CF1-NT-4

Universidad de Piura Contabilidad y Auditora

Cuentas por Cobrar e Ingresos Contabilidad Financiera 1

Nota Tcnica elaborada por los profesores del P.A. Contabilidad y Auditora de la Facultad de CCEEEE. Para uso exclusivo de los alumnos del curso de Contabilidad Financiera 1. Prohibida su Reproduccin Parcial o Total.

1)

INGRESOS.

El Marco Conceptual de las NICS incluye como ingresos tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Ingresos ordinarios: son aquellos ingresos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y corresponden a una variada gama de definiciones, tales como ventas, honorarios, intereses, dividendos, alquileres y regalas. Ganancias: son aquellos ingresos que pueden o no surgir de las actividades ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Estn incluidas las ganancias por la venta de activos no corrientes y las ganancias no realizadas (Ejm. Aquellas que surgen por la revaluacin de acciones cotizadas en bolsa, revaluacin de activos fijos). De acuerdo a la NIC 18 los ingresos representan el flujo de entrada de dinero en efectivo, de documentos por cobrar u otros pagos en especie recibidos por una compaa que provienen de: la venta de mercadera, prestacin de servicios o uso por terceros de recursos de la empresa que generan intereses, regalas y dividendos. A. Reconocimiento de ingresos: a) VENTA DE MERCADERA Se reconocen los ingresos provenientes de una transaccin que involucra la venta de mercadera, si el vendedor ha transferido al comprador todo lo importante en riesgos y recompensas del derecho de propiedad de los bienes vendidos. b) PRESTACIN DE SERVICIOS Los ingresos provenientes de prestaciones de servicios usualmente se reconocen a medida que se realiza el mismo, y para su reconocimiento hay dos mtodos: 1. Mtodo del grado de avance: Los ingresos se reconocen proporcionalmente tomando como referencia el cumplimiento parcial del servicio prestado. 2. Mtodo de terminacin del contrato: Los ingresos se reconocen una vez prestado el servicio nico o el servicio final de ser el caso. c) USO POR TERCEROS DE RECURSOS Deben reconocerse cuando no hay incertidumbre alguna sobre la posibilidad de cobro. El uso por terceros de recursos de la empresa da lugar a: 1. Intereses: Derechos obtenidos del uso de recursos de dinero en efectivo por terceros o por cantidades que se deben a la empresa. Se reconocen sobre la base de proporcin de tiempo, teniendo en cuenta el principal pendiente de pago y la tasa aplicable. 2. Regalas: Derechos por el uso de bienes tales como patentes, marcas comerciales y derechos de autor por terceros. Se reconocen sobre la base de acumulacin, de acuerdo con los trminos del respectivo contrato. 3. Dividendos: Compensaciones provenientes de la tenencia de inversiones. Se reconocen cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago.

PRINCIPALES CUENTAS DE INGRESOS SEGN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

En esta parte estudiaremos las cuentas de ingresos relacionadas con la actividad principal del negocio. 70 VENTAS Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan los ingresos por venta de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro o actividad principal del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros. Las ventas se deben registrar en esta cuenta por el valor de venta de la transaccin pactada (venta de bienes o prestaciones de servicios) sin considerar deduccin. Cuando se registren operaciones de ventas se debe tener en cuenta que el asiento contable debe ser complementado inmediatamente con un segundo asiento contable para reconocer el costo de los bienes vendidos. Cuando existan operaciones de ventas en las cuales se haya concedido descuentos rebajas y bonificaciones que consten en las facturas no debern considerarse en el registro de la operacin, se debe registrar el valor neto de la venta. No se debe registrar en esta cuenta: Los descuentos por pronto pago, an cuando consten en factura (por ventas al contado) que deben ser registrados en la cuenta 67.Gastos Financieros (675.Descuentos concedidos por pronto pago).

Notas de crdito y dbito Son documentos que se emiten para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Deben ser emitidas al mismo adquirente o usuario. Notas de crdito: se emiten para modificar comprobantes de pago por conceptos de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. Notas de dbito: se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses u otros.
709 Devoluciones sobre ventas Representa el importe acumulado en el ejercicio por las devoluciones, efectuadas por los clientes, de existencias vendidas. Esta cuenta es de naturaleza deudora.

