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Introduccin

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en ste. Una de la directrices mayores de una moderna direccin, es el de estar constantemente informada y al da en los mtodos de gestin, con el fin de implementar el instrumento ms adecuado a las exigencias de la empresa. La empresa para incrementar el beneficio, puede actuar de dos formas: una aumentando los ingresos y la otra reduciendo los costos, el primer camino es difcil de controlar, a no ser que se opere en rgimen de monopolio, por el otro camino el de reduccin de costos es mucho ms viable. El sistema de costos estndar, fundamentalmente, es un instrumento orgnico para controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades productivas u operativas de la empresa. En otras palabras el sistema de costos estndar consiste en establecer los costos unitarios y totales de los artculos a elaborar por cada centro de produccin, previamente a su fabricacin, basndose en los mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con el volumen dado de produccin. Son costos objetivos que deben lograrse mediante operaciones eficientes. La caracterstica esencial es el uso de los costos predeterminados o planeados, como medida de control para cada elemento del costo durante los ciclos de produccin. Los costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez que se inicie una fase de produccin, orden, trabajo o lote. Si cada elemento del costo se controla en forma adecuada, el costo total ser equivalente al total de los elementos controlados, los costos reales se comparan con las cifras Pgina 3

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estndar, y se obtienen las diferencias o variaciones que se registran separadamente en la contabilidad, como resultado las diferencias se tipifican para su investigacin y anlisis por parte de la administracin. En esta quinta unidad se har referencia a la forma de predeterminacin denominada Costos Estndar, la cual igual que los costos estimados se determinan con anticipacin a la produccin, pero a diferencia de aquellos es una tcnica ms avanzada, precisin, es una meta a lograr, es una medida de eficiencia . de alta

Una de las grandes ventajas de los costos estndares, sobre lo histrico radica en los estudios de las comparaciones y en la toma de decisiones.

Dentro del desarrollo de la unidad se explicar detalladamente cada una de las partes que lo conforman, sus ventajas, limitaciones, as como su clculo y anlisis de las variaciones.

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COSTOS PREDETERMINADOS: COSTOS ESTNDAR Costos Predeterminados. Definicin y objetivos.

Los costos predeterminados segn Neuner (1986 ) es un sistema que calcula sus costos con anticipacin a la fabricacin real del producto o a la conclusin de un contrato especial de construccin; con la finalidad de su comparacin con los costos reales.

Los costos predeterminados, como puede apreciarse en las definiciones conceptuales, son aqullos que se calculan antes de comenzar el proceso de produccin de un artculo o de prestacin de un servicio; y segn sean las bases que se utilicen para su clculo, se dividen en Costos estimados y Costos estndar. Cualquiera de estos tipos de costos predeterminados pueden operarse en base a rdenes de produccin, de procesos continuos, o de cualquiera de sus derivaciones.

Los costos histricos o reales se registran hasta que han sido realizados o causados y esto ocasiona que se conozca el costo total hasta que se finalice el periodo o la

produccin, por lo cual se ha hecho necesario disear tcnicas de valuacin predeterminadas, que consisten en conocer, mediante ciertos estudios, por anticipado el costo de la produccin, lo que permite que en cualquier momento se pueda obtener el costo de ventas, adems de aportar un mayor control interno.

Los costos predeterminados se usan para mltiples fines, entre los cuales se pueden mencionar: a. b. c. d. e. f. Control de costos Costeo de inventario Planeacin presupuestaria Fijacin de precios Mantenimiento de Registros Reduce el gasto de oficina

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Definicin, caractersticas, ventajas y limitaciones del Costo Estndar.

El costo estndar constituye la tcnica ms avanzada de los costos predeterminados. Para su establecimiento se requiere una rigurosa base normativa en los aspectos metodolgicos y organizativos, as como una confiabilidad y exactitud en los datos que se utilicen para su clculo.

El costo estndar presupone la utilizacin de parmetros de medicin que permitan determinar si las desviaciones con respecto al costo planificado son debidas, fundamentalmente, a problemas tecnolgicos, de organizacin o autnticos despilfarros de recursos. Representa el "costo objetivo" de la empresa, es decir lo que debe costar un producto o grupo homogneo de productos, por lo que permite el anlisis preciso de la eficiencia alcanzada en la actividad productiva.

El avance ms notable que se ha producido en el campo de la Contabilidad de Costos con enfoque de gestin ha sido el desarrollo del sistema de costos estndares, segn lvarez et al (1996), su objetivo es disciplinar y controlar todas y cada una de las actividades y operaciones llevadas a cabo en la empresa con la finalidad de mejorar los resultados. Al prever y disciplinar los costos para todas las operaciones y todas las actividades, el sistema de costo estndar exige que en todas las reas operativas de la empresa se opere segn mtodos ms eficientes; stos mtodos son el resultado de estudios e investigaciones realizadas por expertos en diferentes campos (contables, ingenieros, socilogos, etc).

El principio inspirador en que se fundamenta el sistema de costos estndar es el de conseguir fabricar productos o prestar servicios de la mejor calidad y al costo ms bajo posible. En consecuencia, calidad y costo son los elementos bsicos en los que se articula la praxis de este sistema. El establecimiento de un sistema de costos estndares requiere un anlisis detallado del proceso productivo. Su objetivo directo es el control de las operaciones de produccin; se trata de desarrollar los trabajos a travs de los mtodos que se consideran econmicamente ms racionales. La disciplina de las operaciones se

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lleva a cabo, en base al cual se persigue conseguir productos con la calidad estndar establecida y al costo ms bajo posible.

La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin, en este sentido los costos estndares no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo, representando el patrn de medida o comparacin de los costos reales.

Este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos.

Los costos estndares pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados.

Por todo ello, el sistema de costo estndar exige establecer objetivos a nivel de cada divisin para que puedan utilizarse como referencia para poder evaluar sus resultados.

En resumen se puede concluir que los costos estndares persiguen los siguientes objetivos: a. b. c. Generar informacin amplia y oportuna Control de operaciones y gastos Determinar en forma confiable el costo unitario: * Fijar el precio de venta. * Valuacin de la produccin terminada, en proceso, averiada, defectuosa, etc. Pgina 7

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* Polticas de explotacin, produccin, cambio, etc. d. e. Unificacin o estandarizacin de la produccin, procedimientos y mtodos. Anlisis de las desviaciones, en atencin a su causa.

