues devidamente formalizadas para atingir um grau de segurana adequado, indispensvel que as aes, os procedimentos e as instrues sejam disciplinados e formalizados, atravs de instrumentos eficazes, ou seja, claros e objetivos e emitidos por autoridades competentes. controle sobre transaes imprescindvel estabelecer o acompanhamento de fatos contbeis, financeiros e operacionais, objetivando que sejam efetuados mediante atos legtimos, relacionados com a finalidade da entidade, e autorizados por quem de direito. Aderncia s diretrizes e norma legais necessaria a existncia de sistemas estabelecidos para determinarem e assegurarem a observncia de diretrizes, planos, normas, leis, regulamentos e procedimentos administrativos internos. limites de aladas compreende o estabelecimento de aladas e procuraes de forma escalonada, configurando aos altos escales as principais decises e responsabilidades. auditoria interna se for bem organizada e contar com o pessoal competente, a funo de auditoria interna pode vir a ser um importante fator no desempenho do sistema de controle interno. controle de acesso e salvaguarda dos ativos a custdia dos bens da empresa uma das principais responsabilidades de uma administrao. amaraes do sistema o sistema de controle interno deve ser concebido de maneira que sejam registradas as transaes autorizadas, poe seus valores corretos e dentro do perodo de competncia.

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confronto dos ativos com os registros a empresa deve estabelecer procedimentos de forma que seus ativo, sob a responsabilidade de alguns funcionrios, sejam periodicamente confrontados com os registros da contabilidade. O objetivo desse procedimento detectar desfalque de bens ou at mesmo registro contbil inadequado de ativos. rotinas internas a empresa deve definir no manual de organizao todas as suas rotinas internas. Importante saber que as informaes obtidas sobre o controle interno so registradas pelo Auditor de uma ou do conjunto de duas ou trs das formas exemplificadas a seguir: memorandos narrativos; questionrios padronizados; fluxogramas.

5. CARTA-COMENTRIO OU RELATRIOS DE CONTROLES INTERNOS.

A carta-comentrio ou relatrio de controle interno o documento pela qual a auditoria interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. O relatrio da auditoria interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: o objetivo e a extenso do trabalho; a metodologia adotada; os principais procedimentos de auditoria aplicados a sua extenso; eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; os riscos associados aos fatos constatados; e as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados. O relatrio de auditoria interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. Cabe destacar que existe o relatrio comentrio que um documento em que so descritos os problemas de maior importncia constatados durante o decurso normal do servio de auditoria externa, e dadas sugestes para solucion-las. Isso se deve ao fato de que o empresrio normalmente supe que o Auditor Independente, depois de passar algum tempo examinando sua empresa, lhe oferea alguma coisa mais do que um simples parecer sobre as demonstraes contbeis. O empresrio espera que o Auditor, com base na experincia adquirida ao longo dos anos na auditoria de vrias empresas de diversos ramos de negcios, d recomendaes construtivas visando o aprimoramento dos controles internos, reduo de custos, melhoramento das prticas contbeis e administrativas e at mesmo uma forma adequada de conduzir sua companhia.

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6. TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA.
Os procedimentos de auditoria so o comjunto de procedimentos tcnicos com base nos quais o auditor obtm evidencias ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar seu parecer sobre as demonstraes contbeis. Os procedimentos de auditoria so adotados nas seguintes situaes: antes do encerramento do exerccio; na data de seu trmino; aps o encerramento do exerccio e antes da elaborao das demonstraes contbeis; e depois da elaborao das demonstraes contbeis. Os procedimentos de auditoria so classificados em: testes de observncia ou aderncia; e testes substantivos. Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de conrole interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. Na aplicao dos testes de observncia, o Auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: testes de transaes e saldos; e procedimentos de reviso analtica. Na aplicao dos testes substantivos, o Auditor deve objetivar as seguintes concluses: 1. existncia se o componente patrimonial existe em certa data. 2. direitos e obrigaes se efetivamente existem em certa data. 3. ocorrncia se a transao de fato ocorreu. 4. abrangncia se todas as transaes esto registradas. 5. mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o Auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: 1. inspeo exame de registro, documentos e de ativos tangveis; 2. observao acompanhamento de processo ou de procedimento quanto a sua execuo;

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3. investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; 4. clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; 5. reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou de tendncias atpicas. Em relao ao procedimento tcnico bsico investigao e confirmao, quando aplicado a pessoas conhecedoras da transao dentro da entidade auditada, o Auditor realiza entrevistas. Quando o procedimento tcnico de investigao e confirmao aplicado a pessoas de fora da entidade auditada, como forncedores, clientes, bancos, o Auditor utiliza a circularizao. Circularizao ou pedido de confirmao consiste em fazer com que a entidade auditada expea cartas dirigidas a empresas ou pessoas com as quais mantm relaes de negcios, solicitando que confirmem, por meio de carta dirigida diretamente ao Auditor. O pedido de confirmao pode ser: positivo; negativo. O pedido de confirmao positivo usado quando, por intermdio da entidade, o Auditor solicita uma resposta pessoa da qual deseja a confirmao de informaes. Pode ser dividida em: branco quando no so indicados no pedido de valores ou saldos a serem confirmados; preto quando so indicados no pedido valores ou saldos, de um determinado perodo, a serem confirmados. O pedido de confirmao negativo, na falta de confirmao por parte da pessoa consultada, entendese que ela concorda com os valores ou saldos a serem confirmados. A inexistncia de resposta significa a confirmao dos valores ou saldos consultados. Importante destacar que o saldo de uma conta do balano patrimonial ou da demonstrao do resultado exerccio pode estar errada para mais superavaliado ou para menos subavaliado. Devido a esse risco, todas as contas da contabilidade devem ser testadas para superavaliao e para subavaliao. A experincia tem demonstrado que mais prtico dirigir os testes principais de superavaliao para as contas devedoras (normalmente as contas do ativo e despesa) e os de subavaliao para as contas credoras (normalmente as contas do passivo e receita). Devido ao fato de as transaes na contabilidade serem registradas pelo sistema de partidas dobradas, quando se testam as contas devedoras para superavaliao, as contas credoras tambm esto sendo testadas indiretamente nessa mesma direo. Da mesma forma, quando se testam as contas credoras para subavaliao, as contas devedoras esto sendo testadas secundariamente nessa mesma direo.

