TEMA 6: IMPOSICIN SOBRE LA RIQUEZA Introduccin : La riqueza es una de las tres manifestaciones de la capacidad de pagos. A la renta y el consumo.

Voto aunque discutida, ESTA IMPOSICIN SE JUSTIFICA POR ESTOS MOTIVOS: 1) Ayudan a corregir algunos problemas del IRPF. (Ejemplo: ganancias de capital no realizadas). 2) ven una mayor celda pago obliga a una obligacin tributaria mayor. 3) Reducen la concentracin de los patrimonios, lo cual es deseable tanto social como polticamente. 4) Los impuestos sobre la riqueza son pagos sobre beneficios que los poseedores de riqueza han recibido del sector pblico. 6.1.) CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS SOBRE LA RIQUEZA. EXISTEN 6 CRITERIOS QUE CARACTERSTIZAN A LOS IMPUESTOS DE LA RIQUEZA: 1) segn la extensin o amplitud que tenga el gravamen, se distingue: a) Impuestos generales. b) Impuestos parciales. a) Impuestos generales: recaen sobre la totalidad del patrimonio. b) Impuestos parciales: recaen solamente sobre alguna categora. 2) Por su conexin o no a una persona. a) Impuestos sobre la riqueza personal: giran sobre la persona. b) Impuestos sobre las riquezas reales: no estn conectados a una persona. 3) Segn el cmputo que se haga de la base imponible: a) Impuestos sobre la riqueza con base imponible en el valor neto de la riqueza: si se calcula esa base se ha de reducir deducindose las deudas y cargas. b) Impuestos con Base en valor bruto: si esa deduccin no se computa. 4) Atendiendo al Hecho Imponible: . a) Impuestos que se basan en la adquisicin transmisin de la riqueza. b) Impuestos que se basan en la propiedad, posesin o tenencia de la riqueza.

5) por la funcin en el sistema tributario. a) Impuesto complementario del I R P F. b) Impuesto separado del I R P F. 6) atendiendo a la periodicidad o regularidad del pago. a) Impuestos peridicos. b) Impuestos ocasionales: se pagan una sola vez y en circunstancias muy excepcionales. DE LA COMBINACIN DE ESOS 6 CRITERIOS, SURGEN LAS SIGUIENTES FIGURAS IMPOSITIVAS MS RELEVANTES: . A) IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO. B) IMPUESTOS SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. C) IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES. D) IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD. E) IMPUESTO EXTRAORDINARIO SOBRE EL PATRIMONIO (o LEVA DEL CAPITAL se paga: en casos muy excepcionales. Solo existe en casos de economa para servicios militares). 6.2.) IMPUESTOS SOBRE EL PATRIMONIO NETO. 2.1) CARACTERSTICAS: . A) Es un impuesto personal: atiende a la personalidad tributaria del Sujeto Pasivo. B) Es un impuesto general: dentro de este hay dos tipos: . 1) Desde el punto de vista del objeto del impuesto; admite estas exclusiones: . a.) Capital humano. b.) Bienes de difcil control o poca importancia. c) Soluciones por Poltica Econmica 2) Desde el punto de vista del sujeto. Se dan dos excepciones: a) Establecimiento de Mnimos Exentos. b) No sujecin de las entidades jurdicas. ( ejemplo: por patrimonio no tributan las empresas) C) Es un impuesto sobre el patrimonio en trminos netos: Se deducen las cargas que afecten al patrimonio. D) Es un impuesto proporcional o alternativamente progresivo: Esto vara segn los pases.

