FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD

CONTENIDO

QU ES EL BALANCE? CMO SE ORDENA UN BALANCE? CMO SE CLASIFICA UN BALANCE? QU SITUACIONES PATRIMONIALES SE PUEDEN DAR? QU ES LA CUENTA DE RESULTADOS? CMO PRESENTAR LA CUENTA DE RESULTADOS? QU TIPOS DE OPERACIONES CONNABLES EXISTEN? TIENEE LIMITACIONES LOS ESTADOS FINANCIEROS? PUEDE MEDIRSE LA CALIDAD DEL BENEFICIO?

Qu es el Balance?
RECURSOS SEGUN SU NATURALEZA RECURSOS SEGN SU PROCEDENCIA

ACTIVO (A)

PASIVO (P)

BIENES Y DERECHOS

RECURSOS AJENOS (RA) RECURSOS PROPIOS (RP o NP) = = = Pasivos Recursos Financieros Orgenes

Activos Recursos Econmicos Aplicaciones

NP = A - RA

EJEMPLO A
3

Ejemplo A

Supongamos que la empresa ABC ha sufrido un incendio, en el que ha perdido la mayor parte de sus bienes y todos sus libros de contabilidad. Despus del siniestro, se realiza un Inventario patrimonial de la empresa al da 1 de noviembre, del que se obtiene la siguiente informacin: Bienes y derechos: Efectivo en caja: 1 milln de nuevos soles. Saldos en cuentas bancarias: 1 milln de nuevos soles. Derechos de cobro a clientes: 4 millones de nuevos soles. Derechos de indemnizacin reconocidos por la
compaa de seguros: 6 millones de nuevos soles.

A partir de esta informacin, podemos construir de forma inmediata el balance de la empresa a la fecha del inventario, tal y como representamos a continuacin:

ACTIVO (MP) 2 4 6 1 13

PASIVO (MP) Proveedores Prstamos Recursos propios 1 2 10

Cartera de valores mobiliarios: 1 milln de nuevos soles.

Tesorera Clientes Otros derechos Cartera valores TOTAL ACTIVO

Deudas por los siguientes conceptos: Proveedores: 1 milln de nuevos soles Prstamo bancario: 2 millones de nuevos soles.

TOTAL PASIVO

13

Cmo se ordena un Balance? (I)

DISPONIBLE REALIZABLE (C.P.)
CAJA BANCOS... CLIENTES EFECTOS A COBRAR PAGOS ANTICIPADOS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES MATERIAS PRIMAS PRODUCTOS SEMITERMINADOS PRODUCTOS TERMINADOS... TERRENOS INMUEBLES INSTALACIONES MAQUINARIA... CREDITOS CARTERA DE VALORES FIANZAS ... I+D CONCESIONES PATENTES FONDO DE COMERCIO...

CIRCULANTE

EXISTENCIAS OV I T C A
INMOVILIZADO

MATERIAL

FINANCIERO (L.P.)

INMATERIAL

GASTOS AMORTIZABLES

GASTOS DE ESTABLECIMIENTO

Cmo se ORDENA un Balance? (II)

PASIVO CIRCULANTE (C.P.)
PROVEEDORES EFECTOS A PAGAR ... CRDITOS Y PRSTAMOS OTROS ACREEDORES... OBLIGACIONES CRDITOS Y PRSTAMOS OTROS ACREEDORES...

RECURSOS AJENOS

DEUDA (L.P.)

CAPITAL

CAPITAL

O V ISA P
RECURSOS PROPIOS

RESERVAS

LEGAL ESTATUTARIA VOLUNTARIA...

RESULTADOS DEL EJERCICIO

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Como se CLASIFICA un Balance?

ACTIVO CIRCULANTE

PASIVO CIRCULANTE (PC) EXIGIBLE LARGO PLAZO (EL)

(AC)

RECURSOS AJENOS (RA)

ACTIVO INMOVILIZADO (AI)

RECURSOS PROPIOS (RP)

PATRIMONIO NETO (NP)

AGRUPACIN DE MASAS PATRIMONIALES

Neto Patrimonial (NP) Recursos Ajenos (RA) Recursos Permanentes (RPT) Fondo de Maniobra (FM)

= = = =

A - RA RP + EL RP + EL AC - PC
7

Qu situaciones patrimoniales se pueden dar?

PC EL AI NP

MXIMA ESTABILIDAD

NP AI

NP = AC + AI

SITUACION NORMAL

AC

AC

FM >0; AC>PC; NP>0

SUSPENSIN DE PAGOS

AC

TCNICA

AC AI NP
NP<0

PC

PC

AI

QUIEBRA

NP

EL

FM <0; AC<PC; NP>0

EJEMPLO B
8

Ejemplo B (1)
Supongamos que nuestro protagonista Vctor an no ha vendido su terreno y se plantea la alternativa de invertirlo en un nuevo negocio. Asociado con su amigo Miguel, ambos deciden la constitucin de la sociedad MOBILSA, cuyo objetivo ser la venta de mobiliario de calidad, a travs de su exposicin al pblico en locales propios. La sociedad se constituye el da 1 de enero del 2007 con un capital escriturado ante notario de 50 Millones de nuevos soles, en el que los socios participan al 50%. En el momento de la constitucin se aporta el 100% del capital de la siguiente forma:

Vctor aporta 15 millones de nuevos soles en efectivo y el terreno de su propiedad tasado en 10 millones de nuevos soles, dado que ste ser necesario para la construccin de las instalaciones, y su valoracin es aceptada como razonable por parte de los socios.