El sistema de costos estndares facilita la rpida valoracin de los productos terminados, de los productos en proceso, y del costo de produccin y venta.

A continuacin se sealan algunas ventajas de los costos estndares

Medir y vigilar la eficiencia en las operaciones de la empresa, debido a que nos revela las situaciones o funcionamientos anormales, lo cual permite fijar responsabilidades.

Conocer la capacidad no utilizada en la produccin y las prdidas que ocasiona peridicamente.

Conocer el valor del artculo en cada paso de su proceso de fabricacin, permitiendo valuar los inventarios en proceso a su costo correcto.

Un minucioso anlisis de las operaciones fabriles contribuyendo a la reduccin de costos. Reducen el trabajo de la administracin al mostrar claramente las operaciones anormales, las cuales merecen mucha ms atencin.

Facilitar la elaboracin de los presupuestos. Los costos estndares son el complemento esencial de racional organizacin presupuestaria.

Generan apoyo en el control interno de la empresa. Es til para la direccin en cuanto a la informacin, pues favorece la toma de decisiones.

A pesar de que los costos estndares representan una gran ventaja para las empresas, se les atribuye algunas limitaciones, en este sentido, Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), sealan que el grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez an en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las Pgina 8

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normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente los estndares de precio.

Es esencial tener conocimiento de estas limitaciones potenciales de los costos estndares a fin de poder utilizarlos con el mximo de efectividad. Superar estas dificultades representa un gran desafo para el ejecutivo de hoy. Los nuevos conceptos que implican el uso de normas en un tipo de administracin que participa en las actividades del personal adquieren da a da mayor aceptacin. Debidamente aplicadas, las normas pueden ser un poderoso instrumento para la administracin de las funciones de planeamiento, control y toma de decisiones.

A continuacin se presentan las principales limitaciones:

Son aplicables para empresas cuya planta de produccin sea racionalmente organizada. No son adoptables a cualquier tipo de empresas. No sera recomendable para empresas pequeas. Exige la relacin de inventarios en perodos cortos de las existencias en proceso de fabricacin.

Generan algunas molestias en los trabajadores pues se sienten bajo presin al tratar de conseguir los estndares.

Un sistema de costos estndar es aplicable generalmente, a industrias que producen en gran volumen o en serie, donde la fabricacin es repetitiva y existe uniformidad en el proceso

No son recomendables para las operaciones por rdenes pequeas o que no se volvern a producir.

Comparacin entre costo: real, normal y estndar.

Para Polimeni (1994), los costos reales o histricos son aquellos que se acumulan durante el proceso de produccin de acuerdo con los mtodos usuales de costeo histrico, Pgina 9

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as pues, en un sistema de costeo real, los costos de los productos se registran slo cuando stos se incurren.

Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los costos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos.

Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados.

En este sentido, los costos normales representan una modificacin de un sistema de costeo real, en donde los costos de los materiales directos y la mano de obra directa se acumulan a medida en que se incurren, mientras que los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin con base en los insumos reales (horas, unidades, etc.) multiplicados por una tasa predeterminada de los costos indirectos de fabricacin, producto de que los costos indirectos de fabricacin a diferencia de los materiales y de la mano de obra no pueden asociarse fcilmente a una orden de trabajo o departamento especficos.

Mientras que en un sistema de costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los costos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndares asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin.

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Comparacin entre costos estimados y estndar

Los Costos Estimados segn Backer, Jacobsen y Ramrez Padilla (1988), es la cantidad que segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones econmicas, eficiencia, etc., que se anticipan para el futuro. Para los autores lvarez et al (1996), los costos estimados representan un grado de desarrollo primario y se identifican en una formulacin parcial para la obtencin de un producto, partiendo de sus caractersticas tcnicas, sin integrarlos en la estructura de planificacin de la empresa.

El objeto de los costos estimados es conocer de forma aproximada cual puede ser el costo de produccin, sirviendo de base para la valoracin de las existencias en proceso y la produccin terminada, entregada y realizada.

El costo estimado indica lo que podra costar un artculo o grupo de artculos con un grado de aproximacin relativo, ante la inexistencia de normas que permitan calcularlo con absoluto rigor. El costo real debe compararse con el estimado y ajustarse contra el primero. Las comparaciones se efectan como sigue: Por totales, o sea costo total real contra costo total estimado, referidos al mismo perodo. Por partidas de costo, es decir comparando el costo real de cada partida, de un perodo determinado, con los costos estimados respectivos. La comparacin de los costos reales de departamentos, fbricas, establecimientos, brigadas, etc., con sus costos estimados, referidos al mismo perodo, puede hacerse por cualquiera de las formas mencionadas en los dos incisos anteriores, o combinndolas.

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En general el anlisis debe ser lo ms profundo posible, ya que tiene por objeto determinar las variaciones entre lo real y lo estimado, y estudiar el por qu de las diferencias, a fin de hacer las correcciones y ajustes, que incluso pueden dar lugar a modificar las bases que sirvieron para la determinacin del costo estimado. En otros casos, dichas variaciones y su estudio obligan a efectuar ciertos ajustes al control interno, de localizarse fallas en el mismo.

Todo estndar es una estimacin en el fondo, pero no toda estimacin es un estndar.

A continuacin se presentan un cuadro resumen, sealando las principales diferencia entre un costo estimado y un estndar.

ESTIMADOS Los costos estimados se ajustan a los histricos. Las variaciones modifican el costo

ESTNDAR Los costos histricos se ajustan a los estndares. Las desviaciones no modifican al costo

estimado mediante una rectificacin a las estndar, deben analizarse para cuentas afectadas El estimado se basa en experiencias adquiridas y un conocimiento de la empresa. Es ms barata su implantacin y ms caro su sostenimiento. El costo estimado indica lo que puede costar un producto. El costo estimado es la tcnica primaria de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estimado, determinar sus causas. El estndar hace estudios profundos cientficos para fijar sus cuotas. Es ms cara su implantacin y ms barato su sostenimiento. El costo estndar indica lo que debe costar un producto. El costo estndar es la tcnica mxima de valuacin predeterminada. Para la implantacin del costo estndar,

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no es indispensable un extraordinario control interno.

es indispensable un extraordinario control interno.

