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Imposto de Renda na Fonte Beneficirio Pessoa Jurdica

1.1) PRESTAO DE SERVIOS DE NATUREZA PROFISSIONAL 1.2) VIGILNCIA, LIMPEZA/CONSERVAO e LOCAO DE MO-DE-OBRA 1.3) MEDIAO DE NEGCIOS, COMISSES E CORRETAGENS 1.4) PROPAGANDA E PUBLICIDADE 1.5) SERVIOS PESSOAIS PRESTADOS POR ASSOCIADOS DE COOPERATIVAS DE TRABALHO

1.1) PRESTAO DE SERVIOS DE NATUREZA PROFISSIONAL Esto sujeitos ao imposto de renda na fonte, alquota de 1,5% a partir de 04/07/94, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional (PN CST 08/86); O imposto incide independentemente da qualificao profissional dos scios e da empresa praticar outras atividades; 1.1.1 - Lista de servios A I.N. SRF 23/86 listou esses servios, que foram incorporados ao art. 647 do Decreto 3.000/99, atual Regulamento do Imposto de Renda (Decretos-leis 2.030/83 art. 2, 2.065/83 art. 1 III e Lei 7.450/85 art. 52): 1 - administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); 2 - advocacia; 3 - anlise clnica laboratorial; 4 - anlises tcnicas; 5 - arquitetura; 6 - assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria e comrcio explorado pelo prestador do servio); 7 - assistncia social; 8 - auditoria; 9 - avaliao e percia; 10 - biologia e biomedicina; 11 - clculo em geral; 12 - consultoria; 13 - contabilidade; 14 - desenho tcnico; 15 - economia; 16 - elaborao de projetos; 17 - engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas);

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18 - ensino e treinamento; 19 - estatstica; 20 - fisioterapia; 21 - fonoaudiologia; 22 - geologia; 23 - leilo; 24 - medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); 25 - nutricionismo e diettica; 26 - odontologia; 27 - organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; 28 - pesquisa em geral; 29 - planejamento; 30 - programao; NOTA Atravs da Deciso 68, DOU de 03/07/2000, a Superintendncia Regional da Receita Federal da 8 Regio Fiscal, determinou que esto sujeitas incidncia do Imposto de Renda na Fonte, alquota de 1,5 % as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, pela prestao de servios de manuteno de programas (software). No caso de atualizao de programa, haver incidncia do Imposto na Fonte, se o servio prestado caracterizar servio de programao. 31 - prtese; 32 - psicologia e psicanlise; 33 - qumica; 34 - raio X e radioterapia; 35 - relaes pblicas; 36 - servios de despachante; 37 - teraputica ocupacional; 38 - traduo ou interpretao comercial 39 - urbanismo; 40 - veterinria. 1.1.2 - Item 24 - medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro) A incidncia restringe-se aos valores decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas que, por convenincia empresarial, so executados mediante intervenincia de sociedades civis ou mercantis (PN CST 08/86); Conforme o Parecer no incide o imposto de renda na fonte: a) sobre os servios inerentes ao desempenho das atividades profissionais da medicina, quando executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade mencionados no item 24 da lista (ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro), prestados sob subordinao tcnica e administrativa da pessoa titular do empreendimento; essa excluso abrange os servios correlatos ao exerccio da medicina, tais como: anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanlise, raio X e radioterapia;

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b) sobre os rendimentos provenientes da execuo de contratos de prestao de servios mdicos pactuados com pessoas jurdicas, visando a assistncia mdica de empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados (item 24 da lista), desde que a prestao dos servios seja realizada exclusivamente nos estabelecimentos de sade mencionados, prprios ou de terceiros; Obs. Esta regra da letra b acima comum abranger os planos de sade pagos pelas empresa em favor de seus empregados; 1.1.3 - Servios prestados por sociedade civil de profisso regulamentada vinculada tomadora do servio Os rendimentos pagos a sociedade civil controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da fonte pagadora, bem como pelo cnjuge ou parente de primeiro grau dessas pessoas, quando relativos a atividade de profisso legalmente regulamentada, ficam sujeitos a tributao do imposto de renda na fonte com a aplicao da tabela progressiva da pessoa fsica; 1.1.4 - Item 6 - assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria e comrcio explorado pelo prestador do servio) O PN CST 37/87 dispe que: a) osservios de assessoria e consultoria tcnica alcanados pela tributao na fonte em exame restringem-se queles resultantes da engenhosidade humana, tais como: especificao tcnica para a fabricao de aparelhos e equipamentos em geral; assessoria administrativo-organizacional; consultoria jurdica; etc.; b) no se sujeitam aludida tributao na fonte os servios de reparo e manuteno de aparelhos e equipamentos (domsticos ou industrial); Desta forma, com base nesse Parecer, ficar sujeito reteno na fonte somente os servios especializados, adquiridos em estabelecientos tcnicos, superiores e ps-superiores, formadores de capacidade intelectual; 1.1.5 - Item 17 - 17 - engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); Construo em geral O PN CST 08/86 dispe que tambm esto fora do campo de incidncia do imposto na fonte, por exemplo, as obras de: prospeco, explorao e completao de poos de petrleo e gs; conservao de estradas; execuo de servios de automao industrial; construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos; instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria; obras destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia; construo de rede de gua e esgoto, etc.; Servios sujeitos tributao na fonte A incidncia do imposto de renda na fonte recair sobre os valores relativos ao desempenho de servios pessoais da profisso, prestados por meio de sociedades civis ou exploradas empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis, tais como (PN CST 08/86): a) estudos geofsicos; b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes, etc.); c) elaborao de projetos de engenharia em geral; d) administrao de obras; e) gerenciamento de obras; f) servios de engenharia consultiva; g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestao de orientao tcnica; j) percias tcnicas; Contratos de trabalhos mltiplos No esto sujeitos reteno do imposto de renda na fonte os rendimentos decorrentes da execuo de contratos de prestao de servios que abranjam trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado, como, por exemplo,

