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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo

O Sistema Fiscal do Moambique Ps Independncia (Breve Historial) Moreira Rgo

Sumrio
Introduo I. O sistema fiscal moambicano ps-independncia II. Primeira reforma de 1978 A) A resoluo 5/77 da Assembleia Popular 1.1. Fins da reforma III. A segunda reforma de 1987 1. Impostos adoptados pela reforma de 1987 A) Directos B) Indirectos, ou sobre despesas 2. Efeitos da reforma IV. A terceira reforma de 2002 1. O sistema tributrio de 2002 A) Tipos de impostos da ltima reforma 1. Tributao directa 2. Tributao indirecta Concluso Bibliografia

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo

INTRODUO Neste trabalho, abordaremos a matria relacionada com a histria do sistema fiscal moambicano post-independncia. Trata-se de um breve excursus histrico que apresentar as trs grandes reformas do sistema tributrio moambicano face realidade social que Moambique percorreu desde a independncia at aos nossos dias. No se trata de um enfoque histrico cabal, mas breves trechos que elucidaro a primeira grande Reforma Tributria de 1978, a segunda de 1987 e a terceira de 2002, segundo a nomenclatura de Dr. Ibraimo Ibraimo1, contudo sem querermos sair da linha do nosso professor, Dr. Teodoro Waty que apresenta seis Reformas, designadamente as de 1978, 1982, 1987, 1997, 1999 e 2003, porm, todas elas sero englobadas naquelas trs supracitadas. Em breve trecho, a Reforma de 1978 visava uma adequao aos princpios constitucionais do recm-criado Estado moambicano, como o de justia social, prprio do Socialismo (art. 13 CRPM) e qualidade do pessoal profissional existente. Tambm consta o problema do declnio das receitas provindas da Contribuio Industrial e do Imposto de Consumo; a de 1987, em funo da implementao do Programa para a Reabilitao Econmica, consequncia da Reforma anterior que permitiu o enfraquecimento da colecta e a consequente agravante, que resultou do mercado paralelo, vulgo candonga que tinha debilitado e tornado ineficaz o Sistema Fiscal at ento vigente. Aqui, revitalizou-se a poltica dos impostos directos. Durante este perodo, duas situaes ocorreram: a introduo no Sistema Fiscal de Impostos Autrquicos pela Lei 11/97 de 31 de Maio e a Introduo do IVA (Imposto sobre Valor Acrescentado) e do ICE (Imposto sobre Consumos
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Ibraimo Ibraimo, O Direito e a Fiscalidade, p. 90ss

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo Especficos)2 e; a ltima Reforma que s apresenta diferena de datas (2002 e/ou 2003) em funo dos autores supracitados, mas mesmo contedo, refere-se aprovao da Lei Base do Sistema Tributrio (15/2002 de 25 de Junho). Nesta, estabelecem-se as bases para a implementao do novo Sistema de Tributao do rendimento, obedecendo a princpios de unidade e progressividade, as garantias e obrigaes do contribuinte e Administrao. Queremos, desde j, referir que seguiremos a linha orientadora do Dr. Ibraimo Ibraimo por apresentar de forma sinttica as trs Reformas e, ainda, por a sua sntese no pr em causa as diversas Reformas que ocorreram at a ltima, a de 2002. Apesar disso, no prescindiremos da referncia bibliogrfica do Dr. Waty. Para a elaborao deste trabalho recorremos a livros e entrevista com pessoas que viveram a poca post-independncia e sentiram o pulsar das Reformas ocorridas, principalmente a de 1987. Seguiremos opsculo. Desde j, o nosso tema tratar de abordar o sistema fiscal dando enfoque primeira Reforma (I), segunda Reforma (II) e terceira Reforma (III). No se trata do cmulo de toda a histria do direito fiscal postindependncia, mas uma ilustrao das situaes que ocorreram at a ltima Reforma. Moreira Rgo uma metodologia que facilitar a leitura deste

