Ethique, Fraude et Audit

Séance 4
Analyse des facteurs de risque de fraude
Au sein des entreprises

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Plan de la séance
„ 1/ Les relations avec l’environnement
économique et politique
„ 2/ La gouvernance d’entreprise
„ 3/ Les facteurs organisationnels
„ 4/ Les facteurs individuels

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1/ Les relations avec l’environnement
économique et politique
„ L’environnement économique
Les pratiques délictueuses se diffusent au sein d’une même industrie
(processus d’isomorphisme)

„ L’environnement politique
„ les acteurs politiques produisent des règles sociales, fiscales,
financières, environnementales, qui ont une influence directe
sur le fonctionnement des firmes.
„ Aussi les entreprises ne sont-elles pas uniquement des acteurs
technico-économiques, mais également des institutions socio-
politiques qui peuvent adopter des stratégies d’influence du
processus de décision politique.

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Du lobbying au trafic d’influence et à
la corruption
„ L'objectif des activités de lobbying est de convaincre les
décideurs politiques de la compatibilité entre les intérêts
particuliers d'une organisation ou d'un secteur avec l'intérêt
général.
„ Le trafic d’influence consiste à proposer des avantages plus ou
moins matériels pour obtenir d’un décideur public qu’il abuse de
son influence en vue de faire obtenir d’une administration
publique une décision favorable (art. 431-1 code pénal)
„ Dans le cas de la corruption le décideur public a directement le
pouvoir d’accorder la faveur (art. 433-1)
„ La corruption constitue une stratégie particulière d’influence qui
peut être mobilisée aux différentes étapes du processus de
décision public: corruption législative et administrative (Rose
Ackerman 1978)

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Facteurs explicatifs de l’arbitrage entre les
différentes activités politiques
„ L’intérêt: comparaison du profit engendré par la
corruption avec le risque de sanctions juridiques et
sociales
„ La capacité de la firme dans les domaines
économiques et politiques
„ Les caractéristiques du système politique

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2/ La gouvernance d’entreprise (1)
„ La nécessité d’un équilibre des pouvoirs au
sein des entreprises

Gouvernement Gouvernance
d’entreprise d’entreprise

Pouvoir du dirigeant et Mécanismes internes et

champ de ses externes de contrôle du
décisions managériale dirigeant
D’après Gérard Hirigoyen
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La gouvernance d’entreprise (2)
„ La GE fait référence à l’organisation des relations
entre actionnaires et dirigeants et à la recherche d’un
meilleur équilibre des pouvoirs au sein des firmes
afin de favoriser la création de valeur pour les
actionnaires.
„ Deux principales approches:
„ Une approche actionnariale
„ Une approche partenariale

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La gouvernance d’entreprise (3)
„ Au-delà des éléments formels, tels que la
composition du conseil d’administration,
l’existence de comité d’audit, de
rémunération ou de nomination, c’est le
fonctionnement réel des dispositifs de
gouvernance qui doit être pris en compte car
ces derniers peuvent être rendus totalement
inopérants par des conflits d’intérêt
concernant les personnes chargées du
contrôle.
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3/ Les facteurs organisationnels
„ Le processus de décision éthique résulte de
l’interaction entre les variables individuelles et
organisationnelles
„ L’objectif de cette partie est de mettre en
évidence l’influence des pratiques de
management sur l’adoption des
comportements déviants par les salariés

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 FACTEURS ORGANISATIONNELS
Dimension formelle Dimension informelle
Equilibre des pouvoirs Actionnaires / Relations informelles intra et interorganisations
dirigeants •Existence de zones d’incertitude
•Composition du conseil d’administration •Appartenance des membres de l’organisation à un ou plusieurs réseaux
•Nature des droits de propriété •Transactions informelles entre les membres de l’organisation
•Asymétrie d’information
•…
Culture éthique
•Structure normative informelle:
Structure organisationnelle - comportement et attitude des collègues
•Taille de l’organisation - comportement et attitude des managers
•Type de hiérarchie •Concordance ou non entre les standards éthiques organisationnels et individuels
•Règles et procédures •Formalisation des principes éthiques

