Publicado com a autorizao do autor: Mestre: JOS DIVANIL SPSITO BERBEL http://www.berbel.pro.

br/

A Contabilidade em Perguntas e Respostas

Frei Luca Pacioli

A Contabilidade em 122 Perguntas

1. INTRODUO
1.1 O que Contabilidade? a cincia que se destina a registrar, estudar, controlar e interpretar os fenmenos ocorridos no patrimnio das Entidades, com o objetivo de fornecer informaes e orientaes sobre o estado desse patrimnio e suas variaes. 1.2 O que Entidade Econmico-administrativa? a Entidade formada por uma ou mais pessoas, fsicas ou jurdicas, que possuem um patrimnio e dele se utiliza como meio para atingir seus fins, sejam eles econmicos ou meramente ideais. A pessoa fsica que possui e administra seu patrimnio, com o objetivo de prover sua prpria subsistncia e a de sua famlia, pode ser tambm considerada uma Entidade Econmico-administrativa, para fins de aplicao dos princpios contbeis gesto desse patrimnio. 1.3 Por que o patrimnio objeto da Contabilidade? Porque sobre ele so aplicados os procedimentos contbeis. Onde no existe patrimnio a Contabilidade no aplicvel. 1.4 Onde a Contabilidade aplicvel? Nas Entidades Econmico-administrativas, pois estas possuem patrimnio administrvel, no qual ocorrem fenmenos que a Contabilidade registra, estuda, controla e interpreta. 1.5 Com que objetivo a Contabilidade registra, estuda, controla e interpreta os fenmenos patrimoniais? Com o objetivo de fornecer informaes e orientaes amplas, completas e precisas, sobre o estado patrimonial em determinado momento e sobre os resultados econmicos produzidos pela gesto administrativa em determinado perodo. 1.6 A quem a Contabilidade fornece informaes e orientao? Aos administradores do patrimnio, para que possam exercer sua atividade administrativa. Aos titulares do patrimnio acionistas ou scios da entidade administrada para que eles possam avaliar o estado de sua riqueza, os resultados produzidos pela gesto do patrimnio e a eficincia da administrao. Aos financiadores da Entidade, banqueiros ou capitalistas, para que possam avaliar a capacidade de endividamento e a liquidez dessa Entidade. Ao fisco, para que este saiba se a Entidade est cumprindo suas obrigaes tributrias.

A todos aqueles que, direta ou indiretamente, esto vinculados Entidade e tm interesse em sua continuidade e desenvolvimento empregados, clientes, rgos de classe e a coletividade em geral. 1.7 Quais so os meios utilizados pela Contabilidade par atingir seus objetivos? So as chamadas tcnicas contbeis, a saber: Escriturao: registro dos fatos contbeis. Demonstraes contbeis: formas expositivas dos vrios aspectos do patrimnio e do resultado em um perodo administrativo. Auditoria: confirmao de que as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao patrimonial da Entidade e o resultado do perodo examinado, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as normas contbeis vigentes, aplicados uniformemente em perodos sucessivos. Anlise de balanos: decomposio comparao e interpretao do estado patrimonial. 1.8 Como voc conceituaria a Contabilidade? a cincia que estuda, controla e interpreta os fenmenos ocorridos no patrimnio (objeto) mediante o registro, a demonstrao expositiva, a auditoria, a anlise e a interpretao desses fatos (meios), com o fim de oferecer informaes e orientaes sobre a composio e as variaes sofridas pelo patrimnio, bem como sobre o resultado econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial.

2. NOES PATRIMONIAIS
2.1 O que patrimnio? o conjunto de bens, direitos e obrigaes, vinculados a uma Entidade Econmicoadministrativa, podendo tambm ser definido como conjunto de bens econmicos, ou conjunto de bens com fim especfico. 2.2 O que bem? toda a coisa til satisfao das necessidades humanas. 2.3 O que so direitos? So crditos da Entidade em relao a terceiros, que lhe devem entregar determinadas importncias, em dinheiro ou bens. Podem ser tambm definidos como bens de Entidade em poder de terceiros. 2.4 O que so obrigaes? So crditos de terceiros em relao Entidade, que lhes deve entregar determinadas importncias, em dinheiro ou bens. Podem tambm ser definidos como bens de terceiros em poder da Entidade. 2.5 O que Capital? o excesso de riqueza aplicado na produo de novas riquezas.

Em Contabilidade, o excesso dos bens e direitos sobre as obrigaes, representado pela contribuio inicial do titular ou titulares do patrimnio e acrescido de contribuies posteriores e lucros capitalizados. 2.6 O que Ativo? a parte positiva do patrimnio, representada por bens e direitos.

2.7 O que passivo? a parte do patrimnio, representada por obrigaes. Nele figura tambm o capital, como parcela diferencial, igualando o Passivo ao Ativo. Esse diferencial considerado como patrimnio lquido.

2.8 O que equao patrimonial? a igualdade entre o Ativo e o Passivo, isto : bens+direitos = obrigaes+Patrimnio Lquido.

2.9 O que se entende por patrimnio como Fundo de Valores? o patrimnio considerado sob o aspecto de sua composio, compreendendo valores positivos (bens e direitos) e negativos (obrigaes) e produzindo uma situao lquida, que poder ser positiva, negativa ou nula.

