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A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTO AMBIENTAL

AUTORIA: Maria Elisabeth Pereira Kraemer Contadora, CRC/SC n 11.170, Professora e Integrante da equipe de Ensino e Avaliao na Pr-Reitoria de Ensino da UNIVALI Universidade do Vale do Itaja. Mestre em Relaes Econmicas Sociais e Internacionais pela Universidade do Minho-Portugal. Doutoranda em Cincias Empresariais pela Universidade do Museu Social da Argentina. Integrante da Corrente Cientfica Brasileira do Neopatrimonialismo e da ACIN Associao Cientfica Internacional Neopatrimonialista. ENDEREO: Avenida Joca Brando n 111, Edifcio Dona Emlia, apto 902 - Centro. CEP 88.301-300 - ITAJA SC E-mail: beth.kraemer@terra.com.br TELEFONE/FAX: (0XX) 47-3446558 RESUMO O mercado est, a cada dia, mais aberto e competitivo, fazendo com que as empresas tenham que se preocupar com o controle dos impactos ambientais. Os Sistemas de Gesto Ambiental (SGA) vm se tornando um grande aliado das organizaes que buscam manter seus processos, aspectos e impactos ambientais sob controle. Entende-se que a Contabilidade tem por objetivo no s a mensurao dos fatos que evidenciam a situao patrimonial e sua evoluo, mas, acima de tudo, tambm demonstrar, de forma clara, a todos os usurios e interessados em seus relatrios, de que forma a organizao est interagindo com o ambiente em que se situa, informando os investimentos realizados, as despesas e as obrigaes assumidas em benefcio do meio ambiente, seja no sentido de evitar sua degradao, seja nos gastos efetuados para recuperar agresses praticadas contra a natureza e o meio ambiente. Portanto, verifica-se que a Contabilidade Ambiental possui potencial para auxiliar os gestores no Sistema de Gesto Ambiental, porque pode ser usada para demonstrar a responsabilidade ambiental da empresa, atravs de relatrios contbeis onde devero ser evidenciados, de forma transparente e fidedigna, os gastos com o controle ambiental.

A CONTABILIDADE COMO INSTRUMENTO DE GESTO AMBIENTAL 1 INTRODUO Cada vez mais, as organizaes nacionais se conscientizam de que a implementao do Sistema de Gesto Ambiental SGA pode aliar melhorias nos processos industriais com a preservao do meio ambiente. Uma forma de estruturar as atividades voltadas para o meio ambiente foi desenvolvida pela Internacional Organization for Standardization (ISO). A ISO 14.001 uma norma de adeso voluntria, que contm os requisitos para a implantao do SGA, podendo ser aplicada a qualquer tipo ou porte de organizao. Os SGAs buscam prover s organizaes formas de gerenciar todos os seus aspectos e impactos ambientais mais significativos. Partem, inicialmente, da identificao e priorizao destes aspectos e impactos, desenhando, em seguida, um sistema que busca a melhoria contnua, baseado no controle destes impactos. Como diz Negra (2001) as Cincias Contbeis, como uma cincia social e, portanto da relao entre o homem e sua riqueza, deve criar mecanismos de registro, anlise e interpretao dos fenmenos resultantes das aes contra o meio ambiente. Isto se mostra verdadeiramente, pois muitos autores e pesquisadores j a segmentaram em Contabilidade Ambiental. A Contabilidade Ambiental pode e vai oferecer, ainda, muitos mecanismos, tcnicas e tecnologias no tratamento das relaes econmicas e de riqueza ligada ao meio ambiente. Portanto, a Contabilidade no pode mais ignorar os problemas ambientais, porque ela forma um elo de ligao entre as empresas e a comunidade. A contabilidade vai despertar o interesse para as questes ambientais, ajudando a classe empresarial a implementar, em sua gesto empresarial, a varivel ambiental, no apenas para constar na legislao, mas por uma verdadeira conscientizao ecolgica. 2 DESENVOLVIMENTO ECONMICO EM RELAO AO MEIO AMBIENTE O DESPERTAR DE UMA CONSCINCIA ECOLGICA Os avanos ocorridos na rea ambiental quanto aos instrumentos tcnicos, polticos e legais, principais atributos para a construo da estrutura de uma poltica de meio ambiente, so inegveis e inquestionveis. De acordo com Leo (2002), nos ltimos anos, saltos quantitativos foram dados, em especial no que se refere consolidao de prticas e formulao de diretrizes que tratam a questo ambiental de forma sistmica e integrada. Segundo Campanhola (1995), o paradigma atual de desenvolvimento, baseado nos modelos dos pases desenvolvidos, dos pases industrializados do Norte, um modelo meramente capitalista, que visa o lucro mximo. Portanto, o crescimento econmico em si gera bem-estar sociedade, e o meio ambiente apenas um bem privado, no que se refere produo e descarte dos seus resduos. Dentro desse processo, ao longo dos ltimos 30 anos, pode-se afirmar que os recursos naturais so tratados apenas como matria-prima para o processo produtivo, principalmente no processo produtivo industrial. O que aconteceu que este modelo, da maneira como foi idealizado, no sustentvel ao longo do tempo. Ficou claro que os recursos naturais eram esgotveis, e, portanto finitos, se mal utilizado. Neste sentido, o desenvolvimento da tecnologia dever ser orientado para metas de equilbrio com a natureza e de incremento da capacidade de inovao dos pases em desenvolvimento, e o programa ser atendido como fruto de maior riqueza, maior benefcio social eqitativo e equilbrio ecolgico. Meyer (2000) enfoca que, para esta tica, o conceito

