NMERO 1

12 de Octubre de 2009

Puntos clave en la ejecucin de procedimientos analticos en una auditora

Los procedimientos sustantivos son pruebas de auditora realizadas para detectar errores o irregularidades significativos en los estados financieros, y son de dos tipos: (a) Procedimientos analticos (b) Pruebas de detalle En esta primera parte iniciaremos con los procedimientos analticos. Qu son? Los procedimientos analticos son evaluaciones que realiza el auditor a los estados financieros y que consisten en comparar lo registrado con expectativas del auditor. Tipos de procedimientos analticos Los tipos de procedimientos analticos estn definidos por las clases de expectativas del auditor, que pueden ser las siguientes: 1. Expectativa de la industria

Se refiere a los procedimientos que realiza el auditor con el fin de comparar informacin financiera y/o no financiera con informacin de la industria en donde el cliente desarrolla su objeto y/o con compaas similares. Ejemplo: El auditor puede comparar los indicadores claves de desempeo de su cliente (liquidez, endeudamiento, rendimiento y actividad), con los indicadores de la industria del cliente. De este anlisis el auditor puede identificar informacin til acerca del desempeo de su cliente.

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Puntos clave en la ejecucin de procedimientos analticos en una auditora

2. Expectativa del cliente

Se refiere a la comparacin de la informacin contable con las expectativas que prepara el cliente (presupuesto) Ejemplo: El auditor puede realizar una comparacin de los gastos presupuestados contra los gastos reales a determinada fecha. Las variaciones significativas pueden dar indicio de errores e irregularidades en los estados financieros. Antes de que auditor tome la decisin de realizar este tipo de anlisis, es necesario que evale el proceso de preparacin y aprobacin del presupuesto. Lo anterior, debido a que en algunas ocasiones la preparacin y aprobacin del presupuesto no asegura su razonabilidad. Ejemplo: presupuestos que son preparados con la informacin contable del ao anterior, incrementada por la inflacin, sin tener en cuenta factores internos y externos que van a afectar las cifras (nuevos productos, nuevos competidores, crisis econmica, etc.) 3. Expectativa del auditor

Son clculos que realiza el auditor con el fin de determinar la razonabilidad de una cuenta de los estados financieros. Para estos clculos el auditor puede utilizar informacin operacional o financiera. Ejemplo: En una empresa que vende leche, para determinar la razonabilidad de los ingresos, el auditor puede tomar la cantidad de litros de leche vendidos (informacin operacional) y multiplicarlo por el precio promedio de venta del litro de leche y el resultado compararlo con las ventas registradas. 4. Expectativa de los estados financieros

Se refiere a analizar los cambios que ocurren en las cuentas de balance y/o resultados entre dos o ms periodos. Igualmente, se pueden analizar las tendencias de indicadores claves de desempeo (Liquidez, rendimiento, endeudamiento, actividad) del periodo corriente con periodos anteriores. Ejemplo 1: El auditor puede revisar la tendencia mensual de los gastos del ao corriente con la tendencia mensual de los gastos del ao anterior. Ejemplo 2: El auditor puede revisar el comportamiento mensual de los ingresos vs el costo de ventas. Las variaciones importantes le pueden dar indicios de errores y irregularidades.

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Momento oportuno de los procedimientos analticos
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Los procedimientos analticos los podemos aplicar durante todo el proceso de auditora: a) Planeacin de la auditora:

En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeacin. Ejemplos de procedimientos analticos que podemos realizar en la planeacin de auditora: Revisin de las variaciones presentadas entre los estados financieros del periodo intermedio en donde se realiz la planeacin y el periodo anterior. El balance normalmente lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el estado de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeacin del ao anterior para que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2008) El objeto de este anlisis es la identificacin de variaciones inusuales que nos puedan indicar reas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo. Igualmente podemos comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias que nos puedan indicar reas de riesgo en aumento. Ejemplo: Un incremento significativo en los das de rotacin de cartera nos puede indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisin de cartera). b) Ejecucin de procedimientos sustantivos

Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo: Clculos globales de las ventas y los gastos. c) Finalizacin de la auditora

Al final de la auditora, el auditor debe efectuar una revisin comparativa de los estados financieros del ao corriente con los estados financieros del ao anterior, con el fin confirmar que estn de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con su conocimiento del cliente.

Hasta pronto,

Equipo de Trabajo Auditool Red de Conocimientos en Auditora y Control Interno Colombia Bogot D.C. www.auditool.org info@auditool.org