NOTA: El Reglamento de la Ley del IGV menciona que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los registros de venta o compras todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente, el valor de las operaciones. Entre las operaciones se considera a la devolucin de bienes comprados o vendidos, por lo que una devolucin tiene efectos tributarios.
Impuesto General a las Ventas (IGV) Para efectos de este impuesto se entiende por venta: 1.- Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que le den las partes, tales como ventas propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otero acto que conduzca a ese fin. 2.- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros) que efecten los socios o dueos la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por la Ley y su reglamento. 3

Nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las Ventas: En la venta de bienes, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En caso de pagos parciales, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien mueble, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por el monto percibido. No da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria la entrega de dinero en calidad de arras de retractacin (es decir cuando el cliente se puede retractar de realizar la compra), con los lmites que establece la norma. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha que se emite el comprobante, lo que ocurra primero. En la prestacin de servicios, en la fecha que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los intereses nace la obligacin tributaria del IGV cuando se emite el comprobante o se efecta su cobro lo que ocurra primero. Los intereses bancarios estn exonerados del IGV. 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDAS Representa el importe por concepto de descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas fuera de factura, en las operaciones de compra. Se debe registrar por el importe del descuento, rebaja o bonificaciones obtenidas, segn conste en la nota de crdito emitida por el proveedor. No se debe registrar en esta cuenta: Los descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidas que consten en las facturas, los cuales no deben ser objeto de registro contable. Los descuentos obtenidos por pronto pago deben ser registrados en la cuenta 77. Ingresos financieros (775.Descuentos obtenidos por pronto pago).

Por tratarse de una cuenta relacionada principalmente con las operaciones de compra de bienes, le son aplicables las disposiciones tributarias que afectan dichas cuentas, as como el reglamento de comprobantes de pago de SUNAT.
Esta cuenta se presenta en el Estado de Cuenta de Resultados, sumando a la utilidad operativa, como otros ingresos. 74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS Representa el importe de los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos por la empresa fuera de factura, en las operaciones de ventas. Se debe registrar por le importe del descuento, rebaja o bonificaciones concedida, segn conste en la nota de crdito emitida por el que otorga el documento. No se debe registrar en esta cuenta: Los descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas que consten en las facturas, las cuales no deben ser objeto de registro contable. Los descuentos concedidos por pronto pago que deben ser registrados en la cuenta 67. Cargas financieras (675.Descuentos concedidos por pronto pago). Impuesto General a las Ventas (IGV) No forman parte del valor de venta (es decir no se encuentran gravados con el IGV) la diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio, as como los descuentos que consten en el comprobante de pago, en tanto resulten normales en el comercio y siempre que no constituyan retiro de bienes. El reglamento de la Ley del IGV, seala que los descuentos o bonificaciones que se conceden u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre que:

a) se trate de prcticas usuales en le mercado o que responden a determinadas circunstancias tales como pago anticipado, monto, volumen u otros. b) Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones. c) No constituyan retiro de bienes; (en el caso de bonificaciones no es requisito) d) Consten en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.

Operaciones en moneda extranjera En el caso de operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (excepto en caso de importaciones fecha de pago). En los das que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.

ASPECTOS RELACIONADOS CON EL REGISTRO Y PRESENTACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
B. Descuento y Rebajas sobre ventas Al tratar estos conceptos, nos referimos a los beneficios que se otorgan a los compradores, como resultado de las negociaciones alrededor de la transaccin de venta. Entre otros, estos beneficios buscan estimular compras en grandes volmenes, o la compra de mercadera estacional o de lento movimiento; en otros casos, el vendedor premiar el pronto pago por el comprador (Previo al plazo de vencimiento de la factura, por ejemplo), ya que de esa manera aseguran la cobrabilidad y consiguen mantener niveles de activos lquidos necesarios para su manejo financiero, mayores a los comunes. Esta prctica significar una afectacin a la rentabilidad inmediata, pero una alternativa que a corto plazo consolida la liquidez y solvencia. Estos beneficios incentivan al comprador, en tanto cuente con el efectivo disponible para aceptar la oportunidad; optar por esta alternativa representar para el comprador un medio ms rpido pagar sus deudas, y concretamente una disminucin de su carga financiera. Conceptualmente, no existe diferencia entre el descuento y la rebaja; ambas expresiones son definidas como la disminucin en el precio normal de un producto. Tcnicamente, podemos incorporar algunas precisiones que responden, principalmente, a la oportunidad en el otorgamiento de beneficio, y a criterios consistentes con el Plan Contable General de Empresas, que norma el registro de las operaciones en el Per: a.1 Beneficios dentro de factura Normalmente, se ofrece en el momento de la negociacin de venta, como acuerdo de las partes involucradas. En este caso, el descuento se muestra neto en la cuenta ventas; La naturaleza de su otorgamiento, no genera ningn ajuste sobre el IGV a.2 Beneficios fuera de factura - Volumen El comprador define la cantidad de mercadera que va a adquirir en el momento de la negociacin de venta; esta decisin debe ser formalizada desde el inicio e incentivada con el beneficio correspondiente, en tanto la cantidad represente un monto importante para el vendedor. Contablemente, al otorgarse el beneficio fuera de factura, se efecta un cargo utilizando la cuenta descuentos otorgados, con el IGV correspondiente como ajuste a la obligacin original con el fisco. Para fines de presentacin en EE.FF., el beneficio se muestra disminuyendo las ventas brutas en el Estado de Cuenta de Resultados.