Gestion des Ressources Humaines

•Politique de rémunération:
- niveau des salaires par rapport au marché
- respect de l’équité-justice procédurale
- critères d’évaluation des performances
•Critères de recrutement / licenciement
•Formation Décision éthique
•Degré de satisfaction au travail

ou non éthique
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Plan de la présentation des facteurs
organisationnels
„ 3-1/ Structure organisationnelle et fraude
„ 3-2/ Pratiques de GRH et comportements non
éthiques
„ le recrutement de salariés plus ou moins intègres
„ La formation (ou son absence) aux risques de fraude
„ Le renforcement des comportements (non) éthiques
par la politique de rémunération
„ 3-3/ Culture organisationnelle et éthique
„ 3-4/ La pression à la délinquance exercée par les
pairs et la hiérarchie

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3-1/ Structure organisationnelle et fraude

„ La structure organisationnelle détermine le

degré de pouvoir discrétionnaire des
employés
„ L’entreprise peut adapter sa structure
organisationnelle pour commettre des
fraudes organisationnelles: contrôle lâche,
dilution des responsabilités par
décentralisation,externalisation de la
« fonction corruption »

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3-2/ Le recrutement de salariés
intègres
„ Volonté plus ou moins réelle de recruter des
salariés intègres
„ Les difficultés légales et éthiques d’un
recrutement basé sur des critères éthiques
„ Les risques liés à l’utilisation des tests
d’intégrité: l’expérience américaine

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3-2/ La formation à l’éthique
„ L’absence de sensibilisation aux risques éthiques
peut être délibérée dans certaines organisations
„ Les principaux objectifs de la formation à
l’éthique:
„ Accroître la prise de conscience de la dimension
éthique de diverses situations de travail
„ Aider à comprendre les standards éthiques et leur
application lors la prise de décision
„ Former les employés à penser par eux-mêmes à
l’impact de leurs choix sur autrui

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3-2/ Politique de rémunération et
comportement délinquant
„ Mise en évidence par les behavioristes de
l’importance du contexte de renforcement
(sanctions/récompenses) pour orienter la conduite
d’un individu
„ Les critères d’évaluation pour fixer les rémunérations
permettent d’informer les salariés sur les
comportements valorisés par l’organisation
„ Certaines méthodes d’évaluation des performances
crée un climat de peur chez les salariés
„ Rôle majeur de la perception par les salariés du
degré de légitimité de leur rémunération dans
l’adoption des comportements non éthiques

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3-3/ Culture organisationnelle et
éthique

Définition de la culture:
„ Ensemble de croyances et de significations partagées
qui se sont construites tout au long de l’histoire d’un
groupe
„ Et qui sont explicatives des façons de penser et d’agir de
ses membres

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Culture organisationnelle et
éthique
„ La culture sert de guide dans la résolution
des dilemmes éthiques
„ Elle exerce un contrôle informel sur les
individus.
„ Il peut exister un écart entre le niveau éthique
de la culture organisationnelle et celui du
développement moral des salariés

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Climat éthique et niveau éthique
des organisations
„ Le climat éthique est défini comme « les perceptions
partagées d’un comportement considéré comme
juste et de la façon dont les problèmes éthiques
doivent être traités » Victor et Cullen (1987)
„ Les organisations se caractérisent par des climats
plus ou moins propices à l’adoption de
comportements éthiques par les salariés.
„ Le leadership est une composante centrale de la
culture éthique.

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3-4/ La pression à la délinquance
exercée par les pairs et la hiérarchie
„ Les différentes modalités d’expression de l’influence
sociale (pression normative des pairs, manipulation,
pouvoir de l’autorité) se combinent pour modifier les
perceptions, jugements, attitudes ou comportements
d’un individu.
„ Les positions et réactions de l’entourage
professionnel exercent une forte influence sur le
passage à l’acte délinquant.
„ La hiérarchie peut exercer des pressions plus ou
moins directes pour obtenir la collaborations des
salariés aux actes de délinquance d’affaires.

