CRDIT D'IMPT RECHERCHE ET JEUNES DOCTEURS

La rforme 2008 est particulirement incitative lembauche de jeunes docteurs. Deux des nouvelles dispositions de la rforme 2008 du crdit dimpt recherche (CIR) concernent spcifiquement les jeunes docteurs : Lorsque les dpenses de personnel se rapportent des titulaires d'un doctorat ou d'un diplme quivalent, celles-ci sont prises en compte pour le double de leur montant pendant les vingt quatre premiers mois suivant le premier recrutement, condition que le contrat de travail soit dure indtermine et que l'effectif salari de l'entreprise ne soit pas infrieur celui de l'anne prcdente. Le taux forfaitaire des frais de fonctionnement est de 200% des dpenses de personnel (salaire non doubl) se rapportant aux personnes titulaires d'un doctorat ou d'un diplme quivalent pendant les vingt quatre premiers mois suivant leur premier recrutement.

Illustration laide dexemples simples

Des simulations1 partir dexemples fictifs permettent de concrtiser limpact de lembauche dun jeune docteur dans le cas de deux entreprises : le cas le plus gnral est celui dune entreprise qui bnficie dj du CIR ; le cas des entreprises primo-dclarantes est aussi dtaill. Entreprise dj bnficiaire du CIR Une entreprise dj bnficiaire du CIR vient dembaucher un jeune docteur. Pour 100 de dpense salariale associe ce jeune docteur, 200 sont intgrs dans lassiette du CIR auxquels sajoutent les 200 de frais de fonctionnement. Il en rsulte une assiette de 400 qui donne droit un CIR de 120 les deux premires annes (30% de lassiette). Le salaire du jeune docteur est donc totalement financ par le CIR durant les deux premires annes (Cf. figure 1).

1. Simulations ralises sur des exercices clos au 31 dcembre de lanne considre. novembre 2008 Informations et contacts : www.enseignementsup-recherche.gouv.fr/cid20358/le-credit-d-impot-recherche-cir.html

Figure 1 - volution sur trois annes du cot effectif de la charge salariale associe un jeune docteur pour une entreprise dj bnficiaire du CIR Salaire 500 400 400 Assiette CIR CIR Cot effectif pour entreprise

400

300 200 100 100 120 100 120 100 52,5 47,5 175

0 N - 20 N+1 Annes Au-del des 24 premiers mois, le calcul de lassiette reprend les bases classiques de 100% des dpenses salariales et de 75% de frais de fonctionnement. Dans notre cas, elle se monte donc 175 et donne droit un CIR de 52,5 (30% de cette nouvelle assiette). Le cot effectif partir de la troisime anne est donc de 47,5% du salaire nominal. Entreprise primo-dclarante Une entreprise primo-dclarante au CIR2 vient dembaucher un jeune docteur. Pour 100 de dpense salariale associe ce jeune docteur, 200 sont intgrs dans lassiette du CIR auxquels sajoutent les 200 de frais de fonctionnement. Il en rsulte une assiette de 400 qui donne droit un CIR de 200 la premire anne (50% de lassiette) pour stablir 160 (40%) la seconde. Figure 2 - volution sur trois annes du cot effectif de la charge salariale associe un jeune docteur pour une entreprise primo-dclarante au CIR Salaire 500 400 400 Assiette CIR CIR Cot effectif pour entreprise - 20 N+2

400

300 200 120 100 100 100 160 100 52,5 47,5 175

0 N(50%) - 100
novembre 2008 Informations et contacts : www.enseignementsup-recherche.gouv.fr/cid20358/le-credit-d-impot-recherche-cir.html

N+1(40%) - 60 Annes

N+2(30%)

2. Premire dclaration au CIR, ou premire dclaration aprs une interruption de 5 ans.

Au-del des 24 premiers mois, le calcul de lassiette reprend les bases classiques de 100% des dpenses salariales et 75% de frais de fonctionnement. Dans notre cas, elle se monte donc 175 et donne droit un CIR de 52,5 (30% de cette nouvelle assiette). Comme dans le cas dune entreprise bnficiant dj du CIR, le salaire du jeune docteur est donc totalement financ par le CIR. Le fait dtre primodclarante dmultiplie limpact positif sur la trsorerie de lentreprise puisquil gnre un gain de 100% des dpenses salariales engages pour lanne N et de 60% pour lanne N+1 ( comparer avec un taux de 20% dans le cas dune entreprise bnficiant dj du CIR). A partir de la troisime anne, le cot effectif est gal 47,5% de ces dpenses. A titre de comparaison, si lentreprise primo-dclarante embauche un chercheur qui nest pas jeune docteur, le cot effectif est trs fortement rduit les deux premires annes, mais reste trs positif, comme le montre le graphe de la figure 3.