C. Devoluciones sobre ventas Las devoluciones sobre ventas ocurren al detectarse fallas en la mercadera vendida, o porque estas no cumplen con las especificaciones requeridas por los clientes. Para el registro contable de las devoluciones sobre ventas, el vendedor deber realizar dos registros contables: b.1 El primero corresponder a la devolucin propiamente dicha, justamente con cargo a la cuenta Devoluciones a fin de evitar una manipulacin directa de los Ingresos y en aplicacin de una sana poltica de control interno, con abono a la cuenta por cobrar generalmente El segundo registro se har por el reingreso de la mercadera devuelta, y un abono para descargar el costo de ventas, que en esta circunstancia no tendra sentido.

b.2

Por su parte, el comprador debe registrar la salida de la mercadera devuelta, con cargo a facturas por pagar. Para efectos de presentacin en el Estado de Cuenta de Resultados, las devoluciones sobre ventas se presentan deduciendo las Ventas Brutas. D. Descuentos por Pronto Pago Seguidamente, describiremos el segundo tipo de Beneficio fuera de factura, es decir, el Descuento por Pronto Pago. Con posterioridad al acuerdo inicial, el vendedor puede optar por esta alternativa, que consiste en asegurar la cobranza mediante el otorgamiento de una disminucin sobre la deuda original del comprador. Por la oportunidad del beneficio, sujeto a la decisin final del comprador, el vendedor genera un gasto financiero con el ajuste correspondiente al IGV. Para fines de presentacin en EE.FF., el beneficio se muestra en el Estado de Cuenta de Resultados, debajo del resultado operativo ESTIMACIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA. Como se mencion en la primera parte de este tema, la existencia de un adecuado sistema de Control Interno y adecuadas polticas de crditos y cobranzas, permitirn que la probabilidad de cobranza de las deudas de clientes para empresas que venden al crdito, sea alta. Sin embargo, no existe seguridad total del cobro. Algunos clientes no llegan a pagar por problemas de solvencia financiera. Es en el momento de realizacin de la venta, cuando se reconoce contablemente la transaccin en resultados. En este punto, obviamente no se sabe qu clientes pagarn, y quines no, ya que si se tuviera alguna evidencia concreta de futuro incumplimiento, no se les vendera. Entonces, debemos tener presente que la ganancia se reconoce a partir de criterios tcnicos, sin tener la seguridad total de su cobro, y que las empresas que venden al crdito tienen la necesidad de estimar la posible "Incobrabilidad", si la circunstancia as lo amerita. Como primer paso, aquellas ventas registradas en libros contables, que como resultado de las evaluaciones efectuadas por los funcionarios correspondientes sean consideradas incobrables, sern reclasificadas como facturas en cobranza dudosa, para fines de su adecuado control: ______________________X______________________ 129 Cobranza Dudosa xxxxxx 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por Cobrar 6