I. O SISTEMA FISCAL MOAMBICANO PSINDEPENDNCIA


A proclamao da Independncia total e completa de Moambique e a adopo do socialismo em 1977 trouxe uma grande virada para o sistema fiscal que se pretendia de justia social. Por assim dizer, como
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Teodoro Waty, Introduo ao direito Fiscal, p.210ss

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo era de esperar em contradio com o sistema anterior, tornou-se inadequado com o sistema fiscal colonial que no se baseava nos princpios de justia social, o que implicava uma tributao pesada sobre os rendimentos de S trabalho, para cujas at taxas eram da consideravelmente elevadas. ilustrar, data

independncia, as estatsticas mostram que 82% do valor das despesas era financiado pelas receitas fiscais. Ademais, a sada dos portugueses originou um declnio na Administrao fiscal em termos de pessoal qualificado, queda na produo de bens, sabotagem nas empresas privadas e indstrias ora existentes e um assalto s propriedades privadas. Em resultado desta situao nefasta, os impostos vindos ou que dependiam destes organismos ficaram de certo modo inexistentes, porquanto estes mesmos impostos dependiam de lucros das indstrias e sociedades ou empresas comerciais. Assim, a queda da produo industrial causou igualmente a queda nas cobranas em impostos de produo e de consumo, da a impossibilidade de manter as receitas ora atingidas (entenda-se no tempo colonial, ou antes da independncia).

II. A PRIMEIRA REFORMA TRIBUTRIA DE 1978


A necessidade de garantir o funcionamento dos sectores sociais, nomeadamente a sade e a educao trouxe para o Estado moambicano a problemtica dos meios para assegurar a realizao das receitas para os objectivos de justia social traados (os supracitados), cuja exequibilidade no passa de simples sonho, mas de concretizao. Desde logo, o sistema clamava por uma Reforma. Reforma que se concretizou em Fevereiro de 1978, que se basearia nos princpios de poltica fiscal definidos na Resoluo 5/77 da Assembleia Popular (AP) 4

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo que inclua taxas progressivas e outras medidas que visavam a prossecuo da justia social.

A) A RESOLUO 5/77 DA ASSEMBLEIA POPULAR


O princpio da legalidade e a observncia das normas constantes da Constituio evidenciavam uma profunda razo para a Reforma (Cfr. Art. 13 CRPM), pois dispunha que o rendimento e a propriedade privada estavam sujeitos a impostos progressivos, fixados segundo os critrios de justia social. Ainda, a Resoluo supracitada, enquadrava os impostos adoptados na poltica oramental do pas assentes na poltica econmica da ideologia concebida, virada soluo de problemas sociais de todo o povo, na defesa da soberania e numa economia centralmente planificada em que o sector pblico tinha papel preponderante na arrecadao de receitas do Oramento Geral do Estado.

1.1. FINS DA REFORMA


Os objectivos que a Reforma visava assentavam, em suma, na arrecadao de receitas com base numa frmula que fizesse face s exigncias oramentais. Analiticamente destaca-se: simplificao do processo de captao do rendimento das empresas, retendo-o no processo de circulao de mercadorias e facturao de servios; manuteno da contribuio industrial e do Imposto Complementar apenas como impostos correctivos; fuso das diversas formas de tributao do Rendimento do Trabalho num s imposto, estabelecendo-se taxas progressivas nos termos da Constituio vigente. agravamento das taxas dos impostos sobre o lucro das empresas; 5

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo simplificao da legislao fiscal em vigor3