Figure 3 - volution sur trois annes du cot effectif de la charge salariale associe un ingnieur ou technicien de recherche pour une entreprise primodclarante au CIR Salaire 200 175 Assiette CIR CIR 175 Cot effectif pour entreprise 175

150 100 100 87,5 70 50 12,5 0 N(50%) N+1(40%) Annes N+2(30%) 52,5 47,5 30 100 100

Cas particulier des embauches antrieures la date de prise deffet de la rforme 2008
La rforme 2008 implique une priode transitoire pour les embauches de jeunes docteurs antrieures au 1er Janvier 2008. Cas 1 : Les dpenses de personnel affrent un jeune docteur dont le premier recrutement a eu lieu le 1er janvier 2007 ont t prises en compte pour le double de leur montant pendant les douze premiers mois (ancien systme), soit jusquau 31 dcembre 2007. Avec les nouvelles dispositions, les dpenses de personnel affrent ce jeune docteur seront prises en compte pour le double de leur montant du 1er janvier 2008 jusquau 31 dcembre 2008, fin de la priode de 24 mois.

novembre 2008 Informations et contacts : www.enseignementsup-recherche.gouv.fr/cid20358/le-credit-d-impot-recherche-cir.html

Figure 4 - volution du taux de prise en compte dans lassiette du CIR des charges salariales dun jeune docteur embauch au 1er Janvier 2007
250% 200% 150% 100% 50% 0%
20 07 20 07 20 08 20 08 20 09 1 er se m es tre

Embauche

Rforme 2008

Fin de priode de 24 mois

tre

tre

1 er se m es

2 nd se m es

tre

Cas 2 : Les dpenses de personnel affrent un jeune docteur dont le premier recrutement a eu lieu le 1er juillet 2006 ont t prises en compte pour le double de leur montant pendant les douze premiers mois (ancien systme), soit jusquau 30 juin 2007. Du 1er juillet au 31 dcembre 2007, les dpenses ont t prises en compte pour leur simple montant. Avec les nouvelles dispositions, les dpenses de personnel affrent ce jeune docteur seront nouveau prises en compte pour le double de leur montant du 1er janvier au 30 juin 2008, fin de la priode de 24 mois.

Figure 5 - volution sur trois annes du cot effectif de la charge salariale associe un jeune docteur pour une entreprise dj bnficiaire du CIR
250% 200% 150% 100% 50% 0%
20 06 20 08 20 07 20 07 20 08 2 nd se m es tre

2 nd se m es

1 er se m es

tre

Embauche

Rforme 2008

Fin de priode de 24 mois

2 nd se m es tre

1 er se m es tre

novembre 2008 Informations et contacts : www.enseignementsup-recherche.gouv.fr/cid20358/le-credit-d-impot-recherche-cir.html

2 nd se m es

1 er se m es tre

tre

Conditions dapplication
Premier recrutement aprs lobtention du Doctorat La qualification de "premier recrutement" s'applique au jeune docteur. Ce premier recrutement doit ainsi s'entendre comme le premier contrat de travail dure indtermine conclu postrieurement lobtention du doctorat. Variation de l'effectif salari de l'entreprise Afin de satisfaire la condition sur l'effectif salari de l'entreprise, il convient de comparer l'effectif moyen de l'anne de l'embauche l'effectif moyen de l'anne prcdente. L'effectif moyen de rfrence est l'effectif moyen global de l'entreprise et non celui directement et exclusivement affect aux oprations de recherche. Le calcul de l'effectif moyen est effectu selon les modalits de dtermination de l'effectif moyen exposes dans le cadre du crdit d'impt pour cration d'emplois (BOI 4 L -3-98 en date du 3 juin 1998 n s 9 29). Nature des tches assignes au jeune docteur Le temps de travail inclus dans lassiette du CIR doit tre affect exclusivement et directement des oprations de R&D. Lorsque les jeunes docteurs sont affects temps partiel ou en cours d'anne des oprations de R&D, le salaire doit tre pris en compte dans le calcul du CIR au prorata du temps effectivement consacr ces oprations. Les entreprises doivent pouvoir tablir, avec prcision et rigueur, le temps rellement et exclusivement affect la ralisation d'oprations de R&D, toute dtermination forfaitaire tant exclue.

Conclusion
Les nouveauts de la rforme 2008 du CIR rendent particulirement attractives les embauches de jeunes docteurs, offrant ainsi une incitation financire la diversification du recrutement des personnels de recherche des entreprises.

Rfrences

G CREDIT D'IMPOT EN FAVEUR DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES ET COMMERCIALES OU AGRICOLES EFFECTUANT DES DEPENSES DE RECHERCHE. RECONDUCTION DU REGIME AU TITRE DES ANNEES 1999 A 2003 , Instruction 4 A-1-00 du 21 janvier 2000 (BO DGI n27 du 8 fvrier 2000). G CRDIT D'IMPT EN FAVEUR DES ENTREPRISES INDUSTRIELLES ET COMMERCIALES OU AGRICOLES EFFECTUANT DES DPENSES DE RECHERCHE. MODALITES D'APPLICATION DES DISPOSITIONS INTRODUITES PAR L'ARTICLE 45 DE LA LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2004 ET PAR L'ARTICLE 22 DE LA LOI DE FINANCES POUR 2006 , Instruction 4 A-12-06 (BO DGI n132 du 7 aot 2006).

Informations et contacts : www.enseignementsup-recherche.gouv.fr/cid20358/le-credit-d-impot-recherche-cir.html