PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

1. O PLANEJAMENTO TRIBUTRIO 1.1 Conceito Corresponde ao planejamento que tendo como objeto os tributos e seus reflexos na organizao, visa obter economia de impostos, adotando procedimentos estritamente dentro dos ditames legais. O planejamento tributrio na verdade a atividade empresarial estritamente preventiva, que tem como fator de anlise o tributo e visa identificar e projetar os atos e fatos tributveis e seus efeitos, comparando-se os resultados provveis, para os diversos procedimentos possveis, de tal forma a possibilitar a escolha da alternativa menos onerosa, sem extrapolar o campo da licitude. O carter preventivo do planejamento tributrio decorre do fato de no se poder escolher alternativas seno antes de se concretizar a situao. Aps a concretizao dos fatos, via de regra, somente se apresentam dual alternativas para o sujeito passivo da relao jurdico-tributria: pagar ou no pagar o tributo decorrente da previso legal descrita como fato gerador. A alternativa de no pagar se caracterizar como prtica ilcita, sujeitando-se a empresa ao punitiva do Estado, caso este venha a tomar conhecimento de tal prtica. 1.2 Os Atos Ilcitos A prtica de atos lcitos com o objetivo de evitar a concretizao do fato imponvel o que tecnicamente se denomina eliso fiscal, assim ensina Latorraca (1972, p. 20-1). Esta tcnica difere diametralmente da evaso fiscal, decorrendo esta ltima da prtica de atos ilcitos que, segundo Carvalho (1991, p. 345-346) podem caracterizar SONEGAO ou FRAUDE. SONEGAO FISCAL: toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: 1) da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; 2) das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente. A lei n 4.729, de l4 de julho de 1965, em seu Art. 1 define o crime de sonegao fiscal, como se segue:

Art. 1 Constitui crime de sonegao fiscal: I prestar declarao falsa ou omitir, total ou parcialmente, informao que deva ser produzida a agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno, com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais devidos por lei; II inserir elementos inexatos ou omitir rendimentos ou operaes de qualquer natureza em documentos ou livros exigidos pelas leis fiscais, com a inteno de exonerar-se do pagamento de tributos devidos Fazenda Pblica; III alterar faturas e quaisquer documentos relativos a operaes mercantis com o propsito de fraudar a fazenda pblica; IV fornecer ou emitir documentos graciosos ou alterar despesas, majorandoas, com o objetivo de obter deduo de tributos devidos Fazenda Pblica, sem prejuzo das sanes administrativas cabveis; V exigir, pagar ou receber, para si ou para o contribuinte beneficirio da paga, qualquer porcentagem sobre a parcela dedutvel ou deduzido do Imposto sobre a Renda como incentivo fiscal.

FRAUDE toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento. Tem-se, pois, que a fraude no ato lcito, o contribuinte age deliberadamente contra os ditames legais com o objetivo de fugir do nus tributrio, mediante distoro abusiva das formas jurdicas ou pelo ato simulado assim, no instrumento do planejamento tributrio, dado que para haver a legtima economia de tributos, faz-se necessrio que o contribuinte adote um procedimento permitido pela legislao pertinente que evite a ocorrncia do fato gerador ou adote uma alternativa tambm legal para reduzir a carga tributria. O Cdigo Civil Brasileiro define o ato simulado, assim como alguns dos seus efeitos.
Art. 102 Haver simulao nos atos jurdicos, em geral: I quando aparentarem conferir ou transmitir direitos a pessoas diversas das a quem, realmente, se conferem, ou transmitirem. II quando contiverem declarao, confisso, condio ou clusula no verdadeira. III quando os instrumentos particulares forem antedatados ou ps-datados. Art. 105 Podero demandar a nulidade dos atos simulados os terceiros lesados pela simulao, ou os representantes do poder pblico, a bem da lei ou da fazenda.