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No teste para superavaliao, o Auditor parte do valor registrado no razo geral para o documento suporte da transao. RAZO GERAL

REGISTRO FINAL

REGISTRO INTERMEDIRIO

REGISTRO INICIAL

DOCUMENTO No teste para subavaliao, o Auditor parte do documento para o razo geral. DOCUMENTO

REGISTRO INICIAL

REGISTRO INTERMEDIRIO

REGISTRO FINAL

RAZO GERAL

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RESOLUO CFC N. 820/97
NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
11.1.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS DA AUDITORIA INDEPENDENTE 11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. 11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, consoante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. 11.1.2 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas, abrangendo testes de observncia e testes substantivos. 11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno, estabelecidos pela administrao, esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: a)testes de transaes e saldos; e b)procedimentos de reviso analtica.

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11.1.3 (Revogado) O item 11.1.3 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de 2005. 11.1.4 FRAUDE E ERRO 11.1.4 Para os fins destas normas, considera-se: a)fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b)erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraudes e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis.

11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS

11.2.1 (Revogado) O item 11.2.1 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.035 de 26 de agosto de 2005. 11.2.2 (Revogado) O item 11.2.2 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 981, de 24 de outubro de 2003. 11.2.3 RISCO DE AUDITORIA 11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas.

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11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia em dois nveis: a)em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b)em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. 11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a)a funo e o envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b)a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c)as polticas de pessoal e a segregao de funes; d)a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e)as implantaes, as modificaes e o acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f)o sistema de aprovao e o registro de transaes; g)as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h)as comparaes e as anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. 11.2.4 (Revogado) O item 11.2.4 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.036, de 26 de agosto de 2005. 11.2.5 ESTUDO E AVALIAO DO SISTEMA CONTBIL E DE CONTROLES INTERNOS 11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedimentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e a avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a)o tamanho e a complexidade das atividades da entidade; b)os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c)as reas de risco da auditoria;

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d)a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e)o grau de descentralizao de deciso, adotado pela administrao da entidade; e f)o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm, o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a)o ambiente de controle existente na entidade; e b)os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a)a definio de funes de toda a administrao; b)o processo decisrio adotado na entidade; c)a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d)as polticas de pessoal e a segregao de funes; e e)o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: a)as normas para a elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins internos ou externos; b)a elaborao, a reviso e a aprovao de conciliaes de contas; c)a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d)a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e)os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f)o sistema de aprovao e a guarda de documentos; g)a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h)os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i)a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j)a comparao dos dados realizados com os dados projetados. 11.2.6 APLICAO DOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros

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elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a)inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b)observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c)investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d)clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e)reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor dever verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. 11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a)existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b)direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c)ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d)abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e)mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a)o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b)a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c)a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, o auditor deve: a)confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b)acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis. 11.2.7 (Revogado)

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O item 11.2.7 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.024, de 15 de abril de 2005. 11.2.8 (Revogado) O item 11.2.8 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.037, de 26 de agosto de 2005. 11.2.9 (Revogado) O item 11.2.9 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.012, de 21 de janeiro de 2005. 11.2.10 (Revogado) O item 11.2.10 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.029, de 24 de junho de 2005. 11.2.11 (Revogado) O item 11.2.11 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.038, de 26 de agosto de 2005. 11.2.12 (Revogado) O item 11.2.12 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.039, de 26 de agosto de 2005. 11.2.13 (Revogado) O item 11.2.13 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.040, de 26 de agosto de 2005. 11.2.14 (Revogado) O item 11.2.14 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.054, de 7 de outubro de 2005. 11.2.15 (Revogado)

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O item 11.2.15 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.022, de 18 de maro de 2005.

11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

11.3.1 GENERALIDADES 11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou o Parecer do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica, indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas, estabelecidas nas presentes normas. 11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza deste. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos a que correspondem. 11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. 11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoantes as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a)parecer sem ressalva; b)parecer com ressalva; c)parecer adverso; e d)parecer com absteno de opinio. 11.3.2 PARECER SEM RESSALVA

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11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes. 11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica a afirmao de que, tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

MODELO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES

DESTINATRIO 12Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. 13Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 14Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. No nmero 3 do modelo de parecer referido no item 11.3.2.3, foi dada nova redao pela Resoluo CFC n 953, de 24 de janeiro de 2003. Local e data Assinatura

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Nome do auditor-responsvel tcnico Contador - N. de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. de registro cadastral no CRC 11.3.3 CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DO PARECER SEM RESSALVA 11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer uma das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a)discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b)limitao na extenso do seu trabalho. 11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. 11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. 11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 11.3.4 PARECER COM RESSALVA 11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.

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11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. 11.3.5 PARECER ADVERSO 11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. 11.3.6 PARECER COM ABSTENO DE OPINIO 11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. 11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 11.3.7 INCERTEZA 11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, o auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever, de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. 11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. 11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. 11.3.8 INFORMAES RELEVANTES NAS DEMONSTRAES CONTBEIS

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11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para a adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. 11.3.9 PARECER QUANDO DEMONSTRAES CONTBEIS DE CONTROLADAS E/OU COLIGADAS SO AUDITADAS POR OUTROS AUDITORES 11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis relevantes, das controladas e/ou coligadas, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis relevantes, das controladas e/ou coligadas, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. 11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. 11.3.10 PARECER SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS CONDENSADAS 11.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. 11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente, e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais. 11.3.10.3 Toda a informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 11.3.11 DEMONSTRAES CONTBEIS NO-AUDITADAS 11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. 11.3.11.2 Havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando sua opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 IT 5 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.
Esta Interpretao Tcnica (IT) visa explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que deve ser usado para distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada, ou a respeito de outras situaes especiais. ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e os perodos a que correspondem. RESPONSABILIDADES 4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que: a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus exames. 5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria. 6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos; o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos

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com base em teses; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11. DATA E LOCAL DO PARECER 8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. 9. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. 10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. PARECER SEM RESSALVA 12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11.

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PARECER COM RESSALVA 15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. 16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade, em nota explicativa s demonstraes contbeis. 17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes. PARECER ADVERSO 18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. 19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira, e o resultado do exerccio ou perodo. 20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO 21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. 22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas:

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a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; e c) a eliminao do pargrafo de extenso. 23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS 24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente, a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA 25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto: a) s prticas contbeis utilizadas; e b) forma de aplicao das prticas contbeis. DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS 26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. 27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. de responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspetos com a administrao da entidade, com a brevidade e a antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios. 28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe as discrimine e quantifique mediante ressalvas. 29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa.

