REGIME TRIBUT

REGIME TRIBUT

RIO DE
RIO DE
TRANSI
TRANSI

O
O
-
-
RTT
RTT
MEDIDA PROVIS
MEDIDA PROVIS

RIA 449
RIA 449
DE 3/12/2008
DE 3/12/2008
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Necessidade de ajustes na legislao tributria, similar ao
ocorrido em 1977 (Lei 1598/77) para adaptao Lei
6404/76.
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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O RTT facultativo em 2008 e 2009 (Lucro Real). No ano de
2008 para Lucro Presumido
A opo irretratvel e ser exercida na DIPJ de 2009
O RTT poder ser prorrogado para os anos subseqentes at a
edio de lei que discipline os efeitos tributrios
Ajustes nos lucros dos trimestres de 2008 (Real ou Presumido)
podero gerar efeitos tributrios (se devedor: recolhimentos com
juros e, se credor: compensao com os devidos nos trimestres
posteriores Diferenas devem ser pagas at 31/01/2009 ou
compensadas
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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O RTT obrigatrio a partir do ano-calendrio 2010, inclusive
para:
IR com base no Lucro Presumido ou Arbitrado
CSSL
PIS/PASEP
COFINS
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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Para fins tributrios devero ser considerados os mtodos e
critrios contbeis vigentes em 31/12/2007 em relao aos
novos critrios introduzidos pela Lei 11.638/07 e M.P.
Os ajustes requeridos na data de transio (Lei 11638/07),
no alteram a apurao da base de clculo do imposto
(Lucro Real ou Presumido)
Os ajustes extra-contbeis decorrentes da opo pelo RTT e
devem ser efetuados no LALUR
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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Pela opo ao RTT, os ajustes fiscais decorrentes de
mtodos diferentes dos previstos na Lei das S/A, normas da
CVM e demais rgos reguladores, e os requeridos pela Lei
Fiscal, devero ser efetuados somente no LALUR
No alterao do conceito de resultados operacionais e no
operacionais para fins de compensao dos prejuzos fiscais
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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A PJ sujeita ao RTT fica dispensada de realizar na
escriturao comercial, qualquer procedimento contbil
determinado pela legislao tributria que altere os saldos
das contas patrimoniais em desacordo com a:
Lei 6.404/76 e alteraes da Lei 11.638/07
Normas da CVM ou demais rgos
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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Para fins da aplicao do RTT podero ser excludos da base
de clculo do PIS e da COFINS, quando registrados em
contas de resultado:
Valor das subvenes e doaes feitas pelo Poder Pblico
Valor do prmio na emisso de debntures
RTT - MP 449
Aplicao da Lei 11.638/07
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Os efeitos positivos ou negativos devero ser lquidos dos
efeitos fiscais
Os valores devero ser controlados no LALUR
Ajustes a Valor Presente AVP
Efeitos Fiscais
Imobilizado
Arrendamento Mercantil
Leasing Financeiro
A aquisio deve ter o mesmo tratamento de um financiamento
Estorno das despesas e/ou custos apropriados em 2008 para o
registro das depreciaes
Como proceder os ajustes na Data de Transio?