de desenvolvimento sustentvel apresenta pontos bsicos que devem considerar, de maneira harmnica, o crescimento econmico, maior percepo com os resultados sociais decorrentes e equilbrio ecolgico na utilizao dos recursos naturais. As campanhas de valorizao para a existncia de uma vida melhor a todos os seres, principalmente, o homem, como diz Raupp (2001), pode parecer utopia. No entanto, caso no sejam levadas a srio, a vida no planeta estar seriamente ameaada. Em decorrncia, no podemos mais considerar o crescimento sem benefcios sociais e sua distribuio eqitativa para todas as parcelas da populao. Assume-se que as reservas naturais so finitas, e que as solues ocorrem atravs de tecnologias mais adequadas ao meio ambiente. Deve-se atender s necessidades bsicas usando o princpio da reciclagem. Parte-se do pressuposto de que haver uma maior descentralizao, que a pequena escala ser prioritria, que haver uma maior participao dos segmentos sociais envolvidos, e que haver prevalescncia de estruturas democrticas. A forma de viabilizar com equilbrio todas essas caractersticas o grande desafio a enfrentar nestes tempos. Este novo fazer foi construdo em grande parte, a partir dos resultados da Rio-92, onde a noo de Desenvolvimento Sustentvel se alastrou e estruturou-se. Porm, o que a noo e os conceitos de sustentabilidade trazem como novo desafio so os caminhos para a Gesto Ambiental. Essa conscientizao nos conduzir ao desenvolvimento sustentvel, definida no Relatrio Brundtland (Nosso Futuro Comum), elaborado pela Comisso Mundial do Meio Ambiente e Desenvolvimento, como aquele que atende as necessidades do presente sem comprometer a possibilidade de as geraes futuras atenderem s suas prprias necessidades. Alguns setores j assumiram tais compromissos com o novo modelo de desenvolvimento, ao incorporarem nos modelos de gesto a dimenso ambiental. A gesto de qualidade empresarial passa pela obrigatoriedade de que sejam implantados sistemas organizacionais e de produo que valorizem os bens naturais, as fontes de matrias-prima, as potencialidades do quadro humano criativo, as comunidades locais e devem iniciar o novo ciclo, onde a cultura do descartvel e do desperdcio sejam coisas do passado. Atividades de reciclagem, incentivo diminuio do consumo, controle de resduo, capacitao permanentes dos quadros profissionais, em diferentes nveis e escalas de conhecimento, fomento ao trabalho em equipe e s aes criativas so desafios-chave neste novo cenrio. Neste sentido, Donaire (1999) diz que o retorno do investimento, antes, entendido simplesmente como lucro e enriquecimento de seus acionistas, ora em diante, passa, fundamentalmente, pela contribuio e criao de um mundo sustentvel. Estes processos de produo de conhecimento tm oportunizado o desabrochar de prticas positivas e pr-ativas, que sinalizam o desabrochar de mtodos e de experincias que comprovam, mesmo que em um nvel ainda pouco disseminado, a possibilidade de fazer acontecer e tornar real o novo, necessrio e irreversvel, caminho de mudanas. Isto corroborado por Souza (1993), ao dizer que as estratgias de marketing ecolgico, adotadas pela maioria das empresas, visam a melhoria de imagem tanto da empresa quanto de seus produtos, atravs da criao de novos produtos verdes e de aes voltadas pela proteo ambiental. Desse modo, o gerenciamento ambiental passa a ser um fator estratgico que a alta administrao das organizaes deve analisar. A Gesto Ambiental inclui uma srie de atividades que devem ser administradas, tais como: formular estratgias de administrao do meio ambiente, assegurar que a empresa esteja em conformidade com as leis ambientais, implementar programa de preveno poluio, gerir instrumentos de correo de danos ao meio ambiente, adequar os produtos s especificaes ecolgicas, alm de monitorar o programa ambiental da empresa. 2

