INTRODUCCION En lo concerniente al desarrollo de una Auditoria Tributaria, es valido sealar que ella esta sustentada en las mismas tcnicas,

procedimientos normas de una auditoria financiera tradicional, solo que las finalidades con obviamente diferentes. Por un lado la auditoria financiera, llevada a cabo en la generalidad de los casos por auditores externos, busca dar una opinin fundada sobre la racionabilidad de la situacin financiera y de los resultados econmicos demostrados por una empresa, mientras que la auditoria tributaria esta encaminada a determinar el correcto cumplimiento, tanto de la obligacin principal como de las accesorias que afecten a un contribuyente determinado. Por su parte la auditoria tributaria realizada en el servicio, teniendo presente las particularidades con que se lleva a cabo, tiene pocas , pero claras diferencias respecto a la auditoria tributaria efectuadas por otros entes, considerando fundamentalmente u naturaleza y finalidades, no as su ejecucin , ya que en esencia es la misma. Como se ha dejado establecido anteriormente, las normas, tcnicas y procedimientos de la auditoria tributaria son prcticamente las mismas empleadas en una auditoria financiera tradicional. A este respecto, en el presente curso se rescatan las Normas de Auditoria, contenidas en el Boletn de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas Ns 1, 5 y 9, Boletn Tcnico N2 del Colegio de Contadores (derogado) y esencialmente las Circulares N 58, 63, 67, 22 (modifica Circulares 67 y 73), del Servicio de Impuestos Internos. La razn de esta referencia se sustenta en que gran parte del trabajo realizado por el fiscalizador, cual es el examen de la documentacin tributaria-contable de los contribuyentes, tiene caractersticas propias de una auditoria, por lo que requiere que su trabajo se desarrolle sustentndose en normas reconocidas y de aceptacin general, impartidas tanto por los organismos oficiales, como la enseanza de esta tcnica de control. Las normas de auditoria a que se ha hecho referencia, dada su flexibilidad, se asimilaran en lo que fuera pertinente a las auditorias desarrolladas al interior del servicio , con las modificaciones a que dieren lugar las disposiciones legales e instrucciones que regulan el actuar del fiscalizador tributario.

AUDITORIA TRIBUTARIA
La auditoria tributaria es un procedimiento destinado a fiscalizar el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la normativa legal y administrativa vigente.

PRINCIPAL:

Vinculo Jurdico en virtud del cual el Sujeto Pasivo (Contribuyente) debe dar al sujeto Activo (Fisco) una suma de dinero determinad por ley.

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS ACCESORIAS: Complementan la obligacin tributaria principal

Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad y de la documentacin soportante, y que reflejen todas las transacciones econmicas efectuadas. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias.

OBJETIVOS

No concurrentes, Inversiones y otros programas especiales de Operacin Renta u Operacin IVA, cuando el Jefe del rea de fiscalizacin decida efectuar un Programa Regional con estos casos. Todas aquellas denuncias, verificaciones, etc., sobre las cuales el Jefe de las reas de fiscalizacin determine realizar una revisin como caso de auditoria y considere al menos 6 perodos de revisin y sean notificados vlidamente. Los Programas Regionales que se planifican anualmente, ms las modificaciones que se decidan durante el transcurso de la realizacin del programa Las revisiones que tienen su origen en solicitudes de devoluciones de impuestos de los contribuyentes, como son las Devoluciones del Art. 27 Bis, IVA Exportadores o por Cambio de Sujeto (cuando estas ltimas revisiones dan cuenta de al menos 6 periodos). Los Programas Nacionales enviados desde la Direccin Nacional Casos de Operacin Renta y Operacin IVA, cuando se decide citar al contribuyente (Art.63 C.T.)

CONTECTOS AUDITORIA TRIBUTARIA

NORMAS APLICABLES:

AUDITORIA TRIBUTARIA DESARROLLADA POR AGENTES EXTERNOS AL S.I.I.

AUDITORIA TRIBUTARIA DESARROLLADA EN EL SI.I

NATURALEZA

Necesidad de ajustarse a la normativa legal tributaria vigente

Necesidad de recursos para el Estado

NORMAS QUE ESTABLECEN OBLIGATORIEDAD

No existen disposiciones que establezcan obligatoriedad

- Estatuto orgnico del S.I.I. (D.F.L. N 7/68 - Cdigo Tributario (Art.6, inc. 1ero.)