2.10 O que se entende por aspecto qualitativo do patrimnio? aquele sob o qual consideramos a natureza dos componentes patrimoniais, como por exemplo: Caixa (dinheiro) Mercadorias (estoque) Imveis (prdios, terrenos) Mveis (mesas, cadeiras, arquivos, etc) Maquinrio (mquinas, instrumentos) Duplicatas a Receber Contas a Receber Investimentos Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Impostos a Pagar

Bens:

Direitos:

Obrigaes:

2.11 O que se entende por aspecto quantitativo do patrimnio?

 aquele representado pela traduo monetria do valor dos componentes patrimoniais, como, por exemplo:

Ativo
Caixa Bancos Mercadorias Duplicatas a Receber Contas a Receber Investimentos Imveis Mveis Maquinrio 10.000,00 40.000,00 200.000,00 150.000,00 50.000,00 100.000,00 260.000,00 20.000,00 70.000,00 900.000,00

Passivo
Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Impostos a Pagar 200.000,00 30.000,00 70.000,00

Capital

600.000,00

900.000,00

2.12 O que situao patrimonial lquida? a diferena entre bens e direitos (Ativo) e obrigaes (Passivo), a saber: Ativo>Passivo = situao lquida positiva, (ou patrimnio lquido). Ativo<Passivo = situao lquida negativa, (ou passivo a descoberto). Ativo=Passivo = situao lquida nula (ou compensada). 2.13 O que se entende por patrimnio como investimento e como Fonte de Financiamento? O passivo indica a origem dos capitais que integram o patrimnio. O ativo indica a destinao desses capitais investidos em bens e direitos necessrios aos objetivos da Entidade. Todo capital obtido, seja do titular do patrimnio, de terceiros, ou proveniente de lucros, registrado no Passivo, demonstrando sua origem, e ao mesmo tempo registrado no Ativo, demonstrando investimento, em bens e direitos. 2.14 O que investimento patrimonial? So todas as aplicaes feitas no Ativo, em bens e direitos, segundo a natureza e as necessidades da Entidade. Exemplo: Caixa Bancos Mercadorias Duplicatas a Receber Contas a Receber Investimentos Imveis Mveis Maquinrio 10.000,00 40.000,00 200.000,00 150.000,00 50.000,00 100.000,00 260.000,00 20.000,00 70.000,00 900.000,00

2.15 Quais so as Fontes de Financiamento? So aqueles que indicam a origem dos capitais investidos no ativo, os quais podem ser fornecidos pelos titulares do patrimnio ou por terceiros. No primeiro caso, teramos capitais prprios, e, no segundo, capitais de terceiros. Exemplo: Capitais prprios: Capitais de Terceiros: Capital Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Impostos a Pagar 600.000,00 200.000,00 30.000,00 70.000,00 900.000,00

O capital prprio pode tambm originar-se de lucros acumulados e no-distribudos, formados na prpria Entidade (reservas e lucros acumulados). 2.16 O que patrimnio lquido? a substncia lquida patrimonial, ou seja, a diferena positiva entre bens e direitos (Ativo) e as obrigaes (Passivo). O Patrimnio lquido corresponde situao lquida positiva. Sendo demonstrada no Passivo para formar a equao patrimonial. Por no ser exigvel por terceiros, chamado Patrimnio Lquido.

3. CAMPO DE APLICAO
3.1 Qual o campo de aplicao da Contabilidade? o das entidades econmico-administrativas, s quais presta sua colaborao, mediante o fornecimento de informaes sobre seu patrimnio, permitindo assim sua mais eficiente administrao. 3.2 Quais os elementos que concorrem para a existncia da Entidade Econmicoadmisntrativa? Esses elementos so: patrimnio, trabalho e administrao. O patrimnio o elemento material de que se utiliza a Entidade para atingir seus fins, sejam eles ideais ou econmicos. A consecuo dos objetivos da Entidade exige trabalho, geralmente desenvolvido sobre o patrimnio. A administrao dirige o trabalho, coordenando sua ao sobre o patrimnio, para que os fins da entidade sejam alcanados com mais eficincia. 3.3 O que administrar? dirigir, governar e coordenar esforos humanos tendentes a um fim. A administrao dirige o trabalho relacionado com o patrimnio, controlando e administrando os elementos patrimoniais. 3.4 Como se classificam as Entidades Econmico-admisnitrativas? Quanto aos fins, em: sociais, econmico-sociais e econmicas (empresas). Quanto natureza, em pblicas e particulares.

3.5 Quais as funes da administrao, segundo Henri Fayol? Tcnicas. Comerciais. Financeiras. De segurana. Contbeis. Propriamente administrativas. As funes contbeis assumem grande relevncia nas Entidades com fins econmicos (empresas), pois todas as demais funes delas recebem, direta ou indiretamente, importante colaborao. No menos importante o nas administraes pblicas, pois nestas os recursos administradas pertencem coletividade, ou seja, a toda a Sociedade, e geralmente envolvem valores elevados.

4. GESTO ADMINISTRATIVA
4.1 O que se entende por gesto? Os atos praticados pela administrao, somados queles que, embora no praticados por ela, modificam o patrimnio das Entidades formam um complexo de fatos e fenmenos a que denominamos gesto. 4.2 O que so perodos administrativos? So perodos de tempo utilizados para medir os resultados da atividade administrativa. 4.3 O que exerccio? a gesto econmico-financeira realizada dentro de um perodo administrativo. 4.4 O que custo? o preo pelo qual se obtm um bem ou servio. O custo fundamental em qualquer Entidade com fim lucrativo, pois dele depende a empresa para alcanar seus objetivos. 4.5 O que receita? a recuperao do custo, atravs da venda de produtos ou servios, ou do recebimento de outras rendas. Nas entidades sem fins lucrativos, a receita meramente a entrada de recursos financeiros. 4.6 O que resultado? a diferena entre a receita e seu respectivo custo. O resultado ser positivo (lucro) quando a receita for superior ao custo, ou negativo (prejuzo), quando o custo for superior a receita. 4.7 Quando se efetiva o resultado? Quando a receita recebida ou se torna realizvel e o custo pago ou se torna exigvel, dentro de um mesmo perodo.
7