A Reforma foi materializada pelos Decretos do Conselho de Ministros, que tinham prerrogativas para definir as bases da poltica fiscal. (art. 44 al. d) CRPM), DC. nos 2/78 que aprovava o Cdigo do Imposto de Circulao e 4/78 que introduzia alteraes do Cdigo dos Impostos sobre Rendimentos. O Imposto do Consumo, que agravava a contribuio dos produtos suprfluos em detrimento dos produtos de primeira necessidade foi alterado pelo Decreto-Lei 27/76. Dentro dos moldes da Resoluo 5/77 da AP introduziu-se o Imposto de Reconstruo Nacional (IRN) com tendncias a ser temporrio, Imposto de Circulao e, por fim, foi revisto e alterado o Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento. Todavia, esta Reforma funcionou eficazmente at 1983 com reflexo no PIB que passou de 9% em 1976 para 16% em 19834. Porm, em 1984, o PIB baixou para 13%, o que demonstrou a inadequao do sistema adoptado realidade da poca. Tal situao deveu-se porque o sistema estava concebido para vigorar num ambiente de paz e segurana social onde o mercado oficial fosse controlado pelo Estado. A no ser assim, dos estudos feitos em 1986, notou-se que o estado detinha 30% do controlo tributrio em detrimento dos 70% que escapavam, debilitando deste modo a economia nacional e tornando o sistema fiscal cada vez mais ineficaz. Alis, houve muita indiferena nos contribuintes para com o fisco, pois a cobrana no incidia sobre o mercado paralelo, vulgo candonga, da os prejuzos enunciados, que no satisfaziam os objectivos preconizados na Resoluo 5/77. Ainda, o agravamento das receitas pblicas e a inadaptao das receitas fiscais economia prejudicou o Estado na acelerao
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Cfr. Ibraimo Ibraimo, Um Contributo para a Fiscalidade, p. 92 e Teodoro Waty, Introduo ao Direito Fiscal, p. 211 4 O Dr. T. Waty considera que o enfraquecimento deste perodo seja o fim da primeira Reforma enquanto que o Dr. I. Ibraimo no. Este faz uma fuso de perodos. Vide Waty, Introduo ao Direito Fiscal p. 211.

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo progressiva do PIB. Quer dizer, a reduo da distribuio das riquezas pelo Estado por via dos impostos era notvel por seguintes causas: graves distores na estrutura econmica e comercial; inadequao do sistema tributrio que no incidia sobre o mercado paralelo; progressiva deteriorao da economia por causa da guerra.

As consequncias deste sistema no tardaram, pois dificultavam a captao de excedentes gerados pelos agentes econmicos, factor que fez com que do lado da procura aumentasse cada vez mais o dinheiro e do lado da oferta, os preos oficiais no correspondessem o valor da oferta. Por conseguinte, assistiu-se ao nascimento da candonga. Neste perodo, importa referir a queda da matria colectvel e o crescimento excessivo dos lucros, rendimentos de transaco tributveis das pessoas singulares no mercado oficial. De todo o exposto, em funo das situaes demonstradas, impunha-se nos fins de 1986, a alterao do sistema tributrio e a moralizao do Direito fiscal, sendo este instrumento fundamental do conjunto das normas do Direito Financeiro e a reactivao das leis universais da economia que se circunscreviam no domnio dos preos, cmbios, salrios, crditos e outros. Desta feita, uma nova Reforma se exigia para repor a situao normalidade.

III. A SEGUNDA REFORMA DE 1987


Dadas as circunstncias da guerra e a preocupao em minimizar os seus efeitos para melhorar o estado da economia nacional foi lanado em 1987 o Programa de Reabilitao Econmica (PRE). Este programa consistia numa srie de aces nas reas de formao dos preos, de taxa de cmbio, alterao da poltica e legislao fiscal e outras estruturais e administrativas, visando melhorar a eficincia dos 7