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EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa 30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser: (1)Redao normal. (2)Redao normal. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa, constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1, de R$............. . Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$........... Consequentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$............, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis.... 31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser: (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes 32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou por valores insuficientes, cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado maior em R$........., os estoques em processo e acabados esto menores em R$......... e, por conseqncia, o patrimnio

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lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto maiores em R$.........., lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao, descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,.... Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas legislao especfica 33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem tambm critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo e outras. 34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e se elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos rgos governamentais reguladores correspondentes. 35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer. 36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas, devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante. DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES Exemplo de parecer com ressalva Demonstraes contbeis incompletas Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 37. O modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a seguinte forma: (1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (2) Redao normal.

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(3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis mnimas. (4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis.... Omisso de informao relevante Nota explicativa omissa ou falha 38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa, necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue: (4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... LIMITAO NA EXTENSO 39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu trabalho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. Limitaes impostas pela administrao da entidade 40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade, mediante situaes como: a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada; d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e e) registros contbeis inadequados. 41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho e, assim, no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. Limitaes circunstanciais 42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a poca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu

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parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer. Reflexos das limitaes no parecer 43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. 44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa s-lo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio. Ressalva por limitao sobre item relevante Estoques 45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir firmar opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um exemplo de redao poderia ser: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as respectivas.... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... (5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas.

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Absteno de opinio por limitao sobre item extremamente relevante Estoques 46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo agora que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relao s demonstraes contbeis, no bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio. Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao: (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS 47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido. Primeira auditoria de uma entidade 48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas. 49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. 50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram nenhuma situao que represente limitao no exame do exerccio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: ....

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(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. (4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. 51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida, em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou at por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exerccio atual, poderia ter a seguinte redao: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento .... (3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alm disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria, sobre transaes e valores que compem os saldos em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que eventuais distores nos referidos saldos no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 19X1. (4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspetos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do exame das demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3 - o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

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Demonstraes contbeis comparativas quando as do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores 52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios. 53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. 54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ltimo exerccio. Neste caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual. 55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do ano anterior forem examinadas por outro auditor, parte da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder ser obtida mediante a reviso dos seus papis de trabalho. 56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual e em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi efetuado por outro auditor. Exemplo: (4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas), datado de ...... de ....................... de 19X1. Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores 57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. 58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder ser a seguinte: (1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contbeis. As demonstraes contbeis da controlada X S.A, relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0 , foram examinadas por outros auditores independentes, e a nossa opinio, no que diz respeito aos investimentos no valor de R$.............., em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 R$........), e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$.............., em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 R$ .............), est baseada no parecer desses auditores. (2) Redao normal.

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(3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer de outros auditores independentes, as demonstraes contbeis.... 59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensveis, referentes aos investimentos na controlada e/ou coligada, esto adequadamente divulgados em notas explicativas. 60. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e (b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. 61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Neste caso, o auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes contbeis da investidora. 62. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no parecer do auditor da investidora. Reflexo quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores 63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado, e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada, ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer.

RESOLUO CFC N 986/03

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA 12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna 12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contbil, doravante denominada Auditoria Interna. 12.1.1.2 A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. 12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para

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a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente, e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. 12.1.1.4 A atividade da Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo, sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. 12.1.2 Papis de Trabalho 12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas, obtido no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes. 12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho. 12.1.3 Fraude e Erro 12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. 12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

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12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS

12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna 12.2.1.1 O planejamento do trabalho da Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado, de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade. 12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: g)o conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; h)o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; i)a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade; j)a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; k)o uso do trabalho de especialistas; l)os riscos de auditoria, quer pelo volume ou pela complexidade das transaes e operaes; m)o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; n)as orientaes e as expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e o)o conhecimento da misso e objetivos estratgicos da entidade. 12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas.

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12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias o exigirem. 12.2.2 Riscos da Auditoria Interna 12.2.2.1 A anlise dos riscos da Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos; esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos: c)a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da Auditoria Interna, a serem aplicados, considerando o volume ou a complexidade das transaes e das operaes; d)a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. 12.2.3 Procedimentos da Auditoria Interna 12.2.3.1 Os procedimentos da Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. 12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: d)inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; e)observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e f)investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. 12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informao da entidade.

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12.2.3.4 As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecer base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. 12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende: I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados aos objetivos e ao alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que: c)a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; d)a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna; e)a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna; f)a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas. II a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a aplicao de procedimentos da Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido. 12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes - decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, - foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade. 12.2.3.8 No trabalho da Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade. 12.2.4 Amostragem 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou um mtodo de seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de amostragem. 14.2.4.2 Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada.

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14.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED 12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que exista, na equipe da Auditoria Interna, profissional com conhecimento suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao utilizados. 14.2.5.2 O uso de tcnicas de Auditoria Interna, que demandem o emprego de recursos tecnolgicos de processamento de informaes, requer que exista na equipe da Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA 12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. 12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: c)o objetivo e a extenso dos trabalhos; d)a metodologia adotada; e)os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; f)eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; g)a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; h)os riscos associados aos fatos constatados; e i)as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados. 12.3.3 O relatrio da Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. 12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial, na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade, e que no possam aguardar o final dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

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EXERCCIOS
1.(CONTADOR / PREFEITURA DE DUQUE DE CAXIAS / 2004 CESGRANRIO). Assinale a opo que indique plenamente uma das principais diferenas existentes entre o auditor interno e o auditor externo.
AUDITORIA INTERNA AUDITORIA EXTERNA

a) Executa auditoria contbil e operacional. b) Faz menor nmero de testes. c) Tem elevado grau de independncia. d) Indiretamente envolvido com procedimentos. e) Avalia a fidedignidade das demonstraes.

Executa apenas auditoria contbil. Faz maior nmero de testes. Tem baixo grau de independncia. Diretamente envolvido com procedimentos. Orienta a elaborao das demonstraes.

