05/05/2021

Obiective

C
E •Contabilitatea în partidă dublă vs contabilitatea în partidă simplă (I)
C
C CONTABILITATEA PERSOANELOR
•Tratamente contabile specifice persoanelor juridice fără scop
A JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL patrimonial (II)
R
Suport de curs
2 •Aspecte fiscale specifice persoanelor juridice fără scop patrimonial
Anul II Semestru I
0 (III)
2
1
•Raportarea financiară a persoanelor juridice fără scop patrimonial (IV)

Corelația dintre tipologia entităților fără scop

patrimonial și tipologia contabilității aplicate

Contabilitatea în partidă dublă/simplă?

Contabilitatea în partidă dublă vs

Tipologia entităților fără scop Contabilitate în Contabilitate în
contabilitatea în partidă simplă (I) patrimonial partidă dublă partidă simplă

Asociaţii Da
Fundaţii sau alte organizaţii de
Da
acest fel
Partide politice Da
Patronate Da
Organizații sindicale Da
Unități de cult Da Da
Asociaţiile de proprietari Da Da

1
 05/05/2021

Tratamente contabile privind activele

imobilizate
• Nu există obligativitatea includerii cheltuielilor de constituire în
categoria imobilizărilor necorporale.

Tratamente contabile specifice • Se includ în grupa activelor imobilizate → cheltuielile de constituire

persoanelor juridice fără scop trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
lucrativ (II)
• Valoarea cheltuielilor de constituire este nesemnificativă → pot fi
recunoscute direct în contul rezultatului exerciţiului.

• Suma totală a cheltuielilor de constituire este semnificativă şi

recunoaşterea lor în cadrul cheltuielilor ar influența rezultatul
entităţii→ se recomandă capitalizarea lor.

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind activele

imobilizate imobilizate
• Veniturile din cedarea imobilizărilor necorporale → se • Rezervele din reevaluare și rezultatul reportat reprezentând
recunosc în conturi distincte corespunzător activităților: surplusul realizat din rezerve din reevaluare → se dezvoltă în
conturi distincte corespunzător activităților:
• fără scop patrimonial;
• economice.
- fără scop patrimonial;
- economice.

• Reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție, care
acoperă în totalitate contravaloarea imobilizărilor achiziționate și a
reducerile comerciale primite ulterior facturării → se recunosc la
venituri în avans → 475 „Subvenții pentru investiții”, delimitat pe
activități:
- fără scop patrimonial;
- economice.
• Două conturi pentru recunoașterea plusurilor de valoare din
reevaluarea imobilizărilor corporale.
• Un singur cont pentru recunoașterea minusurilor de valoare în
categoria cheltuielilor.
• Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru depreciere
se recunosc în conturi distincte corespunzător activităților:
- fără scop patrimonial;
- economice.

7 8

2
 05/05/2021

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind activele

imobilizate imobilizate
• Veniturile din cedarea imobilizărilor corporale → se recunosc în 1.Achiziţie de la furnizor conform facturii:
conturi distincte conform activităților: a1.1) Înregistrarea avansului aferent achiziției imobilizărilor aferente
- fără scop patrimonial; activităților fără scop patrimonial:
- economice. 4093 /4094 = 404
a1.2) Primirea facturii și înregistrarea imobilizărilor aferente
• Imobilizări financiare → diferenţa dintre valoarea imobilizărilor
activităților fără scop patrimonial, la cost:
financiare dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au
constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi, precum 20x.01/21x.01 = 404
şi 1.3)Stornarea facturii de avans:
→ diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca 404 = 4093 /4094
urmare a participării cu active pe termen scurt (creanţe) şi valoarea
activelor care fac obiectul participaţiei se înregistrează la venituri,
delimitate pe activitățile: 2. Înregistrarea amortizării:
- fără scop patrimonial; 6811.01 = 281.01/280.01
- economice.