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo agentes econmicos, aumentar o abastecimento e a produo e ajudar a restabelecer o equilbrio financeiro. Por assim dizer, a Reforma implicava a revogao da Resoluo 5/77, cujos princpios j no solucionavam os problemas da altura, pela Lei 3/87 que fixava novos princpios em que deveria assentar o sistema fiscal de modo a: aumentar a elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB; alargar a base tributria. Porm, mantiveram-se os seguintes Impostos: sobre o Rendimento de Trabalho, sobre Lucro de Empresas, sobre as Transaces e sobre o Consumo e Importao, e alterou-se: a amplitude e a base de incidncia dos impostos sobre o consumo e importao, com objectivo de captar para o Estado de forma selectiva os proveitos anormais que em condies de novos preos e salrios se encontravam nas mos de um nmero reduzido de cidados; a gravosidade do imposto sobre transaces imposto de circulao repercutindo sobre o consumidor, obrigou a partilhar com o Estado uma poro maior dos lucros realizados pelo sector comercial; a redistribuio da tributao dos rendimentos do trabalho fazendo com que: os trabalhadores do estado ficassem isentos, a adaptao das taxas no desvirtuasse o significado do aumento salarial; o imposto complementar que passou a incidir sobre os rendimentos de trabalho; a sujeio das empresas estatais ao regime geral dos impostos; o IRN, passando a designar-se Imposto de capitao e;

Criou-se o calendrio fiscal que introduziu o sistema de cobranas antecipadas em lugar de sistemas de correco.

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo Em 1988, completou-se a Reforma adoptando-se algumas medidas adicionais no domnio aduaneiro. (DC 20/78).

1. IMPOSTOS ADOPTADOS PELA REFORMA DE 1987


Com a Reforma de 1987, o sistema fiscal da RPM passou a integrar: Impostos Directos e Impostos Indirectos dos quais se destacam:

A) DIRECTOS:
Contribuio industrial, incidente sobre os lucros da actividade Comercial; Imposto sobre os Rendimentos de Trabalho, Seco A e B; Seco A: incidente sobre remuneraes; Seco B: incidente sobre o valor da produo e dos servios. Imposto Complementar, incidente sobre o rendimento global de pessoas singulares, rendimento de aplicao de capitais (singulares e colectivos) e sobre rendimento de trabalho independente.

B) INDIRECTOS, OU SOBRE DESPESAS


Imposto de Circulao, com incidncia sobre todos os bens e servios; Imposto de Consumo, incidente sobre produtos nacionais e importados; Direitos Aduaneiros; Outros impostos cuja situao concreta o justificasse como a sisa, imposto do selo, o imposto sucessrio, etc.

2. EFEITOS DA REFORMA

O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo Em concordncia com os objectivos da elasticidade das receitas em relao ao crescimento do PIB, o nvel da fiscalidade alterou a situao at ento existente, passando-se da tributao que abrangia os produtos transaccionados no mercado no oficial. Assim, os impostos de consumo passaram a ter relevncia deveras decisiva e eficaz. Contudo, os mesmos significavam maior sacrifcio do rendimento das populaes. Entretanto, a adequao do sistema de liquidao e cobrana e a correco do calendrio fiscal como antecipao da cobrana da Contribuio Industrial atravs da tributao das mais-valias nas exportaes e da Contribuio Industrial provisria possibilitaram a arrecadao em tempo til dos impostos devidos, atestando os resultados benficos de uma escalonao dos impostos no tempo e no espao dada a pontualidade com que as obrigaes fiscais passaram a ser cumpridas. Isto atenuou o ndice de evaso e contribuiu para a correco monetria da dvida fiscal, permitiu uma maior eficcia das cobranas e elevou as receitas dos oramentos provinciais. Em jeito de concluso, extrai-se que a lei 3/87 contribuiu para o aumento das receitas fiscais e para a reposio de alguns princpios que orientam as leis do mercado. Dado que as posies divergem em funo da preferncia de um ou outro sistema, no nos cabe aqui tomar posies sobre a perfeio ou no de um sistema. Este sistema vigorou at 31 de Dezembro de 2002, altura em que comeou a funcionar o novo sistema aprovado pela Lei 15/2002 de 26 de Junho, conhecida pela sigla LBST5.