E) es un impuesto peridico anual: se debe a la importancia de su coordinacin con l y ejercer este. F) es un impuesto complementario al del I R P F. DE ESTOS SEIS CASOS SE DEFINE EL IMPUESTO: . Definicin: "tributo general y personal que grava la propiedad o el patrimonio. Es de carcter peridico anual y complementario del Impuesto de la Renta". 2.2) ESTRUCTURA: A) BASE IMPONIBLE: en principio el Patrimonio Neto, es decir, toda clase de bienes muebles e inmuebles, o toda clase de derechos que tengan significacin econmica Sin embargo en la realidad hay excepciones: 1) Capital Humano: valor capitalizado de las ganancias que una persona espera obtener en el futuro. 2) Derechos de autor y patentes: porque se parte de la base de que lo que el inventor puede obtener del invento es una remuneracin por el trabajo realizado. (Grabada por el I R P F.). 3) Derechos de pensin y similares: aunque es una forma de ahorro, integrable en el patrimonio, hay un reconocimiento generalizado para excluirlos del gravamen en el impuesto del patrimonio. 4) Plizas pobre seguros de vida: la exclusin es ms generalmente, por razones polticas que tcnicas. 5) Ajuar domstico y otros bienes y efectos personales: son de difcil control y valoracin. Las definiciones fiscales adoptan posturas muy variadas: &Exclusin pura o condicionada. &Valoracin a tanto alzado. (aproximadamente). &Valoracin exacta. 6) Obras de arte: o se excluyen del gravamen o hay un pleno gravamen. Como sucede en Espaa. 7) La detraccin del Pasivo (deduccin): es la deduccin de las cargas y deudas que afectan al patrimonio. B) HECHO IMPONIBLE viene determinado por la titularidad de bienes y derechos del patrimonio. El objeto imponible es el patrimonio en s mismo, y el hecho imponible es su titularidad. C) SUJETO PASIVO: En principio sern las personas fsicas y las personas jurdicas titulares del objeto de gravamen (es decir, el Patrimonio neto). Esta definicin plantea dos problemas: 1) La sujecin o no de sociedades por razn del posible doble gravamen en. : Sociedades Y en el Impuesto del Patrimonio. Por razn de armonizacin fiscal en la Unin Europea, se considera que el Impuesto de Patrimonio debe 3

aplicarse a Personas Fsica. 2) Acumulacin de diferentes elementos patrimoniales en la unidad contribuyente el impuesto del patrimonio se considera complementario del de la renta (I.R P F), debe considerar la misma unidad contribuyente que el I R P F o elegir entre individuo o familia. BASE IMPONIBLE ES EL VALOR NETO DEL PATRIMONIO. BASE IMPONIBLE = valor bienes y derechos que integran el patrimonio cargas y deudas que pesan sobre ese patrimonio. CABE DISTINGUIR TRES FORMAS DE ACTIVOS QUE INTEGRAN LA BASE IMPONIBLE: . 1) ACTIVOS LQUIDOS. Atesoramiento es prcticamente imposible su control fiscal. Cuentas bancarias son las nicas que se consideran a efectos fiscales 2) ACTIVOS FINANCIEROS: a) Renta Fija toda la deuda del estado (bonos y obligaciones del estado...). b) Renta Variable: acciones. 3) ACTIVOS REALES: Bienes muebles: joyas, obras de arte, etc. Bienes inmuebles Los criterios de valoracin de los Bienes Muebles. Ser el valor del mercado. Cuando no es posible aplicar este valor de mercado, se suele aplicar el coste de adquisicin. Tambin se suele aplicar el valor que el sujeto otorgue. Y de una manera ms clara, tambin se suele aplicar un porcentaje del valor global del patrimonio del contribuyente. Los criterios de valoracin de los Bienes Inmuebles. Suele ser el criterio de capitalizacin de los rendimientos obtenidos, esto es el clculo mediante el que partiendo de un determinado tipo de inters de mercado y una renta dada por parte de esos bienes inmuebles, se calcula el capital necesario para generar esa renta. Ejemplo. Un contribuyente tiene un piso que lo alquila y obtiene una renta de 70.000 ptas. Si el tipo de inters de mercado es del 7%, tendr que encontrar un valor que aplicando ese porcentaje obtenga el capital necesario para obtener ese rendimiento, por tanto: . 7% de 1.000.000 = 70.000 pesetas. E) MNIMO EXENTO su existencia se justifica por una serie de razones: . 1. No provoca una excesiva carga sobre los pequeos patrimonios. 2. Los pequeos patrimonios tienden a producir poca renta. 4