NORMAS A TENER PRESENTE EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

Principios y normas contables de general aceptacin (Ejem, Boletn Tcnico N 1 C.de .C

Normas e instrucciones que regulan la empresa en particular: instrucciones de S.V.S, Bancos e Instituciones Financieras, Sup. De Administradoras de Fondos de Pensiones y Ministerio de Economa.

Normas de auditoria de aceptacin general, especialmente los contenidos en Boletn N 2 del C. de C.

Disposiciones tributarias y circulares interpretativas, jurisprudencias administrativas y Judicial, en lo que fuere pertinente

regulan

Instrucciones internas que el trabajo del fiscalizador.

Objetivos Evitar el incumplimiento tributario Y planificar carga tributaria Cumplir objetivos de fiscalizacin tributaria

Tcnicas de Auditoria
Son las tareas, rutinas, gestiones o mtodos accesibles para obtener material de evidencia que respaldar la auditoria tributara Esquemticamente las tcnicas de auditoria son: Observacin Presencias - Inventarios - Arqueos - Instalaciones - Procesos - Toma de inventario - Recuentos - Examen de documentos - Etc. - Empleados - Ejecutivos - Proveedores - Clientes - Bancos - Etc. - Proyectos - Flujos de Informacin - Polticas - Etc. - Documento - Registros - Declaraciones - Etc. - Documentos - Registros -Estados - Etc.

Inspeccin

Examen fsico

Confirmacin

Afirmacin escrita

Indagacin

Obtencin de Informacin en forma oral

Anlisis

Estudio Critico De consistencias Verificacin Aritmtica

Pruebas Matemticas

Procedimiento Especifico de Auditoria

El objetivo principal de estos procedimientos especficos de auditoria es validar las cuentas del Balance mediante la verificacin directa de los rubros comprendidos en tales cuentas. Los procedimientos de validacin persiguen los siguientes objetivos especficos: a. Determinar la existencia de los activos y pasivos, b. Determinar la propiedad de los activos y las responsabilidades y obligaciones del pasivo, c. comprobar la efectividad de los valores atribuidos a los activos y pasivos, d. suficiencia, es decir, que ninguna partida haya sido omitida. Las pruebas de validacin constan de observacin, examen, seguimiento contable, confirmacin, indagacin, calculo y anlisis. 1. OBSERVACION: La observacin cubre el conteo y/o examen de los bienes fsicos representados por cuentas en el balance general. Este procedimiento es generalmente realizado por la empresa y el fiscalizador observa, aunque en ocasiones el fiscalizador puede ejecutar el conteo, como es el caso de los activos fijos fsicos. 2. COMPROBACION O EXAMEN: La comprobacin incluye el examen de la evidencia que ampara la operacin o partida con el objeto de determinar si esta es apropiada. 3. SEGUMIENTO CONTABLE: El saldo puede representar el resultado de una computacin o la acumulacin de varias computaciones, en estos casos la validacin del saldo incluye el reproceso de la computacin.

4. CONFIRMACION: Consiste en obtener la verificacin de un hecho o condicin, de terceras personas. Este procedimiento generalmente se aplica a partidas que integran el saldo de una cuenta. 5. INDAGACION: Comprende la obtencin de informacin, especialmente oral, desde los empleados, socios, ejecutivos, relativa a las operaciones econmicas de las empresas. 6. CONCILIACION O CALCULO: Consiste en identificar las partidas que constituyen la diferencia entre dos cifras, una de las cuales se refiere al saldo de una cuenta. Ejemplo: comparar el saldo de cuentas por cobrar segn mayor contra el total que da el auxiliar de clientes. 7. ANALISIS DE CUENTAS: Involucra la clasificacin y resumen de los conceptos de una cuenta en detalle de tal manera que proporcionen un mejor entendimiento de las partidas que integran su saldo. Un anlisis apropiado facilitara enormemente la aplicacin de las pruebas de validacin, ya que proporcionara al fiscalizador una base para la comprensin de la naturaleza de las partidas que se dice integran el saldo de la cuenta.

ESQUEMA GENERAL DEL DESARROLLO DE AUDITORIA TRIBUTARIA

Administracin tributaria Inicio

Notificacin Antecedentes Propios Antecedentes de terceros Auditorias Tributaria

Contribuyente Declaraciones de impuesto Registros, Dtos.Contables y extra conta.