Imobilizado
Arrendamento Mercantil exemplo:
Data de Aquisio Jan/06
Valor Original do Bem R$ 120.000,00
Prazo de Leasing 36 meses
Prestao mensal R$ 3.800,00
Valor Residual do Leasing pago no final do contrato R$ 15.000,00
Vida til do bem 10 anos
Data de Transio 01/01/2008
Depreciao Acumulada em 01/01/08
(R$ 120.000,00 / 120 x 24) R$ 24.000,00
Valor Lquido Contbil em 01/0/08 (R$ 120.000,00 R$ 24.000,00) R$ 96.000,00
Dvida em 01/01/08 (12 x $ 3.8000,00 + R$ 15.000,00) R$ 60.600,00
Juros a Incorrer em 01/01/08 sobre parcelas vincendas R$ 5.600,00
Imobilizado
Arrendamento Mercantil
Leasing Financeiro
Lanamentos de ajuste em 01/01/2008:
Dbito Crdito
lmoblllzado cusLo 120.000,00
uepreclao Acumulada 24.000,00
Leaslng a pagar 60.600,00
Lncargos llnancelros a lncorrer 3.600,00
Lucros Acumulados 41.000,00
123.600,00 123.600,00
Imobilizado
Arrendamento Mercantil exemplo:
Tratamento Fiscal em 2008 (Depreciao x Contra-Prestao/juros)
Valor das parcelas pagas (12 x R$ 3.800,00) = R$ 45.600,00
Depreciao em 2008 (12 x R$ 1.000,00) = (R$ 12.000,00)
Encargos Financeiros ( 12 x R$ 466,67) = (R$ 5.600,00)
----------------------
Efeito Lquido Excluso no LALUR R$ 28.000,00
=============
IRPJ e CSSL Diferidos (34%) R$ 9.520,00
=============
Imobilizado
Arrendamento Mercantil
Leasing Financeiro
Reflexos em 2008:
CCN1AS DL 8ALANC:
lmoblllzado CusLo 120.000,00
uepreclao Acumulada ( 36.000,00)
Leaslng a pagar -
rovlso l8! e CSSL ulferldo - asslvo 9.320,00
CCN1AS DL kLSUL1ADC:
uespesa - rovlso l8! e CSSL 9.320,00
uespesa - Lncargos llnancelros 3.600,00
uespesa - uepreclao 2008 12.000,00
Diferido
Lei 11.638/07
Abrange despesas pr-operacionais e
Gastos de reestruturao
Que contribuiro efetivamente para o aumento do resultado
futuro por aumento de receita.
Problema Divergncia com as normas do IFRS, pelas quais
so tratados como despesas
Diferido
MP:
- Elimina este grupo, mas admite manuteno dos saldos
antigos at sua completa amortizao (este grupo havia
sido mantido no texto da Lei 11.638/07)
- Gastos registrados como Diferido devem ser
reclassificados para o Intangvel ou baixados como
despesa
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Reverso ou complemento do ajuste no produz efeitos fiscais
O ajuste dever ser adicionado ao Lucro Real - LALUR, para
excluso quando ocorrer a efetiva realizao
Anlise da Recuperao dos Ativos
Ajuste
Anlise da Recuperao dos Ativos
Depreciao
As depreciaes contbeis devero ser fixadas com base na
estimativa de vida til-econmica dos bens.
As diferenas existenteds com os critrios fiscais admitidos,
podero ser ajustadas no LALUR? DVIDA
Mtodo de equivalncia patrimonial se aplica a investimentos
em:
Coligadas com influncia significativa ou com mais de 20%
do capital votante
Em Controladas
Em sociedades do mesmo grupo (equiparada)
Principais Mudanas
Eliminou conceito de relevncia para a investidora
Adotou influncia significativa nas coligadas
Adotou capital votante e no mais capital total
Investimento em Coligadas
e Controladas
Para investimentos adquiridos antes da data de transio
(01/01/2008 ou 01/01/2007) que passarem a ser avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, na data de transio, dever
ser registrada contra LPA. Opo mais prtica
Alternativamente, a entidade poder retroagir o clculo da
equivalncia, apurando gio ou desgio que teria sido gerado na
data original do investimento feito, desde que as atuais
circunstncias para a aplicao do mtodo de equivalncia
estejam presentes. Permanecem sujeitos as regras fiscais (lei
9532/07 e artigo 386 do rir/99, dedutibilidade/incorporao)
Se houver desgio recomenda-se a 2 alternativa, pois pode
haver contingncia fiscal PN 17/80
Investimento em Coligadas
e Controladas
Para investimentos que deixarem de ser avaliados pelo mtodo
de equivalncia patrimonial:
- Considerar o valor contbil do investimento existente no
balano no incio de 01/01/2008, como valor de custo
para fins de mensurao futura e determinao do seu
valor recupervel
- O gio ou o desgio ainda no amortizados permanecem
no balano, sujeitas as regras contbeis aplicveis
- Contabilizar, em contrapartida desses investimentos, os
dividendos que vierem a ser recebidos por conta de lucros
que j tiverem sido reconhecidos por equivalncia
patrimonial antes da data de transio
Investimento em Coligadas
e Controladas
Minuta da Medida Provisria elimina esse grupo, determina
que os saldos existentes sejam transferidos para o Passivo No-
Circulante, como Receita Diferida junto com os respectivos
Custos Diferidos
Resultado de Exerccios Futuros
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Se estornada, o valor lquido e a proviso do IRLP, no
gera ajuste fiscal.