Tipos de estndares

Antes de proceder al establecimiento de los estndares, la direccin debe adoptar ciertas decisiones, nmero de unidades de cada producto que se pretende fabricar, nmero de horas necesarias para el nivel de produccin deseado, pero antes debe determinar el grado de exigencia que van a tener los estndares, para lo cual se puede emplear los concepto de capacidad.

Para Neuner (2001) las dos consideraciones principales que afectan a la clasificacin de los estndares son:

La posibilidad de lograr el estndar o patrn, esto es la factibilidad con que es posible alcanzar los estndares o patrones establecidos y

La frecuencia con que se revisan los mismos.

Sobre la base de estos dos factores, y el concepto de capacidad es posible clasificar los estndares como ideales, bsicos, normales o alcanzables

Fijo o Bsico

Para Polimeni (1994), Alvarez (1996), Neuner(2001) y otros, stos estndares son constantes en el tiempo, puesto que una vez que se establecen permanecen inalterables, dicho estndar puede ser ideal o alcanzable cuando se establece inicialmente, pero nunca se altera una vez que se ha fijado. Debido a la disminucin obvia de su utilidad para la gerencia sobre un lapso, los estndares bsicos rara vez se utilizan en empresas manufactureras.

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Establecimiento de los estndares

La obtencin de la implantacin de los costos estndares, para que resulten eficientes, requiere de un arduo y meticuloso trabajo. En algunos casos, se tarda ms de un ao para lograr los primeros resultados. Se hallan con mayor facilidad y tienen ms aplicacin en las industrias que fabrican un pequeo nmero de artculos y producen de forma masiva. Debido al esfuerzo del costo que es necesario para su implantacin y las

constantes posibles revisiones y posibles cambios, no son recomendables para las empresas que fabrican una gran variedad de productos en cantidades pequeas.

Para determinar los costos estndares se requiere prcticamente la colaboracin de todos los departamentos de la empresa comenzando desde la gerencia hasta el rea de ventas.

Para la implantacin de un sistema

de costos estndares es esencial la fijacin de

estndares para cada elemento del costo de produccin, en este sentido el costo de un producto puede descomponerse en sus tres elementos: Materiales Directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de fabricacin.

En igual forma el costos estndar de un producto es la suma de su costo estndar para materiales directos, su costo estndar por mano de obra directa y su costo estndar para costos indirectos de fabricacin, a su vez, cada uno de estos costos es el producto de dos estndares uno de cantidad, uso o eficiencia y otro de precio, por lo que el costo estndar de un producto lo podramos representar en la siguiente frmula:

Ce = Qe x Pe
En donde Ce = costo estndar Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar.

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Estndar de material directo

Para determinar el costo estndar de materiales se debe considerar el estndar de precio y el estndar de eficiencia, uso cantidad.

Estndar de precio

Los estndares de precio de material directo estn representados por aquellos precios unitarios que se pagaran por la compra de materiales. El presupuesto de ventas es de gran significacin porque da a conocer previamente el nmero de unidades terminadas que se tendran que fabricar, esto incide directamente en la cantidad de material que se debe comprar, pudiendo obtener descuentos de los proveedores debido a un mayor volumen de compras, el abastecedor establece el precio neto de compra, lo que permite al departamento de compras de la empresa conjuntamente con el departamento de Produccin y el de Finanzas, fijar el estndar de precio del material.

Asimismo, los precios de los materiales estn sujetos a las variaciones del mercado y por lo tanto muchas veces es poco o ninguno el control que sobre dichas fluctuaciones puede ejercer la empresa. Esto, sin embargo, no debe ser impedimento para la fijacin del estndar. Las variaciones de precio se deben prever hasta donde sea posible, tratando de buscar un promedio para el perodo correspondiente. Al principio de cada perodo, o an con ms frecuencia, se revisa y modifica el estndar si es necesario.

Cuando se utiliza ms de un material directo en un proceso de produccin, debe calcularse un precio estndar unitario para cada uno de los materiales directos.

Estndar de eficiencia

El estndar de cantidad de material es llamado tambin de eficiencia o uso y son las especificaciones preestablecidas de la cantidad de materiales directos que van a ser usados por la unidad de produccin para fabricar los artculos. En caso de que se necesite

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ms de un material directo ser preciso establecer estndares individuales para cada clase de material directo.

Estos estndares pueden ser establecidos de acuerdo con los registros de experiencias anteriores, mediante fabricaciones de prueba, por medio de clculos matemticos o cientficos o utilizando listas estndar de materiales. Las cantidades actuales de materiales que se necesitan y sus costos estn sujetos a comprobaciones y revisiones constantes, si es necesario tanto en lo que respecta a la clase del material como a la cantidad. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias al fijar los estndares de cantidad de material es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios.

Al establecer los estndares de las cantidades de material es necesario analizar los registros de aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas segn Rayburn (1999):

1) empleando el promedio de todas las rdenes de produccin similares durante un perodo determinado, como un mes o tres meses. 2) utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares. 3) usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado.

Estndar de mano de obra

Al igual que los estndares en materiales, los estndares en mano de obra tambin consisten en el establecimiento del precio o tarifa y en eficiencia, uso o cantidad. Sin embargo el factor humano hace ms difcil fijar el costo estndar de mano de obra en comparacin con los costos estndar en materiales. Existen muchos elementos, como el estado de salud y de cansancio de una persona, que pueden ocasionar variaciones en la productividad. La actitud de una persona hacia un supervisor, junto con otros factores sicolgicos, tambin afecta la eficiencia productiva. Pgina 16

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Estos factores, as como la habilidad y la antigedad en el empleo, son importantes consideraciones al establecer los estndares en mano de obra. Para determinar la norma estndar de mano de obra, se debe determinar si sta es de tipo directo o indirecto. La mano de obra directa es aquella que participa directamente en el proceso productivo, mientras que la mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de fabricacin. El contador de costos puede clasificar operaciones tales como el tiempo de organizacin, tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo de mano de obra. La determinacin del tiempo que los trabajadores deben emplear para llevar a cabo las diversas operaciones de fabricacin representa una de las fases ms importantes del control por parte de la administracin.

Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos, la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra.

Neuner (2001) seala algunos prerrequisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra:

Disposicin eficiente de la planta, con equipos modernos, para obtener la mxima produccin al mnimo costo.

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin, movimientos, programacin y expediciones que brinden un flujo ininterrumpido de produccin sin demoras ni confusiones innecesarias.