Procedimiento para aplicacin de sanciones

si

se detectaron Infracciones ? no

hay diferencias Imptos. ? si puede ser girado

no

Informe de Auditoria

fin

si

fin continua en la siguiente hoja

Orden de ingreso form.21

no

Es necesario citacin ? si Citacin Art.63 Cod.Tri.

Contribuyente Plazo de un mes

Respuesta

Desvirta Obser. ?

si

Acta de Conciliac.

FIN

Liquidacin Plazo de 60 das Hay reclamo no Orden de Ingreso Form.21

FIN

si Se inicia tramite judicial

Conceptos Generales del Trabajo de Auditoria

1. Secreto Profesional: Debe entenderse como el debido resguardo que el fiscalizador debe tener respecto a la documentacin, antecedentes y hojas o papeles de trabajo relativos a una revisin determinada, para que la informacin restringida que ellos contengan sea conocida por las personas autorizadas para ello. Sobre el partculas cabe tener presente que el Cdigo Tributario, en el Articulo 35, Inciso 2, se ha encargado de dar el carcter de confidencial a la informacin contenida en las declaraciones y a la documentacin en que se sustenta, con la excepciones que el propio Art. 35 define. 2. Independencia: Referida a la ausencia de presiones de cualquier naturaleza, a fin de que el resultado final de la auditoria refleje con absoluta claridad la situacin tributaria real del contribuyente respecto a los periodos e impuestos auditados. 3. Responsabilidad Legal: Atendiendo lo delicado que resulta ser el trabajo de auditoria realizado por el fiscalizador tributario, tanto por las consecuencias que se puedan derivar para el fiscalizador mismo, como para el contribuyente auditado y para la Administracin tributaria, es conveniente tener presente que el trabajo debe ser realizado con el mayor celo y profesionalismo posible, considerando los recursos materiales, humanos y de tiempo disponibles en el servicio. Lo anterior no obsta a que en la auditoria tributaria no se puedan cometer errores, dada la complejidad de elementos en juego, sino que los errores no sean producto de actuaciones u omisiones que revistan el carcter de culpabilidad o negligencias. Tampoco esta relacionado al uso excesivo de las facultades con las que cuenta el fiscalizador para desarrollar su labor, sino que puede concluirse, que ello esta referido a que la auditoria debe enmarcarse dentro de la legalidad vigente, teniendo presente siempre el debido resguardo al inters fiscal.

4. Papeles de Trabajo. Constituyen los elementos escritos donde ha quedado estampado el trabajo realizado por el fiscalizador, que bsicamente contendrn: - Informacin recabada - Los procedimientos de auditoria aplicados - Incidencia tributarias determinadas - Conclusiones que se ha llegado Los papeles de trabajo en una auditoria tiene el carcter de imprescindibles, dado que es la nica forma que el fiscalizador tenga un orden lgico del trabajo efectuado, y delimite su responsabilidad a las reas auditadas.

Normas Generales

De acuerdo a las normas de auditorias generalmente aceptadas, quien esta encargado de realizar la auditoria debera caracterizarse por: 1. Estas habilitado legalmente para realizar el examen de la documentacin del contribuyente, esto es, estar investido de la calidad de ministro de fe de conformidad al Art. 86 del Cdigo Tributario. Ello involucra a contar con la capacitacin y preparacin necesarias para llevar a cabo la auditoria. 2. Intercambiar sus experiencias con sus pares a fin de lograr uniformidad de criterios en la aplicacin de procedimientos; profundizar determinadas materias; discutir con espritu constructivos puntos de vistas relacionados con el trabajo diario, todo a fin de optimizar recursos y hacer mas eficiente su labor. 3. Actuar con independencia profesional en el desarrollo de su labor. Ello significa que el trabajo de auditoria debe ejecutarse con presencia de presiones, objeto que su actuacin profesional sea ecunime y objetiva. Debe tenerse presente que un cobro sin mayor asidero legal o sin reunir los elementos necesarios del juicio. Har difcil su sustento antes las instancias superiores de justicia durante el proceso de reclamaciones. Lo anterior no

debe entenderse en el sentido que el actuar del fiscalizador se debe caracterizar por flexibilidad o debilidad ante el contribuyente auditado, sino que, se refiere a un actuar entro del marco legal, evitando cobro inofensivos que impliquen desgaste innecesarios de recursos. 4. Las evidencias que se obtengan durante la ejecucin de la auditoria debern, en lo posible, documentarse y conservarse en poder del fiscalizador, mientras no se haya tenido en pronunciamiento de la superioridad respecto a las partidas objetadas. 5. Cualquiera que sea la forma en se financie la revisin, emitiendo un informe, citacin o liquidacin, estos antecedentes, deben valerse por si mismo, es decir, que se sustenten legal, formal y materialmente.

