Sunteți pe pagina 1din 34

DEPRECIEREA ACTIVELOR (IAS 36)

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

DEPRECIEREA ACTIVELOR (IAS 36)


Subiecte de tratat: Introducere Cum se identific un activ ce poate fi depreciat? Care sunt indiciile de depreciere? Cum se identific unitile generatoare de numerar (UGN)? Cum se msoar valoarea recuperabil a unui activ sau UGN? Unde se recunoate i cum se evalueaz pierderea din depreciere n cadrul situaiilor financiare? Alte aspecte practice
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

INTRODUCERE
Creterea importanei deprecierii activelor n mediul actual Aria de aplicabilitate a IAS 36

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

ARIA DE APLICABILITATE A IAS 36

Standardul se aplic pentru contabilizarea deprecierii tuturor activelor, altele dect:


stocuri (IAS 2); active ce rezult din contracte de construcii (IAS 11); creane privind impozitul amnat (IAS 12); active rezultate din beneficii ale angajailor (IAS 19); active financiare incluse n aria de aplicabilitate a IAS 32.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

IDENTIFICAREA UNUI ACTIV CE POATE FI DEPRECIAT O societate trebuie s stabileasc la data fiecrui bilan contabil dac exist vreun indiciu, potrivit cruia un activ ar trebui depreciat. Dac exist, trebuie s se estimeze valoarea recuperabil a activului/activelor

Principiul de baz:

Valoarea contabil net nu trebuie s depeasc valoarea recuperabil

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

INDICII DE DEPRECIERE

Indicii externe:

Declin semnificativ n valoarea de pia a unui activ, mai mult dect se atepta ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizrii normale; Schimbri cu efect advers (ce au avut loc sau vor avea loc) n mediul tehnologic, de pia, economic, juridic; Ratele dobnzi afectnd rata de actualizare utilizat au crescut; Valoarea contabil a activului net al societii este mai mare dect capitalizarea ei pe pia.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

INDICII DE DEPRECIERE

Indicii interne: Pagube sau uzura fizic sau moral; Planuri pentru ntreruperea/restructurarea unor activiti; Planuri de vnzare a unui activ nainte de data estimat n prealabil; Performana economic este mai mic dect cea ateptat.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

INDICII DE DEPRECIERE (ASPECTE PRACTICE)


De

ce un declin n valoarea de pia a activului poate constitui un indiciu de depreciere, dac nu exist nici o intenie de vnzare din partea conducerii, dar care este ns angajat n utilizarea acestuia n activitile de exploatare?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

INDICII DE DEPRECIERE (ASPECTE PRACTICE)

Ce se intampla daca apar evenimente ulterioare datei bilantului dar inainte de aprobarea situatiilor financiare?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

UNITI GENERATOARE DE NUMERAR (UGN)


Deseori nu este posibil estimarea valorii recuperabile a unui activ individual Managementul determin valoarea recuperabil pentru UGN Implicarea raionamentului Consecven n determinarea UGN de la o perioad contabil la alta valoarea contabil / valoarea recuperabil

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLU: LINIA DE PANTOFI SPORT


Livrare Vanzare

Computer Materii prime Utilaj 1 Utilaj 2 Utilaj 3

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLU: IDENTIFICAREA UGN


O societate care opereaz n domeniul mineritului deine o cale ferat utilizat la transportul minereului de la una dintre mine. Calea ferat nu are o valoare de pia dect ca fier vechi. Care este valoarea recuperabila a caii ferate?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLU: IDENTIFICAREA UGN


O societate de transport public dintr-o localitate are active identificabile alocate fiecrei rute locale i poate atribui fluxuri de numerar fiecrei rute n parte. Trei rute opereaz cu profit i una cu pierdere. Societatea consider c exist o depreciere a activelor alocate rutei n pierdere. Totui aceast rut nu poate fi abandonat deoarece este obligaia societii s opereze toate rutele locale.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

UGN ASPECTE PRACTICE


ntrebri frecvente: Analizarea Unitilor Generatoare de Numerar la cel mai mic nivel posibil poate fi dificil i necesit un raionament de baz. Care sunt factorii care trebuie luai n considerare de ctre societile ce opereaz n locaii diferite? Att valoarea contabil ct i cea recuperabil a UGN se refer, de regul, la active i exclud pasivele. Cnd este necesar includerea unor anumite datorii/provizioane recunoscute deja in situatiile financiare?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

Msurarea valorii recuperabilebaza de nregistrare


Sold

cel mai mic dintre Valoarea recuperabil Cel mai mare dintre Valoarea just minus costurile asociate vnzrii
Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

Valoarea contabil

Valoarea de utilizare

MSURAREA VALORII RECUPERABILE

Valoarea just minus costurile generate de vnzare reprezint valoarea care poate fi obinut din vnzarea unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective ntre pri interesate i aflate n cunotin de cauz, minus costurile asociate cedrii.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

MSURAREA VALORII
RECUPERABILE

Valoarea de utilizare a unui activ este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se ateapt a fi generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la sfritul perioadei sale de via util.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

MSURAREA VALORII RECUPERABILE

Proieciile fluxului de numerar trebuie s se bazeze pe:


Ipoteze rezonabile Utilizare continu /Condiia actual

Dar ce fel de fluxuri de numerar trebuie incluse sau excluse? i ce tip de rat de actualizare este recomandata?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

RECUNOATEREA PIERDERII DIN DEPRECIERE


Pentru activele depreciate/UGN:

Alocarea pierderilor din deprecieri:


pe fond comercial alocat pe UGN (dac exist); pro-rata, pe alte active ale UGN.

n alocarea pierderilor de depreciere valoarea contabil a unui activ nu trebuie redus mai mult dect maximum dintre:

preul lui net de vnzare valoarea lui de utilizare zero

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

RECUNOATEREA PIERDERII DIN DEPRECIERE


Recapitulare: Pierderea din depreciere = reducerea la valoarea recuperabil Recunoaterea imediat a pierderii din depreciere drept cheltuial n contul de profit i pierdere (cu excepia reevalurii activului) Alocarea pierderii din depreciere trebuie s reduc valorile contabile ale activelor pe UGN pe o baz proporional

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

DAR FONDUL COMERCIAL?