A apurao do resultado no depende, portanto, do recebimento de receitas ou do pagamento de despesas, mas apenas de sua alocao como receita e custo, cuja diferena constitui o resultado do exerccio. 4.8 Que constituem receitas e despesas efetivas em instituies sem fins lucrativos? So aquelas que correspondem receita e custo nas empresas, isto , aqueles que representam recebimentos ou pagamentos sem correspondentes entradas ou sadas de bens do patrimnio. 4.9 O que so mutaes patrimoniais? So entradas ou sadas de elementos patrimoniais, compensadas por outras do mesmo valor, no alterando, portanto, o patrimnio lquido. Nas entidades sem fim lucrativo elas so caracterizadas por compra ou venda de bens permanentes. 4.10 Em que consiste o equilbrio financeiro das entidades sem fins lucrativos? No tendo objetivo de lucro, as entidades sem fins lucrativos devem alcanar suas finalidades dentro de seus recursos oramentrios. Para isso elas devem limitar as despesas s receitas, obtendo, assim, o equilbrio oramentrio. Quando as receitas ultrapassam as despesas, ocorre supervit financeiro, e, caso contrrio, dficit. 4.11 O que se entende por regime de caixa? O regime de caixa caracteriza-se pela apurao do resultado do exerccio mediante cmputo das despesas e receitas pagas e recebidas durante o perodo administrativo. Nesse regime no so considerados, portanto, custos e receitas incorridos, a pagar e a receber em exerccios futuros, mas apenas o que foi pago o recebido. 4.12 O que regime de competncia? aquele em que todos os custos e receitas incorridos, mesmo que pagos ou recebidos em diferentes perodos, so computados no exerccio de sua competncia. Esse regime obedece ao Princpio Fundamental de Contabilidade chamado Princpio da Competncia de Exerccios. 4.13 Em que consiste a gesto das empresas? Consiste nas seguintes operaes: 1. obteno de capitais, prprios e de terceiros, 2. aplicao desses capitais, em investimentos (realizveis ou permanentes) e em custos recuperveis; 3. recuperao dos custos, atravs da venda de bens e servios, com a conseqente apurao do resultado, que poder ser distribudo, em forma de remunerao do capital prprio, ou reinvestido na empresa, como aumento desse capital. 4.14 Em que consiste a gesto das Entidades sem fins lucrativos? Compreende as seguintes operaes: 1. obteno de receitas, que constituem os meios necessrios ao atendimento dos objetivos da entidade; 2. aplicao dessas receitas em despesas indispensveis consecuo desses objetivos.

5. ESCRITURAO CONTBIL
5.1 O que Escriturao Contbil? o registro dos fatos administrativos, em livros prprios e segundo os princpios e normas tcnico-contbeis, tendo em vista demonstrar a situao econmico-patrimonial das Entidades e os resultados por elas obtidos em determinados perodos administrativos. 5.2 Em que se distingue a Contabilidade da Escriturao? A Contabilidade a cincia que estuda, controla e interpreta os fenmenos ocorridos no patrimnio das Entidades econmico-administrativas. A Escriturao uma das tcnicas contbeis bsicas, que consiste no registro e demonstrao de todos os fatos contbeis, permitindo Contabilidade atingir sua finalidade, que fornecer informaes sobre o patrimnio administrado. 5.3 O que lanamento contbil? o registro de um fato administrativo. Ao conjunto dos lanamentos contbeis chamamos Escriturao. 5.4 O que so variaes patrimoniais? So ocorrncias que produzem alteraes no patrimnio, quer sejam meramente permutativas das espcies de componentes patrimoniais ou modificativas da substncia liquida do patrimnio (aumento ou diminuio do patrimnio lquido). 5.5 O que fato contbil? toda ocorrncia que se verifica no patrimnio e lhe traz variaes, especficas ou quantitativas. So fatos suscetveis de contabilizao e por isso denominados contbeis. 5.6 Como se classificam os fatos contbeis? Classificam-se em: Permutativos (quando ocorrem alteraes meramente qualitativas nos componentes). Modificativos (quando as variaes patrimoniais so quantitativas e provocam alteraes na situao lquida do patrimnio). Mistos ou compostos (quando ocorrem concomitantemente variaes qualitativas e quantitativas). 5.7 Qual o mtodo de escriturao universalmente adotado? o mtodo das partidas dobradas, cujo princpio fundamental o seguinte: No h devedor sem credor correspondendo, a cada dbito um crdito de igual valor. Este mtodo surgiu no ano de 1494, em Veneza, Itlia. Seu precursor foi o notvel frei franciscano Luca Pacioli. 5.8 Quais os principais chaves do mtodo das partidas dobradas? So os seguintes: a. A soma dos dbitos sempre igual dos crditos. b. A soma dos saldos devedores sempre igual dos credores.

c. O Ativo sempre igual ao Passivo. A diferena entre bens, direitos e obrigaes figura na situao lquida, para completar a equao patrimonial. d. As despesas so sempre debitadas e as receitas creditadas. A diferena entre elas constitui lucro ou prejuzo, que aumenta ou diminui a situao lquida (patrimnio lquido). 5.9 Quais os elementos essenciais do lanamento? So os seguintes: Local e data. Conta debitada (ou contas debitadas). Conta creditada (ou contas creditadas). Histrico (descrio do fato contbil). Valor (expresso monetria do fato administrativo). 5.10 Quais as funes do lanamento? Assim como a Escriturao, da qual uma unidade, o lanamento tem duas funes: 1. histrica, de registrar cronologicamente os fatos; 2. de registro da expresso monetria dos fatos e seu agrupamento, segundo a natureza de cada um. 5.11 Quantas e quais so as frmulas de lanamento? So quatro, a saber: Primeira: Apenas uma conta debitada e uma creditada. Segunda: Uma conta debitada e vrias creditadas. Terceira: Vrias contas debitadas e uma creditada. Quarta: Vrias contas debitadas e vrias creditadas. 5.12 Quando ocorrem fatos permutativos? 1. Quando h permutao de elementos Ativos: Ex: D Mercadorias C Caixa 10 2. Quando h permutao de elementos Passivos: Ex: D Fornecedores C Duplicatas a Pagar 20 3. Quando h reduo do Ativo compensada por reduo do Passivo: Ex: D Duplicatas a Pagar C Caixa 20 4. Quando h aumento de Ativo, compensado por aumento de Passivo: Ex: D Mercadorias C Fornecedores 30 5.13 Como se classificam os fatos modificativos? Em aumentativos e diminutivos Os aumentativos podem ser exemplificados da seguinte forma:
10

1. Aumento do Ativo: D caixa C Juros Recebidos 2. Diminuio do Passivo: D Contas a Pagar C Descontos Obtidos

10

Os diminutivos podem ser exemplificados da seguinte forma: 1. Diminuio no Ativo: D Aluguis C Caixa 15 2. Aumento do Passivo: D Luz e gua C Contas a Pagar

