Sunteți pe pagina 1din 17

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.

Adriana Tiron Tudor

CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR CURENTE curs 6-7-8


OBIECTIVELE DE BAZ ALE CAPITOLULUI 1. Continutul si structura generala a creantelor si datoriilor 2. Criterii de recunoatere i evaluare a creanelor i datoriilor curente n contabilitate 3. Contabilitatea decontrilor comerciale: furnizori clienti 4. Contabilitatea decontrilor salariale i sociale 5. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului 6. Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/ asociaii 7. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri 8. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor Continutul si structura generala a creantelor si si datoriilor Apariia i ncasarea creanelor pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezentnd valorile economice avansate temporar de ctre o entitate economic altor persoane fizice i/sau juridice urmnd a primi n contrapartid o prestaie sau un echivalent economic. Se afl n postura de CREDITOR. Apariia i plata datoriilor pe termen scurt sunt generate de valorile economice primite de ctre o entitate economic de la alte persoane i / sau juridice, n contrapartida crora entitatea este obligat s acorde o prestaie sau un echivalent valoric se afl n postur de DEBITOR. Continutul si structura generala a creantelor si si datoriilor IFRS 1 Prezentarea situaiilor financiare o crean este un activ curent dac se ateapt ca aceasta: s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al unei entiti patrimoniale; s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului. o datorie este ca datorie curent dac se ateapt ca aceasta: s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii patrimoniale; sa fie exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Clasificri: n urma relaii economice, iau natere o serie de datorii i creane, a cror decontare pe termen scurt sunt delimitate prin categoria de decontri cu terii. Ansamblul acestor interactiuni intre debitori si creditori dau nastere la o serie de datorii i creane curente, comerciale fa de furnizori i clieni; sociale, fa de salariai; fa de bugetul de asigurri sociale fiscale, fa de bugetul statului, bugete locale; patronale, fa de asociai; diverse, fa de diveri creditori, respectiv debitori CRITERII DE RECUNOATERE Trebuie indeplinite cumulativ A. Exist probabilitatea intrrii de resurse economice generatoare de beneficii economice viitoare Ieiri de resurse economice ce vor diminua beneficiile economice viitoare B. Evaluarea Creanelor s fie fcut Datoriilor n mod credibil

n cazul creanelor n cazul datoriilor

Bazele de evaluare Creanele si Datoriile se evalueaza la: Cost istoric Cost curent Valoare realizabil (sau de decontare) Valoare actualizat n bilan, n virtutea prudenei, datoriile se evalueaz la valoarea nominal, n funcie de baza de evaluare utilizat (cost istoric), iar creanele la valoarea nominal, mai puin orice ajustri pentru depreciei de valoare cumulate

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor

SCHEMA GENERAL DE CONTABILIZARE A UNEI RELAII DE DECONTARE contabilitatea sintetic Se realizeaz cu ajutorul conturilor din CLASA 4 CONTURI DE TERI n care s-au instituit grupe de conturi distincte de decontare: 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 43 ASIGURRI SOCIALE, PROTECIA SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 44 BUGETUL STATUTULUI , FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI DEBITORI I CREDITORI DIVERI CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE DECONTRI N CADRUL UNITII ntruct creanele pot fi supuse procesului de depreciere n clasa 4 Conturi de teri s-a instituit i grupa de conturi: 49 AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR cu urmtoarele conturi operaionale: 491, 495, 496 n bilan Creanele se regsesc n structurile: B Active circulante II CREANE C Cheltuieli n avans Datoriile se regsesc n structurile: D Datorii: sume ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an (excepional n G) I Venituri n avans

1. CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE


Relaiile de decontare dintre: Furnizor persoan fizic sau juridic care pune la dispoziia terilor bunuri i/sau servicii contra plat n baza unei nelegeri prealabile; Client prin antitez- persoana fizic sau juridic aflat n calitatea de cumprtor efectiv sau potenial al bunurilor i/sau serviciile oferite de furnizori n consecin: n contabilitatea cumprtorului, vnztorul este tratat drept furnizor i invers, n contabilitatea vnztorului, cumprtorul este tratat drept client

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Contabilitate Datorii - 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE Creante - 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE Tipuri de creante si datorii comerciale ( in lei sau valuta) pe baza de credit comercial clasic cu plata in numerar sau prin virament pe baza de credit comercial cambial neinsotite de facturi fiscale avansuri comerciale creante comerciale incerte Documente: Factura fiscal, Dispoziia de livrare, Avizul de nsoire a mrfii A. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CLASIC Coninut: Creditul comercial clasic este caracterizat printr-un decalaj n timp ntre momentul livrrii bunurilor, lucrrilor i serviciilor de ctre furnizori i momentul plii acestora de ctre clieni Se concretizeaz: pentru furnizor - credit comercial clasic acordat, contabilizat n contul 4111 Pentru client credit comercial clasic primit, contabilizat n contul 401 sau 404, dup caz Exemplul 1 SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de curierat. Valoarea facturat este de 2.000 lei i TVA 19%. Decontarea se realizeaz in numerar. N CONTABILITATEA Executantului 1. Prestare servicii curierat: 4111 = = % 704 4427 2. ncasarea facturii in numerar 5311 = 4111 N CONTABILITATEA Beneficiarului 1. Recepia servicii: 2.380% = 401 2.000628 3804426 2. Plata facturii: 2.380401 = 5311