xxxxxx

Por la reclasificacin de facturas con problemas de cobranza

Para fines de presentacin, el monto reclasificado siempre se presenta como parte de la cuenta clientes en el Balance General. Posteriormente, aplicando el criterio prudencial, se generar una prdida, reflejada mediante un cargo a una cuenta de gastos (para neutralizar la transaccin de venta), y con abono a la cuenta Estimacin de cobranza dudosa. Con la aplicacin del procedimiento antes descrito , la contabilidad pretende reflejar la realidad de sus ventas y cobranzas, de la manera ms exacta y apropiada, en cumplimiento de los PCGAs; no limitarse a la acumulacin de transacciones que generaron utilidad en el pasado (venta - costo de venta), sino ser consciente que no podemos mantenernos pasivos frente a los problemas que las mismas transacciones generan al negocio, ya que esto significara aceptar o fingir una posicin financiera o de xito que no es real, debido en muchos casos, a razones de mercado, que escapan a nuestro manejo, y que son el verdadero motivo de las prdidas (venta costo de venta estimacin de cobranza dudosa).

Criterios para estimacin de la cobranza dudosa:

. . . . Porcentaje en las ventas al crdito. Porcentaje del saldo de cuentas por cobrar. Antigedad de saldos. Evaluacin de la cartera.

Seguidamente, revisaremos cada mtodo, en sus aspectos ms importantes. 1. Porcentajes de las ventas al crdito Pone nfasis en el principio de asociacin de ingresos y gastos y consiste en estimar el cargo de incobrables del ao mediante el uso de un porcentaje, usualmente promedio, calculado a travs de la evaluacin de los porcentajes de incobrabilidad obtenidos en los aos anteriores. 2. Porcentaje del saldo de Cuentas por Cobrar Determina el monto mediante una relacin entre las perdidas por incobrables y el saldo de cuentas por cobrar. Este mtodo se dirige a que el Balance General muestre el valor de las cuentas que se convertirn en efectivo en el futuro. Como el porcentaje de incobrables se estima sobre la base del saldo al final del perodo debemos de considerar el saldo del ao anterior a fin de determinar el verdadero incremento de la estimacin de ese ao. Desventajas del Mtodo Este mtodo no considera la antigedad de una cuenta por cobrar ni las fechas en que se produjo la misma, entonces lo que puede ocasionar que mezcle deudas pendientes de pago de muchos meses atrs que probablemente nunca sean cobradas con deudas que an no han vencido y son de meses recientes. 3. Antigedad de los Saldos Este mtodo se clasifican los saldos individuales pendientes, de acuerdo con el tiempo en que permanecen impagos y se les aplica un porcentaje que puede variar dependiendo de si la cuenta es de mayor morosidad, y se va estimando un porcentaje cada vez menor a medida que su fecha de cobro resulta ms cercana a la de nuestro clculo. 7

4. Evaluacin de la cartera En este mtodo se hace un anlisis exhaustivo del total de obligaciones por cliente, clasificndolos de acuerdo a su historial en la empresa, nivel de garantas y nivel de riesgo en perodos anteriores. Se examina la morosidad y la frecuencia de cobros, la situacin financiera y econmica del cliente y del sector al que pertenece y la calidad de los dueos e inversionistas de la misma. La administracin tributaria slo reconoce este mtodo de estimacin porque es el nico que le permite analizar a cada cliente y evaluar la expectativa de recupero en cada caso. Sunat se encarga de cruzar informacin con entidades financieras, proveedores empresas del sector y con la competencia del cliente mismo. Adems puede comprobar y evaluar a la empresa a travs de los EEFF que presenta cada ao, lo que le permite contar con todos los respaldos para analizar los clientes. Criterio tributario para la determinacin de la Estimacin de Cobranza Dudosa Para Sunat las provisiones (estimaciones) no son aceptadas como gasto sino cumplen con los requisitos del Artculo 37 inciso i de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 21 inciso f del Reglamento de la Ley del IR; en los cuales se establece que: (a) Se debe demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de los documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha. (b) La provisin al cierre del ejercicio, deber figurar en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. (c) La Provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso de lo que se estime de cobranza dudosa, y solo podr ser efectuada por empresas distintas a las del Sistema Financiero. Tributariariamente, el nico criterio aceptado para estimar la PCCD es el de Evaluacin de la Cartera. En la prctica, la mayora de empresas utiliza el criterio de Antigedad de