9 10

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind activele

imobilizate imobilizate
3. Achiziție din import pentru activități fără scop patrimonial/ 4. Primire donație:
activități economice pentru care organizația nonprofit nu este 20x.01/21x.01 = 4753.01
înregistrată ca plătitoare de TVA:
Pe măsura amortizării, venitul în avans se transferă la venituri
21x.01/02 = 404 curente:
20x.01/02 4753.01 = 7382
• Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și a TVA:
21x.01/02 = % 5. Vânzarea imobilizărilor aferente activității fără scop
20x.01/02 446/taxe vamala patrimonial:
446/tva de plată - Vânzarea propriu zisa: 461 = 7383
- Scoaterea din evidență: 280.01/281.01 = 20x.01/21x.01
6583.01

11 12

3

Tratamente contabile privind activele
imobilizate
Exemplu:
Alfa, o asociație profesională care nu desfășoară activități
economice a efectuat următoarele tranzacții:
• Cheltuielile de constituire ale asociației sunt în sumă de 5.000 lei.
Conform politicii contabile adoptate, perioada de amortizare a
cheltuielilor de constituire este de 5 ani.
• La data de 31.12.N se achiziționează de la un furnizor intern
înregistrat în scop de TVA un program informatic în valoare de
8.000 lei, exclusiv TVA. Acesta se amortizează în 3 ani. La sfârșitul
celui de-al doilea an de funcționare se vinde programul informatic
la prețul de vânzare de 10.000 lei exclusiv TVA.
13
Tratamente contabile privind activele
imobilizate
• La inventarul de la sfârșitul anului N, asociația prezintă următoarea
situație: un teren cu valoare de intrare 10.000 lei și valoare de
inventar 8.000 lei. La inventarul de la sfârșitul anului N+1, valoarea
de inventar a terenului este de 9.500 lei.
15
05/05/2021
Tratamente contabile privind activele
imobilizate
• La data de 31.12.N se achiziționează un calculator pentru care se
primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de
vânzare afișat în magazin este de 3.000 lei. Calculatorul este
amortizat în 5 ani.
• La data de 31.12.N se achiziționează de la un furnizor intern
înregistrat în scop de TVA un calculator la costul de achiziție de
3.000 lei, exclusiv TVA . La data de 01.03.N+1 primește de la
furnizor o reducere comercială în sumă de 500 lei exclusiv TVA ,
aferentă facturii din luna decembrie. Calculatorul este pus în
funcțiune în luna decembrie N și se amortizează în 5 ani.
• La data de 31.12.N-1 achiziţionează de la un furnizor intern
neînregistrat în scop de TVA o clădire la costul de achiziție de
100.000 lei, care se amortizează în 10 ani.
• La sfârşitul anului N+1 are loc o primă reevaluare a activului,
valoarea justă stabilită de un evaluator autorizat fiind de 84.000 lei.
14
Tratamente contabile privind activele
circulante
• Stocuri→ reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție
care acoperă în totalitate contravaloarea stocurilor achiziționate →
se recunosc la venituri curente, corespunzătoare activităților:
- fără scop patrimonial;
- economice.
• Disponibilităţile în valută aflate în bănci/casierie → se recunosc
în conturi distincte corespunzătoare activităților:
- fără scop patrimonial;
- economice.
16
4
 05/05/2021

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind activele

circulante circulante
• Contul 550 „Disponibil cu destinaţie specială” → 1 ) Achiziţie de la furnizor conform facturii:
disponibilităţile aflate în conturi la bănci reprezentând veniturile cu 30x.01/02 = 401
destinaţie specială încasate, potrivit legii, de către persoana 2) Primire donații:
juridică fără scop patrimonial. 30x.01/02 = 7331
3) Primire prin sponsorizare:
30x.01/02 = 7332
4) Obținere de stocuri prin dezmembrare de active:
• Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru 30x.01/02 = 7388
depreciere → se recunosc în conturi distincte conform activităților:
5)Achiziție din import pentru activități fără scop patrimonial/ activități
- fără scop patrimonial; economice pentru care organizația nonprofit nu este înregistrată ca plătitoare
- economice. de TVA:
30x.01/02 = 404
• Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și a TVA:
30x.01/02 = %
446/taxe vamala
446/tva de plată

17 18

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind activele

circulante
Exemplu:
Alfa este o fundație care desfășoară activități de învățământ
preuniversitar conform Legii educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu
modificările şi completările ulterioare, acreditată de ARACIP.
Entitatea are și program after school, care include acordarea unei
mese pentru elevi. În luna decembrie N, Alfa desfășoară
următoarele tranzacții privind activele circulante:
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA
materiale didactice în valoare de 2.000 lei exclusiv TVA .O parte
dintre acestea sunt date în consum la costul de 1.500 lei.
circulante
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA
alimente pentru pregătirea meselor aferente programului after
school la costul de achiziție de 8.000 lei exclusiv TVA .
• Consumă integral alimentele și obține preparatele culinare la
costul de producție de 12.000 lei.
• Servește masa elevilor în cadrul activității after school.
• Primește prin donație, conform contractului de donație, un flipchart
folosit în activitatea didactică, valoarea din contract fiind de 700 lei.
Flipchartul este dat în folosință în aceeași zi.