2.380 2.000 380 2.380

Exemplul 2 SC X vnztor livreaz SC Y cumprtor produse finite avnd cost de producie de 80.000 lei. Y le folosete ca materii prime, au pre de facturare 100.000 lei i TVA 19%. Evidena stocurilor MIP la ambele SC. Decontarea se face la scadenta prin viramente bancare. VNZTOR CUMPRTOR 1. Livrarea produselor finite: 1. Recepia materiilor prime: 4111 % 119.000 % = 701 100.000 301 4427 19.000 4426 2. Descrcarea gestiunii de produse finite 711 = 345 80.000 3. ncasarea facturii 2. Plata facturii: 5121 = 4111 119.000401 = = 401 119.000 100.000 19.000

5121

119.000

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR PE BAZ DE CREDIT COMERCIAL CAMBIAL Coninut: Creditul comercial cambial este caracterizat emiterea de ctre client, n favoarea furnizorului su a unui efect de comer: CEC, bilet la ordin, cambie. Se concretizeaz: pentru furnizor n efecte comerciale primite de la clieni, contabilizate n contul 413 Efecte de primit de la clienti

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Pentru client n efecte comerciale de pltit, la scaden, contabilizate n conturile 403 Efecte de pltit, 405 Efecte de pltit pentru imobilizri, dup caz Exemplul 3 SC X livreaz SC Z produse finite avnd cost de producie de 150.000 lei, pe care Z le folosete ca materiale auxiliare, pre de facturare 200.000 lei i TVA 19%. Evidena stocurilor se ine cu MIP la ambelor societi.Z emite n favoarea lui X un BO care se deconteaz la scaden, prin viramente bancare. Z CUMPRTOR X VNZTOR 4111 1. Livrarea produselor finite: = % 238.000 701 200.000 4427 38.000 2. Descrcarea gestiunii de produse finite 711 = = 345 150.000 3. Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 238.000 4. ncasarea BO, prin banc: 5121 = 413 238.000 % 3021 4426 1. Recepia materiilor prime: = 401 238.000 200.000 38.000

2. Emiterea biletului la ordin: 401 = 403 238.000 3. Plata biletului la ordin, prin banc: 403 = 5121 238.000

C. CONTABILITATEA DECONTRILOR COMERCIALE PENTRU CARE NU S-AU NTOCMIT FACTURI FISCALE n cazul n care, n cadrul unor relaii comerciale de vnzare cumprare, pn la inchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, ci doar avize de nsoire a mrfurilor, se impune ca aceste operaii s fie nregistrate n contabilitate distinct. Contul 408 "Furnizori-facturi nesosite"- la client; Contul 418 Clieni facturi de ntocmit la furnizor. Not: Este necesar evidenierea distinct a TVA-ului aferent facturilor nentocmite cu 4428 TVA neexigibil( bifunctional) Exemplul 1 SC X (executant) efectueaz pentru SC Y (beneficiar) servicii de curatenie in valoare de 2.000 lei i TVA 19%, factura se emite ulterior iar decontarea se realizeaz prin virament X Executant Y Beneficiar 1. Prestare servicii curierat: 418 % 704 4428 2.Emiterea facturii 4111 = 418 4428 = 4427 2. ncasarea facturii in numerar 5311 = 4111 = 1. Recepia servicii: 2.380% = 408 2.000 628 380 4428 2. Primire factura: 2.380 408 = 401 380 4426 = 4428 2. Plata facturii: 2.380 401 = 5311 2.380 2.000 380 2.380 380 2.380

D. CONTABILITATEA AVANSURILOR COMERCIALE Coninut - n special n cazul produciei i livrrilor de bunuri complexe, cu ciclu lung de fabricaie, clienii pot consimti la acordarea unor avansuri din valoarea facturiilor privind bunurile, serviciile pe care le vor receptina de la furnizor. n astfel de ipoteze, clientul devine un creditor al furnizorului, i invers furnizorul devine un debitor al clientului pe perioada cuprins ntre momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunului care face obiectul tranzaciei comerciale. Contabilitate: La furnizor cu ajutorul contului 419 Clieni creditori La client cu ajutorul contului 409 Furnizori debotori, detaliat n conturi operaionale de gradul II: 4091 si 4092 Exemplul 1

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor X achizitioneaza de la Y stocuri in valoare de 400.000 lei TVA 19%. X il achita lui Y un avans de 100.000 lei cu TVA 19%. Platile se efectueaza prin virament. N CONTABILITATEA FURNIZORULUI N CONTABILITATEA CUMPRTORULUI