3. Facilita la gestin del impuesto: porque excluye a un gran nmero de pequeos contribuyentes. F) TIPO POSITIVO: plantea dos tipos de problemas: 1. La eleccin entre proporcionalidad o progresividad se resolver en funcin de los fines que se le atribuyan al igual. De tal forma que: Si el impuesto sobre el patrimonio pretende ser un apoyo del I R P F., debe optarse por la proporcionalidad (se paga un tipo fijo sea cual sea el patrimonio). Si el Impuesto sobre el patrimonio pretende contemplar la capacidad de pago del contribuyente, la opcin es la progresividad (aumenta ms que proporcionalmente el tipo impositivo al incrementarse el patrimonio). Hay que tener en cuenta que la progresividad tiende a repartir la propiedad del patrimonio entre los distintos miembros de la familia, en mayor medida que lo que ocurre en el I R P f. Se suele considerar la proporcionalidad como una frmula ms sencilla de administrar, porque se paga un tipo fijo sobre todo el patrimonio 2. problema derivado de la posible introduccin de topes o lmites de gravamen. En ocasiones hay que establecer unos lmites porque la tributacin conjunta del impuesto sobre el patrimonio y de I R P F. no supone un determinado porcentaje de la renta del contribuyente (a fin de evitar que el impuesto sobre el patrimonio no se puede pagar con la renta el sujeto). Ejemplo supongamos que tributa tanto para el I R P F. como para los impuestos sobre el Patrimonio. En el Impuesto sobre el Patrimonio, 100 M al t = 1 % cuota = 1 M En el IRPF como Base Imponible 1 M al t = 20 % cuota = 200.000 Cuota 1,2 M Para evitar que un contribuyente pague mucho ms por impuesto sobre el patrimonio que por I R P F. se da la siguiente solucin que la Cuota Conjunta (patrimonio + I R P f) no supere el 70% de la Base Imponible del I R P F. (sobre 1.000.000 = 700.000). Ahora se ahorrara 700.000 ptas. en vez de 1.200.000. G) VALORACIN DEL IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO NETO ASPECTOS DESTACABLES: 1. El Impuesto sobre el Patrimonio puede complementar al I R P F. grabando rentas no sometidas al I R P F. Lo que permite: . a) Aumentar y sostener la proporcionalidad o progresividad en el mbito del Impuesto del Patrimonio. b) Establecer tipos impositivos marginales menores en el IRPF 2. Puede establecer como alternativa al I R P F. grabando una capacidad de pago adicional y distinta a la de la renta.

3. Puede servir para la redistribucin de la renta y la riqueza. 4. Facilita el control cruzado de las reclamaciones en el I R P F. al permitir el conocimiento para la Administracin del componente patrimonial de la renta. 5. Puede servir para incrementar la recaudacin impositiva. 6. Los problemas destacables: . a) l de su administracin. b) Es imprescindible que hacienda conozca los bienes patrimoniales perfectamente. c)Es imprescindible tambin que lo intente a Sujetos Pasivos adecuados. d) Es imprescindible que los valoren adecuadamente. 6.3) LA IMPOSICIN SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES. 6.3.1. ESTRUCTURA. PUEDE ADQUIRIR TRES FORMAS. A) Impuesto que grava el total de la causa hereditaria aproximadamente igual a la imposicin sobre el caudal relicto B) Impuesto que grava la participacin en la herencia aproximadamente igual a la imposicin sobre participaciones hereditarias. C) Impuesto sobre donaciones. IMPUESTO SOBRE EL CAUDAL RELICTO Es un impuesto parcial, grava el patrimonio transmitido por causa de muerte a las personas, recae sobre su valor neto, es progresivo y adems es un impuesto ocasional e independiente de la renta (del I R P F). Objeto imponible el patrimonio del titular. Sujetos Pasivos: herederos del titular. Base Imponible : se determina por la diferencia entre el caudal bruto de la herencia (impuesto del valor al da del fallecimiento, de los bienes del causante) y gastos (entierro, liquidacin de deudas pendientes). Tipo impositivo: responde a una escala progresiva. CONCLUSIN. Ventajas (para hacienda). 1. Es fcil de administrar ya que slo es necesario realizar una valoracin total, mientras que en el impuesto participaciones hereditarias hay mayor nmero de Sujetos Pasivos , por lo cual hay que considerar diferentes situaciones (en cuanto al grado de parentesco,...).