5.14 Em que consistem fatos mistos? Em permutao de elementos ativos e passivos, combinada com aumento ou diminuio de patrimnio lquido. Exemplos: 1. Permutao no Ativo: 1.1 Diminutiva: D Caixa 9 D Descontos Concedidos 1 C Duplicatas a receber 10 1.2 Aumentativa: D Caixa C Mercadorias C Lucros/Vendas 2. Permutao no Passivo: 2.1 Diminutiva: D Duplicatas a Pagar D Despesas de Juros C Letras a Pagar 2.2 Aumentativa: D Duplicatas a Pagar C Letras a Pagar C Descontos Obtidos 100 70 30

20 2 22 20 19 1

3. Permutao de elementos Ativos e Passivos: 3.1 Diminutiva: D Duplicatas a Pagar 20 D Despesas de Juros 2 C Caixa

22

11

3.2 Aumentativa: D Duplicatas a Pagar C Caixa C Descontos Obtidos

20 18 2

5.15 Quando aberta uma conta? Uma conta aberta quando: 1. Constitu-se o capital da empresa. 2. Adquirem-se bens ou direitos. 3. Obrigaes so assumidas. 4. Realizam-se receitas ou despesas. 5. Fenmenos de naturezas diversas ocorrem, exigindo a abertura de contas especficas para registr-los. As contas sero movimentadas toda vez que os fenmenos patrimoniais se repetirem, sendo cada um registrado em sua conta especfica. 5.16 Cite dez contas representativas do Ativo: Caixa Estoque de Mercadorias Imveis Mveis e Utenslios Mquinas Equipamentos de Informtica

Bens

Direitos

Bancos Duplicatas a Receber Aplicaes Financeiras Ttulos a Receber

5.17 Cite cinco contas representativas de obrigaes. Fornecedores Duplicatas a Pagar Contas a Pagar Emprstimos Bancrios Hipotecas a Pagar 5.18 Cite quatro contas representativas da situao lquida: Patrimnio lquido (situao lquida positiva) Capital Reservas Lucros Acumulados Passivo a descoberto (situao lquida negativa) Prejuzos Acumulados 5.19 Cite dez contas representativas de despesas Ordenados Aluguis Impostos Despesas de Juros Seguros
12

 gua e Luz Material de Consumo Contribuies de Previdncia Despesas Diversas Prejuzos Diversos 5.20 Cite cinco contas representativas de receitas Lucro na Venda de Mercadorias Servios Prestados Receitas de Juros Receitas de Comisses Rendas Diversas 5.21 Que diz a Lei n 6.404/76 sobre a Escriturao? Ela diz que: A Escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes. Esses registros sero feitos com obedincia aos preceitos da legislao comercial e aos princpios de Contabilidade geralmente aceitos. Os registros devem obedecer aos mtodos e critrios contbeis uniformes no tempo. As mutaes patrimoniais devem ser registradas de acordo com o regime de competncia. A modificao de mtodos ou critrios, no exerccio, se relevante, dever ser indicada em notas explicativas. As diferenas entre os princpios contbeis e as determinaes de leis fiscais sero registradas em registros auxiliares. As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilista legalmente habilitado.

6. LIVROS CONTBEIS, FISCAIS E SOCIETRIOS

6.1 O que so livros de escriturao? So os livros utilizados pelas Entidades para registrar todos os fatos que nelas ocorrem, permitindo assim que se possa conhecer, a qualquer momento, o desenvolvimento da vida social, econmica, financeira e patrimonial da entidade. 6.2 So contbeis todos os livros de escriturao? Nem todos os livros utilizados pelas entidades econmicas so de natureza contbil, embora estes sejam os mais importantes para o controle da vida econmica, financeira e patrimonial da entidade. 6.3 De que natureza so os demais livros de escriturao? Livros sociais (exigidos pela Lei das Sociedades por Aes). Livros fiscais (exigidos pela legislao fiscal). Livros trabalhistas (exigidos pela legislao trabalhista). Outros.

13

6.4 Quais so os principais livros contbeis? O Dirio, que o registro geral das operaes em ordem cronolgica. O Razo, que o registro geral das operaes em ordem sistemtica. 6.5 Como so Processados os registros no Dirio ? Em se tratando de livro obrigatrio por lei, o registro do Dirio tambm regulado por lei. A atual legislao em vigor permite que o Dirio seja escriturado em folhas soltas (meio eletrnico), para posterior encadernao. Permite, ainda, o uso de um conjunto de fichas devidamente rubricadas pela Junta Comercial, para substituio do livro encadernado outrora exigido. 6.6 Como so escriturados os demais livros contbeis? Aps o registro do Dirio, as operaes so transcritas para os demais livros. Os modernos processos de registro - mecanizado, maquinizado ou eletrnico - permitem o registro simultneo do Dirio com o Razo e com outros livros auxiliares. 6.7 Cite outros livros contbeis importantes. Alm do Dirio e do Razo, so importantes sob o aspecto contbil todos os livros auxiliares destinados ao registro analtico de componentes patrimoniais, tais como: Caixa, Bancos, Contas a Receber, Contas a Pagar, Registro de Duplicatas, Registro de Estoques, Fornecedores o outros. 6.8 Pode a Entidade utilizar mais de um livro Dirio? Embora uno, devendo ser o registro geral de todas as operaes, o Dirio poder ser desdobrado, substitudo pelos registros auxiliares analticos, como o Caixa, o ContasCorrentes, o livro de Bancos, de Fornecedores etc., desde que o resumo geral das operaes seja transcrito no Dirio Geral.