2.(AUDITOR / UFRJ / UNIRIO / 2004 - FJPF). As auditorias interna e externa apresentam algumas diferenas bsicas no seu campo de atuao. As auditorias que dizem respeito aos objetivos de seus prprios trabalhos so voltadas, respectivamente, para: a)empresa e acionistas b)exame contnuo e exame peridico c)auditoria contbil e auditoria operacional d)preveno de erros e interceptao de fraudes 3.(CONTADOR / SECRETARIA DE ESTADO DA ADMINISTRAO RECURSOS HUMANOS E PREVIDNCIA / AM / 2005 CESGRANRIO). Assinale a opo que indica, adequadamente, uma das principais diferenas entre os auditores interno e externo. Auditor Interno a) b) c) d) e) Maior Contbil Maior volume Menor Menor preocupao Elementos da diferena Grau de independncia Tipo de auditoria realizada Testes realizados Subordinao Cumprimento de normas internas Auditor Externo Menor Contbil e operacional Menor volume Maior Maior preocupao

4.(ANALISTA ADMINISTRATIVO / CONTADOR / ANP / 2005 CESGRANRIO). O trabalho realizado pelo auditor externo tem diversas similaridades com o trabalho realizado pelo auditor interno. Entretanto, uma das principais diferenas entre eles se caracteriza pelo fato de o auditor externo executar apenas a auditoria contbil, enquanto o auditor interno: a)Preocupa-se somente com a auditoria operacional

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b)refaz todo o trabalho realizado pela contabilidade da empresa c)executa apenas a auditoria nos ativos financeiros d)executa a auditoria contbil e operacional e)executa auditoria fiscal e de gesto, alm do planejamento tributrio 5.(PREFEITURA DO MUNICPIO DE SO PAULO / AUDITOR-FISCAL TRIBUTRIO MUNICIPAL I / JANEIRO-2007 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Uma das diferenas entre o auditor independente e o auditor interno que o primeiro a)necessita de registro no Conselho Regional de Contabilidade e o segundo, no. b)est dispensado de recomendar modificaes nos controles internos da entidade e o segundo, no. c)precisa ter conhecimentos sobre tecnologia da informao e o segundo, no. d)no pode ficar subordinado a pessoas que possam ter seus trabalhos por ele examinados e ao segundo, sim. e)tem por obrigao emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis da entidade e o segundo. 6.(TCE-RO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE RONDNIA / CONTADOR / MAIO-2007 FUNDAO CESGRANRIO). De modo diferente do auditor externo, o auditor interno um empregado da empresa, o que lhe permite, em decorrncia, maior dedicao para realizar o seu trabalho. Alm dessa, outra diferena do trabalho do auditor interno em relao ao auditor externo : a)emitir opinio fundamentada sobre as demonstraes contbeis. b)executar, apenas, auditoria contbil. c)realizar menor volume de testes. d)utilizar substancialmente as demonstraes. e)verificar a necessidade de aprimorar normas operacionais. 7.(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 2 REGIO / ANALISTA JUDICIRIO REA APOIO ESPECIALIZADO ESPECIALIDADE CONTADORIA / JULHO-2007 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao.

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III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em a)I. b)II. c)I e III. d)II e III. e)I, II e III. 8.(PETROBRAS / AUDITOR(A) JNIOR/ MAIO/2008 / FUNDAO CESGRANRIO). Com o crescimento do volume de negcios e das normas legais, as Companhias sentiram a necessidade de dar maior nfase aos procedimentos internos e instituir um setor de Auditoria Interna que fosse alm dos testes realizados pela Auditoria Externa. Com relao s principais diferenas entre a Auditoria Interna e a Externa, analise as afirmativas abaixo. I O auditor externo no possui vnculo empregatcio com a empresa auditada, enquanto que o auditor interno empregado da empresa auditada. II O principal objetivo da auditoria externa emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, j a auditoria interna executa a auditoria contbil e operacional, como reviso de procedimentos e normas internas. III O relatrio emitido pelos auditores externos deve conter notas sobre os testes realizados pelos auditores internos com suas concluses, sendo que o contrrio no ocorre. IV A auditoria externa est interessada em erros que possam alterar de maneira substancial as informaes das demonstraes contbeis, enquanto a auditoria interna realiza testes buscando possveis falhas operacionais nos procedimentos internos. Esto corretas APENAS as afirmativas a)II e III b)III e IV c)I, II e III d)I, II e IV e)II, III e IV 9. (CONTADOR / UFF / 2004 FEC). Observe as seguintes afirmativas: I - A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem dentre seus objetivos o exame da integralidade, adequao e eficcia dos controles internos.

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II - O auditor interno pode ser qualquer profissional com formao superior, desde que tenha conhecimento atualizado dos princpios fundamentais de contabilidade. III - O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de fraudes, no sendo obrigado a informar administrao sobre indcios de fraudes detectados. Indique a(s) afirmativa(s) incorreta(s): a) b) c) d) e) II e III I e II I, II e III I e III III 10.(CONTADOR / PREFEITURA DE DUQUE DE CAXIAS / 2004 CESGRANRIO). A auditoria interna de uma sociedade annima de capital aberto tem por objetivo fundamental: a)examinar as demonstraes contbeis, para emitir parecer; b)confirmar as contas a receber e a pagar; c)verificar se os procedimentos internos esto sendo seguidos; d)proceder contagem fsica do estoque, por ocasio do balano; e)implantar normas de segurana interna. 11.(AUDITOR / PRODERJ / 2002 FEC). A auditoria interna constitui parte integrante da estrutura orgnica da entidade. correto afirmar que os objetivos da auditoria interna esto voltados primordialmente para: a) o exame da integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da entidade b) a anlise da eficcia dos controles contbeis da entidade e validao das demonstraes financeiras divulgadas c) a descoberta de fraudes, erros e desvios que podem ser praticados pela direo superior da entidade d) a avaliao e deteco de erros e desvios nas demonstraes contbeis da entidade e) o exame e validao dos relatrios emitidos pelos auditores independentes acerca da eficcia dos controles internos 12.(AUDITOR / PRODERJ / 2002 FEC). Existem semelhanas entre a auditoria interna e a auditoria independente. Portanto, correto afirmar que: a) os objetivos de auditoria interna e os de auditoria independente so os mesmos b) o auditor interno e o auditor independente guardam o mesmo vinculo empregatcio com a empresa para a qual prestam seus servios