Etapas de Ejecucin del Trabajo de Auditoria Tributaria

En la ejecucin del trabajo de auditoria tributaria al interior del servicio. Es posible visualizar las siguientes etapas, las que se asimilan a las concernientes a la auditoria tradicional: 1. Planificacin de la auditoria: No debe confundirse con los planes de fiscalizacin que puede implementar el Servicio, sino que esta planificacin debe relacionarse con la auditoria misma, donde necesariamente participa el coordinar del grupo en forma activa. Comprende la determinacin del o los fiscalizadores que auditaran, inicio y duracin probable de la auditoria, lugar donde se llevara a cabo, uso de las facultades extraordinarias a las que podra recurrirse, el mbito, alcance y profundizar de la auditoria deacuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria acuerdo al perfil del contribuyente. En resumen esta etapa comprende todos los trabajos previos al inicio de la auditoria y finaliza con la asignaciond el caso. Como todo proceso lgico, este deber ser controlado y evaluado, durante y al final de la auditoria, en funcin al cumplimiento de los objetivos propuestos inicialmente, y adoptar las medidas correctivas que sean necesarias.

2. Estudio de la empresa y evaluacin del control interno: Es el punto de la partida de la auditoria y en su realizacin participa, en la medida de lo posible, el coordinador, y obligadamente el fiscalizador encargado de la auditoria. El desarrollo de esta etapa ser analizada en la parte relativa al Procedimiento Generales de Auditoria. 3. Ejecucin del trabajo y obtencin de evidencia: Comprende en su esencia la realizacin concreta del trabajo de auditoria, tendiente a determinar las eventuales incidencias tributarias. Para llevar a efecto esta trabajo, el fiscalizador deber uso de los procedimientos y tcnicas de auditoria universalmente reconocidos, con la flexibilidad que cada caso amerite, y atendiendo a las situaciones particular del rubro auditado, apoyndose adems, en los elementos y facultades de que dispone el Servicio. Estas tcnicas y procedimientos se relaciones con los de : Observacin, Examen o Inspeccin, Confirmacin, Seguimiento Contable , Indagacin, Calculo y Anlisis. 4. Emisin del informe final: En lo referente al trabajo realizado por el fiscalizador el Informe Final, corresponder a la emisin del informe respectivo, (ejemplo: procedencia o no de devolucin I.V.A. Exportadores), resumen de papeles de trabajo, citacin del Art. 63 del C.T. o liquidacin. El Informe Final o lo que haga sus veces, deber conservarse con el expediente de fiscalizacin a que s har referencia al retomar los papeles de trabajo. La Auditoria Tributaria al interior del Servicio, constituye una de las etapas que da inicio a todo el proceso de revisin de contribuyentes, tal como se demuestra en el flujo contenido en el anexo N 2, donde se distingue dos mbitos uno relativo a procedimientos administrativos y el siguiente que involucra procedimientos judiciales.

EJECUCION DEL EXAMEN

Esta etapa corresponde a la del desarrollo de la auditoria propiamente tal, ya que en ella el auditor tributario debe obtener las evidencias que avalarn sus conclusiones. La ejecucin del examen requiere de dos cosas: - De su desarrollo por reas - Del uso de hojas de trabajo

Al ejecutar el examen se considera: - Generalidades Concepto involucrados en el rea rea que abarca la auditoria Aplicaciones para cada partida o rea Incidencias en las obligaciones tributarias

- Objetivos Desarrollo por reas - Procedimientos especficos - Efectos

AREA Otros Activos (Saldo Deudor) O Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA . .

CUENTA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

- Correcta aplicacin de las disposiciones legales y reglamentarias. - Comprobar que el crdito fiscal I.V.A. este debidamente acreditado, contabilizado y determinado. - Comprobar la correcta contabilizacin y declaracin del I.V.A.