Saldos en la elaboracin de Estados Financieros interinos; en los Estados Financieros de cierre, por la razn tributaria expuesta, se utiliza el criterio de Evaluacin de la Cartera.
Recuperacin de cuentas por cobrar en calidad de cobrabilidad dudosa Existen circunstancias, en las cuales, una empresa se puede encontrar en la envidiable situacin de cobrar deudas que ya eran consideradas de dudosa recuperacin, an cuando se hubiera utilizado el mejor o ms serio criterio para establecer la Estimacin de Cobranza Dudosa. Contablemente esta situacin genera dos asientos: el primero reflejando el ingreso que anula la deuda del cliente, y el segundo que refleja la reversin de la estimacin de esa deuda con abono a la cuenta de gastos por Estimacin de Cobranza Dudosa, si la recuperacin se realiza el mismo ao en que se efectu la provisin. Si la recuperacin se efecta en perodos posteriores, el abono se realizar a una cuenta de otros ingresos de gestin (755 Recuperacin de cuentas de valuacin). 8

Castigo de cuentas por cobrar Cuando vemos una cuenta por cobrar, a la cual se ha asignado una PCCD, podemos entender que, a pesar de que existan dudas, la empresa considera que existen an posibilidades de conseguir la cobranza del monto pendiente. Sin embargo, transcurrido un tiempo, el cual coincidir normalmente con el agotamiento de todas las gestiones de cobro, llegar finalmente el momento de eliminar de libros la cuenta considerada ya completamente incobrable. Contablemente se abona la cuenta por cobrar, y se carga la provisin. Si la cuenta por cobrar no estaba provisionada al 100%, el monto no provisionado debe cargarse a gastos. Desde el punto de vista tributario, slo se acepta el castigo de cuentas previamente provisionadas, evidenciando que las acciones judiciales seguidas para el cobro, fueron agotadas. Recupero de cuentas por cobrar castigadas Se presentarn situaciones poco frecuentes, en las cuales se lograr recuperar cuentas que fueron evaluadas y consideradas completamente incobrables, justificando su previa eliminacin de libros. Esta situacin inusual, de forma similar a las anteriores, deber reflejarse contablemente, mediante el registro en caja (o bancos), y abono (755 Recuperacin de cuentas de valuacin).

LETRAS POR COBRAR

En los casos en que el plazo de crdito otorgado para la cancelacin de una venta, se extiende ms all del plazo de la factura, y hay un cargo adicional, al monto de la deuda incluido en la factura, por concepto de intereses, el vendedor normalmente preferir darle a la transaccin una forma legal que respalde la promesa incondicional de pago por parte de los clientes. Entonces se proceder a canjear la factura por una letra de cambio. Principales Caractersticas de las letras Tienen poder ejecutivo. El mutuo acuerdo entre las partes, en relacin a la existencia de una deuda pendiente de pago, y el libre acogimiento de los involucrados a la cancelacin de la obligacin en un plazo adicional, es formalizado en este documento, mediante las firmas correspondientes; esta aceptacin somete a las partes a las disposiciones legales, para fines del cumplimiento de las obligaciones contradas, y faculta al agraviado a ejecutar las acciones legales previstas en la ley, sin mediar otro respaldo que no sea el propio documento Son instrumentos negociables. Una vez formalizados los acuerdos para el canje de la factura por la letra de cambio, sin perjuicio de las partes, el girador podr transferir la tenencia del documento hacia un nuevo beneficiario, en procura de fondos, mediante una negociacin particular; el aceptante, en cumplimiento de la obligacin originalmente adquirida, tendr que cumplir con el pago estipulado en el plazo y fecha acordados formalmente Generalmente incluyen intereses. Personas que intervienen Girador Es la persona que emite la letra, y normalmente es el beneficiario. 9

 Aceptante Es la persona obligada a cancelar el documento a su vencimiento. Su firma aparecer transversalmente en el lado izquierdo, en seal de aceptacin de la obligacin. Tenedor Es la persona que posee la letra por haberla adquirido al Girador. Su legtima tenencia la debe acreditar mediante endoso a su favor Aval Es la persona que garantiza el pago de la letra en caso el aceptante incumpla con el pago de la obligacin.