Alm dessa ferramenta, a problemtica ambiental envolve tambm o gerenciamento dos assuntos pertinentes ao meio ambiente, por meio de sistemas de gesto ambiental, da busca pelo desenvolvimento sustentvel, da anlise do ciclo de vida dos produtos e da questo dos passivos ambientais. 3 GESTO AMBIENTAL O NOVO PARADIGMA Gesto ambiental o sistema que inclui a estrutura organizacional, atividades de planejamento, responsabilidades, prticas, procedimentos, processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar criticamente e manter a poltica ambiental. a forma pela qual a organizao se mobiliza, interna e externamente para a conquista da qualidade ambiental desejada. Ela consiste em um conjunto de medidas que visam ter controle sobre o impacto ambiental de uma atividade. A gesto ambiental comea a ser encarada como um assunto estratgico dentro das organizaes e isso tem se tornado um fator importante de competitividade. Diversas organizaes empresariais esto cada vez mais preocupadas em atingir e demonstrar um desempenho mais satisfatrio em relao ao meio ambiente. Neste sentido, a gesto ambiental tem se configurado como uma das mais importantes atividades relacionadas com qualquer empreendimento. Para Meyer (2000), a gesto ambiental apresentada da seguinte forma: 1) objeto de manter o meio ambiente saudvel ( medida do possvel), para atender as necessidades humanas atuais, sem comprometer o atendimento das necessidades das geraes futuras. 2) Meio de atuar sobre as modificaes causadas no meio ambiente pelo uso e/ou descarte dos bens e detritos gerados pelas atividades humanas, a partir de um plano de ao viveis tcnica e economicamente, com prioridades perfeitamente definidas. 3) Instrumentos de monitoramentos, controles, taxaes, imposies, subsdios, divulgao, obras e aes mitigadoras, alm de treinamento e conscientizao. 4) Base de atuao de diagnsticos (cenrios) ambientais da rea de atuao, a partir de estudos e pesquisas dirigidos em busca de solues para os problemas que forem detectados. O objeto da gesto ambiental a otimizao dos processos da transformao de um sistema ecolgico, primitivo ou no. Macedo (1999) diz que a gesto ambiental o processo necessrio e suficiente para garantir que a introduo de um sistema humano organizado em um sistema ecolgico primitivo tenha como resultado um novo sistema humano organizado. Os sistemas de gerenciamento ambiental acontecem por interferncia de normas internacionais e de normas de grande conglomerados organizacionais ou por exigncias de clientes e outras partes interessadas. Porm, as normas da srie ISO 14000 so as mais utilizadas e praticadas no Brasil e no mundo. De acordo com Alves (2001), quando uma organizao opta pela Implantao da Norma ISO 14001, abre novos caminhos no mercado internacional, proporciona vantagem competitiva e introduz sensvel reduo de custos na operao, alm de incrementar a receita com subprodutos do processo, como, por exemplo, venda de papelo e EPS (Poliestireno expandido), dentre outros. 4 BENEFCIOS DA GESTO AMBIENTAL O sistema de gesto ambiental facilita o processo de gerenciamento, proporcionando vrios benefcios s organizaes. North apud Cagnin (2000) enumera os benefcios da gesto ambiental, que esto discriminados abaixo:

Quadro 1: Benefcios da gesto ambiental


BENEFCIOS ECONMICOS Economia de Custos Reduo do consumo de gua, energia e outros insumos. Reciclagem, venda e aproveitamento e resduos, e diminuio de efluentes. Reduo de multas e penalidades por poluio. Incremento de Receita Aumento da contribuio marginal de produtos verdes, que podem ser vendidos a preos mais altos. Aumento da participao no mercado, devido inovao dos produtos e menor concorrncia. Linhas de novos produtos para novos mercados. Aumento da demanda para produtos que contribuam para a diminuio da poluio. BENEFCIOS ESTRATGICOS Melhoria da imagem institucional. Renovao da carteira de produtos. Aumento da produtividade. Alto comprometimento do pessoal. Melhoria nas relaes de trabalho. Melhoria da criatividade para novos desafios. Melhoria das relaes com os rgos governamentais, comunidade e grupos ambientalistas. Acesso assegurado ao mercado externo. Melhor adequao aos padres ambientais. Fonte: Adaptado de North, K. Environmental business management. Genebra: ILO, 1992. In: Cagnin, 1999.

Os principais benefcios da norma ambiental ISO 14001, segundo Neto e Tocalino (1999), so: Demonstrao para clientes, acionistas, empregados, seguradoras, meios de comunicao, autoridades, legisladores e ONGs do compromisso ambiental da empresa, levando melhoria de sua imagem; Existncia de mecanismos estruturados para gerenciar aspectos ambientais e para promover melhoria contnua do sistema; Acesso legislao ambiental e suas aplicaes; Controle mais eficiente das matrias-primas; Reduo do consumo de energia e recursos naturais; Aproveitamento e minimizao de resduos; Melhoria das relaes, proporcionando, inclusive, abertura de novos mercados, em especial os estrangeiros; Evidncia, por entidade independente, da competncia ambiental da empresa; Eliminao de erros que favorecem a crescente evoluo da empresa, por meio das auditorias ambientais. Os benefcios com a implementao de um Sistema de Gesto Ambiental esto intimamente ligados mudana comportamental, aprendizado e inovao organizacional. Convm salientar que a existncia de um plano ambiental formal, embora importante, no suficiente, pois a transformao da questo ambiental em valor da organizao vai depender das aes da alta administrao e de suas gerencias. 5 PRINCPIOS DE GESTO AMBIENTAL No relatrio da Comisso Mundial sobre Meio Ambiente e Desenvolvimento (ONU, 1987), denominado Nosso Futuro Comum, ficou muito clara a importncia da preservao ambiental para que consigamos o Desenvolvimento Sustentado.