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c) o auditor interno e o independente apiam seus trabalhos no sistema de controle interno d) tambm funo do auditor interno emitir opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis publicadas e) as responsabilidades do auditor interno e do independente so as mesmas, j que ambos visam emitir uma opinio sobre a fidedignidade das demonstraes contbeis. 13.(ANALISTA CONTBIL / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO - 2005). O objetivo principal da auditoria interna atender: a)ao contador da empresa b)aos acionistas da empresa c)a gerncia financeira da empresa d)a administrao da empresa e)a auditoria externa da empresa 14.(DNPM DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL / ANALISTA ADMINISTRATIVO REA: CONTABILIDADE / MAIO-2006 FUNDAO CESGRANRIO). O campo de atuao da auditoria interna extremamente importante para a confiabilidade dos sistemas de controle, vez que o objetivo principal dos auditores internos : a)fazer as conciliaes bancrias, periodicamente b)conferir as operaes e os respectivos registros contbeis c)participar, diretamente, da implantao dos controles internos d)verificar se as normas internas esto sendo seguidas e)avaliar o desempenho operacional das atividades meio. 15.(TRIBUNAL REGIONAL ELEITORAL DO PAR (TRE/PA) / ANALISTA JUDICIRIO REA: ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE / FEVEREIRO-2007 CESPE UnB). Considerando as normas brasileiras para o exerccio da auditoria interna, assinale a opo incorreta. a)O auditor interno um empregado, em carter permanente, da empresa que audita, e, na organizao, no deve estar subordinado ao trabalho que examina. b)O auditor interno, assim como o externo, deve ser zeloso e imparcial, e deve evitar prestar assessoria ao conselho fiscal, em funo do princpio da segregao. c)A auditoria interna compreende exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos; o controle interno gerencia riscos com vistas a assistir a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos.

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d)A auditoria interna tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos. e)A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 16.(TRIBUNAL REGIONAL FEDERAL DA 2 REGIO / ANALISTA JUDICIRIO REA APOIO ESPECIALIZADO ESPECIALIDADE CONTADORIA / JULHO-2007 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao s diferenas entre as funes da auditoria externa e a auditoria interna, considere: I. Os auditores independentes tm a funo de ao constatarem irregularidades ou deficincias nos controles internos da empresa auditada, imediatamente propor e implantar procedimento alternativo que garanta o processo. II. A auditoria externa no est subordinada a diretoria e a presidncia da empresa e a auditoria interna possui subordinao. III. Todo auditor externo pode realizar trabalhos em qualquer empresa de capital aberto, desde que mantenha relao de parentesco at segundo grau. Est correto o que se afirma em a)I. b)II. c)I e III. d)II e III. e)I, II e III. 17.(AUDITOR DO TESOURO MUNICIPAL / PREFEITURA MUNICIPAL DO RECIFE / ESAF - 2003). A opo que representa o objetivo da auditoria externa : a)a elaborao das normas e procedimentos econmicos, financeiros e de auditoria da empresa auditada b)expressar um palpite sobre a posio patrimonial e financeira da empresa sem assegurar que elas representem adequadamente as operaes da empresa c)assegurar que as demonstraes financeiras irrelevantes representem a situao contbil financeira da empresa de forma fidedigna d)o processo pelo qual o auditor se certifica de que as demonstraes financeiras representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa e)garantir que todos os lanamentos contbeis foram efetuados corretamente nos livros da empresa 18.(PREFEITURA MUNICIPAL DE SANTOS ESTNCIA BALNERIA / SECRETARIA MUNICIPAL DE ADMINISTRAO DEPARTAMENTO DE RECURSOS HUMANOS CONTADOR / OUTUBRO-2005 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Distingue-se auditoria externa da interna pelo exerccio

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a)da avaliao de controle interno. b)do exame de demonstraes contbeis. c)da reviso analticas. d)dos testes substantivos. e)da total independncia. 19.(CONTADOR / CMARA MUNICIPAL DE CABO FRIO / 2004 FESP). Na execuo de seus trabalhos, um auditor independente verificou que as demonstraes contbeis da empresa auditada esto incorretas de forma significativa, como tambm no esto de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Diante desta situao, o auditor deve emitir Parecer: a) b) c) d) com ressalva; com pargrafo de nfase; adverso; com absteno de opinio. 20.(CONTADOR / INCRA / 2004 NCE). Quando o auditor no consegue formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, deve emitir parecer: a)sem ressalva; b)com ressalva; c)adverso; d)com absteno de opinio por limitao na extenso; e)com absteno de opinio, por incertezas. 21.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE NITERI / SME / 2003 - FEC). Verifica-se que existem, basicamente, quatro tipos de pareceres do auditor, sendo certo afirmar que a negativa de parecer emitida quando: a)o auditor possui informaes suficientes para formar a opinio de que as demonstraes financeiras no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultados das operaes ou as origens e aplicaes de recursos b)o exame efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas constata que as demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com os princpios de contabilidade e que estes foram aplicados com uniformidade, e as demonstraes financeiras contm todas as exposies informativas necessrias c)do exame de auditoria efetuado for constada que as demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com o princpios de contabilidade e que estes foram aplicados com uniformidade, e as

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demonstraes financeiras contm todas as exposies informativas necessrias, porm, havendo, em qualquer desses itens, alguma observao razoavelmente determinada d)no forem obtidos elementos comprobatrios suficientes para formar a opinio do auditor sobre as demonstraes financeiras tomadas em conjunto, ou em funo do limite no escopo do exame ou por incertezas que possam ter efeito bastante relevante sobre a situao patrimonial e financeira, o resultado das operaes ou as origens e aplicaes de recursos e)as demonstraes financeiras, apesar de corretas, no forem elaborados de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, ou quando falta uniformidade na aplicao dos princpios contbeis 22.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / CONTROLADORIA GERAL DA UNIO / ESAF - 2004). Dos fatores a seguir, qual no corresponde a impedimento para emisso de parecer sem ressalva? a)Demonstraes contbeis com relevantes alteraes na forma de apresentao legal estabelecida pela CVM b)Limitao na extenso do trabalho de auditoria elaborado sobre as demonstraes contbeis auditadas c)Quando houver certeza de que as demonstraes contbeis possuem alteraes relevantes e que os efeitos forma avaliados e aceitos e esto devidamente revelados d)Quando houver descumprimento dos Princpios Fundamentais da Contabilidade, que gere efeitos relevantes no ajustados nem evidenciados e)Quando houver conflito entre as normas gerais de contabilidade e as normas contbeis especficas de uma atividade 23.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / CONTROLADORIA GERAL DA UNIO / ESAF - 2004). A data do parecer de auditoria dever ser a mesma data: a)do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade b)da publicao das demonstraes contbeis ao pblico c)do encerramento dos relatrios de auditoria pela firma d)do envio das demonstraes contbeis para o jornal e)das demonstraes contbeis objeto da auditoria na entidade 24. (CONTADOR / SECRETARIA DE ESTADO DA ADMINISTRAO RECURSOS HUMANOS E PREVIDNCIA / AM / 2005 CESGRANRIO). A firma PCFG Auditores Independentes realizou trabalho de auditoria e o auditor responsvel, aps formar a sua opinio, emitiu o parecer dos auditores independentes. A data desse parecer ser a da: a)concluso dos servios (trabalho e campo) da auditoria b)remessa do parecer para a empresa auditada