7. ERROS DE ESCRITURAO E CORREO

7.1 Como se corrigem os erros de escriturao? Na escriturao do Dirio, que o principal livro obrigatrio, devem ser evitadas rasuras, emendas, raspaduras ou borres, bem como linhas em branco ou escritos margem. Para evitar tais irregularidades todos os erros nesse livro devem ser corrigidos mediante estorno, ou atravs de lanamento complementar ou retificativo. 7.2 Nos livros facultativos podem ser cometidas rasuras ou outras irregularidades? Embora no existam prescries legais quanto aos registros auxiliares, a tcnica contbil desaconselha tais impropriedades, pois elas prejudicam a clareza dos registros e podem suscitar dvidas quanto lisura com que foram procedidos. 7.3 Quando se procede ao estorno e quando se utilizam os demais processos de retificao de erros contbeis? O estorno, que consiste na anulao do lanamento errado, sempre a forma mais aconselhvel de retificao de erros nos livros contbeis, pois aps o estorno faz-se o

14

lanamento correto. Quando o lanamento errado registra importncia a mais ou a menos do que deveria registrar, o lanamento retificativo ou o complementar podero tambm retificar o erro sem prejuzo da clareza. 7.4 Como se corrigem erros nos livros auxiliares? O melhor processo de correo estornar o lanamento e registr-lo novamente. 7.5 Como se corrige a omisso de um lanamento? Efetuando-se o lanamento omitido, na data em que se descobrir a omisso, e fazendo-se referncia, no histrico, data em que o fato ocorreu. 7.6 Como so corrigidos os erros cometidos no histrico de lanamento no encerrado? Adicionando-se uma das expresses: "digo", "alis" ou "em tempo", e prosseguindo com a redao certa.

8. PLANO DE CONTAS
8.1 O que um plano de Contas? o elenco, devidamente classificado e codificado, de todas as contas que podero ser utilizadas pela Entidade qual se destina. 8.2 Quais as regras para a elaborao de um bom plano de contas? Um bom plano de contas deve: 1. Incluir o maior nmero possvel de contas que possam ser utilizadas no ramo especifico de atividade para o qual foi elaborado. 2. Ser planejado de forma a permitir a incluso de qualquer conta nova sem alterar a codificao das j existentes. 3. Facilitar a elaborao de balancetes e balanos, evidenciando o Ativo, o Passivo e os resultados, mediante o simples relacionamento das contas, segundo a codificao planejada. 4. Utilizar codificao que facilmente identifique as contas e que exija a menor quantidade possvel e dgitos. 5. Distinguir claramente as contas patrimoniais das de resultado, evidenciando as caractersticas prprias de cada Entidade (comercial, industrial, bancria, de servios, de transportes, social, pblica etc.). 6. Facilitar o levantamento de informaes especficas para fins administrativos (custos, liquidez financeira, rotao de capitais, investimentos especficos etc.), para fins fiscais (lucro tributvel, impostos recuperveis ou a recolher etc.), ou para fins de divulgao (Lei n. 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes) e dezenas de outros regulamentos especficos para determinados tipos de empresas: bancos, seguros, financeiras, corretores, consrcios etc.

15

9. DEMONSTRAES CONTBEIS
9.1 O que so demonstraes contbeis? So todas as formas de exposio, sintticas ou analticas, do estado patrimonial e de suas variaes, originadas dos livros contbeis. Podemos citar, entre outras, os balanos patrimoniais, as demonstraes de resultados, os Inventrios, os oramentos, os extratos e as anlises de contas. 9.2 Quais as demonstraes contbeis exigidos pela Lei n 6.404/76? -balano patrimonial; -demonstrao de lucros ou Prejuzos acumulados (que pode ser substituda pela demonstrao das variaes do patrimnio lquido); -demonstrao do resultado do exerccio; -demonstrao das origens e aplicaes de recursos. 9.3 O Que balano Patrimonial? Balano Patrimonial a demonstrao sinttica, em forma equacional, dos componentes do patrimnio e de suas variaes. 9.4 Qual a relao e a distino entre a Demonstrao do Resultado do Exerccio e a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados? A demonstrao do Resultado do Exerccio demonstra receitas e despesas do perodo, evidenciando o lucro lquido no fim do exerccio. A demonstrao de lucros ou Prejuzos Acumulados parte do resultado do exerccio anterior, mostrando a destinao que teve, bem como o resultado do presente exerccio, adicionado ao saldo anterior, a desatinao para reservas e dividendos, e, finalmente, o saldo que passa para o prximo exerccio. 9.5 Qual a principal finalidade da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos? a de evidenciar a variao do capital circulante, da empresa, atravs da demonstrao das variaes sofridas pelo ativo circulante a pelo passivo circulante. 9.6 Por que a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados pode ser substituda pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido? Porque a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mais ampla, demonstrando todas as contas representativas do patrimnio lquido (inclusive os lucros ou prejuzos acumulados) no incio o no fim do exerccio, evidenciando, portanto, as variaes por elas sofridas. 9.7 O que Inventrio? D exemplo a demonstrao analtica e especifica de determinado componente patrimonial. Por exemplo, o Inventrio de mercadorias a relao analtica de todos os itens que compem o estoque de mercadorias de uma empresa, especificando suas quantidades, naturezas e preos unitrios, para demonstrar, ao final, o montante das mercadorias em estoque, o que dever coincidir com o montante da conta sinttica de Mercadorias, no Razo.

16

9.8 Como feito o inventrio? H dois tipos de inventrio: o contbil e o fsico. O inventrio contbil extrado dos livros auxiliares analticos, tais como: Registro de Estoques, Registro de Duplicatas, Bancos, Fornecedores etc. O inventrio fsico a relao de todos os itens apurados atravs da contagem fsica, sendo realizado atravs da investigao, descrio, classificao e avaliao dos itens inventariados. 9.9 Que oramento? um ato de previso da gesto econmico-administrativa de um perodo, ou do comportamento de determinado setor da administrao econmica, tais como, previso de custo ou de receita de certos trabalhos, previso de investimentos e de retorno desses investimentos, previso de recursos financeiros para atender a compromissos (fluxos de caixa) etc.