Provisin para la compra cuidadosa de materiales que entren a la produccin en el momento oportuno, cuando se encuentren disponibles los trabajadores y las mquinas necesarias.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos de mano de obra, con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores para que se realice la produccin en las mejores condiciones posibles. Una tcnica que expone el mismo autor para mostrar el efecto del proceso de aprendizaje sobre los trabajadores es la de la Curva de Aprendizaje, (Ilustracin N 1) que se basa en hallazgos estadsticos que indican que a medida que se duplica la cantidad acumulada de unidades producidas, el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por Pgina 17

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unidad disminuir a un porcentaje constante ( normalmente en un rango del 10% al 40% ), dichos porcentajes se denominan porcentajes de reduccin de costos.

Ilustracin N 1 .La curva de Aprendizaje.

Etapa de Aprendizaje

Etapa Constante Etapa de Aburrimiento

Produccin por hora

Unidades acumuladas por produccin <

Fuente. Polimeni (1994)

Estndar de costos indirectos

La determinacin y establecimiento de los estndares de costos indirectos de fabricacin presenta mayor dificultad que los estndares de mano de obra y materiales, esto obedece a la gran variedad de cuentas que conforman los costos indirectos de fabricacin (materiales indirectos, mano de obra indirecta, alquiler de la fbrica, mantenimiento de la fbrica, depreciacin de equipos, seguro de fbrica entre otros).

Los costos de cada una de estas cuentas son afectados de forma distinta por el incremento o disminucin de la actividad de la fbrica. La cuenta de costo depende de la Pgina 18

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mayor o menor actividad en la produccin, pudiendo ser alterada la cuenta de manera directamente proporcional o no producir alteracin alguna en el total de costos indirectos de fabricacin; de lo anterior se desprende, que aquellas cuentas que producen una modificacin proporcional se denominan costos indirectos de fabricacin variables y las que no producen alteracin se denominan costos indirectos de fabricacin fijos.

Al preparar los costos indirectos de fabricacin que se estiman para el prximo perodo econmico se debe conocer el efecto que produce sobre los costos cuando se presentan modificaciones originadas por decisiones polticas, la inflacin y la tecnologa. El

presupuesto de costos indirectos de fabricacin precisa de un anlisis a fondo de los datos del pasado, de las probables condiciones de la economa para el futuro y otras informaciones pertinentes. El clculo de los estndares de cantidad y precio para los costos indirectos de fabricacin se hace de acuerdo a la tcnica trabajada en la unidad dos (2), es decir mediante el clculo de la tasa predeterminada, solamente la terminologa cambia un poco; la tasa predeterminada se convierte en tasa estndar; la tasa estndar resulta de dividir el presupuesto de costos indirectos de fabricacin por el nivel de produccin estndar o capacidad estndar.

Tasa Estndar =

CIF presupuestados

Nivel de produccin estndar

El nivel de produccin se basa en uno de los cuatro criterios de capacidad ( ideal, prctica, normal o esperada) y se expresa en la unidad que mejor refleje la relacin entre la incurrencia de los costos generales y la actividad productiva y que sirva al mismo tiempo de base equitativa para cargar los costos generales a los productos fabricados ( unidades de producto, horas de mano de obra directa, horas mquinas, etc).

Los datos contentivos en esta tarjeta sern utilizados para explicar el anlisis de las variaciones para cada elemento del costo.

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Tarjeta de Costo Estndar para producir una unidad de producto terminado

Elemento Materiales: Mano de Obra Directa: Costos indirectos de Fabricacion: Total costo estndar para producir una unidad Cantidad 3,42 Kg. 11,70 horas 11,70 horas Precio 100 Bs/Kg 80 Bs./hora 96 Bs./hora Costo Bs 342,00 Bs 936,00 Bs 1.123,20 Bs 2.401,20

Nota: El volumen presupuestado fue de 1000 unidades Costos indirectos de fabricacin presupuestados variables: Bs. 655.200 Costos indirectos de fabricacin presupuestados fijos: Bs. 468.000 Volumen presupuestado: (1000 unidades *11,70 horas por unidad)= 11.700 horas Tasa fija: (Bs. 468.000 / 11.700 horas) = 40 Bs./hora Tasa variable: (Bs. 655.200 / 11.700 horas) = 56 Bs./hora

Anlisis de las variaciones

Una vez hallados los costos estndares, el xito o fracaso de su implantacin se deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables de la toma de decisiones.

Los informes sobre los costos estndares suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los estndares, no sobrecargue a la gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentra dentro de los parmetros de los estndar establecidos.

Cuando el costo de la produccin terminada de un lote de unidades de un artculo no es igual a su costo estndar, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace preciso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo.

Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por Pgina 20

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costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.

Para el diseo de las variaciones es necesario el

trabajo conjunto de ingenieros

industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros).

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:

a-1) Variacin en Precio a. Materiales Directo a-2) Variacin en eficiencia

b-1) Variacin en Precio b. Mano de Obra Directa b-2) Variacin en eficiencia

c-1) Variacin en Precio c. Costos indirectos de Fabricacin c-2) Variacin en eficiencia c-3) Variacin en capacidad

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumenten los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad o eficiencia son controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la capacidad de produccin.

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Para analizar las variaciones en cada uno de los elementos del costo de produccin, partiremos del ejemplo presentado en la tarjeta de costo agregando la informacin de los costos reales causados.

Costo Estndar por unidad Elemento Cantidad Precio Costo Materiales 3,42 Kg. 100 Bs./Kg Bs 342,00 Mano de Obra 11,70 h 80 Bs./h Bs 936,00 Costos Indirectos de Fabricacin 11,7 h 96 Bs./h Bs 1.123,20 Total costo estndar por unidad Bs 2.401,20 Costos Reales por unidad de producto terminado: Elemento Cantidad Precio Costo Materiales 3,43 Kg. 101,50 Bs./Kg Bs 348,15 Mano de Obra 12,02 h 81,25 Bs./h Bs 976,63 Costos Indirectos de Fabricacin 12,02 h 100 Bs. /h Bs 1.202,00 Total costo estndar por unidad Bs 2.526,77 Produccin: 900 unidades Costos indirectos reales variables: Bs. 594900 Costos indirectos reales fijos: Bs.486810

Como

se puede apreciar, el total del costo estndar no es igual al total del costo

produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos:

Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario.

Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de horas y el precio por hora.

Costos indirectos de Fabricacin. Pese a que se aplic la cuota estndar por hora de Bs. 196, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionar una variacin en los costos por ese concepto.

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Las variaciones pueden ser:

a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro con respecto al costo estndar, tambin se sealan como variaciones bajo el estndar (B/E) b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo con respecto al estndar, se les conoce tambin como variaciones sobre el estndar (S/E)

Variaciones de material directo

Una vez conocidos los costos reales de cada elemento, para determinar las variaciones se debe conocer la produccin que efectivamente absorbi los costos reales, con la finalidad de conocer los estndares permitidos para dicha produccin y determinar las variaciones.

La produccin efectiva se calcula mediante la sumatoria siguiente:

Unidades terminadas en el periodo Ms Unidades en proceso final (expresadas como unidades equivalentes) Menos Unidades en proceso inicial (expresadas como unidades equivalentes)

En el ejemplo citado, se supone que no hay inventario iniciales, ni finales de productos en proceso, por lo tanto la produccin efectiva esta representada por las 900 unidades terminadas.

De acuerdo a esta informacin, se determina el costo estndar permitido para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

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CONTABILIDAD DE COSTOS

COSTO ESTANDAR

Costo estndar para materiales 900 unidades * 342 Bs. por unidad Costo real para materiales: 900 unidades * 348,145 Bs. por unidad Total variacion negativa en materiales

Bs 307.800,00 Bs 313.330,50 (Bs 5.530,50)

Las variaciones de los materiales directos se pueden dividir como se seal anteriormente en variacin de cantidad, uso o eficiencia y variacin en precio.

Variacin en Cantidad, uso o eficiencia de Material Directo:

Las variaciones en cantidad representan la diferencia entre la cantidad de material directo que se debi utilizar en la produccin y la cantidad de material directo realmente utilizada, multiplicada esta diferencia por el precio estndar por unidad. Se usa el precio estndar por unidad y no el precio real por unidad para eliminar el efecto de los cambios en precio. De esta forma se puede medir la eficiencia manteniendo constantes los precios unitarios estndar y as los criterios sobre eficiencia no resultan afectados por los cambios en precio, ya que slo reflejan las diferencias en la cantidad de insuma<os, cuya responsabilidad corresponde al departamento de produccin.

Variacin de la Eficiencia de = Materiales directos

Cantidad Real Utilizada

Cantidad Estndar Permitida

Precio unitario Estndar

En donde la cantidad estndar permitida es igual a:

Cantidad estndar Permitida =

Cantidad estndar por unidad

Produccin Equivalente

De acuerdo al ejemplo se debe determinar la cantidad estndar permitida y la cantidad real utilizada, quedando de la siguiente manera:

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COSTO ESTANDAR

Clculo de la Variacin de Eficiencia de materiales Cantidad Estndar permitida: 900 3.078 unidades *3,42 (900 unidades * 3,42) Cantidad real utilizada 3.087 (900 unidades *3,43) Variacion negativa: (9) x Bs. 100,00 (precio estndar)

(Bs 900,00)

Algunas de las causas que podran ocasionar alguna variacin de cantidad de materiales directos pueden ser:

La utilizacin de un material sustituto en la produccin El empleo de equipos y herramientas defectuosas. Uso y manejo ineficiente de las materiales Operaciones eficientes o deficientes en la fbrica. Supervisin deficiente en la produccin.

Variacin en precio de material directo

Las variaciones en precio representan la diferencia entre el precio estndar por unidad y el precio real por unidad comprada, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de material directo comprado o adquirido. La responsabilidad por las variaciones en los precios corresponde al rea de compras.

Polimeni (1994), en la ecuacin que seala en su texto, utiliza en el clculo de la variacin del precio de los materiales directos, la cantidad real comprada, puesto que es el acto de la compra y no la requisicin lo que dar origen a una variacin del precio, por lo que la ecuacin para el autor queda planteada as:

Variacin de l Precio Unitario Precio de = Real Materiales directos

Precio Unitario Estndar

Cantidad Real comprada

Variacin en el precio de los materiales, en el momento de la compra Precio Estndar Bs 100,00 Precio del material comprado Bs 101,50 Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 4000 (cantidad comprada)

Bs 6.000,00

Esta variacin de 1.50 Bs. por kilogramo comprado, se aplicar a la produccin a medida que se vayan usando los materiales en el proceso productivo, en el ejemplo citado Pgina 25

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COSTO ESTANDAR

el material usado est representado por

3.087 kgs. (3,43 * 900), representando una

variacin en precio de Bs. 4.630,50 (3087*1.5)

La variacin tambin se puede calcular en el momento del uso de los materiales, en este caso la ecuacin anterior se modifica de la siguiente manera:

Variacin del Precio de Materiales directos

Precio Unitario Real del material utilizado

Precio Unitario Estndar

Cantidad Real utilizada

Variacin en el precio de los materiales, en el momento del uso Precio estndar Bs 100,00 Precio real del material usado Bs 101,50 Variacion Negativa: (Bs 1,50) x 3.087 (Cantidad real usada)

Bs 4.630,50

Entre las causas de las variaciones de precio, se puede sealar las siguientes:

Cambios repentinos e inesperados en el precio de compra. Modificaciones en los descuentos obtenidos en el volumen de compras, cuando se producen cambios en la poltica de compras.

Sustitucin de las materias primas originales por otras de menor calidad a las especificadas en la produccin de la empresa.

Compras realizadas de manera oportuna o inoportuna. Modificaciones originadas en los costos por fletes.

Variaciones de mano de obra

Como el momento de la adquisicin de la mano de obra y el momento en que se usa son simultneos, el registro de las variaciones de la mano de obra es algo ms sencillo que el procedimiento utilizado para los materiales, y al igual que stos se calculan dos variaciones, una de precio tarifa y otra de cantidad, eficiencia uso.

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COSTO ESTANDAR

Al igual que para el elemento materiales, se debe determina el costo estndar permitido en mano de obra para la produccin de 900 unidades, el cual se compara con el costo real de stas unidades.

Mano de Obra Directa Estndar: 900 unidades * 936 Bs. por unidad Mano de Obra Directa Real: 900*976,625 Total variacion negativa en Mano de Obra Directa

Bs 842.400,00 Bs 878.962,50 (Bs 36.562,50)

Variacin de Precio Tarifa de Mano de Obra.