Nesse sentido, a Cmara de Comrcio Internacional, reconhecendo que a proteo ambiental se inclui entre as principais prioridades a serem buscadas por qualquer tipo de negcio definiu, em 27 de novembro de 1990, uma srie de princpios de gesto ambiental. Assim, para ajudar as empresas ao redor do mundo a melhorar seu desempenho ambiental, a Cmara do Comrcio Internacional estabeleceu o denominado Business Charter for Sustainable Development, que inclui uma srie de princpios que devero ser buscados pelas organizaes. Eles compreendem 16 princpios para a Gesto Ambiental que, sob a tica das organizaes, so essenciais para atingir o Desenvolvimento Sustentvel: 1 - Prioridade Organizacional - estabelecer polticas, programas e prticas no desenvolvimento das operaes voltadas para a questo ambiental. Reconhecer que ela a questo-chave e prioridade da empresa. 2 - Gesto Integrada integrar as polticas, programas e prticas ambientais em todos os negcios como elementos indispensveis de administrao em todas suas funes. 3 - Processos de Melhoria continuar melhorando as polticas corporativas, os programas e performance ambiental, tanto no mercado interno quanto externo, levando em conta o desenvolvimento tecnolgico, o conhecimento cientfico, as necessidades dos consumidores e os anseios da comunidade, como ponto de partida das regulamentaes ambientais. 4 - Educao do Pessoal educar, treinar e motivar o pessoal no sentido de que possam desempenhar suas tarefas de forma responsvel com relao ao ambiente. 5 - Prioridade de Enfoque considerar as repercusses ambientais antes de iniciar nova atividade ou projeto e antes de instalar novos equipamentos e instalaes ou de abandonar alguma unidade produtiva. 6 - Produtos e Servios desenvolver e produzir produtos e servios que no sejam agressivos ao ambiente e que sejam seguros em sua utilizao e consumo, que sejam eficientes no consumo de energia e de recursos naturais e que possam ser reciclados, reutilizados e armazenados de forma segura. 7 - Orientao ao Consumidor orientar e, se necessrio, educar consumidores, distribuidores e o pblico em geral sobre o correto e seguro uso, transporte, armazenagem e descarte dos produtos produzidos. 8 - Equipamentos e Operacionalizao desenvolver, desenhar e operar mquinas e equipamentos levando em conta o eficiente uso da gua, energia e matrias primas, o uso sustentvel dos recursos renovveis, a minimizao dos impactos negativos ao ambiente e a gerao de poluio e o uso responsvel e seguro dos resduos existentes. 9 - Pesquisa conduzir ou apoiar projetos de pesquisas que estudem os impactos ambientais das matrias-primas, produtos, processos, emisses e resduos associados ao processo produtivo da empresa, visando minimizao de seus efeitos. 10 - Enfoque Preventivo modificar a manufatura e o uso de produtos ou servios e mesmo os processos produtivos, de forma consistente com os mais modernos conhecimentos tcnicos e cientficos, no sentido de prevenir as srias e irreversveis degradaes do meio ambiente. 11 - Fornecedores e Subcontratados promover a adoo dos princpios ambientais da empresa junto aos subcontratados e fornecedores encorajando e assegurando, sempre que possvel, melhoramentos em suas atividades, de modo que elas sejam uma extenso das normas utilizadas pela empresa. 12 - Planos de Emergncia desenvolver e manter, nas reas de risco potencial, planos de emergncia idealizados em conjunto entre os setores da empresa envolvidos, os rgos governamentais e a comunidade local, reconhecendo a repercusso de eventuais acidentes. 13 - Transferncia de Tecnologia contribuir na disseminao e transferncia das tecnologias e mtodos de gesto que sejam amigveis ao meio ambiente junto aos setores privado e pblico.

14 - Contribuio ao Esforo Comum contribuir no desenvolvimento de polticas pblicas e privadas, de programas governamentais e iniciativas educacionais que visem preservao do meio ambiente. 15 - Transparncia de Atitude propiciar transparncia e dilogo com a comunidade interna e externa, antecipando e respondendo a suas preocupaes em relao aos riscos potenciais e impacto das operaes, produtos e resduos. 16 - Atendimento e Divulgao medir a performance ambiental. Conduzir auditorias ambientais regulares e averiguar se os padres da empresa cumprem os valores estabelecidos na legislao. Prover periodicamente informaes apropriadas para a alta administrao, acionistas, empregados, autoridades e o pblico em geral. Com base nos princpios da Carta Empresarial da Cmara de Comrcio Internacional e da necessidade do meio empresarial se adaptar s novas exigncias em relao s questes ambientais, o Britisch Standards Institute (BSI) apoiando-se em sua experincia no que se refere aos Sistemas de Gesto da Qualidade lanou, em 1992, a norma BS 7750. Esta norma, de carter voluntrio, prope um Sistema de Gesto Ambiental (SGA) que procura no s ordenar e integrar os procedimentos existentes na empresa, mas tambm permitir que esta seja passvel de certificao. Esta norma est diretamente relacionada norma BS 5750, que trata dos Sistemas de Gesto da Qualidade. (ABNT, 1995). Em 1992, o Strategic Advisory Group on Environment (SAGE) deu sinal verde para o Conselho Tcnico da ISO, que ento encarregou um novo Comit Tcnico, o TC 207, do desenvolvimento de normas internacionais para gesto ambiental. De acordo com Campos (1996), pode-se dizer que a srie ISO 14000 trata-se, na realidade, de uma conseqncia formal de todo este movimento institucional (encontros, fruns, surgimento de ONGs), descrito at ento, e que vem pressionando empresas de todos os tipos a se preocuparem com a questo ambiental e o desenvolvimento. O TC 207 comeou estabelecendo normas para os sistemas de gesto, com a finalidade de certificao das boas prticas de gerenciamento ambiental. O termo Gesto Ambiental definido pela ISO 14001 como parte integrante da funo global da gesto da organizao que desenvolve, implementa, alcana, revisa e mantm a poltica ambiental. 6 SGA SISTEMA DE GESTO AMBIENTAL Tomando-se por base o modelo normativo NBR 14001, o Sistema de Gesto Ambiental definido como a parte do sistema de gesto da organizao que inclui estrutura organizacional, atividades de planejamento, responsabilidades, prticas, procedimentos, processos e recursos para desenvolver, implementar, atingir, analisar criticamente e manter a sua Poltica Ambiental. O Sistema de Gesto Ambiental permite que a organizao atinja o nvel de desempenho ambiental por ela determinado e promova sua melhoria contnua ao longo do tempo. Consiste, essencialmente, no planejamento de suas atividades, visando a eliminao ou minimizao dos impactos ao meio ambiente, por meio de aes preventivas ou medidas mitigadoras. Os SGA no so obrigatrios, ou seja, no h legislao de qualquer nvel, em qualquer lugar do mundo, que obrigue a uma organizao produtiva a realizar o desenvolvimento e a implantao de se SGA. Contudo, o comrcio internacional, cada vez mais, vem estabelecendo como condio de comercializao de produtos e servios, a certificao formal dos fornecedores em termos de gesto ambiental. A empresa que no buscar adequar suas atividades ao conceito de desenvolvimento sustentvel est fadada a perder competitividade em curto ou mdio prazo. Investir numa 6