10. CRITRIOS DE AVALIAO E DEPRECIAO

10.1 O que avaliao? A avaliao a ltima fase do processo inventarial, atravs da qual se atribuem valores a todos os itens que compem o inventrio. Da avaliao depende, portanto, a determinao do valor final do Ativo, do Passivo e, conseqentemente, do resultado do exerccio. 10.2 Quais os critrios de avaliao adotados pela Lei no. 6.404/76? Esses critrios que, de maneira geral, obedecem aos Princpios Fundamentais de Contabilidade em vigor no Brasil, esto discriminados nos arts. 183 e 184. 10.3 O que depreciao? Depreciao a perda de valor que sofrem os bens, em decorrncia do uso, da ao do tempo, de acidentes ou outros fenmenos fsicos ou qumicos. 10.4 Como se calcula a depreciao? Vrios podem ser os critrios de clculo da depreciao, entre os quais podemos destacar o da depreciao real e o da depreciao terica. Segundo o primeiro, a depreciao calculada mediante avaliao direta do bem, no momento do inventrio, a qual comparada com o valor histrico, sendo a diferena considerada como depreciao do perodo. De acordo com a depreciao terica, faz-se a estimativa da durao do bem e distribui-se a depreciao por esse perodo, segundo um dos vrios mtodos matemticos de depreciao. 10.5 Como se contabiliza a depreciao? A depreciao contabilizada, mensal ou anualmente, debitando-se ao custo do perodo a parcela a ele atribuda, mediante crdito conta de proviso respectiva. Esta proviso figurar no balano dedutivamente da conta ativa do bem depreciado.

17

10.6 O que correo monetria? Em perodos inflacionrios, a moeda se deteriora, e os investimentos permanentes, registrados; ao custo histrico, se desatualizam em relao ao valor de reposio dos bens, ou seja, em relao a seu valor atualizado, distorcendo o balano. A correo monetria o processo pelo qual procura-se atenuar os efeitos da desvalorizao da moeda sobre o balano, corrigindo-se as contas ativas subavaliadas, bem como o patrimnio lquido, que tambm se acha desatualizado. A correo monetria vigorou no Brasil, compulsoriamente, por mais de 30 anos, porm atualmente est revogada pela Lei no. 9.249/95. 10.7 Como se contabiliza a correo monetria? A correo monetria, quando em vigor no Brasil, era contabilizada mediante a criao de uma conta, denominada Correo Monetria do Balano na qual eram creditados os valores correspondentes correo monetria debitada nas contas do ativo permanente e na qual eram debitadas as correes monetrias creditadas s contas do patrimnio lquido. O saldo da conta Correo Monetria do Balano era lanado na Demonstrao do Resultado do Exerccio, influindo nesse resultado de forma positiva ou negativa, conforme seja seu saldo credor (lucro inflacionrio) ou devedor (prejuzo inflacionrio). 10.8 A correo monetria constitui lucro ou prejuzo? Segundo as disposies legais que criaram a correo monetria, ela constituiria lucro quando ela credora o prejuzo quando devedora. A correo monetria reflete os efeitos da inflao sobre o capital de giro da empresa. Se esta possui capital de giro positivo, isto , patrimnio liquido superior ao ativo permanente a correo monetria apresentar saldo devedor, indicando que a inflao causou efeito negativo (prejuzo) ao capital de giro da empresa. Se esta tem capital de giro negativo, isto , ativo permanente maior que o patrimnio lquido, o efeito da inflao positivo (lucro) gerando saldo credor na Correo Monetria do Balano. 10.9 Qual a diferena entre a Correo Monetria a Reavaliao do Ativo Imobilizado? Ambas representam um reajuste do valor histrico contbil do ativo. A correo monetria, entretanto, ajusta os valores segundo os ndices de desvalorizao da moeda, sem levar em conta qualquer outra valorizao especfica que o bem possa apresentar. A reavaliao feita com base em avaliao objetiva de cada bem, individualmente, baseada em laudo de avaliao elaborado por peritos, que levam em conta todas as circunstncias que possam influir nessa avaliao, em especial o valor de mercado do bem na data do laudo pericial.

11. PRINCPIOS E NORMAS CONTBEIS

11.1 O que princpio? Princpio a causa da qual algo procede, a origem, o comeo de um fenmeno ou de uma srie de fenmenos. Pode-se tambm defini-lo como uma verdade fundamental, evidente e inquestionavelmente, comprovada.

18

11.2 O que so Princpios Fundamentais de Contabilidade? A conceituao emitida pela Resoluo CFC n. 750/93, em seu art. 2 a seguinte: "Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teoria relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. 11.3 Que so Normas Contbeis? So as regras, ou guias-de-orientao, admitidos em um pas como os mais adequados para ordenar, disciplinar a elaborar os registros e as demonstraes contbeis. Elas se subordinam aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. As normas contbeis so convencionais e no fundamentais para o registro de fatos e elaborao de demonstraes e informaes contbeis, devendo ser interpretadas como regras complementares, obedientes aos Princpios Fundamentais, e necessrias como padres de conduta ou guias-de-orientao para o exerccio profissional. 11.4 Qual a diferena entre Princpios Fundamentais de Contabilidade e normas contbeis? a. Os princpios so imutveis e inerentes prpria natureza da doutrina contbil, e existem independentemente da vontade ou da escolha por parte de doutrinadores ou profissionais, precisando ser identificados e respeitados, para que essa cincia, em sua aplicao aos fins a que se destina, alcance seus objetivos de informar e orientar, com clareza, preciso e eficincia, sobre a situao e as variaes patrimoniais da Entidade a que ela se aplica. So tambm bsicos a imutveis, em quaisquer circunstncias, como, por exemplo, os Princpios da Entidade, de Universalidade dos Fenmenos Patrimoniais e da Unidade dos Registros e Demonstraes. b. As normas contbeis so convencionais e podem ser modificadas segundo as circunstncias. Elas so dinmicas e se modificam de acordo com a evoluo das atividades econmicas e empresariais de cada pas. Diferentemente dos princpios, as normas so estabelecidas por doutrinadores ou por profissionais, com a finalidade de harmonizar os registros, demonstraes e informaes contbeis, servindo como guias-de-orientao para os profissionais que as aplicam. As normas contbeis devero atender s necessidades dos meios econmicos e culturais em que so aplicadas, podendo, portanto, variar segundo as necessidades especficas e contingentes desse ambiente, desde que respeitem os Princpios Fundamentais da Contabilidade. 11.5 Como so estabelecidas as normas contbeis? Nos diversos pases, para que surjam as normas contbeis, h sempre necessidade do apoio de uma Entidade com autoridade para impor as normas mais adequadas aos registros contbeis; em determinado momento. Hoje existem, em quase todos os pases, organismos profissionais, ou regulamentadores da profisso, emitindo pronunciamentos ou resolues sobre normas contbeis a serem obedecidos nacionalmente. Muitos pases esto adotando as normas internacionais emitidas pela IASC - International Accounting Standard Committee, cujos pronunciamentos tm tido crescente aceitao.