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c)elaborao da reviso analtica (do parecer de auditoria) d)discusso, com a administrao, do relatrio-comentrio e)reviso do parecer de auditoria 25.(DNPM DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL / ESPECIALISTA EM RECURSOS MINERAIS AUDITORIA EXTERNA / MARO-2006 FUNDAO CESGRANRIO). Em relao ao Parecer de auditoria das Demonstraes Contbeis, analise as afirmativas a seguir. I A emisso do parecer com absteno de opinio, em relao s demonstraes contbeis, elimina a responsabilidade de o auditor mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que venha a influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. II O parecer adverso exprime a opinio de que as demonstraes contbeis no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, de acordo com os princpios fundamentais de Contabilidade. III A data do parecer de auditoria deve ser correspondente ao dia do incio dos trabalhos na empresa auditada. Est(o) correta(s) apenas a(s) afirmao(es): a)I b)II c)III d)I e II e)I e III 26. (DNPM DEPERTAMENTO NACIONAL DE PRODUO MINERAL / ANALISTA ADMINISTRATIVO REA: CONTABILIDADE / MAIO-2006 FUNDAO CESGRANRIO). O auditor externo realizou seu trabalho e, no decorrer do mesmo, uma das circunstncias que ele pode comprovar foi a de que as demonstraes financeiras continham as exposies informativas necessrias. Em tal circunstncia, o auditor deve emitir um parecer: a)limpo com pargrafo de nfase b)padro c)adverso d)com ressalva e)negativa de parecer 27.(ESTADO DO TOCANTINS PODER LEGISLATIVO / CONSULTOR LEGISLATIVO / REA AUDITORIA INTERNA / OUTUBRO-2005 FUNDAO CESGRANRIO). Na execuo de seus trabalhos, o auditor independente verificou que as demonstraes contbeis

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da empresa auditada esto incorretas significativamente, como tambm no esto de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Diante desta situao, o auditor deve emitir Parecer: a)adverso. b)com ressalva. c)com pargrafo de nfase. d)com absteno de opinio. e)sem ressalvas com limitaes de escopo. 28.(ESTADO DO TOCANTINS PODER LEGISLATIVO / CONSULTOR LEGISLATIVO / REA DE CONTABILIDADE / OUTUBRO-2005 FUNDAO CESGRANRIO). O parecer padro ou limpo dos auditores independentes formado por trs pargrafos com objetivos prprios e bem definidos. No segundo pargrafo desse tipo de parecer, o auditor dever apresentar a: a)extenso dos trabalhos realizados. b)identificao das demonstraes contbeis. c)definio das responsabilidades da administrao e do auditor. d)confiabilidade dos controles internos da entidade. e)opinio sobre as demonstraes contbeis. 29.(ANALISTA NORMAS CONTBEIS E AUDITORIA / COMISSO DE VALORES MOBILIRIOS / 2003 / FCC). Quando ocorrer incerteza quanto a fato relevante, cujo desfecho possa afetar significativamente o patrimnio e o resultado da entidade, o auditor deve emitir um a) sem ressalva, uma vez que sua responsabilidade se atm a fatos ocorridos at a data da elaborao das demonstraes contbeis b) com absteno de opinio, em virtude da impossibilidade da mensurao do fato superveniente c) adverso, uma vez que isto constitui uma sria limitao ao seu trabalho d) com ressalva, destacando a impossibilidade de se avaliar corretamente a probabilidade de ocorrncia dos fatos, dado seu carter aleatrio e) sem ressalva, mas com pargrafo de nfase 30.(MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE PERNAMBUCO PROCURADORIA GERAL DE JUSTIA / ANALISTA MINISTERIAL REA CINCIAS CONTBEIS / MAIO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Em relao discriminao e ao contedo dos elementos bsicos do parecer do auditor independente, INCORRETO afirmar:

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a)O ttulo Parecer dos Auditores Independentes deve ser usado para evitar que no seja confundido com os pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. b)O parecer deve ser endereado aos acionistas, administrao da entidade cujas demonstraes estejam sendo auditadas e, em outras circunstncias, dever ser dirigido ao pblico em geral. c)Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada. d)O parecer dos auditores independente deve ser assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e constar seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. e)O parecer dos auditores independentes deve indicar o endereo do auditor, bastando para tal a meno da cidade onde o auditor tem o escritrio responsvel pelo atendimento entidade a que se refere o parecer. 31.(MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE PERNAMBUCO PROCURADORIA GERAL DE JUSTIA / ANALISTA MINISTERIAL REA CINCIAS CONTBEIS / MAIO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). A elaborao do Parecer dos Auditores Independentes deve atender, conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade, exigncia seguinte: a)Ocorrendo limitao na extenso do seu trabalho o auditor pode emitir parecer sem ressalva, independentemente dos efeitos que tenham ocasionado nas demonstraes contbeis. b)A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva, somente. c)O auditor deve emitir parecer com absteno de opinio quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. d)A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. e)Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como os resultados das suas operaes, o auditor deve adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer. 32.(PREFEITURA DO JABOTO DOS GUARARAPES / AUDITOR TRIBUTRIO / AGOSTO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Ao auditar as demonstraes contbeis de uma empresa, o auditor constata que o saldo da conta outros crditos, no ativo circulante, representa mais de 10% do total deste grupo. Ao discutir o ponto relevante com a administrao da empresa, seus diretores afirmam que prtica da empresa divulgar desta forma e que no realizar as modificaes solicitadas pela auditoria. Desta forma a auditoria dever a)recusar-se a emitir parecer pois evidencia uma limitao de escopo. b)emitir parecer sem ressalva, pois no passa de uma formalidade. c)emitir parecer com negativa de opinio, por no conseguir concluir seus trabalhos.