empresa que polui temerrio para qualquer acionista com um mnimo de viso estratgica.Quanto mais poluidora a atividade, maior so os desperdcios, os passivos ambientais, os riscos de multas, aes judiciais e reivindicaes da comunidade. Tecnologias mais modernas levam em conta, invariavelmente, a reduo dos nveis de poluio. Isto implica mudana de cultura e at mesmo mudana estrutural. A questo deixa de ser assunto exclusivo de um departamento e se torna parte integrante da atividade de cada membro da empresa, desde a Alta Administrao at o cho de fbrica. Para que toda essa revoluo cultural acontea, a implantao de um Sistema de Gesto Ambiental imprescindvel e os resultados j relatados por diversas empresas, como os exemplos abaixo, podem ser responsveis pelo crescente interesse do empresariado. (www.fdg.org.br) Preveno de riscos e prejuzos (acidentes ambientais, passivos ambientais, multas e outras penalidades, aes judiciais, etc); Reduo de custos de seguro; Observncia dos requisitos legais pertinentes; Reduo de desperdcios, atravs da otimizao do uso de recursos (matrias-primas, insumos, energia, gua) e aproveitamento dos rejeitos; Melhor relacionamento com a comunidade; Maior agilidade nos processos de licenciamento; Maior competitividade com mercados que valorizam a preservao ambiental (Ecomarketing); Acesso a financiamentos com taxas reduzidas; Melhoria da imagem institucional (conceito de empresa cidad). A empresa moderna est atenta a essas questes e considera a gesto ambiental parte integrante do seu negcio. A implantao de um Sistema de Gesto Ambiental deve ser uma das prioridades estratgicas de qualquer organizao que queira garantir sua competitividade e sobrevivncia no mundo globalizado. Para a institucionalizao da funo Gesto Ambiental na organizao, preciso ressaltar algumas condies ou princpios em que ela dever se basear. So as etapas de um SGA, apresentadas sob a forma de princpios: Poltica Ambiental uma organizao devera definir sua poltica ambiental e garantir compromissos para o seu sistema de gesto ambiental; Planejamento uma organizao dever formular um plano que satisfaa e realize a sua poltica ambiental; Implementao e Operao uma organizao dever desenvolver conscientizao, envolvimentos, capacidades e mecanismos de suporte necessrios para o atingimento de sua poltica, objetivos e metas ambientais; Anlise, Avaliao e Aes uma organizao dever monitar, mensurar e avaliar o seu desempenho ambiental, bem como propor e implementar medidas destinadas a sua otimizao; Inspeo e Aperfeioamento uma organizao dever inspecionar e aperfeioar continuamente o seu sistema de gesto ambiental, com o objetivo de otimizar o seu desempenho ambiental global. Com isto em mente, o sistema de gesto ambiental, para Lucila (1996), mais bem visto como uma estrutura organizacional que deve ser continuamente monitorada e revisada, no sentido de fornecer orientaes efetivas s atividades ambientais da organizao, em resposta s mudanas dos fatores externos e internos. Neste sistema, cada indivduo na organizao deve assumir responsabilidades individuais pela melhoria ambiental.