19

11.6 Como as entidades profissionais criam ou estabelecem as normas contbeis? Geralmente essas entidades baseiam-se em trabalhos e opinies de profissionais conceituados, professores, doutrinadores e escritores; manifestadas atravs de obras publicadas, revistas especializadas, teses e trabalhos apresentados em congressos e conferncias, bem como nas ctedras das universidades. 11.7 Como so fixadas as normas contbeis no Brasil? No Brasil, as autoridades governamentais, com a colaborao de seus profissionais especializados, tm estabelecido normas contbeis especficas para inmeros tipos de atividades econmicas, tais como entidades financeiras, seguradoras, construtoras, de transporte, de energia eltrica entre outras. Por muitos anos, as normas contbeis foram emitidas, principalmente, em pronunciamentos do IBRACON - Instituto Brasileiro de Contadores, bem como em resolues da Comisso de Valores Mobilirios - CVM, que fiscaliza as sociedades por aes, por delegao da Lei no 6.404/76. Atualmente, a principal fonte de emisso de normas contbeis o Conselho Federal de Contabilidade que, atravs de sua Resoluo CFC no 751, de 29 de dezembro de 1993, "Disps sobre as normas brasileiras de contabilidade. 11.8 Como so fixadas normas contbeis em outros pases? Em quase todos os pases desenvolvidos, as normas contbeis so estudadas e recomendadas pelos respectivos Institutos de Contadores, como ocorre nos Estados Unidos, Inglaterra, Canad, Mxico, Argentina, Austrlia e outros. Nos Estados Unidos eram fixadas pelo Instituto at junho de 1973. A partir dessa data constituiu-se uma Fundao, de cunho oficial, com a sigla FASB (Financial Accounting Standard Board), que se encarrega de emitir os princpios contbeis a serem seguidos pelos contadores americanos. Em 1967 foi criado o Grupo Internacional de Estudos, formado por contadores dos Estados Unidos, Inglaterra e Canad, destinado a estudar e emitir pronunciamentos sobre normas contbeis aceitas nos trs pases. Essa Comisso foi sucedida pela IASC, citada a seguir. Em 1973 foi constituda uma Comisso Internacional de Normas Contbeis, sob a sigla IASC (International Accounting Standards Committee), fundada por 11 pases (EUA, Inglaterra, Canad, Alemanha, Japo, Mxico, Holanda, ndia, Frana, Austrlia e Filipinas), com a finalidade de estudar e fazer pronunciamentos sobre princpios e normas contbeis. O Brasil aderiu posteriormente a essa Comisso (hoje formada por mais de 100 pases) e passar a divulgar os princpios e normas por ela emitidos. 11.9 Qual a Lei que tornou obrigatrias no Brasil as muitas normas contbeis? Foi a Lei no 6.404, de 15-12-76, que regulamentou as sociedades por aes. Essa lei consolidou normas anteriormente consideradas aceitas no Brasil, acrescentando algumas novas, como a da avaliao de investimentos em controladas e coligadas pelo valor de seu patrimnio lquido, por exemplo, denominada "equivalncia patrimonial" bem com a consolidao de balanos, entre outras.

20

12. RESERVAS PROVISES E LUCROS ACUMULADOS

12.1 O que reserva? Reserva uma parcela destacada do lucro lquido, que se delibera no distribuir, mas destinar ao reforo do capital social.

12.2 O que proviso? As provises se destinam a registrar redues, certas ou provveis, a se verificarem no ativo (depreciaes, amortizaes de despesas, riscos de crdito, sinistros etc.), ou de aumentos de passivo (contingncias fiscais, cambiais, contratuais ou trabalhistas).

12.3 Exemplifique as diferenas entre reserva e proviso. A reserva uma parcela do lucro lquido, que se destina ao reforo do capital, aumentando assim o patrimnio lquido da empresa. A proviso uma parcela do custo que reduz o lucro lquido e figura no balano patrimonial como parcela dedutiva do ativo, ou como exigibilidade ou contingncia, no passivo. A proviso , portanto, um custo do exerccio, que reduz o lucro lquido, como o caso da proviso para devedores duvidosos. A reserva integra o lucro lquido, sendo uma parcela deste destinada a reforar o capital da empresa, como o caso da reserva legal.

12.4 O que lucro lquido? O lucro lquido o resultado positivo da atividade econmica da empresa, no final do exerccio. O resultado da venda de produtos ou servios, menos o custo desses produtos ou servios chamado lucro bruto. Deduzindo-se deste todas as despesas necessrias manuteno e ao desenvolvimento das atividades empresariais, e acrescentando as receitas no-operacionais, teremos o lucro lquido.

12.5 Como distribudo o lucro liquido? Nas empresas individuais e nas sociedades fechadas, o lucro lquido distribudo de acordo com a vontade de seus proprietrios, podendo ser por eles retirado ou permanecer na empresa, como reservas ou lucros acumulados, a seu critrio. Nas sociedades por aes, o lucro lquido distribudo conforme determina a Lei no 6.404/76.

12.6 Como calculado o lucro real? O lucro lquido do exerccio, conforme define o art. 187 da Lei no 6.404/76, corresponde ao lucro bruto menos as despesas necessrias manuteno e ao desenvolvimento das atividades empresariais, includas, entre estas, a parcela relativa ao imposto de renda devido, que calculado sobre o lucro real, terminologia adotada pela legislao tributria pela designar o lucro tributvel.