Miguel aporta en efectivo la totalidad de su participacin de 25 millones de nuevos soles.

En el proceso de registro de las operaciones necesitamos un cuadro dinmico, que nos permita visualizar progresivamente las variaciones producidas en el balance. Para ello, utilizaremos el documento de trabajo del cuadro 2 que muestra en sus correspondientes columnas las variaciones producidas por cada operacin en el activo y en el pasivo.
9

Ejemplo B (2)

ACTIVO
Tesorera Edificios e Instalaciones Terrenos TOTAL ACTIVO Prstamos bancarios c.p. Capital Social TOTAL PASIVO

OPERACIONES (1)
40

10 50

50 50

10

Ejemplo B (3)
Supongamos ahora que los socios, deciden realizar las siguientes operaciones adicionales: (2) Construccin del edificio e instalaciones generales, que quedan concluidas el 31 de Marzo. El importe total de la inversin ascendi a 35 millones de nuevos soles, que son desembolsados en su totalidad. (3) Dado que la inversin realizada ha reducido considerablemente la tesorera de la empresa, los socios estiman que el inicio de las operaciones exigir una financiacin Mnima adicional de 15 millones de nuevos soles. Al no disponer de estos recursos, deciden solicitar un prstamo del Banco por aquel importe, que obtienen en las siguientes condiciones: Fecha concesin: 1 de abril del 2007. Plazo: anual, con devolucin del principal en un slo pago el da 31 de marzo del 2008. -Intereses: 9 % anual, a pagar en el vencimiento del prstamo. - El banco no carga gastos por ningn otro concepto.

11

Ejemplo B (4)

ACTIVO
Tesorera Edificios e Instalaciones Terrenos TOTAL ACTIVO Prstamos bancarios c.p. Capital Social TOTAL PASIVO

OPERACIONES (1)
40

(2)
(35) 35

(3)
15

MOMENTO 1
20 35 10

10 50 0 15 15 50 50

65 15 50 50

12

Ejemplo B (5)

ACTIVO (MP)
Tesorera Edificio e instalaciones. Terrenos 20 35 10

PASIVO (MP)
Prestamos bancarios c/p Capital social 15 50

TOTAL ACTIVO

65

TOTAL PASIVO

65

13

Qu es la Cuenta de Resultados?

UN ESTADO CONTABLE CON SUFICIENTE DETALLE DE INGRESOS Y GASTOS PRODUCIDOS EN UN PERODO, CLASIFICADOS Y AGRUPADOS SEGN UN DETERMINADO CRITERIO

EJEMPLO C
14

Ejemplo * (1)
Antes de iniciar sus operaciones, los socios de MOBILSA, desean realizar una previsin de los resultados del ejercicio 2007, por lo que contabilizaremos seguidamente una serie de operaciones presupuestadas, como si en realidad se hubieran producido. En la prctica, estas operaciones se sucederan con una determinada secuencia cronolgica y, algunas de ellas, de forma recurrente. Por ejemplo, las ventas anuales de la empresa estarn normalmente repartidas a lo largo de todo el ejercicio. No obstante, a partir de ahora nos referiremos generalmente al importe anual de cada clase de operacin, a efectos de simplificar la mecnica de nuestro ejercicio, sin que ello afecte en modo alguno a los conceptos manejados. Intentemos ahora analizar el impacto sobre el ltimo balance (momento 1) de las siguientes operaciones previstas por los socios: (1) Por salarios correspondientes a es perodo se pagaran 5 millones de nuevos soles. (2) El importe total de las compras de mercancas durante el perodo ascendera a 45 millones de nuevos soles, pagadas al contado. Asimismo, se han presupuestado unas existencias finales de 15 millones de nuevos soles. (3) Por otros gastos y consumos diversos se pagaran 3 millones de nuevos soles en el ao. (4) La previsin de ventas para este primer ao asciende a 45 millones de nuevos soles, de las que al final del ao quedarn pendientes de cobro 10 millones de nuevos soles.

15

Ejemplo C (2)
MOMENTO 1 OPERACIONES MOMENTO 2

ACTIVO = PASIVO Tesorera Clientes Existencias Edificios e Instalaciones Terrenos

(1) (5)

(2) (45)

(3) (3)

(4) 35 10

20

2 10 15 35 10

15 35 10

TOTAL ACTIVOS
Prstamos bancarios c.p. Capital Social Resultados

65
15 50

(5)

(30)

(3)

45

72
15 50

(5) 65 (5)

(30) (30)

(3) (3)

45

TOTAL PASIVO

45

72

16

Ejemplo *(3)

CONCEPTOS
Ingresos Coste ventas Margen bruto Gasto personal Otros gastos RESULTADO NETO

Millones soles
45 (30) 15 (5) (3) 7

17

Cmo presentar la Cuenta de Resultados?