Para realizar, de forma adequada, o conjunto dos princpios dos SGA, com base nos requerimentos das normas nacionais e internacionais que lhes so afetadas, h uma srie de atividades tpicas, envolvendo basicamente: (i) anlises ambientais, (ii) avaliaes ambientais, (iii) anlises documentais de mtodos, processos e procedimentos, (iv) anlises de conformidade, (v) formulao de mtodos, processos e procedimentos, (vi) planificao de aes corretivas e preventivas, (vii) monitorao e avaliaes de resultados e (viii) replanificaes. Os SGA demandam equipes multidisciplinares. Todavia, requerem mais trs ingredientes importantes, a saber: envolvimento da alta administrao da organizao com relao as suas necessidades e aos princpios e compromissos; envolvimento direto dos funcionrios da empresa, sobretudo aqueles que sero investidos da responsabilidade de multiplicar conceitos, processos, princpios e compromissos; todos os analistas envolvidos, internos e externos, precisam ter domnio de tcnicas e prticas de gesto empresarial. Os Sistemas de Gesto Ambiental, embora possam ser inicialmente desenvolvidos sob a liderana de um ou mais especialistas externos, seguramente s ser mantido e aprimorado com o engajamento da prpria organizao. Os instrumentos de gesto ambiental objetivam melhorar a qualidade ambiental e o processo decisrio. So aplicados a todas as fases dos empreendimentos e poder ser: preventivos, corretivos, de remediao e pr-ativos, dependendo da fase em que so implementados. De acordo com Fernandes (2000) os principais instrumentos de gesto ambiental, destacamos: a) O Estudo de Impacto Ambiental (EIA) b) Avaliao do Impacto Ambiental (AIA) c) Auditoria Ambiental d) O Capital Natural Para o Brasil, a ABNT Associao Brasileira de Normas Tcnicas, oferece as seguintes normas brasileiras relativas ao tema Sistemas de gesto Ambiental. NBR 14.001 Especificaes e Diretrizes para o Uso Esta norma fornece as diretrizes para as organizaes com vistas determinao das polticas ambientais a serem adotadas, levando em conta os requisitos legais e os impactos ambientais significativos. Contm os requisitos a serem auditados para fins de certificao/registro e/ou autodeclarao. Todos os requisitos dessa norma aplicam-se a qualquer sistema de gesto ambiental; no entanto, a sua implantao no oferece garantia satisfatria a todos que a utilizarem. NBR 14.004 Diretrizes Gerais sobre Princpios, Sistemas e Tcnicas de Apoio Fornece s organizaes as diretrizes para iniciar, manter e aprimorar um SGA, fortalecendo sua relao com a gesto global da organizao e estabelece princpios que serviro de orientao aos responsveis na execuo do gerenciamento. NBR 14.010 Princpios Gerais Esta norma estabelece os princpios a serem aplicados nas auditorias ambientais. Recomenda uma auditoria baseada em objetivos definidos, com base na qual o auditor-lder, mediante consulta prvia ao cliente, determina o escopo, a extenso e os limites dos trabalhos. NBR 14.011 Procedimentos de Auditoria Auditoria de Sistemas de Gesto Ambiental Nessa norma, os procedimentos que conduziro os trabalhos serviro de base para auditorias em todos os tipos de organizaes. NBR 14.012 Critrios de Qualificao para Auditores Ambientais Estabelece os requisitos da qualificao do auditor e a sua experincia profissional.

7 A CONTABILIDADE COMO SISTEMA DE GESTO AMBIENTAL A contabilidade, uma das cincias mais antigas do mundo, originou-se com o intuito de quantificar a riqueza humana, ou seja, o patrimnio.
A Contabilidade, nos ltimos anos do sculo que terminou, foi diretamente atingida por modificaes de base. O consagrado objeto desta cincia, ou seja, a riqueza das clulas sociais, passou, instintivamente, por uma ampliao indagativa. Rompeu-se a barreira do ambiente interno das empresas e instituies e passou-se a buscar conexes com fatos de maior amplitude. Tal rompimento, todavia, exigiu mudanas de mtodos cientficos e de ticas de observao para que pudesse, inclusive, utilizar racionalmente os progressos e atender com maior adequao s novas necessidades das empresas e instituies.(S, 2002, p. 48).

A Contabilidade, como cincia que estuda a situao patrimonial e o desempenho econmico-financeiro das entidades, possui instrumentos necessrios para colaborar na identificao do nvel de Responsabilidade Social dos agentes econmicos.
O comportamento funcional da riqueza precisa atender ao indivduo, mas, igualmente, ao ambiente onde este se insere. Tal verdade, que nos leva a raciocinar, na atualidade, sobre o que a empresa, por exemplo, agrega ou acrescenta sociedade e no apenas a si mesma (evidencivel no Balano Social) alm do que ela oferece de lealdade e sinceridade aos que dela participam e aos que nela acreditam. (S, 2001, p. 24). [...] uma clula social que s tem por objetivo o seu lucro, sem oferecer uma contribuio compatvel a terceiros, nociva, ou, pelo menos, indesejvel ao todo onde se insere. Isto, porque uma clula parte de um todo, vive para o todo, embora tambm exista para si mesma, mas, em forma de integrao permanente, o que, no ocorrendo, resulta em algo anormal. (S, 2001, p. 24).