IV. A TERCEIRA REFORMA DE 2002

Pelo facto de a LBST ter entrado em vigor a 1 de Janeiro de 2003, o Dr. Waty prefere dizer Reforma de 2003 e no de 2002, ano da publicao da LBST. Vide T. Waty, Introduo ao Direito Fiscal. P.219

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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo A terceira Reforma teve como prenncio a introduo do IVA como substituio do imposto de circulao que apesar de ter constitudo grande fonte de receita para os cofres do Estado fomentava o mercado informal e aumento dos preos dos produtos produzidos internamente; e introduo do Imposto de Consumo de Produtos Especficos (ICE) que substitua o Imposto de Consumo, que pelas caractersticas dava azo ao contrabando e evaso fiscal6. Estes novos impostos visavam alargar da base tributria, reduzir a carga fiscal no conjunto da tributao directa, aumentar o nvel das receitas fiscais, modernizar o sistema de impostos e racionalizar o sistema de benefcios fiscais. Como ficou dito, nem toda a legislao fiscal colonial foi revogada, restando para tal tudo o que no fosse contrrio Constituio de 1975. Por assim dizer, assistiu-se a uma reformulao da tributao, substituindo tambm a matria do Cdigo dos Impostos sobre o Rendimento de 1987. Nesta reforma de 2002, estabeleceram-se as bases para a implementao do novo sistema de tributao do rendimento (Imposto sobre Rendimento de Pessoas Singulares - IRPS e Imposto sobre Rendimento de Pessoas Colectivas - IRPC) com carcter progressivo. Ainda, foram constitudos os princpios de organizao tributaria no pas, as garantias e as obrigaes tributrias dos contribuintes e da Administrao fiscal, os procedimentos bsicos de liquidao e cobrana de impostos, o regime geral de infraces tributrias, introduz-se a tributao das empresas pelo seu rendimento real.

1. O SISTEMA TRIBUTRIO DE 2002


A ltima Reforma introduz alteraes profundas na estrutura dos impostos e coloca princpios que foram deixados parte pelas duas anteriores Reformas designadamente de 1978 e 1987 de forma a
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Desde logo, o Dr. Waty considera a esta situao uma Reforma Fiscal. Vide Waty, op. Cit. p. 217

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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo alcanar melhor eficincia de execuo face realidade da poca quer quanto `a capacidade tcnica do pessoal administrativo quer dos contribuintes. A lei 15/2002 introduz tcnicas modernas de tributao e consagra os princpios de generalidade, da justia material, da eficincia e simplicidade do sistema, requisitos necessrios para um sistema fiscal ideal7. Ainda, revoga a Lei 3/87 de 19 de Janeiro e a Lei 8/88 de 21 de Dezembro. Uma outra inovao consistiu na materializao dos princpios e na fixao de regras de interpretao e integrao de lacunas da mesma, no dos tratamento dos elementos apresentao das da das relao formas jurdico de de tributria, da dos conceituao de substituio fiscal e de reteno na fonte, garantias contribuintes, extino cobrana responsabilidade tributria, modalidades

impostos e do conceito de infraco tributria (arts. 5, 6, 11 e 12, 17, 32, 37 e 41 todos da LBST). Ainda mais, introduz uma alterao na tributao directa, passando do clssico modelo cedular para um modelo de tributao de Rendimentos.

A) TIPOS DE IMPOSTOS DA LTIMA REFORMA


O sistema tributrio integra impostos nacionais e autrquicos8. De todo resulta que os impostos do sistema fiscal nacional classificam-se em directos e indirectos e actuam da seguinte maneira: 1. TRIBUTAO DIRECTA (art. 57 LBST)

Ibraimo Obrarmos, Um Contributo para a Fiscalidade em Moambique, p.105 e Teodoro Waty, Introduo ao Direito Fiscal, p.219. 8 A Lei 11/97 de 31 de Maio fixa os seguintes impostos autrquicos: O Imposto Predial Autrquico, o Imposto Pessoal Autrquico, o Imposto Autrquico de Comrcio e Indstria, o Imposto sobre o Rendimento de Trabalho seco B. A introduo desta Lei constitui uma outra Reforma para o sistema fiscal, cfr. T. Waty, op. Cit. P. 216

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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo Actuam com base em: IRPS; e IRPC.