2. Tienen ms potencia recaudatoria al recaer sobre el total de la herencia mientras Que el impuesto sobre participaciones hereditarias recae sobre cada participacin: a). Tiene menor potencia recaudatoria, ya que facilita la dispersin de la herencia y la correspondiente aplicacin de mnimos exentos. b) Al dividir el total de la herencia, los tipos impositivos sern menores. IMPUESTO SOBRE PARTICIPACIONES HEREDITARIAS. Objeto imponible: el patrimonio del titular. sujetos pasivos: Los herederos o legatarios. Base imponible: diferencia entre el valor de cada participacin individual de cada heredero menos la deduccin o gastos. Tipo impositivo: es progresivo. Est en funcin de la cuanta de la herencia y el grado de parentesco que se tenga. Grado de parentesco: norma de graduacin de "t", el tipo impositivo va aumentando conforme se aleja del parentesco. CONCLUSIN. Ventajas (para el contribuyente sobre todo). 1. Fomenta la dispersin del patrimonio, por tanto el gravamen ser menor. 2. Fomenta ms la equidad, ya que tiene en cuenta las circunstancias familiares y personales. 3. Es ms ajustado a la capacidad de pago del heredero. Inconvenientes. 1. Es ms difcil de administrar porque es mayor el numer de sujetos pasivos que exiten. 2. Tienen un menor potencial recaudatorio, que se agrava con la aplicacin de mnimos exentos, ya que se aplica tantas veces como herederos haya. IMPUESTO SOBRE DONACIONES. Este impuesto est estrechamente ligado a la imposicin sobre sucesiones, para decrementar las posibilidades de evadir el pago del impuesto de sucesiones. Objeto imponible: el valor de las sucesiones. Sujetos pasivos: los donatarios por percepcin de donaciones. Base imponible: el valor neto de lo dado. Tipo impositivo: progresivo en funcin de la cuanta de la donacin y en funcin del grado de parentesco. 6.3.2. VALORACIN DE LA IMPOSICIN DE SUCESIN Y DONACIN. 7

A) LA IMPOSICIN SOBRE SUCESIONES: . 1. Afecta a la redistribucin de renta y riqueza, que son sus principales activos (sobre todo si se considera a la herencia como una fuente de desigualdad), siempre es imposible pensar que la sola existencia de esta imposicin logre un estado "ideal" de redistribucin. 2. Afecta a la formacin de capital en 3 pasivos: a ) Disminuye los incentivos al ahorro. b). Tienen efectos negativos sobre la liquidez de los patrimonios. c). La evasin (en mayor o menor medida que exista). B) LA IMPOSICIN SOBRE DONACIONES TIENE UN PAPEL COMPLEMENTARIO DE LAS DONACIONES. 1. Se justifica que tratan de evitar la evasin en sucesiones va valoracin en vida del patrimonio. 2. Es imprescindible que el tratamiento fiscal de las donaciones resulte al menos tan gravoso, como el de sucesiones. 6.4. IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES. Definicin: es un impuesto parcial (porque grava la transmisin de determinados bienes), real, grava la transmisin onerosa de bienes, recae sobre el valor bruto en ocasiones y no complementario del I R P.F. Base imponible: el valor del bien o del derecho transmitido. La naturaleza onerosa implica (en muchos casos) un precio, lo que facilita el clculo a la administracin. Aunque frecuentemente el precio declarado es inferior al precio real. Tipo impositivo: es fijo, pero se establecen diferencias alcuotas segn la naturaleza de la transmisin. CARACTERSTICAS: 1. Es un cargo del comprador. 2. Puede adoptar distintas formas: a) Impuesto de timbre: si el contribuyente est obligado a utilizar efectos timbrados (principalmente del Estado) o timbres (sellos). b) Impuesto de registro: si el contribuyente tiene que inscribir los actos y contratos de transmisin. c) De liquidacin: cuando se liquidan a Hacienda. 3. presenta dos maneras prcticas. a) Sirve para evitar la evasin en el impuesto de sucesiones, porque bastara anticipar ficticiamente la transmisin para eludir el pago del impuesto de sucesiones. b) tienen unas bases imponibles de ms sencilla estimacin porque los bienes y derechos estn ms localizados 8

6.5) EL IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD. Definicin: es un impuesto relectivo sobre el patrimonio, recae sobre bienes inmuebles, propiedad empresarial y bienes muebles. Sujeto pasivo: propietario de los bienes. Base imponible: el valor estimado de los bienes (que ser un porcentaje del valor del mercado). Tipo impositivo: se distingue entre: a). Tipo nominal (t n.): es el legal. b). Tipo efectivo (t e). Cantidad recaudada por el impuesto * 100 Tipo Efectivo Valor de mercado de los bienes Este tipo efectivo tambin se puede determinar como tn cuanta que representa el % de valoracin. BASE IMPONIBLE se puede determinar: Valor estimado * Coeficiente de valoracin (V) * Valor de mercado. Otra forma de calcular el tipo impositivo: T(total recaudado por el impuesto) Tipo impositivo = te = = VM = te = tn * V FIN TEMA 6.