• Achiziționează de la o librărie înregistrată în scop de TVA, • Primește prin donație, conform contractului de donație, 5 pachete
manuale școlare la costul de 5.000 lei, exclusiv TVA, pe care le pe care le donează în cadrul unei serbări elevilor cu dizabilități.
distribuie elevilor. Conform contractului, valoarea unui pachet este de 500 lei.

19 20

5
 05/05/2021

Tratamente contabile privind activele Tratamente contabile privind decontările cu terții

circulante și subvențiile
• Veniturile aferente reducerilor financiare primite →se recunosc în
• Achiziționează o tablă utilizată în activitatea didactică, pentru care conturi distincte conform activităților:
primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de - fără scop patrimonial- 734;
vânzare afișat în magazin este de 500 lei. Tabla este dată în - economice-767.
folosință în aceeași zi. • Cheltuielile aferente reducerilor financiare acordate → se recunosc
într-un singur cont-667.
• La sfârșitul anului N, valoarea de inventar a materialelor didactice
rămase în stoc este de 800 lei. La inventarul anului N+1, valoarea • Subvențiile aferente veniturilor →se recunosc în conturi distincte
de inventar devine 900 lei. conform activităților:
- fără scop patrimonial-736 ;
- economice-741.
• Încasează o creanță în valută rezultată din activitatea fără scop
patrimonial în următoarele condiții: valoare creanță 1.000 euro; • Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru depreciere
curs valutar la data creării creanței 4,60 lei/euro; curs valutar la → se recunosc în conturi distincte corespunzătoare activităților:
data încasării creanței 4,62 lei/euro. - fără scop patrimonial-7384;
- economice-7814.

21 22

Tratamente contabile privind decontările Tratamente contabile privind decontările

cu terții și subvențiile cu terții și subvențiile
• Vânzări sau prestări servicii în cazul unei organizații nonprofit • Înregistrarea salariilor datorate:
înregistrate în scop de TVA
641.01 = 421
a1) Vânzarea:
4111 = % • Înregistrarea reținerilor din salarii:
70x.02 421 = %
4427 4315 CAS
a2) Încasarea contravalorii bunurilor vândute/serviciilor prestate: 4316 CASS
5121 = 4111 444 Impozit venit

• Primirea unei reduceri financiare de la furnizor pentru • Înregistrarea contribuției asiguratorie pentru muncă a
activitatea nonprofit: angajatorului:
401 = 7348 646.01 = 436 CAM

23 24

6
 05/05/2021

Tratamente contabile privind decontările cu terții Tratamente contabile privind capitalurile

și subvențiile proprii
 Exemplu: • Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
O asociație sportivă de gimnastică ritmică desfășoară activități economice deficitul neacoperit/ profitul nerepartizat sau pierderea
de vânzare materiale sportive și este înregistrată ca plătitor de TVA . În neacoperită → evidențiat în analitice distincte conform activităților:
cursul unei perioade, efectuează următoarele tranzacții:
- fără scop patrimonial;
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA materiale - economice;
sportive pentru activitatea nonprofit (mingi, panglici, cercuri și măciuci) în - cu destinație specială.
valoare de 5.000 lei exclusiv TVA Ulterior primește de la furnizor un scont
de decontare în sumă de 500 leiexclusiv TVA, Se va plăti furmizorului
diferența. • Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor
contabile → evidențiat în analitice distincte conform activităților:
• Ulterior primește de la furnizor un scont de decontare în sumă de - fără scop patrimonial;
500 lei, exclusiv TVA. - economice.

• Achiziționează de la un furnizor intern plătitor de TVA costume de
gimnastică în vederea vânzării lor în valoare de 8.000 lei exclusiv
TVA.
• Ulterior, vinde o parte dintre costumele de gimnastică unui client,
preț de vânzare 6.500 lei exclusiv, TVA , cost de achiziție 6.000 lei.
• Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile
→ evidențiat în analitice distincte conform activităților:
- fără scop patrimonial;
- economice

25 26

Tratamente contabile privind capitalurile Tratamente contabile privind capitalurile

proprii proprii
• Înregistrarea aportului în natură și în numerar la constituirea unei • Constituirea rezervelor legale din excedentul realizat la închiderea
organizații nonprofit: exercițiului curent:
208/2111.01/212.01/2131.01/ = 101 1291 = 106
2133.01/214.01/3xx/5xx