Esta variacin resulta de la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa multiplicada por las horas reales de mano de obra directas trabajadas. El supervisor del departamento o centro de costo, donde se realiza el trabajo, es el responsable de la variacin del precio de la mano de obra directa.

La ecuacin para la variacin del precio tarifa de mano de obra directa es:

Variacin de Precio de = Mano de Obra Directa

Tarifa Salarial Real

Tarifa salarial Estndar

Cantidad Real de de horas de mano de obra directa.

Variacin en precio de la mano de obra Precio estndar Bs 80,00 Precio o tarifa real Bs 81,25 Variacion Negativa: (Bs 1,25) x 10818 (Cantidad de horas reales)

Bs 13.522,50

Entre las causas que pueden originar las variaciones de precio tarifa de mano de obra directa se pueden mencionar:

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COSTO ESTANDAR

Cuando se producen cambios imprevistos en la escala de la remuneracin de los operarios de la industria por decretos gubernamentales.

Enfermedad de los operarios y perodo de vacaciones. Empleo de personal no calificado por huelga o paro laboral. Despido de personal descalificado y contratacin de personal inexperto. Cuando los gerentes de produccin se equivocan en la apreciacin inicial sobre la habilidad y destreza de uno o varios trabajadores.

Variaciones de costos indirectos

En las ecuaciones que se presentarn, los costos indirectos de fabricacin se aplicaron tomando como base las horas de mano de obra directa, pero dicho anlisis permanece invariable si las horas de mano de obra directa se llegaran a sustituir por otras bases de aplicacin de costos indirectos de fabricacin como el costo de mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas- mquinas, unidades de produccin, etc.

Para determinar las variaciones en costos indirectos se debe proceder de igual forma que para los materiales directos y la mano de obra directa, es decir, los costos indirectos de fabricacin estndar deben compararse con los costos indirectos de fabricacin reales del perodo, sin embargo, el anlisis de las variaciones es diferente.

Los costos indirectos de fabricacin como se mencion anteriormente estn formados por diversos conceptos de costos fijos y costos variables, a su vez los niveles de produccin cambian de acuerdo con las fluctuaciones de la demanda, por lo cual la comparacin del costo estndar con el costo real de los costos indirectos de fabricacin debe hacerse en el mismo nivel de actividad para una correcta evaluacin del desempeo.

A travs de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricacin, por lo que muchos autores han considerado diferentes mtodos para su clculo, sin embargo la mayora de ellos estn de acuerdo en utilizar ms comnmente el anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin, en base a dos variaciones y en base a tres variaciones. Pgina 28

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COSTO ESTANDAR

Anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin

El anlisis de los costos indirectos de fabricacin en base a una variacin resulta de la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin estndares aplicados a la produccin, estos ltimos se obtienen multiplicando las horas estndares permitidas por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin.

La ecuacin para el anlisis de los costos indirectos de fabricacin con base en una variacin es:

Variacin total de los costos Indirectos de fabricacin

Costos indirectos de fabricacin reales

Costos indirectos de fabricacin estndar o aplicados

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin estndar de la siguiente manera:

Costos Indirectos de Base estndar Fabricacin Aplicados =

Tasa estndar de aplicacin de los Costos indirectos de Fabricacin.

Analisis de una variacin Costo Estndar Bs 1.010.880,00 (96 Bs/h *10530 h) Costo Real Bs 1.081.800,00 Variacin Negativa: -Bs 70.920,00

Variacin de Presupuesto

Se produce este tipo de variacin cuando resulta alguna diferencia entre los costos indirectos de fabricacin reales y los costos indirectos de fabricacin presupuestados con base a horas estndares permitidas de mano de obra directa.

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COSTO ESTANDAR

La ecuacin para la variacin del presupuesto es:

Costos indirectos de Variacin de Presupuesto = Costos Indirectos de fabricacin reales fabricacin presupuestados ajustados al volumen estndar

Obtenindose los costos indirectos de fabricacin presupuestados en horas estndares permitidas de la siguiente manera: Costos indirectos fabricacin variables Costos indirectos de Fabricacin presupuestados ajustados al volumen estndar = presupuestados + Costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados

Siendo los Costos Indirectos de fabricacin variables presupuestados igual a: Costos Indirectos de Fabricacin Variables = Volumen Estndar * Tasa estndar variable

Variacin del Volumen de Produccin.

La variacin en el volumen de produccin viene dada por la diferencia entre el volumen de produccin presupuestado tomado en cuenta para el clculo de tasa estndar y el volumen estndar permitido de la base, multiplicada esta diferencia por la tasa de costos indirectos de fabricacin fijos. La variacin del volumen est relacionada con la utilizacin de la planta fabril y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos del producto terminado. La ecuacin para la variacin del volumen de produccin es:

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Variacin del Volumen de produccin = Volumen presupuestada Volumen estndar permitido * Tasa Estndar fija

La variacin en volumen de produccin mide los costos o los ahorros que se producen al no operar al nivel de produccin planeado.

Estado de costo de produccin, venta estndar y real

El estado de costos de produccin y venta, cuando se trabaja bajo un sistema de costeo estndar, se elabora a costos estndares en cada uno de los elementos, es decir que se obtiene un costo de venta estndar. Este costo de venta estndar, para efectos de presentacin ante terceras personas, debe transformarse en costo de venta real. Para ello al costo de venta estndar se le suman todas aquellas variaciones que resultaron negativas o sobre el estndar y se le restan todas las variaciones que estn bajo el estndar o que fueron favorables. A continuacin se presenta el estado de costos de produccin y venta para el ejercicio ejemplo, que se viene desarrollando.