1.Incasare Avans 1. Acordare avans 5121 = % 119.000 % = 5121 119.000 419 100.000 409 100.000 4427 19.000 4426 19.000 2. Livrare bunuri 2. Primire factura si receptie stocuri 4111 = % 476.000 % 476.000 = 401 701 400.000 3011 400.000 4427 76.000 4426 76.000 3.Regularizare avans 3.Regularizare avans 100.000 % = 4091 100.000 419 = % 411 119.000 401 119.000 4427 19.000 4426 19.000 4. ncasarea diferenei de pre , inclusiv TVA- 4. Plata diferenei de pre , inclusiv TVA-ul ul aferent (595.000-119.000) aferent (595.000-119.000) 5121 = 4111 476.000 401 = 5121 476.000 E. CONTABILITATEA CREANTELOR SI DATORIILOR COMERCIALE EXTERNE Sunt creante si datorii fata de parteneri de afaceri din alte tari ( UE sau non UE) Se inregistreaza in contabilitate in lei la cursul valutar de la data contractari Import data declaratiei vamale ( nu data facturarii) Export data facturarii Diferente de curs valutar ( IAS 21) fav,nefav Intre data contractarii si data decontarii Intre data contractarii si 31.12.daca decontarea se face in anul urmator, si ulterior intre data de referinta 31.12 si data decontarii Datorii comerciale externe in cazul importurilor de bunuri i servicii apar datorii fa de furnizorii externi . Importul se poate realiza din state UE (achiziie intracomunitara) sau state din afara UE. Diferentele de curs valutar: cheltuieli financiare - dac c.val la data plii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize, este mai mare dect cel de la data primirii creditului comercial extern;( idem 31.12) venituri financiare - dac c.val de la data plii creditului comercial extern exprimat n lei/devize este mai mic dect cel de la data primirii creditului comercial extern.( idem 31.12) Creante comerciale externe - In cazul livrrilor intracomunitare (LIC) sau catre state non UE de bunuri si servicii apar creane fa de clienii externi. Diferene de curs valutar care se pot concretiza n: cheltuieli financiare -dac c.val. la data ncasrii datoriei comerciale externe, exprimat n lei/devize, este mai mic dect cel de la data acordrii creditului comercial extern;( idem 31.12) venituri financiare - dac c.val. de la data ncasrii creditului comercial extern exprimat n lei/devize este mai mare dect cel de la data acordrii creditului comercial extern.(idem 31.12) Exemplul 1 n ex. fin.N se import materii prime a cror eviden se ine prin MIP, n valoare de 100.000 USD, c.val. 3,15 lei/USD. Tot n ex. fin. N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect comercial n valoarea de 100.000 USD la un curs valutar de 3,2 lei/USD. C.val. 31.12.N: 3,21 lei/USD. n ex. fin. N+1, la scaden se achit efectul de comer, prin virament bancar, c.val. 3,25 lei/USD. nregistrri n exerciiul financiar N Recepia mat. prime importate (100.000USDx3,16 lei/USD).301= 401 2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: 315.000

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Not de calcul: Valoarea nominal a datoriei comerciale.................................315.000 lei (100.000USDx3,15 lei/USD). b) Valoarea nominal a efectului comercial emis.........................320.000 lei (100.000USDx3,20 lei/USD). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a)......................................5.000 lei % = 403 320.000 401 315.000 665 5.000 3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Val. nominal a creditului comercial cambial .............................320.000 lei (100.000USDx3,2 lei/USD). Valoarea nominal a creditului ....................................................321.000 lei cambial primit la 31.12.N (100.000USDx3,21 lei/USD). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).......................................1.000 lei 665 = 403 1.000 nregistrri contabile n exerciiul N+1 Plata la scaden a efectului comercial emis: Valoarea nominal a efectului de comer la 31.12.N.....................321.000 lei (100.000USDx3,21 lei/USD). Valoarea de decontare a efectului de comer ................................325.000 lei (100.000USDx3,25 lei/USD). c) Diferen nefavorabil de curs valutar (b-a).........................................4.000 lei % = 5124 325.000 403 321.000 665 4.000 Exemplul 2 n ex. fin. N se import un echipament tehnologic, n valoare de 150.000 USD, curs valutar de 3,3 lei/USD. Tot n cursul ex. fin. N se emite, n favoarea furnizorului extern, un efect de comer n valoare de 150.000 USD la un curs de 3,28 lei/USD. Cursul valutar la 31.12.N este de 3,275 lei/USD. nregistrri contabile n exerciiul financiar N: Recepia utilajului industrial importat (150.000USDx3,3 lei/USD= 495.000) (Pentru simplificare, facem abstracie de existena drepturilor (taxe vamale, TVA, accize, i orice alte sume) din importul de bunuri i servicii, care se cuvin statului): 2131 = 404 495.000 2. Emiterea efectului comercial, n favoarea furnizorului extern: Valoarea nominal a datoriei comerciale(150.000USDx3,3 lei/USD). . 495.000 lei b) Valoarea nominal a efectului comercial emis (100.000USDx3,28lei/USD).492.000 lei c) Diferen favorabil de curs valutar (b-a).....................3.000 lei 404= % 495.000 403 492.000 765 3.000 3. nregistrarea diferenei de curs valutar la 31.12.N: Valoarea nomin a creditului comercial cambial (100.000USDx3,28 lei/USD). .492.000 lei Valoarea nominal a creditului comercial cambial..............................491.250 lei (100.000USDx3,25 lei/USD). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b).........................................................750 lei 405 = 765 750 nregistrri contabile n exerciiul financiar N+1 Plata la scaden a efectului comercial emis: Valoarea nominal a efectului comercial.................................491.250 lei (150.000USDx3,275 lei/USD). b) Valoarea de decontare a efectului de comer........................487.500 lei (100.000USDx3,25 lei/USD). c) Diferen favorabil de curs valutar (a-b)......................................3.750 lei 405 =% 491.250 5124 487.500 765 3.750