• Înregistrarea excedentului realizat în exercițiile financiare • Înregistrarea excedentului realizat în exercițiul financiar încheiat,
precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului, potrivit legii: evidențiat la începutul exercițiului financiar următor în rezultatul
1171.01 = 101 reportat:
1211 = 1171.01
• Înregistrarea deficitului realizat în exercițiile financiare precedente,
acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotărârii
adunării generale:
101 = 1171.01

27 28

7
 05/05/2021

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• Cheltuieli vs pierderi • În contul rezultatului exercițiului, pierderile sunt prezentate, de
regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente, la elementul
„Alte cheltuieli de exploatare”, conform activităților:
• Cheltuielile → valorile plătite sau de plătit pentru: - fără scop patrimonial;
- consumuri de stocuri și servicii prestate, de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- economice
- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.
• Conturile de cheltuieli se dezvoltă în analitice distincte
corespunzătoare activităților:
• Pierderile → reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau - fără scop patrimonial;
nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității. - economice;
→ nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
- cu destinație specială.
• Tiplogie:
• cheltuieli de exploatare;
• cheltuieli financiare .

29 30

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• Venituri vs câștiguri • În contul de rezultat al exercițiului, câștigurile sunt prezentate, de
regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, astfel:
• „Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial” →activități fără scop
• Veniturile → includ atât sumele sau valorile încasate sau de patrimonial;
încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din • „Alte venituri din exploatare” → activități economice.
orice alte surse.
• Conturile de venituri se dezvoltă în analitice distincte
corespunzătoare activităților:
• Câștigurile → creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea - fără scop patrimonial;
sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură - economice;
de veniturile din această activitate. - cu destinație specială.

• Tiplogie:
• venituri de exploatare;
• venituri financiare.

31 32

8
 05/05/2021

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul

• Veniturile din activitățile fără scop patrimonial-Conform pct. 318 din
OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activitățile fără scop patrimonial
cuprind:
• venituri din cotizațiile și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și
simpatizanților;
• venituri din cote-părți primite potrivit statutului;
• venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
• venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare și
ajutoare;
• venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole;
• resurse obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile și
subvenții pentru venituri;
• venituri din acțiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional,
potrivit statutului, precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferințe etc.
• Precizare: Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea Ordonanței de
urgență a Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea și
completarea unor acte normative, precum și pentru aprobarea
unor măsuri fiscal-bugetare prevede că, în cazul
sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără
scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora
se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de
prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este
înscris, la data încheierii contractului, în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale.
• Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale se organizează de A.N.A.F., astfel cum se
stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F. Registrul este public
și se afișează pe site-ul A.N.A.F.

33 34

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• Înscrierea în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă • Rezultatul exercițiului = venituri- cheltuieli
deduceri fiscale se realizează pe baza solicitării entității, dacă sunt
îndeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, următoarele condiții: • Rezultatul reportat și rezultatul exercițiului financiar → se recunosc
a) desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită; în contabilitate, corespunzător activităților:
- fără scop patrimonial;
b) a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege; - economice;
c) nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi - cu destinație specială.
de 90 de zile de la scadență/termen de plată;
d) a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege; • Organizațiile nonprofit au reguli speciale de impozitare.
e) nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură
fiscală.
• Repartizarea excedentului/profitului exercițiului financiar se
recunoaște în contabilitate distinct, corespunzător activităților:
• Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, entitățile/unitățile de cult depun: - fără scop patrimonial;
• Formularul 163 “Cerere de înscriere/radiere în/din Registrul entităților/unităților de cult - economice
pentru care se acordă deduceri fiscale”; În cerere entitatea/unitatea de cult declară pe proprie
răspundere că desfășoară activitatea în domeniul pentru care a fost constituită. • Rezultatul privind activitățile cu destinație specială nu se
•  Certificatul de atestare fiscală eliberat de organele fiscale locale, în a căror evidență repartizează.
aceastea sunt înregistrate ca plătitoare de impozite și taxe locale.