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
COMENTARIOS DIAGRAMA DE FLUJO 1
Consideramos al menos dos periodos y extiendo el examen a otros periodos si determinamos anormalidades - Cotejar I.V.A. segn periodo con el libro de compraventa. - Verificar: - Compras correspondan al periodo - Compras estn documentadas - Traspaso folio a folio libro de compras - Notas de crdito estn rebajadas - Traspaso correcto de libro de compras al diario general y al libro mayor - Traspaso contable a declaraciones Verificar:

SEGUIMIENTO CONTABLE

CREDITO FISCAL

RESPECTO DEL

Facturacin o documentacin de todas las guas de despacho Traspaso de folio a folio del libro de ventas Si en las cuentas de pasivo registra ingresos afectos al I.V.A. Valores documentados con montos registrados Total impuesto registrado con declaracin

RESPECTO DEL DEBITO FISCAL

Continuacin pagina anterior

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado indebidamente?

ERROR SI EN CREDITO NO ERROR EN DEBITO

DEDUCCION AL CREDITO FISCAL

Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?

SI AGREGADO AL DEBITO FISCAL

NO

AREA Otros Activos (Saldo Deudor) O Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

CUENTA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

CONTINUACION

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOS

DIAGRAMA DE FLUJO 2 CALCULO ARITMENTICO

Efectuamos calculo aritmtico de dos periodos Extendimos el examen a otros periodos si Determinamos diferencias

- Sumatoria de los documentos de compras de los periodos elegidos, confrontando con anotaciones en el libro de compras.

RESPECTO DEL CREDITO FISCAL

- Sumamos registros de compras y confrontamos con lo registrado - sumamos documentos de ventas respecto de determinamos das, previamente definidos, ejemplo: 10 de enero 30 de abril 23 de diciembre

RESPECTO DEL DEBITO FISCAL

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado indebidamente?

ERROR SI EN CREDITO NO

DEDUCCION AL CREDITO FISCAL

Continuacin de hoja anterior) Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?

ERROR EN DEBITO
NO

SI AGREGADO AL DEBITO FISCAL

AREA Otros Activos (Saldo Deudor) O Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

CUENTA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

CONTINUACION

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA COMENTARIOS

El anlisis de comprender cuatro perodos extienda el examen a otros periodos si determina diferencias Verificar: - Que los documentos estn a nombre de la empresa - Que las compras no se afecten a ingresos no gravados o exentos - Que no correspondan a compras ajenas al giro
-

DIAGRAMA DE FLUJO
3

ANALISIS

RESPECTO DEL CREDITO FISCAL

Verificar: - La aplicacin o inclusin correcta del impuesto en las ventas - Que exista postergacin en el pago de un debito fiscal - Efectuar un chequeo de la documentacin extra-contable para detectar posibles ventas o servicios afectos no registrados u omitidos

RESPECTO DEL DEBITO FISCAL

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado indebidamente?

ERROR SI EN CREDITO NO

DEDUCCION AL CREDITO FISCAL

Continuacin de hoja anterior) Existe I.V.A. debito fiscal no declarado?

ERROR EN DEBITO
NO

SI AGREGADO AL DEBITO FISCAL

AREA Otros Activos (Saldo Deudor) O Pasivo Exigible (Saldo Acreedor Cta.) OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

CUENTA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

CONTINUACION

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

COMENTARIOS
Debemos efectuar cruce de informacin para todo el perodo en revisin, tanto de clientes como de proveedores.

DIAGRAMA DE FLUJO
4 CRUCE DE INFORMACION

Verificar el uso correcto del crdito Fiscal I.V.A. en cuanto a monto, Oportunidad y procedencia.

RESPECTO DEL CREDITO FISCAL

Verificar: - la aplicacin e inclusin correcta del impuesto RESPECTO DEL en las ventas DEBITO FISCAL - que no exista postergacin en el pago de un debito fiscal. - chequear la documentacin extracontable para detectar posibles ventas o servicios afectos omitidos

Existe I.V.A. Crdito fiscal utilizado indebidamente?

ERROR SI EN CREDITO NO

DEDUCCION AL CREDITO FISCAL

ExistenciaI.V.A. debito fiscal no declarado?

Continuacin pagina anterior.

ERROR EN DEBITO
NO

SI AGREGADO AL DEBITO FISCAL

FIN

NOTA: la Auditoria a la cuenta I.V.A. consecuencialmente afecta a las cuentas de ventas, costos de ventas y gastos, si se detectan errores.