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor

2. DECONTARI SOCIALE
Decontrile sociale vizeaz: Obligaiile de plat ale angajatorului fa de organismele de asigurri i protecie socialp, compuse din: Contribuii proprii ale angajatorului; Contribuii ale anagajailor, reinute din drepturile salariale ale acestora prin stopaj la surs n baza unui mandat legal Decontarea (plata) de ctre angajator a contribuiilor proprii i reinute prin stopaj la surs, organismelor de asigurri i protecie social beneficiare Documente privind evidena salariilor Documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat Documente referitoare la producia obinut Documente referitoare la stabilirea salariilor Documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a impozitelor aferente Contabilitatea sintetica a decontarilor sociale Se efectueaz cu ajutorul conturilor: - 421 Salarii - 431 Asigurri sociale care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale" 4312 "Contribuia personalului la asigurrile sociale" 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate" 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate" - 437 "Ajutor de omaj" care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj" 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj" - 438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele conturi de gradul II: 4381 "Alte datorii sociale" 4382 "Alte creane sociale" - 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor Contabilitatea curenta a decontarilor sociale Evidenta operativa i contabilitatea analitic a decontrilor salariale se realizeaz cu ajutorul Statelor de salarii n care elementele de calcul a drepturilor salariale i de decontare a cestora, sunt sistematizate astfel: v A. Salariul Brut de baz (de ncadrare) (+A1) Sporuri i adaosuri (+A2) Indemnizaii de conducere (+A3) Indexri de salarii (pentru creterile de preuri) (+A4) Salariu n natur (+A5) Alte drepturi salariale v B. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE BRUTE (-B1) Contribuia personalului la asigurrile sociale (-B2) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate (-B3) Contribuia personalului la fondul de omaj (-B4) Impozit pe salarii (-B5) Reineri n favoarea terilor (-B6) Reineri n favoarea entitii (-B7) Avansuri acordate personalului v C. (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE NETE DE PLAT Not: B Baza de calcul a impozitului pe salarii este: B-B1-B2-B3 n (-Dp) Deducerea personal n (-Cs) Cotizaia sindical n (-Cf) Contribuia la schemele facultative de pensii ocupaionale fr ca acestea s depeasc anual echivalentul n lei a 200 de euro v (=) TOTAL DREPTURI SALARIALE IMPOZABILE (VENIT IMPOZABIL)

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salariale 1. Acordarea de venituri salariale prin viramente bancare: 425 = 5121 (B7) 2. Inregistrarea drepturilor salariale brute 641 = 421 (B) 3. Inregistrarea retineriilor din salarii 421 = % 4312 (B1) 4314 (B2) 4372 (B3) 444 (B4) 427 (B5) 4282 (B6) 425 (B7) Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salariale 4. Plata drepturilor salariale nete 421 = 5121 (C ) 5. Plata retineriilor din drepturile salariale prin viramente bancare % = 5121 4312 (B1) 4314 (B2) 4372 (B3) 444 (B4) 427 (B5) Not: Dac, cu ocazia decontrii drepturilor salariale nete, exist sume nedecontate, acestea se trec n eviden separat, prin formula contabil: 421 = 426 Filiera inregistrarilor contabile privind decontarile salariale Contribuia angajatorului la organismele de asigurri i protecie social se compun, n principal din: CAS Contribuia unitii la asigurrile sociale CASS Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate CFS - Contribuia unitii la fondul de omaj Contabilizarea contribuiilor angajatorului la organismele de asigurri i protecie social presupune: nregistrarea obligaiilor de plat: 6451 = 4311 (CAS) 6453 = 4313 (CASS) 6452 = 4371 (CFS) Plata contribuiilor prin virament bancar: % = 5121 4311 ( CAS ) 4313 ( CASS ) 4371 ( CFS )

3. DECONTARI CU BUGETUL STATULUI


Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului Structura contabil a decontrilor cu bugetul statului vizeaz: Impozitul pe profit/venit Taxa pe valoare adugat Impozitul pe venituri de natura salariilor Subveniile Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale taxe i vrsminte asimil

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor - Alte datorii i creane fa de bugetul statului Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 44 Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate Contabilitatea impozitului pe profit/venit Continut: Impozitul pe profit este un impozit direct aplicat asupra beneficiului obinut dintr-o activitate economic Contribuabilii pltitori de impozit pe profit sunt: persoanele juridice romne; persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic Calculul i determinarea impozitului pe profit se realizeaz dup parcurgerea urmtoarelor etape: a) - determinarea rezultatului contabil, cumulat de la nceputul anului (RCC) astfel: RCC = total venituri cumulate total cheltuieli cumulate b) - calcularea rezultatului impozabil, cumulat de la nceputul anului (RIC) astfel: RIC = RCC + cheltuielile nedeductibile fiscal veniturile neimpozabile pierderea fiscal din anii precedeni c) - determinarea impozitului pe profitul datorat, cumulat de la nceputul anului pn la finele trimestrului pentru care se face calculul (IPC): IPC = RIC x cota de impozit pe profit d) - determinarea impozitului pe profit aferent trimestrului pentru care se face calculul (IPT): IPT = IPC impozit pe profit datorat pe cumulat la finele trimestrului precedent Impozitul pe veniturile microintreprinderilor Continut: Impozitul pe venit (Iv) este un impozit opional pentru microntreprinderi - persoanele juridice romne care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: realizeaza venituri, altele decat cele din consultanta si management, in proportie de peste 50% din veniturile totale Au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv; Au realizat venituri mai mici dect echivalentul n lei a 100.000 euro; Capitalul social este deinut integral de persoane fizice, i/sau juridice de drept privat Ecuaia de calcul a impozitului pe venit este: Iv=cifra de afaceri 2% Decontrile privind impozitul pe profit/venit se reflect contabil cu ajutorul contului 441 Impozit pe profit/venit, care se dezvolt n analitic pe dou conturi i anume: Contul 4411 Impozit pe profit Contul 4418 Impozit pe venit Exemplu: n trimestrul I al exerciiului financiar 200N s-au nregistrat n contabilitate urmtoarele cheltuieli i venituri: - cheltuieli cu materiile prime: 1.000 lei - cheltuieli cu materialele auxiliare: 1.200 lei - cheltuieli privind alte materiale consumabile: 1.500 lei - cheltuieli privind mrfurile: 20.000 lei - cheltuieli de reclam (pe baz de contract scris): 500 lei - cheltuieli de sponsorizare: 50 lei - cheltuieli privind penalitile de ntrziere: 80 lei - venituri din vnzarea mrfurilor: 60.000 lei - venituri din activiti diverse: 15.000 lei - venituri din titluri de participare: 400 lei Pierderea fiscal din exerciiul precedent este de 287,54 lei Determinarea rezultatului impozabil: Rezultatul impozabil= Rezultatul contabil + Cheltuielile nedeductibile fiscal Venituri neimpozabile