35 36

9
 05/05/2021

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• Închiderea conturilor de venituri: • Calculul și înregistrarea impozitului pe profit aferent activității
7xx/analitic distinct = 1211 → activități fără scop patrimonial economice:
691 = 4411
7xx/analitic distinct = 1213 → activități economice
7xx/analitic distinct = 1212 → activități cu destinație
specială
• Închiderea contului 691:
• Închiderea conturilor de cheltuieli: 1213 = 691
1211 = 6xx/analitic distinct → activități fără scop
patrimonial
1213 = 6xx/analitic distinct → activități economice
1212 = 6xx/analitic distinct → activități cu destinație
specială

37 38

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
Exemplu:
În cursul exercițiului N, o asociație sportivă de box care nu - La sfârșitul anului N, din excedentul obținut, 2.500 lei au fost
desfășoară activități economice a efectuat următoarele operațiuni: repartizați la rezerve legale.
- Venituri: - Excedentul rămas este repartizat astfel: sursă de majorare a
- cotizații membri – 20.000 lei; capitalului – 30%; alte rezerve – 70%.
- contribuții membri – 30.000 lei;
- redirecționarea de către persoane fizice a 3,5% din impozitul pe venit
– 10.000 lei;
- sponsorizări din partea unor persoane juridice – 15.000 lei.

- Cheltuieli:
- echipamente sportive date în consum – 3.000 lei;
- cupe acordate ca premii – 5.000 lei;
- premii acordate în bani – 2.000 lei.

39 40

10
 05/05/2021

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
Exemplu: • Cheltuieli aferente activității economice: chiria sălii de curs –
În cursul exercițiului N, o fundație ce are ca obiect de activitate 30.000 lei;
pregătirea profesională în domeniul managementului sanitar și
atestarea pregătirii profesionale în acest domeniu a desfășurat • Cheltuieli comune aferente activității nonprofit și activității
următoarele operațiuni: economice:
• salarii – 20.000 lei;
• Venituri economice: organizare cursuri – 20.000 lei; • amortizări clădire – 25.000 lei;
• materiale consumabile – 15.000 lei;
• remunerații lectori pe bază de contracte de prestări servicii – 5.000 lei.
• Venituri aferente activității nonprofit:
• contribuții membri – 200.000 lei;
• sponsorizări din partea unor persoane juridice – 150.000 lei;
• redirecționarea de către persoane fizice a 3,5% din impozitul pe venit
– 50.000 lei;

41 42

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
Exemplu:calcul al impozitului pe profit pentru organizațiile • I.Stabilirea veniturilor neimpozabile:
nonprofit 85.800 lei + 31.700 lei + 19.400 lei = 136.900 lei
O organizație nonprofit realizează următoarele venituri și cheltuieli în
cursul anului:
Venituri din cotizațiile și contribuțiile bănești 85.800 lei
• II.Determinarea părții neimpozabile din veniturile economice, prin
parcurgerea următorilor pași:
Venituri din sponsorizări 31.700 lei
Venituri din acțiuni ocazionale, potrivit statutului de organizare și 19.400 lei 1.Calculul echivalentului în lei a 15.000 euro:
funcționare 38.100 lei Curs mediu de schimb = 4,8 lei/euro
Alte venituri din activități economice 15.000 euro x 4,8 lei/euro = 72.000 lei
Total venituri 175.000 lei
Cheltuieli cu salariile 52.800 lei
2.Calculul sumei de 10% din veniturile neimpozabile:
Cheltuieli de protocol 9.400 lei 136.900 lei x 10% = 13.690 lei
Alte cheltuieli din exploatare 20.800 lei • În urma determinării celor două limite, suma care va fi considerată
Total cheltuieli 83.000 lei neimpozabilă este 13.690 lei (valoarea cea mai mică).

43 44

11
 05/05/2021

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• III. Stabilirea veniturilor neimpozabile (prin adunarea sumelor de la • V. Determinarea cheltuielilor corespunzătoare veniturilor impozabile
I și II): de la pasul IV:
136.900 lei + 13.690 lei = 150.590 lei • Se poate folosi, de exemplu, o cheie de repartizare în funcție de totalul
veniturilor neimpozabile în totalul veniturilor: 150.590 lei / 175.000 lei =
0,86.
• IV. Determinarea veniturilor impozabile: • Cheltuieli de protocol = 9.400 lei, din care:
38.100 lei – 13.690 lei = 24.410 lei – aferente veniturilor neimpozabile = 9.400 lei x 0,86 = 8.084 lei;
– aferente veniturilor impozabile = 9.400 lei – 8.084 lei = 1.316 lei.
• Cheltuieli cu salariile + Alte cheltuieli din exploatare = 52.800 lei + 20.800
lei = 73.600 lei, din care:
– aferente veniturilor neimpozabile = 73.600 lei x 0,86 = 63.296 lei;
– aferente veniturilor impozabile = 73.600 lei – 63.296 lei = 10.304 lei.