A partir deste contexto, podemos definir contabilidade ambiental como o estudo do patrimnio ambiental (bens, direitos e obrigaes ambientais) das entidades. A Contabilidade Ambiental surgiu em 1970, quando as empresas passaram a dar um pouco mais de ateno aos problemas do meio ambiente. um conjunto de aes planejadas para desenvolver um projeto, levando em conta a preocupao com o meio ambiente. A Contabilidade Financeira Ambiental passou a ter status de um novo ramo da cincia contbil em fevereiro de 1998, com a finalizao do relatrio financeiro e contbil sobre passivo e custos ambientaispelo Grupo de Trabalho Intergovernamental das Naes Unidas de Especialistas em Padres Internacionais de Contabilidade e Relatrios (ISAR) United Nations Intergovernamental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting). Tem o objetivo de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os seus efeitos na posio econmica e financeira que reporta tais transaes, devendo assegurar, conforme Junior (2000), que: a) os custos, ativos e passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, e b) o desempenho ambiental tenha ampla transparncia de que os usurios da informao contbil necessitam. O mesmo autor ainda refere que as inovaes trazidas pela Contabilidade Ambiental esto associadas, pelo menos, trs temas: a) a definio do custo ambiental; b) a forma de mensurao do passivo ambiental, com destaque para o decorrente de ativos de vida longa; e 9

c) a utilizao intensiva de notas explicativas abrangentes e o uso de indicadores de desempenho ambiental, padronizados no processo de fornecimento de informaes ao pblico. A Contabilidade Ambiental constitui-se numa especialidade da cincia contbil com base na materialidade dos valores envolvidos. De acordo com Bergamin Jr (2000), para o usurio externo da informao contbil tornar-se material, toda informao que, no sendo evidenciada, ou sendo mal evidenciada, pode lev-lo a srio erro sobre a avaliao do empreendimento e de suas tendncias, o que se aplica de forma plena s informaes sobre o desempenho ambiental das empresas. Vrios so os fatores que dificultam o processo de implementao da contabilidade ambiental. Bergamin Jr (1999) enumera os seguintes: ausncia de definio clara de custos ambientais; dificuldade em calcular um passivo ambiental efetivo; problema em determinar a existncia de uma obrigao no futuro por conta de custos passados; falta de clareza no tratamento a ser dado aos ativos de vida longa, como por exemplo, no caso de uma usina nuclear; reduzida transparncia com relao aos danos provocados pela empresa em seus ativos prprios, dentre outros. A avaliao da utilidade da Contabilidade Ambiental, segundo o mesmo autor, deve ser realizada tendo em vista o atendimento das finalidades que pretende atingir, que so: a) expor o progresso da empresa no gerenciamento das questes ambientais de forma comparada com empresas-pares e durante o decorrer do tempo; b) apresentar o nvel de sua exposio ao risco ambiental para a comunidade de negcios (instituies financeiras, fundos de penso, seguradoras e potenciais parceiros de negcios) e para a sociedade em geral; e c) demonstrar capacitao gerencial da empresa na administrao de questes ambientais, e apresentar a forma como a mesma integra essas questes a sua estratgia geral de longo prazo. Portanto, a Contabilidade, entendida como meio de fornecer informaes deveria buscar responder a este novo desafio, atendendo aos usurios interessados na atuao das empresas sobre o meio ambiente, subsidiando o processo de tomada de deciso, alm das obrigaes com a sociedade no que tange a responsabilidade social e a questo ambiental. Verifica-se, portanto, que por meio da identificao, mensurao divulgao das referidas informaes, a Contabilidade, conforme Kraemer (2002), pode contribuir muito com a sociedade e com o Governo, buscando solues para os problemas sociais, pois a Contabilidade, como meio de fornecer informaes, deve buscar responder a este novo desafio, satisfazendo os usurios interessados na atuao das empresas sobre o meio ambiente, devendo, ainda, contribuir para o sistema de gesto ambiental. 8 O BALANO PATRIMONIAL COM NFASE AO MEIO AMBIENTE A Contabilidade Ambiental passou a ter status de um novo ramo da cincia contbil em fevereiro de 1998, com a finalizao do relatrio financeiro e contbil sobre o passivo e custos ambientais pelo Grupo de Trabalho Intergovernamental das Naes Unidas de especialistas em padres Internacionais de Contabilidade e Relatrios (ISAR United Nations Intergovernanmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting). Bergamin Jr (2000), diz que paralelo a este trabalho, o ISAR vem coordenando esforos com o Comit de prticas de Auditoria Internacional (IAPC International Audititing Practices Committee), no sentido de formalizar um conjunto de padres de auditoria voltado para a verificao do desempenho ambiental relatado nas demonstraes contbeis. A Contabilidade Ambiental tem o objetivo de registrar as transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os seus efeitos na posio econmica e financeira da empresa 10