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli = 75.400 24.330 = 51.070lei Cheltuieli nedeductibile fiscal = 50 + 80 = 130 lei Venituri neimpozabile = 400+ 287,54 = 687,54 lei Rezultatul impozabil = 51.070 + 130 687,54 = 50.512,46 lei Calcularea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 50.512,46 lei x 16% =8.081,99 lei 8.082 lei Rezolvare : 1) nregistrarea impozitului pe profit datorat pe trimestrul I: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit 8.082 2) nregistrarea achitrii cu ordin de plat bancar a impozitului pe profit datorat (pn la data de 25 aprilie 200N): 4411 Impozitul pe profit = 5121 Conturi la bnci n lei 8.082 Exemplu:O microntreprindere a nregistrat n trimestrul I al anului N urmtoarele venituri: - venituri din vnzarea produselor finite: 20.000 lei - venituri din producia de imobilizri corporale: 300 lei - alte venituri din exploatare: 4.000 lei - venituri din dobnzi: 600 lei S se determine i s se nregistreze impozitul pe veniturile acestei microntreprinderi. Rezolvare : 1) Determinarea i nregistrarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor (20.000 + 4.000 + 600) x 2% = 492 lei 698Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar=4418Impoz.pe venit 492 n elementele de mai sus Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Noiune - Taxa pe valoarea adaugat este un impozit indirect care se datoreaz bugetului de stat. Sfera de aplicare - n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat; locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil; livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte dintr-o activitate economic. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Regimuri de impozitare Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel: A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus; B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite pentru bunurile sau serviciile achiziionate. Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor documente: - Declaraie de nregistrare n scopuri de TVA / Declaraie de meniuni a altor persoane - Jurnal pentru cumprari - Jurnal pentru vnzri - Borderoul de vnzare (ncasare) - Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii; - Decontul privind T.V.A. - Cerere de rambursare - Cerere de compensare Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adaugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II: 4423 "T.V.A. de plat"

10

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor 4424 "T.V.A. de recuperat" 4426 "T.V.A. deductibil" 4427 "T.V.A. colectat" 4428 "T.V.A. neexigibil". Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune nregistrarea TVA-ului colectat aezat pe vnzrile de intern (deci exclusiv livrarile intracominitare, exporturile): = CONT 4427 TVA COLECTAT(P) = Formula contabil standard: CREANE (de regul) = % X 41x Clieni i conturi asimilate Sau 462 Creditori diveri VENITURI (de regul) X1 70x Cifra de afaceri net 75x Alte venituri din exploatare 4427 TVA colectat X2 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Mecanismul contabil i fiscal al TVA-ului presupune nregistrarea TVA-ului deductibil aezat pe cumprri, inclusiv din acchizitii intracomunitare, import: = CONT 4426 TVA DEDUCTIBIL(A) = Formula contabil standard: % = DATORII (de regul) X 40x Furnizori i conturi asimilate Sau 462 Debitori diveri CUMPRRI (de regul) X1 2xx Imobilizri 3xx Stocuri 6xx Cheltuieli 4426 TVA deductibil X2 Contabilitatea taxei pe valoarea adugat nregistrarea TVA-ului exigibil la decontare cu statul care se poate concretiza: v n Datorie fiscal net din TVA , dac: Rc4427>Rd4426 Cont 4423 TVA de plat (P) Formula contabil standard: 4427 = % Rc4427 4426 Rd4426 4423 Rc4427-Rd4426 v n crean fiscal net din TVA , dac: Rc4427<Rd4426 Cont 4424 TVA de recuperat (A) Formul contabil standard: % = 4426 4427 4424 Rd4426 Rc4427 Rd4426-Rc4427

Contabilitatea taxei pe valoarea adugat Exemplu: O entitate pltitoare de T.V.A. achiziioneaz din Romnia materii prime n valoare de 20.000 lei plus T.V.A.. n cursul lunii se livreaz la intern produse finite la preul de vnzare de 30.000 lei plus T.V.A.. Preul de nregistrare al produselor vndute este de 23.000 lei. La sfritul lunii se face regularizarea T.V.A. avnd n vedere c entitatea are T.V.A. de plat din luna anterioar, neachitat n termenul legal, de 2.100 lei. Ulterior se achit ntreaga datorie privind taxa pe valoarea adugat,inclusiv dobanzile aferente. Rezolvare : 1) nregistrarea achiziiei de materii prime:

11

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor % = 401 Furnizori 23.800 301 Materii prime 20.000 4426 T.V.A. deductibil 3.800 2) nregistrarea livrrii de produse finite: 4111 Clieni = % 35.700 701 Venituri din vnzarea produselor finite 30.000 4427 T.V.A. colectat 5.700 3) nregistrarea descrcrii din gestiune a produselor vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 23.000 4) nregistrarea regularizrii T.V.A. la sfritul lunii: 4427 T.V.A. colectat = % 5.700 4426 T.V.A. deductibil 3.800 4423 T.V.A. de plat 1.900 5) nregistrarea achitrii T.V.A. datorat prin banc cu ordin de plat: 4423 T.V.A. de plat = 5121 Conturi la bnci n lei 4.000 6) nregistrarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere aferente : (calcul majorri: 2.100 x 0,1% / zi x 30 zile = 63 lei) 6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de 63 penaliti bugetul statului 7) nregistrarea plii prin banc cu ordin de plat a majorrilor de ntrziere aferente: 4481 Alte datorii fa de bugetul statului= 5121 Conturi la bnci n lei 63 Contabilitatea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate Principalele impozite i taxe ce se includ n aceast categorie sunt: accizele, taxe vamale, impozitul la tiei i gazele naturale din producia intern, impozitul pe dividende, impozite i taxe locale, alte impozite i taxe. Contabilitatea sintetic a datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se realizeaz cu ajutorul contului 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate. Exemplu: Firma X nregistreaz n contabilitatea proprie impozitul pe cldiri datorat n sum de 1.800 lei. 635 Cheltuieli cu alte = 446.01 Alte impozite, taxe i 1.800 impozite,taxe asimilate si vrsminte asimilate analitic impozit pe cldiri vrsminte

Contabilitatea contribuiilor la fondurile speciale Entitile patrimoniale datoreaz unor organisme publice sume constutuite n mod special cu anumite destinaii prevzute de lege, care sunt cunoscute sub denumirea de fonduri speciale, i anume: Fondul special de sntate public Fondul special al drumurilor publice Fondul special pentru promovarea i modernizarea turismului Fondul de mediu Alte fonduri speciale din categoria crora amintim : - fondul de garantare pentru plata creanelor salariale - fondul cultural naional ; - fondul pentru dezvoltarea sistemului energetic, etc. Contabilitatea sintetic a fondurilor speciale se realizeaz cu ajutorul contului 447Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate. Exemplu: Se nregistreaz n contabilitate datoria entitii privind fond pentru sntate public de 1.100 lei, ce se achit ulterior prin banc. Rezolvare : 1) nregistrarea datoriei privind fondul pentru sntate public : 635 Cheltuieli cu alte = 447 Fonduri speciale-taxe i 1.100 impozite, taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate 2) nregistrarea achitrii datoriei prin banc cu ordin de plat: 447 Fonduri speciale taxe = 5121 Conturi la bnci n lei 1.100 i vrsminte asimilate

12

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor Contabilitatea creanelor de natura subveniilor v Coninut: Subveniile, ca relaie de decontare, reprezint creane (sume de primit) adjudecate de entitile economice fa de guvern, ageniile guvernamentale sau alte instituii similare nainale i internaionale. v Contabilitatea curent a creanelor din subvenii 445 Subvenii 4451Subvenii guvernamentale 4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii 4458 Alte sume primite cu caracter de subvenii Finanarea integral i/sau parial a unor categorii (elemente) de cheltuieli curente de exploatare Inregistrarea creantei privind subventia 445x =741x Incasarea subveniei (prin banc) : 5121 =445x Contabilitatea creanelor de natura subveniilor Finanarea integral i/sau parial a activelor imobilizate Adjudecarea subveniei: 445x = 13x ncasarea subveniei (prin banc): 5121 = 445x Transferul cotei pri a subveniei la rezultatul (veniturilor) exerciiului, pe msura utilizrii (realizrii) activului: 13x = 7584

4. CONTABILITATEA DECONTRILOR N CADRUL GRUPULUI


i cu acionarii/asociaii Structura contabil a decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii vizeaz: Decontri ntre: A.1. Entiti afiliate; A.2. Entiti ntre care exsit interese de participare; Decontri ntre entitate i acionarii/asociaii privind: B.1. Sume datorate acionarii/asociaiilor; B.2. Decontri privind capitalul i dividentele de plat; Contabilitatea curent se asigur cu ajutorul conturilor din grupa: 45 GRUP I ACIONARI/ASOCIAI A. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITILE DE GRUP Vizeaz cu predilecie acordarea i retragerea de ajutoare financiare (fr sau cu dobnd moderat) ntre entitile afiliate i/sau ntre care exist interese de participare Conturile instituite (451x i 453x) vor avea funcia contabil: De activ la entitatea aflat n postura de creditor; De pasiv la entitatea aflat n postura de debitor; Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii Societatea comercial X acord, prin virament bancar, un ajutor financiar, n sum de 5.000.000 lei filialei Y. La finele exerciiului financiar dobnzile calulate, dar nc nedecontate, aferente exerciiului financiar expirabil sunt de 30.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se deconteaz dobnzile i se restituie 200.000 lei, din ajutorul financiar acordat. N CONTABILITATEA SC X n exerciiul financiar N 1. Acordarea ajutorului financiar: 4511 = 5121 500.000 2. nregistrarea dobnzilor de ncasat: 4518 = 766 30.000 N CONTABILITATEA SC Y n exerciiul financiar N 1. Primirea ajutorului financiar: 5121= 4511 500.000 2. nregistrarea dobnzilor de pltit: 666 = 4518 30.000

13

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor n exerciiul financiar N+1 1. ncasarea parial a ajutorului financiar i a dobnzilor: 5121 = % 230.000 4511 200.000 4518 30.000 n exerciiul financiar N+1 1. Plata parial a ajutorului financiar i a dobnzilor: % = 5121 230.000 4511 200.000 4518 30.000

B. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE ENTITATE I ACIONARI/ASOCIAI Vizeaz cu predilecie: B1 Societile de persoane (SNC i SCS) sau mixte (SRL) n care apare frecvent insuficien de lichiditi acoperit temporar de ctre asociai (fr sau cu dobnd modic) Conturi utilizate 455x-cu funcie contabil de pasiv Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii O societate cu rspundere limitat ncaseaz n numerar de la asociatul su unic suma de 50.000 lei pentru finanri curente. La finele exerciiului financiar se calculeaz i se nregistreaz dobnzi n sum de 5.000 lei. n exerciiul financiar urmtor se achit, n numerar, dobnzile cuvenite asociatului, concomitent cu retragerea de ctre acesta a sumei de 25.000 lei. n exerciiul financiar N: 1. ncasarea, a sumei depuse de asociatul unic n casierie: 5311 = 4551 50.000 2. nregistrarea dobnzilor cuvenite asociatului unic: 666 = 4558 5.000 3.nchiderea contului de venituri i cheltuieli privind dobnzile: 121 = 666 5.000 n exerciiul financiar N+1: 1. Plata, n numerar a dobnzilor i a sumelor retrase de asociatul unic: % = 5311 30.000 4551 25.000 4558 5.000 B2 Decontrile cu acionarii/ascociaii privind capitalul i dividende vor fi prezentate i exemplificate n capitolul Contabilitatea Capitalurilor C. CONTABILITATEA DECONTRILOR DIN OPERAIUNI N PARTICIPAIE Vizeaz asocierile n participaie, fr personalitate juridic, n cadrul crora apar, de regul, urmtoarele categorii de relaii de decontare: ncasri i restituiri de sume viznd constituirea i lichidarea necesarului de fond de rulment pentru dezvoltarea operaiunilor n participaie; Transferuri de venituri i cheltuieli ntre coparticipani la realizarea de operaiuni n participaie i decontarea sumelro reprezentnd rezultatul financiar brut ntre coparticipani: Conturi utilizate: 458x Contabilitatea decontrilor n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii ntre societile comerciale X , cu rol activ, i Y cu rol pasiv n contabilizarea operaiunilor n participaie, se deruleaz urmtoarele decontri: Contribuia SC Y, pus la dispoziia SC X, la fondul de rulment al asocierii, n sum de 200.000 lei; Veniturile relaizte din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 60% SC X , iar SC Y: b1) Venituri din vnzri de mrfuri100.000 lei; b2) Venituri din activiti diverse10.000 lei; Cheltuieli realizate din operaiunile n asociere, din care, potrivit contractului de asociere, 50% revin SC X, iar 50% revin, SC Y:

14

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor c1) Cheltuieli privind energia i apa .1.000 lei; c2) Cheltuieli privind mrfurile60.000 lei; c3) Cheltuielile cu remuneraiile personalului.10.000 lei; c4) Cheltuieli privind contribuia uniti la asigurrile sociale..2.333 lei c5) Cheltuieli privind contribuia uniti pentru ajutorul de omaj..500 lei c6) Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii ..4.000 lei c7) Alte cheltuieli de exploatare...........2.167 lei N CONTABILITATEA SC X N CONTABILITATEA SC Y

1. ncasarea contribuiei la fondul de rulment 1. Plata contribuiei la fondul de rulment al al asocierii: asocierii: 5121 = 4581 200.000 4582 = 5121 200.000 2. Cedarea cote-parti din venituri (40%) % = 4581 44.000 707 40.000 708 4.000 3. Cedarea cotei-pri din cheltuieli (50%): 4581 = % 605 607 641 6451 6452 626 658 40.500 500 30.000 5.000 1.166 250 2.000 1.083 2. Primirea cote-parti din venituri (40%) 4582 = % 44.000 707 40.000 708 4.000 3. Primirea cotei-pri din cheltuieli (50%): % 605 607 641 6451 6452 626 658 = 4582 40.500 500 30.000 5.000 1.166 250 2.000 1.083

5. CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI


Principalele operaiuni din care rezult creane i datorii diverse sunt: - imputaii, despgubiri i penaliti de primit de la teri sau datorate terilor; - vnzarea imobilizrilor i a titlurilor de plasament; - mprumuturi din emisiuni de obligaiuni; - sume cuvenite pentru concesiuni, locaii de gestiuni, chirii, etc; - dividende i dobnzi de ncasat pentru titluri imobilizate sau de plasament; - reactivarea unor debite. Contabilitatea debitorilor i creditorilor diversi se realizeaz cu ajutorul grupei 46Debitori i creditori diversi care cuprinde: 461 Debitori diveri 462 Creditori diveri CONTABILITATEA DECONTRILOE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI Exemplu: La o entitate patrimonial se nregistreaz n contabilitatea proprie urmtoarele - dividende de ncasat de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri de plasament - reactivarea debite n valoare de 56.000 lei ; - acordarea ctre un debitor a unui scont n sum de 750 lei ; - achiziionarea titlurilor de plasament n valoare de 4.000 lei, achitate ulterior -diferena nefavorabile de curs valutar n valoare de 850 lei pentru o datorie n valut fa de un furnizor extern; - creanelor pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare n suma de 50.000 lei; - debitorilor prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei; - achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei. 1) nregistrarea dividendelor de ncasat n valoare de 7.000 lei de la o entitate la care se dein titluri de plasament: 461 Debitori diveri = 762 Venituri din investiii financiare 7.000