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d)emitir parecer adverso por evidenciar que as demonstraes contbeis no representadas a situao econmico-financeira da empresa. e)emitir parecer com ressalva, por haver discordncia com a administrao da entidade a respeito de contedo e forma de apresentao. 33.(CGM / TCNICO DE CONTROLE INTERNO / 2005 / FUNDAO JOO GOULART). Ao trmino dos seus trabalhos, o auditor independente detecta que vendas realizadas em curto prazo pelo seu cliente apresentam subavaliao do saldo da proviso para devedores duvidosos em aproximadamente 20% do resultado do exerccio. O cliente no tem interesse em ajustar o saldo da proviso para devedores duvidosos e, conseqentemente, o resultado do exerccio, por adotar as regras fiscais vigentes do imposto de renda das pessoas jurdicas. Diante deste quadro, o parecer emitido e o procedimento aplicado pelo auditor independente so, respectivamente: a)com ressalva dispensar a indicao dos valores envolvidos no Ativo e no Resultado do perodo. b)adverso estimar os valores corretos do Ativo e do Resultado do perodo para evidenciar o desempenho econmico-financeiro da entidade. c)sem ressalvas incluir um pargrafo de nfase ao final do parecer pela incerteza do no recebimento dos crditos concedidos pelo cliente. d)sem ressalvas divulgar os valores corretos do Ativo e do Resultado do perodo para evidenciar o desenvolvimento econmico-financeiro da entidade. 34. (ANALISTA JUDICIRIO / CONTADOR / TRF 2 REGIO / 2004 FEC). O controle interno representa, em uma organizao, o conjunto de procedimentos, mtodos ou rotinas com os objetivos de proteger os ativos, produzir dados contbeis confiveis e ajudar a administrao na conduo ordenada dos negcios da empresa. Isto posto, pode-se afirmar que so controles contbeis: a)controle de qualidade, segregao de funes e auditoria interna; b)sistemas de conferncia, controle de qualidade e auditoria interna; c)treinamento de pessoal, segregao de funes e controle de qualidade; d)sistemas de conferncia, segregao de funes e auditoria interna; e)controle de qualidade, sistemas de conferncia e treinamento de pessoal. 35.(AUDITOR / UFRJ / UNIRIO / 2004 - FJPF). O controle interno, consubstanciado em seus princpios fundamentais, representa o conjunto de planos, procedimentos, mtodos e rotinas com os objetivos de: a)estabelecer padres de qualidade e racionalizar o fluxo de informaes

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b)incentivar a participao dos empregados e promover a interao c)garantir a eficincia da estrutura e reduzir custos operacionais d)proteger os ativos e produzir dados contbeis confiveis 36.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE NITERI / SME / 2003 - FEC). Dentre os princpios fundamentais dos controles contbeis, verificados pelo auditor, aquele que consiste em estabelecer que uma mesma pessoa no pode ter acesso aos ativos e aos registros contbeis, devido ao fato de essas funes serem incompatveis dentro do sistema de controle interno, denominado: a)acesso aos ativos b)segregao de funes c)confronto dos ativos com os registros d)amarraes do sistema e)custo do controle X benefcios 37.(AUDITOR FISCAL / PREFEITURA MUNICIPAL DE ALAGOINHAS / 2004 NCE). As informaes obtidas sobre o controle interno so registradas pelo auditor independente, dentre outras formas, por meio de: a)questionrio de gesto b)memorandos alternativos c)inspeo geral d)fluxograma e)rotinas de organizao 38.(ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). O auditor externo deve avaliar o sistema de controle interno da empresa auditada a fim de determinar: a)os honorrios que sero cobrados b)a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria c)o tipo de parecer que dever emitir d)se a diretoria segrega funes de forma adequada e)se a presidncia possui o controle efetivos das operaes 39.(ANALISTA SUPERIOR / AUDITOR / INFRAERO / NCE). um exemplo de controle interno administrativo: a)auditoria externa b)anlise das variaes entre os valores orados e os incorridos

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c)controle fsico sobre os ativos d)sistema de conferncia, aprovao e autorizao e)pessoas que tm acesso aos registros contbeis no podem custodiar ativos da empresa 40.(AUDITOR / AUDITORIA GERAL DO ESTADO DO MATO GROSSO / 2004 / NCE). Constitui exemplo de Controle interno Contbil: a)controles fsicos sobre ativos tais como contagens ou inventrios b)controle de qualidade c)anlises de variaes entre os valores orados e os valores realizados d)treinamento de pessoal e)elaborao de normas e procedimentos 41.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / CONTROLADORIA GERAL DA UNIO / ESAF - 2004). Assinale a opo que no representa princpio de controle interno administrativo: a)controle independente do custo b)instrues devidamente formalizadas c)controle sobre as transaes d)aderncia a diretrizes e normas legais e)segregao de funes 42.(ANALISTA EM AUDITORIA / MINISTRIO PBLICO DO ESTADO DE RONDNIA / CESGRANRIO - 2005). Os Controle internos em uma entidade servem de base para o auditor externo determinar a natureza, a oportunidade e a extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria. Esses controles internos so classificados em contbeis e administrativos. So exemplos de controles administrativos: a)auditoria interna e controle fsico sobre ativos b)auditoria interna e segregao de funes c)treinamento de pessoal e segregao de unes d)controle de qualidade e treinamento de pessoal e)controle de qualidade e controle fsico sobre ativos 43.(CONTADOR / PREFEITURA MUNICIPAL DE MANAUS / 2005 / CESGRANRIO). Na avaliao dos controles internos de uma empresa, o auditor concluiu que ela possui excelente sistema de controle interno. Em funo dessa constatao, o auditor: a) no far qualquer tipo de teste

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b) c) d) e) far, exclusivamente, a contagem fsica executar sempre testes, independente da excelncia do controle dispensar os testes, limitando-se a fazer a contagem de Caixa dispensar os testes, mas ter que confirmar os saldos bancrios 44.(TCE-RO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE RONDNIA / CONTADOR / MAIO-2007 FUNDAO CESGRANRIO). As normas de auditoria estabelecem que o auditor externo, em seu trabalho de campo, deve avaliar o sistema de controle interno da empresa. So exemplos de controles internos contbeis avaliados pelo auditor externo: a)auditoria interna e anlise de lucratividade dos produtos. b)controle fsico sobre ativos e auditoria interna. c)controle fsico sobre ativos e controle de qualidade. d)segregao de funes e controle de qualidade. e)segregao de funes e treinamento de pessoal. 45. (AUDITOR / IMBEL). O plano de organizao e todos os mtodos e medidas adotados numa empresa para proteger seu ativo e assegurar a exatido e a fidedignidade das demonstraes contbeis denominado programa de auditoria. procedimento de auditoria. normas relativas execuo do trabalho. papis de trabalho. controle interno.