Fondul comercial: Testul de la baz la vrf

Identific dac fondul comercial poate fi alocat UGN apoi s efectueze testul normal de depreciere

Dac fondul comercial nu poate fi alocat, trebuie efectuat testul de la vrf la baz

trecerea la urmtoarea UGN cu fond comercial ce poate fi alocat

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

ANULAREA PIERDERILOR DIN DEPRECIERE


Pentru activele depreciate/UGN:

La data bilanului se va evalua dac activul/UGN mai este n aceeai condiie Indiciile sunt similare dar opuse indiciilor de depreciere Anularea pierderii este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere ca venit (dac activul nu este reevaluat) Anularea este recunoscut ca o cretere a surplusului de reevaluare, n cazul n care activul era reevaluat; Valoarea contabil va fi crescut pn la valoarea recuperabil;

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

PREZENTRI - DEPRECIERE

Cerintele de prezentare sunt semnificative (paragrafele 126 137 din IAS 36) Alaturi de alte aspecte, pentru fiecare clas de active trebuie prezentate: valoarea pierderilor din depreciere [sau /si reluarilor de pierderi din depreciere] recunoscut n profitul / pierderea perioadei, precum i elementul-rnd din situaia rezultatului global n care sunt incluse. valoarea pierderilor din deprecierea activelor reevaluate [sau/si relurilor pierderilor din deprecierea activelor reevaluate], pierderi recunoscute la alte elemente ale rezultatului global n cursul perioadei.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

DEPRECIEREA ACTIVELOR
Prevederile OMFP 3055/2009

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

PREVEDERILE OMFP 3055/2009


Paragraful 56.1

Evaluarea imobilizrilor corporale i necorporale, cu ocazia inventarierii, se face la valoarea de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute n vedere i alte metode de evaluare (de exemplu: metode bazate pe fluxuri de numerar). Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara constatrii faptice cu ocazia inventarierii, pot fi luate n considerare surse externe i interne de informaii (similar indicatorilor de depreciere din IAS 36).

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

PREVEDERILE OMFP 3055/2009

Fondul comercial se amortizeaz pe o perioad de maxim 5 ani (paragraful 83). Imobilizri corporale n conservare - opiune privind politica contabil adoptat: entitatea nregistreaz n contabilitate o cheltuial cu amortizarea sau o cheltuial corespunztoare ajustrii pentru deprecierea constatat (paragraful 110).

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

PREVEDERILE OMFP 3055/2009

Sursa: Ghid practic emis de MFP


Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

PREVEDERILE OMFP 3055/2009

Sursa: Ghid practic emis de MFP


Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLE RECAPITULATIVE

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLUL 1 - INTREBARE

Compania ABC produce o gam larg de buturi. Produsul principal al companiei este o anumita marca de bere, vnzarea acesteia reprezentnd 50% din cifra de afaceri anual. Conform legislaiei actuale, acest tip de bere se ncadreaz n tabelul taxrii buturilor alcoolice n categoria 4 . Valoarea taxelor impuse descrete de la categoria 1 spre categoria 4. Inainte de finalul anului, a fost insa publicata o noua lege, ce va fi aplicabila n curnd, care prevede ca toate buturile alcoolice urmeaza s fie taxate n mod egal, i incluse n categoria 1. Poate managementul s interpreteze ca indicator al deprecierii aceast schimbare n legislaia fiscal?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLUL 1 - RASPUNS

Schimbarea n legislaia fiscal trebuie considerat indicator de depreciere. Creterea valorii taxelor pentru produsele companiei , n mod special pentru produsul principal, poate avea un impact direct asupra vnzrilor companiei i a fluxurilor de numerar viitoare.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLUL 2 : INTREBARE
O societate care acioneaz n domeniul telecomunicaiilor intenioneaz s-i ntrerup activitatea ntr-o anumit regiune ntr-un interval de 2 ani, datorit restructurrii activitii. n consecin societatea a recunoscut un provizion pentru costurile de dezmembrare a echipamentelor de telecomunicaii din regiunea respectiv. n prezent societatea ncearc s determine dac exist o depreciere a acestor active.

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLUL 2: INTREBARE (CONTINUARE)


valoarea contabil este de 3 milioane; societatea a primit o ofert pentru 2,8 milioane, incluznd responsabilitatea pentru dezmembrare la sfritul duratei de via utile; valoarea la zi a fluxurilor de numerar viitoare este de 3,3 milioane; provizionul pentru cheltuieli de dezmembrare este de 0,6 milioane; La ce valoare sunt nregistrate echipamentele n bilan i care este pierderea din depreciere?

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011

EXEMPLU 2 - RASPUNS

preul de vnzare = 2,8 milioane si

valoarea n uz = valoarea la zi a fluxurilor de numerar viitoare minus provizion 3,3-0,6=2,7 milioane

valoarea recuperabil este maximul, adic 2,8 milioane; valoarea contabil = 3 milioane

pierderea din depreciere = 0,2 milioane

Pentru Camera Auditorilor Financiari din Romania, 2011