GLOSARIO

BENEFICIO: Hay que distinguir entre el efecto contable y el de la teora econmica. Contablemente se define beneficio bruto como los ingresos totales menos los gastos directos para producir esos ingresos , tales como salarios, sueldos, materias primas, etc. El beneficio neto es igual al beneficio bruto menos los gastos de depreciacin, intereses, impuestos y otros gastos indirectos.
CAPITAL:

Stock de recursos disponibles en un momento determinado para la satisfaccin de necesidades futuras. Es decir, es el patrimonio posedo susceptible de generar una renta. Constituye uno de los tres principales elementos que se requieren par a producir un bien o servicio. COBRO:

Es la accin inmediata por la cual se pretende obtener la satisfaccin de una obligacin cualquiera que fuere esta. CONTRIBUCIN: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiacin de la s obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin. CONTRIBUYENTE: Es el sujeto respecto de quien se realiza el hecho generador de la obligacin sustancial. DECLARACIN DE RENTA: La declaracin de renta es un documento que los contribuyentes, presentan a la Direccin de impuestos sobre sus estado de ingresos y egresos en el periodo gravable comprendido entre el primero de enero y el 31 de diciembre del ao que corresponda. Adems incluye la declaracin del

patrimonio. Tiene por objeto servir de base para la liquidacin del impuesto de renta y complementarios. DECLARACIN TRIBUTARIA: Es el documento elaborado por el contribuyente con destino a la Administracin de Impuestos en la cual da cuenta de la realizacin de hechos gravados, cuanta y dems circunstancias requeridas para la determinacin de su impuesto. DEPOSITO: En derecho, contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. En economa, crdito admitido por un banco a favor de una persona natural o jurdica, en cumplimiento de un contrato de cuenta corriente bancaria. El depsito bancario implica solamente la creacin de una relacin de acreedor y deudor. El Banco puede emplear el dinero depositado para conceder prstamos a terceros, con el lmite que fijen las normas sobre encaje. DEUDA: En un sentido amplio, es la obligacin que tiene una persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no nacer alguna cosa. Una acepcin ms restringida del trmino se refiere a la obligacin contrada por una persona natural o jurdica, organizacin o pas, para con otra similar y que normalmente se estipula en trminos de algn medio de pago o activo. Desde el punto de vista de una empresa, una deuda se genera por la compra de bienes activos, por servicios recibidos, por gastos o prstamos, y pasa a formar parte del pasivo de la misma. ESTADO FINANCIERO: Informe que refleja la situacin financiera de una empresa. Los ms conocidos son el Balance Contable y el Estado de Prdidas Ganancias. El primero refleja la situacin a un instante determinado. El segundo est referido a un periodo y muestra el origen de las prdidas o ganancias del periodo. Otro estado financiero importante es el de fuentes y usos de Fondos que muestran el origen y la aplicacin de los flujos de caja del periodo, permitiendo identificar el financiamiento de las prdidas y el destino de las ganancias.

GASTOS FINANCIEROS: Gastos incurridos por la empresa en la obtencin de recursos financieros y que estn representados por los intereses y primas sobre pagars, bonos, deben tures, etc. emitidos por la empresa. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Impuesto anual sobre los ingresos individuales y de las empresas u otras organizaciones. IMPUESTO SOBRE LA RENTA: Contribucin que grava el ingreso de las personas y entidades econmicas. El impuesto sobre la renta incluye el gravamen al trabajo, al capital y la combinacin de ambos. Es un impuesto directo porque incide en forma especfica sobre el ingreso de las personas y de las sociedades mercantiles. En Colombia, la tasa del impuesto a la renta es del 35%. INGRESOS: Total de los recursos obtenidos por las ventas del producto o servicio de la firma durante el periodo establecido.
INGRESOS NO TRIBUTARIOS: Ingresos percibidos por el Estado provenientes del cobro de tasas, contribuciones, rentas contractuales, multas y por la venta de los bienes producidos por las empresas pblicas. Los ingresos no tributarios tambin hacen parte de los Ingresos Corrientes del Estado.

INGRESOS TRIBUTARIOS: Ingresos percibido por el Estado, a travs de impuestos. Los ingresos tributarios hacen parte de los Ingresos Corrientes. PATRIMONIO: Es el valor lquido del total de los bienes de una persona o una empresa. Contablemente es la diferencia entre los activos de una persona, sea natural o jurdica. Y los pasivos contrados son terceros. Equivale a la riqueza neta de la sociedad.