a) b) c) d) e)

46.(IPESC INSTITUTO DE PREVIDNCIA DO ESTADO DE SANTA CATARINA / AUDITOR DE PREVIDNCIA NVEL SUPERIOR / FUNDAO DE ESTUDOS E PESQUISAS SCIO-ECONMICOS). O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, de acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade NBCT 12 Da auditoria interna, no mnimo, os seguintes aspectos, exceto: a)A metodologia adotada e os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso. b)Eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria. c)O objetivo, a profundidade e a tempestividade dos trabalhos. d)A descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas. e)Os riscos associados aos fatos constatados e as concluses e as recomendaes resultantes dos fatos constatados. 47.(INEA INSTITUTO ESTADUAL DO AMBIENTE / AUDITOR / MARO/2008 FUNDAO CESGRANRIO). No que se refere s normas relativas ao relatrio da Auditoria

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Interna aprovadas pela Resoluo CFC n 986/03, NO constitui requisito mnimo obrigatrio o seguinte aspecto a ser abordado: a)riscos associados aos fatos constatados. b)principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso. c)descrio dos fatos constatados e das evidncias encontradas na inspeo. d)custo mdio dos profissionais envolvidos na auditoria e o seu custo total. e)eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos da auditoria de confirmao. 48. (SUPERINTENDNCIA DA ZONA FRANCA DE MANAUS - SUFRAMA / AUDITOR / FUNRIO). O relatrio da Auditoria Interna NO deve abordar a metodologia adotada o objetivo e a extenso dos trabalhos a contratao do auditor para trabalhos futuros os riscos associados aos fatos constatados eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria

a) b) c) d) e)

49.(AUDITOR / SECRETARIA DA FAZENDA DO ESTADO DO PIAU / ESAF 2001).Indique, nas opes abaixo, qual o procedimento de auditoria mais eficaz para o auditor independente de demonstraes contbeis certificar-se da razoabilidade dos valores debitados no resultado do exerccio, a ttulo de despesas de amortizaes do ativo diferido: a)Clculo b)Inspeo c)Reviso d)Observao e)Circularizao 50.(AUDITOR / ESTADO DO PIAU / TRIBUNAL DE CONTAS / FCC - 2005). A obteno de informaes, fora da entidade, perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, classifica-se como procedimento de: a)reviso analtica b)inspeo c)investigao e confirmao d)observao e)confirmao, apenas 51.(TRIBUNAL REGIONAL DO TRABALHO DA 20 REGIO / ANALISTA JUDICIRIO REA ADMINISTRATIVA ESPECIALIDADE CONTABILIDADE / JUNHO-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). A obteno de evidncias quanto suficincia, efetividade e continuidade dos sistemas de controle interno da entidade auditada inclui-se no procedimento de auditoria denominado

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a)Inspees fsicas. b)Revises analticas. c)Testes de observncia. d)Testes substantivos. e)Observaes. 52.(SECRETARIA DE ESTADO DOS NEGCIOS DA FAZENDA DE SO PAULO AGENTE FISCAL DE RENDAS NVEL I / ABRIL-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). O procedimento de auditoria que consiste na verificao do comportamento de valores significativos mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas e outros meios denominado a)confirmao. b)reviso analtica. c)observao. d)inspeo. e)investigao. 53.(CONTADOR / INCRA / 2004 NCE). Na execuo dos testes substantivos a serem praticados pelo auditor, NO se enquadra(m): a)existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b)direitos e obrigaes se efetivamente so existentes em certa data; c)competncia se todas as transaes esto registradas nas datas em que ocorreram; d)mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e)abrangncia se todas as transaes esto registradas. 54.(CONTADOR / CADE / 2004 CESGRANRIO). De acordo com a Resoluo CFC 780/95, os testes substantivos objetivam: a)verificar o nvel e a profundidade dos exames que sero necessrios em proporo ao grau de segurana detectado nos controles internos da entidade; b)analisar os principais indicadores econmicos e financeiros da entidade, num determinado controle, visando a determinar quais apresentam evoluo anormal no perodo de exame; c)obter uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade; d)obter informaes que fundamentem a elaborao do relatrio de auditoria interna, suas concluses, recomendaes e as providencias a serem tomadas pela administrao; e)obter evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.

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55.(ANALISTA DE FINANAS E CONTROLE / SECRETARIA DE FINANAS E CONTROLE / ESAF - 2000). Os procedimentos de reviso analtica pertencem ao conjunto de: a)testes de observncia b)testes substantivos c)testes de transaes e saldos d)testes de controle interno e)testes de inventrios fsicos 56.(ESTADO DO TOCANTINS PODER LEGISLATIVO / CONSULTOR LEGISLATIVO / REA AUDITORIA INTERNA / OUTUBRO-2005 FUNDAO CESGRANRIO). A concluso sobre a adequada mensurao, apresentao e divulgao das transaes econmico-financeiras, em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade, um dos objetivos dos: a)procedimentos de inspeo. b)procedimentos de confirmao. c)procedimentos de auditoria. d)testes substantivos. e)testes de observncia. 57.(SECRETARIA DE ESTADO DOS NEGCIOS DA FAZENDA DE SO PAULO AGENTE FISCAL DE RENDAS NVEL I / ABRIL-2006 FUNDAO CARLOS CHAGAS). Os testes substantivos de auditoria dividem-se em testes de a)transaes e saldos e procedimentos de reviso analtica. b)observncia e testes de circularizao de saldos. c)observncia e testes de amostragem estatstica. d)amostragem estatstica e procedimento de reviso analtica. e)eventos subseqentes e testes de transaes e saldos. 58.(COMPANHIA DO METROPOLITANO DE SO PAULO - METR / ANALISTA TRAINEE CINCIAS CONTBEIS / FEVEREIRO/2008 / FUNDAO CARLOS CHAGAS). Para obter uma evidncia conclusiva quanto suficincia e validade do sistema de controle interno da entidade auditada, inclusive o adequado cumprimento por parte dos funcionrios, o auditor deve aplicar os testes a)de clculos b)de relevncia c)de observncia d)substantivos e)de confirmao

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