2. TRIBUTAO INDIRECTA (art. 66 LBST) Actuam com base em: imposto sobre a despesa; IVA; ICE; e Direitos Aduaneiros

Contudo, a LBST manteve os seguintes impostos das Reformas anteriores: Imposto do selo, sobre sucesses, sisa, especial sobre o jogo, IRN, sobre veculos. A terminar, de referir que esta Lei trouxe grandes inovaes e modernizou o sistema fiscal moambicano porquanto adopta princpios universais do direito fiscal e est virado para a justia social.

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CONCLUSO
O sistema fiscal moambicano uma realidade que tem vindo a evoluir desde os tempos antigos. Desde j, a evoluo por mais que seja boa ou m aos olhos de uns e outros, ela tende a melhorar qualquer situao social. Segundo, Hegel, o filsofo, a histria uma contradio ou oposio de foras (tese, anttese e sntese). Deste modo, a histria do direito fiscal que partiu desde o perodo primitivo at poca colonial servindo os interesses dos soberanos e depois dos exploradores, respectivamente, tem hodiernamente o sentido verdadeiro do fisco, que visa a financiar a carncia do Estado de forma a satisfazer os fins a que ele se obriga a prosseguir. Desde a Independncia at hoje, vivemos trs pocas fiscais distintas que pretendiam fins de justia social. Porm, bem ou mal, perfeito ou imperfeito era o sistema vigente. Na primeira poca, com a introduo do sistema socialista, houve por bem deixar o ideal colonialista que satisfazia os interesses imperialistas burgueses9 para servir os interesses da nao baseados no princpio de justia social. Assistimos aqui a uma lapidao econmica, consequncia da inexistncia da paz e segurana social, descontrolo duma grande parte da tributao, cerca de 70% e
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Antigo Hino Nacional da Repblica de Moambique.

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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo indiferena quanto ao fisco, incentivada pela guerra e outros males sociais. Esta fase redundou num fracasso. Porque a histria feita de teses, antteses e snteses desembocmos numa outra fase que pretendia recuperar o sucesso alcanado pela primeira fase. Na segunda fase, as medidas usadas foram violentas e penosas para a populao ao se introduzir o PRE, exigindo de todos maior sacrifcio fiscal. Procurava-se ajustar as receitas fiscais ao OGE e acelerar o PIB. Das medidas tomadas, o mercado informal foi abrangido e o custo de vida subiu. Na terceira fase, pretendeu-se melhorar o sistema e introduziram-se grandes alteraes que resultaram na introduo de princpios de justia social, simplicidade, eficincia e eficcia do sistema fiscal. Uma grande informao e formao das pessoas nesta matria e estabelecimento de bases para garantias dos contribuintes entre outros. Foi, em suma, como prefere Dr. Waty a introduo de um modelo fiscal comum, isto , que obedece a regras universais. Concluindo, diremos que este trabalho contribuiu bastante para enriquecer a nossa percepo de todo um conjunto de arsenal que compe a histria da fiscalidade ps independncia de Moambique. No se trata do cmulo da matria, mas um percurso pela histria do direito tributrio moambicano. Desde j, com o conhecimento da histria e dos seus princpios fundantes podemos ir mais longe, progredindo e recuperando o que foi perdido, segundo as palavras dos latinos historia magistra vita est.

O Autor

BIBLIOGRAFIA

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O sistema Fiscal post-independncia Moreira Rgo 1. WATY, T. A., Introduo ao Direito Fiscal, W&W Editora, Maputo, 2004 2. IBRAIMO, I., O Direito e a fiscalidade, Um Contributo para o Direito Fiscal Moambicano, Maputo, s.a. 3. CRPM de 1975 4. CRM de 2004 5. LBST 6. Lei das Finanas autrquicas. Fontes orais 1. Incio Petrleo, trabalhador, 36 anos de idade; 2. Mrio Gobeia, trabalhador, 30 anos de idade.

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