45 46

Tratamente contabile privind veniturile, Tratamente contabile privind veniturile,

cheltuielile, rezulatul cheltuielile, rezulatul
• Total venituri impozabile = 24.410 lei • Stabilirea rezultatului fiscal:
• Total cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 1.316 lei + • Rezultat fiscal = Venituri impozabile – Cheltuieli aferente veniturilor
10.304 lei = 11.620 lei impozabile deductibile + Cheltuieli de protocol nedeductibile= 24.410
lei – 11.620 lei + 1.034 lei = 13.824 lei

• Determinarea limitei în care cheltuielile de protocol sunt deductibile • VI. Calculul impozitului pe profit:
la calculul profitului impozabil, astfel:
Impozit pe profit = 13.824 lei x 16% = 2.212 lei
–Cheltuieli de protocol deductibile =
= (Rezultat contabil brut + Cheltuieli de protocol) x 2% =
= (24.410 lei – 11.620 lei + 1.316 lei) x 2% = 282 lei

–Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.316 lei – 282 lei = 1.034 lei

47 48

12
 05/05/2021

Taxa pe valoarea adăugată

(Titlul VII CF)
• O persoană juridică fără scop patrimonial are obligaţia de a se
înregistra în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în cazul în care
desfăşoară activităţi economice care conduc la depăşirea
Aspecte fiscale specifice plafonului de 88.500 euro cifră de afaceri.
persoanelor juridice fără scop • Termenul în care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA
lucrativ (III) este de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului.

• Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a

lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins ori
depăşit.

• De asemenea, obligația este valabilă și în cazul în care persoana

juridică fără scop patrimonial efectuează achiziţii intracomunitare
ce depăşesc plafonul de 10.000 euro.

50

Rezultat fiscal. Impozitul pe profit Rezultat fiscal, impozitul pe profit

(art. 15 CF)
Venituri neimpozabile:
• veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs
valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
• cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;
• veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din
• contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților; acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare și funcționare;

• taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare; - resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile
etc.
• veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din
participarea la competiții și demonstrații sportive;

• donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

51 52

13
 05/05/2021

Rezultat fiscal, impozitul pe profit Rezultat fiscal, impozit pe profit

• Asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și • Cultele religioase:

asociațiile de locatari recunoscute că asociații de proprietari→
veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori,
pentru îmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii, pentru
întreținerea și repararea proprietății comune, potrivit legii;
• Unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de
învățământ superior, particulare, acreditate, și cele autorizate
→ veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori,
potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale.
• veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și
produselor necesare activității de cult, potrivit legii;
• veniturile obținute din chirii;
• veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale;
• alte venituri obținute din activități economice;
• veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a
măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului
de proprietate

53 54

Rezultat fiscal, impozit pe profit

• Condiție: sumele să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii

următori, pentru:
• întreținerea și funcționarea unităților de cult; Raportarea financiară a persoanelor
• lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a lăcașurilor de
cult și a clădirilor ecleziastice;
juridice fără scop lucrativ (IV)
• învățământ;
• furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale,
acreditate în condițiile legii;
• acțiuni specifice;
• alte activități nonprofit ale cultelor religioase, potrivit legislației în
domeniu.

55

14
 05/05/2021

Raportarea financiară a persoanelor juridice fără Raportarea financiară a persoanelor juridice fără
scop lucrativ (IV) scop lucrativ (IV)

• Anuale • Lucrări de închidere a exercițiului.

• Obiectiv→ furnizarea de informații despre poziția financiară și

performanța financiară ale unei persoane juridice fără scop • Componente:
patrimonial, utile unei categorii largi de utilizatori.
• Bilanț;

→ trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor, • Contul rezultatului exercițiului.

poziției financiare și a excedentului/profitului sau
deficitului/pierderii privind activitățile fără scop patrimonial,
activitățile cu destinație specială și activitățile economice.

57 58

Raportarea financiară a persoanelor juridice fără

scop lucrativ (IV)

• Situațiile financiare anuale sunt însoțite de formularele:

• propunerea de distribuire a rezultatului exercițiului financiar sau de

acoperire a pierderii contabile;

• raportul administratorilor;

• o declarație scrisă de asumare a răspunderii administratorului pentru

întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu prevederile
OMFP nr. 3.103/2017;

• raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori.

• Situațiile financiare se pot audita de către unul sau mai mulți auditori
financiari sau firme de audit.
• Nu se poate efectua depunerea unui alt set de situații financiare pentru
corectarea erorilor contabile.

59

15