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COSTO ESTANDAR

Anexo A EMPRESA_____________________ ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en Bolvares Materiales Directos estndar Mano de Obra Directa estndar Costos Indirectos de Fabricacin estndar Total Costos del Produccin del Periodo 307.800 842.400 1.010.880 2.161.08 0 Ms: Inventario Inicial de Productos en Proceso Total Costo de Productos en Proceso Disponibles Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados 0 2.161.08 0 0 2.161.08 0 Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Menos: Inventario Final de Productos Terminados Costo de Produccin y Venta Estndar 0 2.161.08 0 0 2.161.08 0 Ms Variaciones Desfavorables * Menos variaciones favorables** Costos de Produccin y Venta Real 113.373 0 2.274.45 3

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COSTO ESTANDAR

variacin de eficiencia materiales: variacin precio materiales: variacin en precio mano de obra: variacin en la eficiencia mano de obra: variacin de presupuesto:

900,00 4.630,50 13.522,50 23.400,00 7.992,00

variacin de eficiencia de costos indirectos: 16.128,00 variacin de presupuesto: 46.800,00

Costos indirectos

Este pool de costos se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los dems costos indirectos de fabricacin que no pueden identificarse directamente con los productos especficos. Ejemplos de otros costos indirectos de fabricacin, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, son arrendamiento, energa y calefaccin, y depreciacin del equipo de la fbrica. Los costos indirectos de fabricacin pueden clasificarse adems como fijos, variables y mixtos. La clasificacin del costo que se basa en la relacin con el producto cambiar a medida que vara la relacin.

Relacin con la produccin Los costos pueden clasificarse de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo de un producto (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos de la planeacin y el control. Las dos categoras, con base en su relacin con la produccin, son los costos primos y los costos de conversin. Costos primos: Son los materiales directos y la mano de obra directa. Estos costos se relacionan en forma directa con la produccin. Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin son la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin.

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COSTO ESTANDAR

Los costos primos y los costos de conversin pueden representarse de la siguiente manera:

MATERIALES DIRECTOS

MANO DE OBRA DIRECTA

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Costos fijos Son aquellos costos cuyo importe permanece constante, independiente del nivel de actividad de la empresa. Se pueden identificar y llamar como costos de "mantener la empresa abierta", de manera tal que se realice o no la produccin, se venda o no la mercadera o servicio, dichos costos igual deben ser solventados por la empresa. Por ejemplo: 1. Alquileres 2. Amortizaciones o depreciaciones 3. Seguros 4. Impuestos fijos 5. Servicios Pblicos (Luz, TE., Gas, etc.) 6. Sueldo y cargas sociales de encargados, supervisores, gerentes, etc. Costos variables Son aquellos costos que varan en forma proporcional, de acuerdo al nivel de produccin o actividad de la empresa. Son los costos por "producir" o "vender". Por ejemplo: Pgina 34

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COSTO ESTANDAR

Mano de obra directa (a destajo, por produccin o por tanto). Materias Primas directas. Materiales e Insumos directos. Impuestos especficos. Envases, Embalajes y etiquetas. Comisiones sobre ventas.

Costos semivariables La parte fija de un costo semivariable usualmente representa un cargo mnimo al hacer determinado artculo o servicio disponible. La parte variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo la mayor parte de los cargos por servicios telefnicos constan de dos elementos, un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica realizada.

Ejemplo: Una empresa arrienda un camin de reparto con un cargo constante de $ 2.000.- anuales ms $ 0.15 por cada Km. recorrido. Si recorre 10.000 Km. En un mes, el costo total anual del camin de reparto ser calculado como sigue: Cargo fijo (componente fijo)........ $ 2.000.Cargo por Km. (componente variable) (10.000 x $ 0.15) $ 1.500.Costo Total $ 3.500.-

Estado de resultado El Estado de Resultados, es el instrumento que utiliza la administracin de la empresa para reportar las operaciones efectuadas durante el periodo contable. De esta manera la utilidad (prdida) se obtiene restando los gastos y/o prdidas a los ingresos y/o ganancias. Ahora, desde el punto de vista del inversionista (sea acreedor o accionista), el estado de resultados es visto como el instrumento que lo provee de un "ndice de eficiencia". Las utilidades son, generalmente, asociadas con eficiencia en las operaciones, y las prdidas, al contrario, se asocian con ineficiencia. Pgina 35

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La contabilidad financiera utiliza el enfoque de ingresos y gastos para determinar la utilidad del ejercicio. Sin embargo, eso no quiere decir que sea la nica manera o la mejor manera de determinarla. Las opiniones pueden dividirse al respecto. EL ESTADO DE RESULTADOS: FORMAS DE PRESENTACIN El estado de resultados muestra, un resumen de los resultados de operacin de un negocio concernientes a un periodo de operaciones. Su objetivo principal es medir u obtener una estimacin de la utilidad o prdida peridica del negocio, para permitir al analista determinar qu tanto ha mejorado dicho negocio durante un periodo de tiempo, generalmente un ao, como resultado de sus operaciones. En lo que se refiere a la forma de presentar el estado de resultados existen, bsicamente, dos formas. La primera y la ms sencilla consiste en un formato de una sola resta en la cual se agrupan por un lado todos los ingresos y/o ganancias y por otro todos los gastos y/o prdidas. Al total de ingresos y/o ganancias se le resta el total de gastos y/o prdidas y se obtiene la utilidad neta. La segunda forma que es la ms til, y que generalmente es ms usual, se presenta en un formato en el que las partidas son agrupadas segn las funciones a las que pertenecen. En este formato se presentan varias cifras de utilidad segn se van restando los diferentes grupos de gastos y/o prdidas. Adems se busca hacer una separacin entre lo que son los resultados provenientes de operaciones norn1ales y los que resultan de otro tipo de operaciones que no constituyen el giro de la empresa (dividendos por ejemplo). El formato que se presenta a continuacin corresponde a la segunda forma de presentacin y se utiliza cuando se trata de una empresa manufacturera.

Ca. XYZ, S.A. Estado de Resultados Pgina 36

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Del____de _____________ al ____ de ______________ de ______

Ventas Menos: Igual: Dev. Desc y Bonif. s/Ventas Ventas Netas

XXXXX XXXXX XXXXX

Menos: Igual:

Costo de Ventas Utilidad Bruta

XXXXX XXXXX

Menos:

Gastos de Operacin: Gastos de Venta Gastos de Admn XXXXX XXXXX

XXXXX

Igual:

Utilidad de Operacin

XXXXX

Menos: Ms: Igual:

Otros Gastos Otros ingresos Utilidad antes de ISR y PTU

XXXXX XXXXX XXXXX

Menos:

ISR y PTU

XXXXX

Igual:

Utilidad Neta

XXXXX

A continuacin se explicar cada una de las partidas:

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Ventas brutas y Ventas netas nicamente los ingresos provenientes de las operaciones normales deben mostrar seccin. Las ventas brutas de mercancas o servicios deben mostrarse con deduccin (devoluciones y descuentos sobre las ventas enunciados especficamente, obteniendo como resultado las ventas netas. Los ingresos derivados de las operaciones ordinarias o principales de un negocio comprenden la venta de mercancas y/o servicios al pblico tanto en una empresa comercial como en una manufacturera. Es importante tener presente que este rengln es, en principio, determinante de la existencia de utilidades. Las ventas deben guardar cierta proporcin con la inversin en activos y viceversa. El analista deber conceder gran importancia a este aspecto al evaluar la situacin financiera y resultados de operacin de una empresa. Costo de Ventas En una empresa esta seccin muestra las compras de mercancas y las devoluciones y descuentos sobre las mismas, los inventarios iniciales y finales, as como las cuentas relacionadas con las mercancas adquiridas tales como gastos de transportacin sobre las compras e impuestos sobre la transportacin. Utilidad Bruta El excedente de las ventas netas sobre el costo de ventas se denomina utilidad bruta. Si el costo de ventas fuera mayor que las ventas netas, la cantidad resultante podr titularse "Excedente del costo de ventas sobre las ventas netas" o "Prdida bruta". La cifra de utilidad bruta permite al analista calcular el margen de utilidad bruta (utilidad bruta/ventas netas) para conocer la proporcin que de las ventas netas representa la utilidad. Generalmente, el costo de ventas es un rengln muy importante dentro del Estado de Resultados. Gastos de operacin Pgina 38

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Representan todos aquellos gastos ocasionados por las funciones de compras, ventas y administracin del negocio en general. Los estados de resultados muestran generalmente dos categoras de gastos de operacin. 1. GASTOS DE VENTA: Comprenden los gastos relacionados directamente con la venta y la entrega de mercancas, ejemplos de stos son: los gastos de publicidad, gastos de entrega como salarios, gasolina, depreciacin del equipo de reparto, gastos del edificio destinado a ventas, sueldos a los gerentes de ventas, gastos de la oficina de ventas, sueldos a vendedores, gastos de embarques, transportacin sobre ventas, gastos de viaje de los vendedores, etctera. 2. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS: Comprenden los gastos de supervisin y administracin en general, los de llevar los registros y el control contable, gastos de correspondencia, compras, etctera. Algunos ejemplos son los honorarios de auditoria y contabilidad, gastos de crdito y cobranzas, depreciacin del equipo y mobiliario de oficina, gastos de edificio y oficinas de la administracin, nmina de oficina, artculos de escritorio, papelera y correo, telfono y telgrafo, etctera. Utilidad de operacin El excedente de la utilidad bruta sobre los gastos de operacin se denomina utilidad de operacin. Esta cantidad representa la utilidad generada por las operaciones normales de la compaa antes de deducir otros gastos y sumar otros ingresos. A este nivel del estado de resultados se calcula el margen de utilidad de operacin (utilidad de operacin/ventas netas). De acuerdo con el formato presentado al principio de este captulo, este rengln representa el resultado neto de las operaciones normales, es decir de la explotacin del giro de la empresa.

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Otros ingresos y otros gastos Otros ingresos comprenden el ingreso por renta, ingresos por dividendos, ingreso por intereses, utilidades en cambios, comisiones, regalas, etc., y son ocasionados por activos no operativos como es el caso de las inversiones permanentes. Otros gastos comprenden todas las partidas de gastos que no son generados por las operaciones regulares de la compaa. Utilidad antes de gastos financieros Una vez que los otros ingresos y gastos han sido involucrados en los resultados de las operaciones de un negocio surge la cifra de utilidad antes de gastos financieros. Hasta este rengln, los costos y gastos que han sido restados de las ventas son los que surgen de los activos que la empresa posee, tanto operativos como no operativos y, por lo tanto, son consecuencia de las decisiones de inversin, mismas que son diferentes de las decisiones de financiamiento. Gastos financieros Comprenden los gastos en que incurre un negocio debido al uso de fondos externos (pasivo) para financiar sus activos. Este rengln incluye los intereses, la amortizacin del descuento en emisin de obligaciones, las comisiones, etc. Aqu comienza a apreciarse el destino de las utilidades logradas con los activos. Utilidad antes de impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades Constituye la cifra de utilidad contable que estara sujeta a los gravmenes fiscales. Esta cifra no necesariamente coincide con la cifra de utilidad contenida en la declaracin que presentan las empresas al fisco, debido a que los principios que fundamentan la cuantificacin de una y otra son diferentes. Impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades

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En este rengln del estado de resultados se presenta el importe del impuesto a cargo de la empresa, as como el monto correspondiente a la participacin de los trabajadores en las utilidades de la empresa (PTU). Dependiendo del mtodo que la empresa utilice para la cuantificacin de sus impuestos, estas cifras pueden coincidir o no con las cifras que por los mismos conceptos se incluyen en la declaracin fiscal. El ISR y el PTU del ao deben deducirse de la "Utilidad antes del impuesto sobre la renta y participacin de los trabajadores en las utilidades", la cifra resultante deber llamarse "Utilidad neta del ejercicio despus de ISR y PTU.

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Conclusin Despus de desarrollar los temas contenidos en la unidad V se puede concluir que el costo estndar proporciona mecanismos de medicin de la eficiencia, establece desviaciones de lo predeterminado contra lo ejecutado. Facilita la evaluacin de la actuacin, as como tambin proporciona medidas correctivas ajustadas a los planes de la organizacin. El conocimiento de los trabajadores y en especial de la alta gerencia sobre las posibilidades que brinda el clculo del costo estndar, es de especial atencin en cada una de las organizaciones que vayan a aplicar este sistema. El procedimiento se disea bajo las premisas del costo estndar alcanzable, los que se basan en un alto grado de eficiencia. La aplicacin del procedimiento necesita la participacin de gran parte de la organizacin en funcin al establecimiento de los estndares. No existen variaciones de precio en los materiales directos y la mano de obra directa, debido a que el precio real y el precio estndar se mantuvo constante en el perodo analizado.

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Bibliografa

NEUNER, JOHN. 1986. Contabilidad de Costos. Principios y Prctica. Tomo I. Uteha.

POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG. 1994. Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales. Editorial.Tercera Edicin. Mc. Graw Hill.Bogot.

RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administracin de Costos. Sexta Edicin. McGrawHill.

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