15

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor pe termen scurt 2) Reactivarea debitelor n valoare de 56.000 lei: 461 Debitori diveri = 754 Venituri din creane reactivate 56.000 i debitori diveri 3) Se acord unui debitor divers un scont n valoare de 750 lei : 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = 461 Debitori diveri 750 4) Se achiziioneaz titluri de plasament n valoare de 4.000 lei ce se vor achita ulterior. 503 Aciuni = 462 Creditori diveri 750 5) La sfritul exerciiului financiar N se nregistreaz o diferen nefavorabil de curs valutar n valoare de 850 lei, aferent unei datorii exprimate n valut: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar= 462 Creditori diveri 850 6) Se nregistreaz creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare n sum de 50.000 lei 461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii 50.000 de gestiune si chirii 7) Se nregistreaz debitori prescrii, scoi din eviden n sum de 300 lei: 654 Pierderi din creane i debitori diveri= 461 Debitori diveri 300 8) Se nregistreaz achitarea datoriilor fa de creditori n sum de 400 lei: 462 Creditori diveri = 5121 Conturi la bnci n lei 400 Incidena independenei exerciiilor financiare asupra decontrilor contabile Principiul independenei exerciiilor financiare impune instituirea unor conturi de decontare ntre exerciii financiare consecutive. n plus, n cursul exerciiului, dar mai ales la sfritul acestuia, apar unele operaii economice care trebuie reflectate temporar n contabilitatea entitii i care, ulterior, urmeaz a fi anulate sau repartizate la alte conturi. Asemenea operaii poart numele de regularizri. Principalele operaii de regularizare se refer la: - delimitarea cheltuielilor i veniturilor aferente perioadei viitoare de cele aferente perioadei curente; - separarea creanelor i datoriilor care necesit cercetri i lmuriri suplimentare 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 472 473 n exerciiul financiar curent se achit prin virament bancar suma de 30.000 lei, reprezentnd abonamente la reviste de specialitate pentru exerciiul financiar urmtor. (Editorul este tot o societate comerciala) Contabilitatea ABONATULUI Contabilitatea EDITORULUI Exerciiul N 1. Plata abonamentului: 471 = 5121 30.000 Exerciiul N+1 2. Includerea abonamentului n cheltuielile curente: 6558 = 471 30.000 Exerciiul N 1. ncasarea documentului: 5121 = 472 30.000 Exerciiul N+1 2. Includerea abonamentului n veniturile curente: 472 = 702 30.000

ntr-un extras de cont, eliberat de banc, apare o ncasare de 119.000 lei a fi anexate documente care s permit identificarea pltitorului. Ulterior se constat c pltitorul este un client vechi, nregistrat n contabilitatea curent la clieni inceri. 1. ncasarea prin banc a sumei de la pltitorul neidentificat: 5121 = 473 119.000 2. ncasarea creanei de la clientul incert, dup identificarea pltitorului: 473 = 4118 119.000 Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii Relaii de decontare n cadrul unitii, denumire i decontri n cadrul sisemului apar n interiorul acelor agenii economici organizaii sub form de combinate, trusturi sau ntreprinderi, care au n strucutua lor organizatoric subuniti cu gestiune intern care i organizeaz i conduc contabilitate proprie pn la balana de verificare

16

Contabilitate financiara an 2 CIG- FSEGA/UBB, Cluj Napoca 2009-2010 Prof.univ.dr.Adriana Tiron Tudor

Conturi utilizabile: 48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481Decontari intre unitate si subunitati 482 Decontari intre subunitati O entitate X, transfer unei subuniti Y cu contabilitatea proprie pn la balana de verificare, piese de de schimb n valoare de 6.000 lei , a cror contabilitate, la ambele entitri , se ine prin inventar permanent. N CONTABILITATEA SC X N CONTABILITATEA SC Y 481 = 3024 6.000 3024 = 481 6.0000 O entitate X, transfer unei subuniti Y materii prime n valoare de 50.000 lei, ambele entiti patrimoniale avnd contabilitatea proprie pn la balana de verificare, i practicnd, pentru evidena stocurilor de materii prime inventar permanent. N CONTABILITATEA SC X 482 = 301 N CONTABILITATEA SC Y 301 = 482

50.000

50.000

6. CONTABILITATEA AJUSTRILOR PRIVIND DEPRECIEREA CREANELOR


Pierderile de valoare reversibile se stabilesc la sfritul exerciiului cnd se compar valoarea contabil cu valoarea actual sau real a acestora stabilit la inventar, iar pentru diferenele constatate (atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea actual) se constituie ajustri pentru depreciere sau se actualizeaz ajustrile existente. Contabilitatea ajustarilor pentru deprecierea creanelor se realizeaz cu ajutorul grupei 49 Ajustari pentru deprecierea creanelor, ce cuprinde urmtoarele conturi: - 491 Ajustari pentru deprecierea creanelor-clieni - 495 Ajustari pentru deprecierea creanelor-decontri n cadrul grupului i cu actionarii/asociatii - 496 Ajustari pentru deprecierea creanelor-debitori diveri. Contabilitatea ajustrilor privind deprecierea creanelor Societatea mam acord unei filiale un ajutor financiar n sum de 100.000 lei. Din cauza insolvabilitii filialei, creana se afl n situaia probabil de a nu mai putea fi ncasat. Ulterior, situaia financiar a filialei se redreseaz, iar creana este ncasat. Decontrile se fac prin banc. Rezolvare : 1) nregistrarea acordrii mprumutului: 4511 Decontri n cadrul grupului = 5121 Conturi la bnci n lei 100.000 2) nregistrarea constituirii ajustarii pentru deprecierea creanei: 6864 Cheltuieli financiare = 495 Ajustari pentru deprecierea 100.000 privind ajustri pentru creanelor-decontri n cadrul deprecierea activelor circulante grupului i cu asociaii 3) nregistrarea ncasrii creanei: 5121 Conturi la bnci n lei = 4511 Decontri n cadrul grupului 100.000 4) nregistrarea anulrii provizionului: 495 Ajustari pentru = 7864 Venituri din ajustri pentru 100.000 deprecierea creanelor decontri deprecierea activelor circulante n cadrul grupului i cu asociaii

17