21

Para chegarmos ao lucro real, partimos do lucro lquido, antes de deduzida a parcela destinada ao IR (Lucro antes do Imposto de Renda - LAIR). A esse lucro acrescentamos as adies e dela fazemos as excluses previstas no Regulamento do Imposto de Renda, chegando assim ao lucro real. Conhecido o lucro real, sobre ele calcularemos o imposto de renda, que ser, ento, deduzido do lucro lquido do exerccio antes do imposto (LAIR), chegando-se ao lucro lquido do exerccio (depois do imposto = LDIR). Exemplo: Lucro antes do IR (LAIR) Adies: Excesso de remunerao de diretores Brindes Proviso para perda de investimentos Multas fiscais Excluses: Lucro com equivalncia patrimonial Indenizaes reparatrias de seguros Lucro real Imposto de renda a pagar (25%) Lucro lquido do exerccio: Lucro antes do IR Proviso para IR Lucro depois do IR 650 100 50 20 30 (150) (100)

200

(250) 600 (150)

650 (150) 500

12.7 Que so Lucro Bruto e Lucro Operacional, segundo o Regulamento do Imposto de Renda? Os conceitos de lucro bruto e de lucro operacional, segundo o RIR, no diferem do conceito contbil, ou seja, O lucro bruto o resultado da receita de vendas menos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). O Operacional o lucro bruto menos as despesas operacionais, acrescida de outras receitas operacionais; como vemos no seguinte exemplo: Venda de produtos ou servios Custo dos produtos ou servios vendidos Lucro Bruto Despesas operacionais Outras Receitas Operacionais Lucro operacional Rendas no-operacionais Despesas no-operacionais Lucro lquido antes do IR Proviso para IR Lucro lquido do exerccio depois do IR 1000 - (400) 600 (300) 100 400 10 (20) 390 (98) 292

22

12.8 Quando ocorre a chamada "distribuio disfarada de lucros"? Ocorre essa distribuio quando a empresa realiza transaes com pessoas a ela ligadas (scio, administrador ou titular, bem corno seu cnjuge ou parente at o terceiro grau), havendo a presuno de que tais pessoas foram beneficiadas, em detrimento do interesse da pessoa jurdica contribuinte do imposto de renda. 12.9 Existem conceitos contbeis de 'lucro presumido" e "lucro arbitrado"? No. Esses conceitos so fiscais, para fins de tributao do imposto de renda. Se no estiver obrigada apurao do lucro real, a pessoa jurdica poder, optar pela tributao com base no lucro presumido, atendidas s disposies previstas na legislao em vigor. Quanto ao lucro arbitrado ele somente ocorre quando a empresa no possui escriturao contbil, ou quando esta contiver vcios ou deficincias que a tornem imprestvel para apurao do lucro real, ou quando o contribuinte se negar a apresentar os livros de escriturao ou demais documentos exigidos pelo fisco.

13. ENCERRAMENTO DO EXERCCIO

13.1 Quais so as medidas preliminares para elaborao do balano? 1. Na data do encerramento do exerccio, levanta-se o balancete de verificao. 2. Confrontam-se os saldos das contas com os registros auxiliares. 3. Procedem-se aos inventrios de todos os valores suscetveis de contagem fsica (caixa, estoques, ttulos e duplicatas a receber, mveis, mquinas, ferramentas etc.), 4. Confrontam-se os valores inventariados com os registros auxiliaras e com os saldos do Razo. 5. Havendo divergncias entre os registros auxiliares e os saldos do Razo, procedem-se aos ajustes. 6. Procedem-se s retificaes de exerccio depreciaes, amortizaes, correes monetrias, provises para riscos de crdito, para contingncias e outras. 7. Verificam-se as despesas vencidas e no pagas, bem como as pagas e no-vencidas, para que os saldos das contas passem a representar apenas as despesas de exerccio. 8. Verificam-se as receitas vencidas e no recebidas, bem como as recebidas e no-vencidas, para que os saldos das contas representem apenas as receitas do exerccio. 13.2 Como se determina o resultado do exerccio? 1. Apura-se o lucro bruto na conta de Mercadorias, transferindo-o, depois, para Apurao do Resultado do Exerccio - ARE. 2. Transferem-se os saldos das contas de receita para Apurao do Resultado do Exerccio. 3. Transferem-se os saldos das contas de despesa para Apurao do Resultado do Exerccio. 4. Apura-se o lucro lquido. 5. Registra-se a destinao do lucro lquido. 6. Levanta-se o 2 balancete, de verificao (neste balancete devero aparecer com saldo somente as contas patrimoniais).

23

14. ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

14.1 Quais os procedimentos para elaborao das demonstraes contbeis? a. O 2 Balancete de Verificao apresenta apenas contas patrimoniais. As que apresentam saldo devedor so ativas e as que apresentam saldo credor so passivas. Classificadas as contas (ativas e passivas), segundo os padres usuais de classificao, teremos o Balano Patrimonial. b. Para a conta de Apurao do Resultado do Exerccio foram transferidos todos os saldos das contas de receitas o despesas do exerccio, bem como o lucro bruto apurado na conta de Mercadorias. Demonstradas as receitas e as despesas, teremos a Demonstrao do Resultado do Exerccio. c. Essa demonstrao, segundo modelo aprovado pela Lei no 6.404/76, elaborada partindo-se da receita bruta operacional e deduzindo-se o custo das vendas ou servios prestados, para encontrar o lucro bruto. Determinado este, deduzem-se as despesas operacionais para encontrar o lucro operacional, ao qual so acrescentadas as receitas no-operacionais ou deduzidas as despesas no-operacionais para encontrar o lucro lquido antes do imposto de renda, do qual so deduzidas a proviso para o imposto e as participaes de terceiros, para chegarmos ao lucro lquido do exerccio.

14.2 Como elaborada a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos? A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos elaborada demonstrando-se: I - as origens dos recursos, agrupadas em: a. lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b. realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c. recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupadas em: a. dividendos distribudos; b. aquisio de direitos do ativo imobilizado; c. aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d. reduo do passivo exigvel a longo prazo. III - o excesso ou insuficincia das origens de recursos, em relao s aplicaes representando aumento ou reduo do capital circulante liquido; IV - os saldos no inicio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e seu aumento ou reduo durante o exerccio.

24

14.3 Como elaborada a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido? A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido elaborada evidenciando-se todas as contas que formam o patrimnio lquido, bem como as variaes, aumentativas e diminutivas, por elas sofridas durante o exerccio. Esta demonstrao substitui a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. 14.4 Como elaborada a Demonstrao das Mutaes Patrimoniais? Elabora-se a Demonstrao das Mutaes Patrimoniais mediante a comparao do balano deste exerccio com o do exercido anterior, evidenciando as variaes ocorridas em cada uma das contas, ou grupos de contas, do ativo e do passivo.

25