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La manipulation par des relations
ambiguës avec l’autorité
„ L’autorité dont les cadres dépendent,
supérieur hiérarchique ou actionnaire
principal, joue un rôle majeur dans leur
passage à l’acte illicite.
„ Les relations avec l’autorité, telles qu’elles
sont décrites par les cadres interviewés,
apparaissent très ambiguës (Anquetil 2003)
„ Le thème de la manipulation est celui qui est
le plus cité par les cadres parmi les autres
thèmes liés à la situation à laquelle ils ont été
confrontés.
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La soumission à l’autorité et le
management de la peur
„ Les expériences sur la soumissions des individus à
un ordre imposé (Milgram 1965…) montrent que les
facteurs liés à la situation importent plus que la
personnalité de la personne qui se soumet.
„ L’absence de mobilisation collective des salariés
contre les pressions qui sont exercées sur eux
provient de l’apparition de la peur essentiellement
liée à la précarisation de l’emploi, y compris pour les
cadres. (Dejours 1998)
„ Les salariés adoptent une stratégie défensive de
silence, de rempli sur soi et de soumission à l’autorité
par peur de passer pour incompétent

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La souffrance éthique induite par la
pression à la délinquance
„ Les salariés développent des stratégies de défense
face à la peur: « le cynisme viril » ou le déni (Dejours
1998)
„ Ces stratégies de défense engendrent une
souffrance éthique lorsque les actes commis sont
contraires aux valeurs éthiques du salarié.
„ Les travaux de Anquetil mettent également en
évidence l’existence d’un malaise psychologique qui
se manifeste par un phénomène de rumination
menant souvent à la rupture de la collaboration.

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4/ Les facteurs individuels
„ 4-1/ La dimension cognitive du processus de
prise de décision éthique
„ 4-2/ L’apprentissage des comportements
délinquants lors du processus de
socialisation

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 FACTEURS INDIVIDUELS
Facteurs
psychologiques
défaillance du surmoi
force / faiblesse de l’ego
sentiment de contrôle
Facteurs sociaux
conditions de renforcement
interne / externe
(récompense / sanction)
machiavélisme
milieu social
histoire de l’individu
Facteurs
mode de vie Besoins
démographiques
financiers
sexe
âge
expérience professionnelle Dimension
Dimensioncognitive
cognitive
stade
nationalité stadedededéveloppement
développementmoral
moral
philosophie
conviction religieuse philosophieéthique
éthique
(déontologique
(déontologique/ /téléologique)
téléologique)
idéologie
idéologie(antigouvernentale
(antigouvernentale/ /
nécessité/
nécessité/affairiste)
valeurs
affairiste) Décision
valeurs(instrumentales
(instrumentales/ /
terminales)
terminales)
éthique /
non éthique
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4-1/ La dimension cognitive du
processus de prise de décision éthique
„ Les normes qui guident le comportement éthique et
la perception sur la façon dont doivent s’appliquer
ces normes varient selon la personnalité et la
socialisation
„ Le développement du jugement moral d’une
personne (Kohlberg 1969) semble indissociable du
phénomène d’apprentissage social
„ Le jugement éthique de la majeure partie des
individus est fonction des évaluations déontologiques
ou téléologiques
„ Deux principales catégories de variables individuelles
exercent une influence sur le jugement moral d’un
individu : les traits de personnalité et les variables
démographiques
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4-2/ L’apprentissage des comportements
délinquants lors du processus de socialisation
„ Selon le courant de l’association différentielle
(Sutherland, Cressey…), les individus associent de
façon différenciée deux types de valeurs :
anticriminelles et procriminelles, internalisées au
cours du processus de socialisation
„ L’apprentissage des comportements délinquants
inclut à la fois les techniques pour commettre la
fraude et la rationalisation de la transgression
„ Les criminels en col blanc doivent être considérés
comme des conformistes plutôt que des déviants car
ils reproduisent les modèles de comportements
dominants dans leur environnement social

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L’affaire Enron
Quatre principales sources des comportements
non éthiques, voire frauduleux
„ Une stratégie de « fuite en avant »
„ L’enrichissement personnel des dirigeants
„ Le camouflage des fraudes
„ L’échec des contrepouvoirs internes et
externes

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Les principaux comportements non
éthiques dans l’affaire Enron
„ L’abus de biens sociaux: il consiste en un usage
abusif du patrimoine de la société dans un but
d’enrichissement personnel ou de fraude
„ Le délit d’initié: il consiste en l’utilisation d’une
information confidentielle obtenue dans le cadre de
ses fonctions afin d’effectuer des transactions
boursière pour son compte personnel
„ Le conflit d’intérêt: être à la fois juge et partie

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