que reporta tais transaes, devendo assegurar, conforme o autor acima, que: a) os custos, ativos e passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da contabilidade, e b) o desempenho ambiental tenha ampla transparncia de que os usurios da informao contbil necessitam. O Balano Ambiental tem por principal objetivo tornar pblica, para fins de avaliao de desempenho, toda e qualquer atitude das entidades, com ou sem finalidade lucrativa, mensurvel em moeda, que, a qualquer tempo, possa influenciar ou vir a influenciar o meio ambiente, assegurando que custos, ativos e passivos ambientais sejam reconhecidos a partir do momento de sua identificao, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade Resoluo 750-93 do CFC. Toda e qualquer atividade, desenvolvida ou em desenvolvimento, ocorrida ou a incorrer, no importando se em maior ou menor relevncia, desde que, mensurvel em moeda, que cause ou possa vir a causar qualquer tipo de dano ao meio ambiente, bem como, toda e qualquer ao destinada a amenizar e/ou extinguir tais danos, devendo ser registrada contabilmente em contas contbeis especficas, na data de sua ocorrncia, em consonncia com o disposto nos Princpios Fundamentais de Contabilidade Resoluo 750-93 do CFC, mediante adoo dos seguintes procedimentos: a) Os custos ambientais representam aplicao direta ou indireta no sistema de gerenciamento ambiental do processo produtivo e em atividades ecolgicas da empresa. b) Os ativos ambientais so todos os bens e direitos destinados ou provenientes da atividade de gerenciamento ambiental, podendo estar em forma de capital circulante ou capital fixo. c) Os passivos ambientais, todos relacionados a financiamentos especficos, contingncias vinculadas ao meio ambiente, desde que claramente definidas devero se classificados no passivo circulante ou realizvel de longo prazo, em contas contbeis especficas. Notas Explicativas Ambientais devero ser destacadas das demais notas e conter as informaes sobre critrios adotados com relao a: a) avaliao dos estoques ambientais; b) formas de avaliao e depreciao, inclusive taxas utilizadas no exerccio; c) avaliao do ativo diferido, destacando as bases utilizadas pela empresa para ativar os gastos ambientais; d) dvidas relacionadas ao meio ambiente, informando, inclusive, o critrio contbil de apropriao; e) valor do lucro do exerccio destinado a sua utilizao no meio ambiente. De acordo com as Normas e Procedimentos de Auditoria NPA 11 Balano e Ecologia do IBRACON e na importncia que representa a Cincia Contbil e, conseqentemente, as Demonstraes Contbeis, no somente para os capitalistas da sociedade, mas tambm para toda uma comunidade, estamos propondo que o Balano patrimonial, inclusive as Notas Explicativas das empresas, independentemente de serem elas pblicas ou privadas, devem ser publicados, doravante, com destaque para as questes ambientais, cujo modelo proposto, transcrevemos abaixo.
BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE Circulante Financeiro Caixa e Bancos Clientes Estoques Circulante Ambiental Estoques REALIZVEL A LONGO PRAZO Longo Prazo Financeiro Ttulos a Receber PASSIVO CIRCULANTE Circulante Financeiro Fornecedores Ttulos a Pagar Circulante Ambiental Fornecedores Financiamentos EXIGVEL A LONGO PRAZO Longo Prazo Financeiro Financiamentos

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Longo prazo Ambiental Estoques PERMANENTE Permanente Financeiro Investimentos Financeiros Aes de outras Cias Imobilizado Financeiro Mquinas e Equipamentos Veculos e Acessrios (-) Depreciao Acumulada Diferido Financeiro Despesas de Exerccios Seguintes Permanente Ambiental Imobilizado Ambiental Mquinas e Equipamentos Instalaes (-) Depreciao Acumulada Diferido Ambiental Despesas de Exerccios Seguintes

Longo Prazo Ambiental Financiamentos PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Lquido Financeiro Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros (Prejuzos) Acumulados Patrimnio Lquido Ambiental Reservas p/ Preservao do Meio Ambiente

9 CONCLUSO A incorporao de um Sistema de Gesto Ambiental (SGA) no planejamento estratgico das organizaes visa melhoria do desempenho ambientalista das empresas, garantindo-lhes a sobrevivncia nos dias atuais. O mercado no mais aceita o descaso no tratamento dos recursos naturais; os consumidores esto interessados em produtos limpos; a legislao torna-se mais rgida, impondo sanes aos infratores, obrigando as empresas a encarar com seriedade e responsabilidade a varivel ambiental em sua estratgia operacional. A competitividade da empresa aumenta aps a adequao ISO 14001 pela adoo de medidas visando melhores taxas de converso de matrias-primas, menores gastos com energias e com uma fora de trabalho consciente, capacitada e motivada. Para a conquista e manuteno do certificado ISO 14001 so necessrios investimentos considerveis em equipamentos, mo-de-obra especializada, consultorias, dentre outros, que devem ser alvo de intenso controle financeiro, com o objetivo de otimizar a utilizao dos recursos empregados. Uma das formas encontradas para atender a este propsito o uso da contabilidade no Sistema de Gesto Ambiental. A Contabilidade Ambiental possui potencial para auxiliar os gestores nesta tarefa. Ela pode ser usada para demonstrar a responsabilidade ambiental da empresa, atravs da utilizao dos relatrios contbeis onde devero ser evidenciados, de forma transparente e fidedigna, os gastos com o controle ambiental. A Contabilidade, importante ramo do conhecimento humano, ainda no tem dado o destaque necessrio e cabvel ao tema meio ambiente, como j ocorre em outras reas. Porm, cabe destacar, que apesar de pequeno, em relao aos demais assuntos tratados na rea Contbil, h autores e pesquisadores que vm examinando as repercusses de impactos ambientais nas organizaes e de que forma elas esto geridas e controladas. No Brasil, as organizaes, principalmente as indstrias, por imposies de normas legais vigentes, esto adotando cada vez mais processos de controle e de gesto ambiental em suas atividades produtivas. O artigo 225 da Constituio Federal de 1988, as leis 6.803/80, 6.938/81 e 9.605/98 so exemplos marcantes de textos legais que determinam as empresas a adotarem procedimentos voltados ao controle ambiental. 10 REFERNCIAS:

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