Formalidades de la letra de cambio La Ley de Ttulos valores , en sus artculos 119 y 120, establece el contenido legalmente requerido para una letra de cambio, y los requisitos no esenciales de una letra de cambio, respectivamente, los cuales detallamos a continuacin: Contenido de letra de Cambio (art. 119 Ley Ttulos valores)

a)La denominacin de Letra de Cambio; b) La indicacin del lugar y fecha de giro; c) La orden incondicional de pagar una cantidad determinada de dinero o una cantidad determinable de ste, conforme a los sistemas de actualizacin o reajuste de capital legalmente admitidos; d) El nombre y el nmero del documento oficial de identidad de la persona a cuyo cargo se gira; e) El nombre de la persona a quien o a la orden de quien debe hacerse el pago; f) El nombre, el nmero del documento oficial de identidad y la firma de la persona que gira la Letra de Cambio; g) La indicacin del vencimiento; y h) La indicacin del lugar de pago y/o, en los casos previstos por el Artculo 53, la forma como ha de efectuarse ste.
Los requisitos arriba sealados, podrn constar en el orden, lugar, forma, modo y/o recuadros especiales que libremente determine el girador o, en su caso, los obligados que intervengan. Requisitos no esenciales (art. 120 Ley Ttulos valores) No tendr validez como Letra de Cambio el documento que carezca de alguno de los requisitos indicados en el Artculo 119, salvo en los siguientes casos y en los dems sealados en la ley:

a) A falta de mencin expresa, se considera girada la Letra de Cambio en el domicilio del girador; b) A falta de indicacin especial, el lugar designado junto al nombre del girado se considera como lugar de pago y al mismo tiempo como domicilio del girado; y, si no hubiera lugar designado junto al nombre del girado, ser pagadera en el domicilio real del obligado principal; c) Si en la Letra de Cambio se hubiere indicado ms de un lugar para el pago, el tenedor puede presentarla en cualquiera de ellos, sea para su aceptacin o pago; d) En los casos de Letras de Cambio pagaderas conforme al Artculo 53, no ser necesario sealar lugar especial de pago; y e) En los casos de Letras de Cambio giradas a la orden del mismo girador, el nombre de la persona a quien o a la orden quien debe hacerse el pago, puede sustituirse por la clusula "de m mismo" u otra equivalente.
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Como ya se mencion, las letras generalmente incluyen intereses por financiamiento de la deuda de clientes. En tal caso, se emite un documento (nota de dbito) en el que se le indica al cliente la obligacin que surge, como un documento adicional a la factura: Intereses por la financiacin de la deuda. La nota de dbito por financiacin a clientes se contabiliza con dbito a intereses por cobrar y con abono a rendimientos ganados. Finalmente el canje de la factura por la letra de cambio, se contabiliza cargando a letras por cobrar, y con abono a facturas. LETRAS EN DESCUENTO Instrumentos Negociables, significa que las letras pueden transferirse entre personas, naturales o jurdicas, a cambio de efectivo y previo endoso. Normalmente esta transferencia se hace a las entidades del sistema financiero. Descontar una letra en bancos es una transaccin en la que la entidad financiera anticipa al tenedor de la letra, el efectivo en ella considerado, previa deduccin de intereses y comisiones. El descuento de letras es realizado por empresas que necesitan liquidez, por lo que estn dispuestas a asumir el costo financiero de esta transaccin (intereses y comisiones cobradas por el banco). A esta transferencia no se le denomina venta porque no se transfiere el beneficiario. Si el aceptante o Aval incumple con cancelar la letra en la fecha establecida, la empresa (normalmente el girador) debe pagar a la entidad financiera el valor de la letra ms otros gastos. Por esta razn una empresa que descuenta letras en bancos, no debe descargar de libros la letra hasta que el banco le informe que el cliente ya efectu el pago. Contablemente una transaccin de descuento se registra con dbito a caja (o bancos) y a gastos financieros, por los intereses y comisiones cobrados por el banco, y con abono a la cuenta letras descontadas por el valor de la letra. LETRAS EN COBRANZA En algunas oportunidades, las empresas entregan letras a los bancos, pero no con el propsito de obtener anticipadamente dinero en efectivo, sino para solicitar sus servicios en gestiones de cobranza, dados la dimensin y recursos con que cuenta la entidad financiera para efectuar esta labor. Cuando una empresa realiza ventas fuera de su mbito normal de operaciones, o carece de personal para efectuar cobros de letras, suelen entregar dichos documentos a una entidad financiera. El banco es un ente cobrador que abona en cuenta de la compaa el importe de la letra menos una comisin cuando efecta la cobranza, generando la ganancia por el servicio prestado. El banco no adelanta fondos a la compaa. Las letras enviadas en cobranza a bancos se controlan extracontablemente.

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