Se mantida, as depreciaes futuras devem ser
adicionadas para fins de apurao do lucro real e as
reservas realizadas transferidas para Lucros Acumulados,
como j vinha sendo praticado.
Patrimnio Lquido
Reserva de Reavaliao e Reavaliao do Imobilizado
Aumentos ou diminuio de ativos e passivos nas fuses e
incorporaes (art. 226) - business combinations - valor de
mercado nas reorganizaes societrias.
Variao de preo de mercado de instrumentos financeiros (os
no destinados venda).
Variaes cambiais de investimentos no exterior (CPC 02).
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Possveis Utilizaes:
Patrimnio Lquido
Ajustes de Avaliao Patrimonial
- Trata-se de conta transitria dentro do Patrimnio Lquido
que se realizar nos vencimentos das transaes que deram
origem ela, com reconhecimento no resultado
- Por analogia ao tratamento dado Reserva de
Reavaliao, para fins de base de clculo dos JCP o saldo
(positivo ou negativo), da conta de Ajustes de Avaliao
Patrimonial, devero ser excludos do Patrimnio Lquido,
embora isso no conste do texto da MP
Patrimnio Lquido
Iseno ou reduo de impostos e doaes feitas pelo poder
pblico. Reconhecimento do valor da doao ou subveno no
resultado pelo regime de competncia
Obrigatoriedade de constituio de Reserva de Lucros.
Excluso do lucro real (LALUR) ou Lucro Presumido em 2008
A reserva dever ser tributada se: distribuda ou capitalizada
com posterior reduo ou restituio aos scios ou se nos
ltimos 5 anos anteriores, houve restituio de capital aos
scios ou incluso na base de clculo de dividendos
Patrimnio Lquido
Doaes e Subveno para Investimentos.
Saldos existentes na data de transio devem ser mantidos at
sua total utilizao conforme Lei das S.As.
Reconhecer como passivo na emisso das debntures e
apropriar ao resultado pelo regime de competncia, considerando
o prazo para resgate. Obrigatoriedade de constituio de Reserva
de Lucros
Excluir o valor para fins de apurao do lR (LALUR) ou Lucro
Presumido em 2008
Tributvel se a reserva for distribuda ou capitalizada com
posterior reduo ou restituio aos scios ou se nos ltimos 5
anos anteriores, houve restituio de capital aos scios ou
incluso na base de clculo de dividendos
Patrimnio Lquido
Prmio na Emisso de Debntures
Notas Explicativas
A MP reintroduziu um elenco bsico de notas exigidos pela Lei
6.404/76, que haviam sido suprimidos na Lei 11.638/07
Outros Temas
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A M.P. d poderes CVM para estabelecer normas especiais de
avaliao e contabilizao aplicveis aquisio controle,
participaes societria ou segmentos de negcios (que envolvam
as Empresas abertas)
O gio pago e j amortizado no pode ser reativado, mas produzir
os efeitos fiscais (Lei 9532/07 e Artigo 386 do RIR/99)
Artigo 226 As regras a serem observadas nas incorporaes de
aes em fuso; incorporao e ciso de companhia aberta
Outros Temas
Operaes de Incorporao, Fuso e Ciso