FORMATO 1 + VENTAS BRUTAS DEL EJERCICIO - DEVOLUCIONES - DESCUENTOS COMERCIALES = VENTAS NETAS - COSTE MERCANCA VENDIDA = MARGEN BRUTO DE EXPLOTACIN (MBE) - GASTOS DE EXPLOTACIN = BENEFICIO NETO DE EXPLOTACIN (BNE) +/- RESULTADOS AJENOS Y EXTRAORDINARIOS - INGRESOS FINANCIEROS = BENEFICIO ANTES DE INTERESES E IMPUESTOS (BAII) - IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS = BENEFICIO NETO (BN) O DESPUS DE IMPUESTOS (BDI) - DIVIDENDOS = BENEFICIO RETENIDO
18

FORMATO 2 + VENTAS BRUTAS DEL EJERCICIO - DEVOLUCIONES - DESCUENTOS COMERCIALES = VENTAS NETAS - COSTO DE LAS VENTAS (CMV) = MARGEN BRUTO DE EXPLOTACIN (MBE) - GASTOS COMERCIALES = MARGEN COMERCIAL (MC) - GASTOS DE ESTRUCTURA = BENEFICIO NETO DE EXPLOTACIN

Qu tipos de Operaciones Contables existen?

TIPOLOGA DE OPERACIONES FINANCIERAS OPERACIONES DE BALANCE PATRIMONIALES O DE CAPITAL

POSITIVAS NEGATIVAS

IMPACTO PATRIMONIAL (=)

(+) (-)

OPERACIONES DE RESULTADOS

POSITIVAS = INGRESOS

(+)

NEGATIVAS = GASTOS

(-)

19

Ejemplo D(1)
ACTIVO
ACTIV* CIRCUL. Tesorera Clientes Prov. Insolvencias Existencias INMOVILIZADO Edificios e Instalaciones Amort. Acum. Edificios Terreno Gastos Amortizables TOTAL ACTIVO Pasivo circulante Prstamo bancario Acreedores FONDOS PROPIOS Capital Resultados TOTAL PASIVO 65 50 (5) (*) (30) (30) (3) (3) 45 45 (1) 0 1 (1) (1) (1) (1) (1) (1) 50 3 70
20

MOM.1

OPERACIONES
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (*) (8) (*)

MOM. 2

20

(5)

(45)

(3)

35 10 (1)

2 10 (1) 15

15

35 (1) 10 1 65 (5) (30) (3) 45 0 1 (1) (1) (1) (1)

35 (1) 10 0 70

15

1 1

16 1

Ejemplo D(2)
OPERACIONES
(1) (2) (3) (4) 45 (30) (5) (3) (1) (1) (1) (1) (5) (30) (3) 45 (1) 0 (1) (1) (1) (5) (6) (7) (8) (9) 45 (30) (5) (3) (1) (1) (1) (1) 3

CONCEPTOS
Ventas C.M.V. Gastos Personal Otros Gastos Gastos Financieros Gastos Amortizables Amort. Edificio Prov. Insolvencias RESULTADO

TOTAL

21

Tienen limitaciones los Estados Financieros?

La contabilidad tiene un lenguaje propio y particular, que incorpora solo aquellos hechos susceptibles de expresarse en trminos monetarios. A pesar de los llamados principios contables generalmente aceptados, no existe un cdigo contable nico, completo y con fuerza legal. Los estados financieros son el resultado del trabajo de partes con intereses y perspectivas diferentes, por lo que pueden incorporar soluciones de compromiso. Los estados financieros no han sido preparados especficamente para el anlisis financiero y existen, adems, mltiples tipos de estados financieros. La contabilidad es una ciencia de aproximaciones en la que se presentan, con frecuencia, diferencias de criterios justificados y honestas. La inflacin erosiona enormemente el valor informativo de los estados financieros. Los estados financieros recogen datos de la historia pasada, que presentan limitaciones para las previsiones de futuro.

Fuente: L.A. Bernstein. Financial Statement Anlisis. Ed. D. J. Irwin. HomeWood, Illinois.
22

Puede medirse la Calidad del Beneficio?

Beneficios determinados por principios de contabilidad conservadores como el lifo y la depreciacin acelerada. Beneficios que son potencialmente repartibles en efectivo. Beneficios que no se apartan demasiado de su lnea de evolucin (poco voltiles). Beneficios relacionados con la lnea de actividad fundamental de la compaa. Beneficios repetibles. Beneficios que se aproximan a la realidad econmica y que no se basan en un enfoque optimista del futuro. Beneficios que se basan en un balance que no exagera los recursos realizables. Beneficios acompaados por un balance sin sorpresas potenciales ocultas, tales como un Importante intangible. Beneficios procedentes de operaciones y no de actuaciones financieras que puedan, en el futuro, comprometer al patrimonio de los accionistas de la empresa Beneficios comprensibles, que no requieran pginas de notas para su comprensin.

(*) Segn federal Accounting Standard Board (FASB), 1975.

23