O planejamento tributrio objetiva a economia de tributos em uma das seguintes modalidades: 1 - impedindo ou retardando a ocorrncia do fato gerador da obrigao; 2 - reduzindo o montante do imposto devido. Na primeira modalidade o contribuinte age de forma preventiva evitando a ocorrncia do fato gerador da obrigao, ou procede legalmente, de tal forma a retardar o momento de sua caracterizao para que coincida com aquele que seja mais adequado ou, no mnimo menos inadequado, frente as suas disponibilidades. Um
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exemplo de procedimento para evitar a ocorrncia do fato gerador a situao em que uma empresa, tendo oportunidade de vender seus estoques de produtos industrializados no mercado interno, ou para o mercado externo por preos aparentemente equivalentes, opta em atender o mercado externo. Com isso impediu a ocorrncia de fato gerador do IPI e do ICMS, visto que ambos os impostos no incidem nas exportaes para o exterior, contudo incidem nas vendas para o mercado interno. 2. O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO 2.1 Conceito Segundo Musgrave (1976), entende-se Sistema Tributrio como sendo o complexo orgnico formado pelos tributos institudos em um pas ou regio autnoma e os princpios e normas que os regem. Por consequncia , podemos concluir que o Sistema Tributrio Brasileiro composto dos tributos institudos no Brasil, dos princpios e normas que regulam tais tributos. 2.2. AS ESPCIES TRIBUTRIAS. No Brasil adota-se o princpio da estruturalidade orgnica do tributo, pelo qual a espcie tributria determinada pelo seu fato gerador, sendo irrelevante o nome atribudo ao tributo ou a destinao de suas receitas Com base na doutrina mais aceita no Brasil, podemos afirmar que as espcies tributrias que compem o sistema tributrio brasileiro, so cinco: impostos, taxas, tributrias que compem o sistema tributrio brasileiro, so cinco: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios. IMPOSTO. o tributo que tem como fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte (Art. 16 do CTN). Em outras palavras, imposto o tributo que no est vinculado a uma contraprestao direta a quem o est pagando. As receitas de impostos no so destinadas a custear obras ou servios em prol de quem os paga, mas sim para serem utilizadas para custear as despesas gerais do estado, visando promover o bem comum. TAXA. o tributo que pode ser cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal ou Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, que tem como fato gerador, o exerccio do poder de polcia ou a utilizao efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto a sua disposio (Art. 77 do CTN). As taxas so tributos vinculados, logo o poder pblico faz alguma coisa em favor do contribuinte. Quando a cobrana em razo do poder de policia, o estado fornece
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em geral um documento cuja exigncia est prevista em lei, podendo ser um alvar de funcionamento de um estabelecimento, um passaporte para viajar para o exterior, um documento de identidade etc. ou ainda pode ser a prestao de um servio especfico e divisvel tal como a coleta de lixo urbano ou manuteno de redes de esgotos sanitrios. CONTRIBUIO DE MELHORIA. o tributo cobrado pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, com o objetivo de fazer face ao custo de obra pblica de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado (Art. 81 do CTN). A Contribuio de Melhoria, tambm um tributo vinculado, pois depende para ser cobrada, de uma ao estatal especfica , uma contraprestao, relativamente ao contribuinte. Esta ao a realizao de um obra pblica de que decorra valorizao do imvel do contribuinte. CONTRIBUIES ESPECIAIS OU PARAFISCAIS. Esto previstas nos artigos 149 e 149-A da Constituio Federal, so tributos cobrados para custeio de atividades paraestatais e podem ser: sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias econmicas ou profissionais. Atividade Paraestatal. a atividade que sendo tpica da entidade privada desenvolvida de forma continuada por entidade pblica. Exemplo: a atividade desenvolvida pela previdncia oficial atravs do INSS ou sendo a atividade tpica de entidade pblica desenvolvida por entidade privada. Exemplo: a atividade desenvolvida pelo SESC, SENAC, SESI, SENAI , SEST, SENAT, SEBRAE etc. Contribuies Sociais. Estas contribuies formam o maior grupo das contribuies especiais, sendo que as mais relevantes so as contribuies destinadas ao financiamento da seguridade social que so cobradas do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada, incidente sobre: CONTRIBUIES DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. Inicialmente estas contribuies eram cobradas sob a justificativa de que o Estado desenvolvia uma atividade que beneficiava diretamente certos setores da economia e que havia necessidade de se controlar o resultado das atividades incentivadas pelo poder pblico, sendo ento cobradas as contribuies daqueles que se beneficiavam diretamente da atividade estatal. Com base nessa premissa foram institudas a Contribuio do Caf, incidente nas exportaes deste produto para o exterior, a Contribuio da Borracha, tambm incidente nas exportaes do produto para o exterior, a Contribuio EMBRATUR cobrada das empresas ligadas ao turismo, tais como hoteis, empresas de transporte de turistas, restaurantes, pousadas etc.
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Atualmente a premissa de atividade desenvolvida pelo poder pblico de forma a beneficiar o setor da economia do qual est sendo cobrada a contribuio, parece abandonada, haja vista a autorizao contida no 2 do Art. 149 da CF, introduzido pela Emenda Constitucional n 33, de 11 de dezembro de 2001, que autoriza a Unio a instituir Contribuio de Interveno no Domnio Econmico, sobre a importao e comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool combustvel, sem o pressuposto de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte, havendo apenas destinao especfica das receitas. CONTRIBUIES DE INTERESSE DE CATEGORIAS ECONMICAS OU PROFISSIONAIS. So exemplos destas contribuies, as alusivas Ordem dos Advogados do Brasil (OAB) e aos Conselhos Federais de profisses regulamentadas, como o Conselho Federal de Administrao (CFA), Conselho Federal de Economia (CFE), Conselho Federal de Medicina (CFME) e outros e ainda as contribuies ao SESC, SENAC, SESI, SENAI, SEST, SENAT e SEBRAE. EMPRSTIMO COMPULSRIO. o tributo que somente pode se institudo pela Unio, atravs de lei complementar, nos casos de: Calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, que exijam recursos extraordinrios, isto , alm dos previsto no oramento fiscal da Unio; Investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. As receitas de emprstimo compulsrio somente podem ser utilizadas para cobrir as despesas que justificaram sua instituio. Logo, no pode a Unio lanar mo deste tipo de exao para cobrir deficits orametrios, salvo se em decorrncia de calamidade pblica ou guerra externa ou sua iminncia, vinculando-se a aplicao dos recursos nas despesas geradas por estes eventos. 3. EXECUO DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO A execuo do planejamento tributrio cabe a profissionais com formao relacionada rea, tais como: advogado, contador, administrador. A execuo deve seguir os seguintes passos: Fazer um levantamento histrico da empresas, identificando a origem de Verificar a ocorrncia de todos os fatos geradores dos tributos pagos e Verificar se houve ao fiscal sobre fatos geradores decados, pois os todas as transaes efetuada, e escolher ao menos onerosa para os fatos futuros; analisar se houve cobrana indevida ou recolhimento a maior; crditos constitudos aps cinco anos do so indevidos;
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Verificar se a empresa calculou a diferena de IPC/90 com saldo credor e Analisar, anualmente, qual a melhor forma de tributao do imposto de

tributou esse resultado; renda e da contribuio sobre o lucro, calculando em que forma (real ou presumido) a empresa pagar menos tributo; O Levantar o montante dos tributos pagos nos ltimos dez anos, para Analisar os casos de incentivos fiscais existentes, tais como, isenes, Analisar qual a melhor forma de aproveitamento dos crditos existentes material necessrio para execuo do planejamento constitui-se, identificar se existem crditos fiscais no aproveitados pela empresa; reduo de alquotas e etc. (compensao ou restituio); essencialmente de: Legislao Tributria (Constituio, CTN etc); Documentao contbil da empresa; Livros Contbeis e Fiscais; Guias de Recolhimentos e Declaraes de Rendimentos;