IAS 12 Impozite amanate

Mirela PAUNESCU

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Profitul contabil este profitul sau pierderea dintr-o perioad nainte de scderea cheltuielilor cu impozitul. Profitul impozabil (pierderea fiscal) este profitul (pierderea) pentru o perioad, determinat() n concordan cu reguli stabilite de autoritile fiscale, pe baza cruia (creia) este pltibil (recuperabil) impozitul pe profit. Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezint suma total privind impozitul curent i cel amnat inclus n determinarea profitului sau pierderii pentru o perioad. Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil (recuperabil) n raport cu profitul impozabil (pierderea fiscal) pe o perioad. Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, pltibile n perioadele contabile viitoare cu privire la diferenele temporare impozabile. Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau acelei datorii n scopuri fiscale.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile viitoare, cu privire la: (a) diferenele temporare deductibile; (b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; i (c) reportarea creditelor fiscale neutilizate. Diferenele temporare sunt diferenele dintre valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan i baza fiscal a acestora. Diferenele temporare pot mbrca forma fie a unor: (a) diferene temporare impozabile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat; fie (b) diferene temporare deductibile, care sunt acele diferene temporare ce vor avea drept rezultat valori deductibile la determinarea profitului impozabil (sau a pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci cnd valoarea contabil a activului sau a datoriei este recuperat sau decontat.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 3

Baza fiscal
Baza fiscal a unui activ reprezint valoarea care va fi deductibil n scopuri fiscale din orice beneficiu economic impozabil care va fi generat pentru o entitate atunci cnd aceasta recupereaz valoarea contabil a activului. Dac aceste beneficii economice nu vor fi impozabile, atunci baza fiscal a activului este egal cu valoarea sa contabil. Baza fiscal a unei datorii este valoarea sa contabil, minus orice sum care va fi deductibil n scopuri fiscale n ceea ce privete respectiva datorie n perioadele contabile viitoare. n cazul veniturilor care sunt ncasate n avans, baza fiscal a datoriei astfel rezultate este valoarea sa contabil, minus valoarea veniturilor ce nu vor fi impozabile n perioadele viitoare
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 4

Recunoaterea datoriilor i a creanelor privind impozitul curent

Impozitul curent al perioadei curente i al perioadelor anterioare trebuie recunoscut ca datorie n limita sumei nepltite. Dac suma deja pltit cu privire la perioada curent i cele precedente depete suma datorat pentru perioadele respective, surplusul trebuie recunoscut drept crean. Beneficiul aferent unei pierderi fiscale care poate fi transferat ntr-o perioad anterioar pentru a recupera impozitul curent al unei perioade anterioare trebuie recunoscut drept crean.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 5

Diferene temporare impozabile

O datorie privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile, cu excepia msurii n care datoria privind impozitul amnat rezult din: (a) recunoaterea iniial a fondului comercial; sau (b) recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzacie care: (i) nu reprezint o combinare de ntreprinderi; i (ii) la momentul realizrii tranzaciei nu afecteaz nici profitul contabil, nici profitul impozabil.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 6

Diferene temporare deductibile

O crean privind impozitul amnat trebuie s fie recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile n msura n care este probabil s fie disponibil un profit impozabil fa de care s poat fi utilizat diferena temporar deductibil, cu excepia cazului n care creana privind impozitul amnat apare din recunoaterea iniial a unui activ sau a unei datorii ntr-o tranzacie care: (a) nu reprezint o combinare de ntreprinderi; i (b) la momentul realizrii tranzaciei nu afecteaz nici profitul contabil, nici profitul impozabil (pierderea fiscal).
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 7

Reguli
Cand diferentele sunt definitive nu se recunoaste un impozit amanat. Pentru active : BF > VC => diferente temporare deductibile BF < VC => diferente temporare impozabile Pentru datorii: BF < VC => diferente temporare deductibile BF > VC => diferente temporare impozabile
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 8

Pierderi fiscale neutilizate

O crean privind impozitul amnat trebuie recunoscut pentru reportarea pierderilor i a creditelor fiscale neutilizate n limita probabilitii c va exista profit impozabil viitor fa de care pot fi utilizate pierderile i creditele fiscale neutilizate.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

Evaluare
Datoriile (respectiv creanele) privind impozitul curent pentru perioada curent i pentru cele anterioare trebuie evaluate la valoarea care se ateapt a fi pltit ctre (recuperat de la) autoritile fiscale, folosind ratele de impozitare (i legile de impozitare) care au fost adoptate sau n mare msur adoptate pn la data bilanului. Creanele i datoriile privind impozitul amnat trebuie evaluate la ratele de impozitare preconizate a fi aplicate pentru perioada n care activul este realizat sau datoria este decontat, pe baza ratelor de impozitare (i a legilor fiscale) care au fost adoptate sau n mare msur adoptate pn la data bilanului.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 10

 Evaluarea datoriilor privind impozitul amnat i a creanelor privind impozitul amnat trebuie s reflecte consecinele fiscale care ar decurge din modul n care entitatea preconizeaz, la data bilanului, c va recupera sau deconta valoarea contabil a activelor i a datoriilor sale. Creanele i datoriile privind impozitul amnat nu trebuie s fie actualizate.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 11

 Valoarea contabil a unei creane privind impozitul amnat trebuie revizuit la fiecare dat a bilanului. O entitate trebuie s reduc valoarea contabil a unei creane privind impozitul amnat n msura n care nu mai este probabil s fie disponibil suficient profit impozabil pentru a permite utilizarea beneficiului unei pri a creanei privind impozitul amnat sau al totalitii acesteia. Orice astfel de reducere trebuie reluat dac se dovedete c exist probabilitatea de a fi disponibil suficient profit impozabil.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

12

Recunoaterea impozitului curent i a impozitului amnat

Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca un venit sau ca o cheltuial i incluse n profitul sau pierderea perioadei, cu excepia cazului n care impozitul respectiv apare din: (a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut() direct n capitalurile proprii, n aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit; sau (b) combinri de ntreprinderi.
Mirela.PAUNESCU@gmail.com 13

 Impozitul curent i impozitul amnat trebuie s fie debitate sau creditate direct n capitalurile proprii dac aceste impozite sunt aferente unor elemente care au fost debitate sau creditate direct n capitalurile proprii n aceeai perioad sau ntr-o perioad diferit.

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

14

Prezentarea informatiilor
vezi IAS 12

Mirela.PAUNESCU@gmail.com

15