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contrato que englobe servios preliminares de engenharia (viabilidade e elaborao de projetos), execuo fsica de construo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras (PN CST 08/86) 1.1.6 - Dispensa de reteno na fonte Fica dispensada a reteno de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez Reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste anual; vedada a utilizao de Documento de Arrecadao de Receitas Federais para o pagamento de tributos e contribuies de valor inferior a R$ 10,00 (dez Reais) (art. 68 da Lei 9.430/97); O imposto ou contribuio administrado pela Secretaria da Receita Federal, arrecadado sob um determinado cdigo de receita, que, no perodo de apurao, resultar inferior a R$ 10,00 (dez Reais), dever ser adicionado ao imposto ou contribuio de mesmo cdigo, correspondente aos perodos subseqentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00 (dez Reais), quando ento, ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo perodo de apurao. Poder ser dispensada a reteno quando o valor do imposto resultar inferior a R$ 10,00, ainda que haja mais de um pagamento de pessoa jurdica para pessoa jurdica em um mesmo ms, diferentemente do que acontece quando o beneficirio pessoa fsica. Dessa forma no h necessidade das notas fiscais serem somadas para clculo do imposto de renda na fonte. Os pagamentos efetuados para entidades sem fins lucrativos e SIMPLES no esto abrangidos pela dispensa (art. 67 da Lei 9.430/96; ADN COSIT 15/97); 1.1.7 - Iseno Esto isentos do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados a pessoa jurdica imune ou isenta (art. 167 do RIR/99; item II da IN SRF 23/86); 1.1.8 - ISS O imposto de renda na fonte ser calculado sobre o valor total bruto da nota fiscal, mesmo quando o servio prestado sujeita-se ao ISS - Imposto Sobre Servio e aparece no documento fiscal o destaque deste imposto; 1.1.9 - Fato gerador/recolhimento/cdigo O fato gerador do imposto de renda na fonte o pagamento ou crdito e dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana seguinte do fato gerador, em DARF, sob o cdigo 1708 (art. 83 da Lei 8.981/95); Nota; para o servio de recrutamento e seleo de pessoal usa-se o cdigo de receita 8045; 1.1.10 - Tratamento do imposto retido na fonte O imposto de renda retido na fonte poder ser compensado com o imposto de renda pessoa jurdica devido pela empresa beneficiria do rendimento, quando esta for tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado; Normas: (art. 647; 648; 650; 717 e 865 do RIR/99; AD COSAR 20/95; ADE CORAT 09/2002; IN SRF 23/86)

1.2) VIGILNCIA, LIMPEZA/CONSERVAO E LOCAO DE MO-DE-OBRA As importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, esto sujeitas a reteno do imposto de renda na fonte, alquota de 1%, pela prestao de: servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas; servios de segurana e vigilncia; e, servios de locao de mo-de-obra de empregados da locadora colocados a servio da locatria, em local por esta determinado; (DL 2.462/88 art. 3, Lei 7.713/88 art. 55, IN SRF 34/89 e art. 649 do RIR/99); 1.2.1 - Conservao de imveis No caso de servio de conservao, a tributao aplica-se somente quando se tratar de conservao de bens imveis (IN SRF 34/89 e ADN 09/90); A definio de bens imveis encontra-se no art. 43 do Cdigo Civil;

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1.2.2 - Locao de mo-de-obra No caso de locao de mo-de-obra, trata-se de empregados da locadora a servio da locatria, em local pela locatria determinado, como por exemplo o servio temporrio, e a tributao na fonte recai sobre o total da nota fiscal; 1.2.3 - Transporte de valores De acordo com o Ato Declaratrio Normativo COSIT 06/2000, esto sujeitos a incidncia de imposto de renda na fonte a alquota de 1 % os rendimentos pagos ou creditados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servio de transporte de valores, pois, segundo o legislador, considera-se tal servio como de segurana e no de transporte; 1.2.4 - Iseno Esto isentos do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados a pessoa jurdica imune ou isenta (art. 167 do RIR/99; item II da IN SRF 23/86); 1.2.5 - ISS O imposto de renda na fonte ser calculado sobre o valor total bruto da nota fiscal, mesmo quando o servio prestado sujeita-se ao ISS - Imposto Sobre Servio e aparece no documento fiscal o destaque deste imposto; 1.2.6 - Fato gerador/recolhimento/cdigo O fato gerador do imposto de renda na fonte o pagamento ou crdito e dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana seguinte do fato gerador, em DARF, sob o cdigo 1708 (art. 83 da Lei 8.981/95); 1.2.7 - Tratamento do imposto retido na fonte O imposto de renda retido na fonte poder ser compensado com o imposto de renda pessoa jurdica devido pela empresa beneficiria do rendimento, quando esta for tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado; Normas: (art. 649; 650; 717 e 865 do RIR/99; ADN COSIT 09/90; AD COSAR 20/95)

1.3) MEDIAO DE NEGCIOS, COMISSES E CORRETAGENS Esto sujeitos reteno na fonte, alquota de 1,5% a partir de 04/07/94, os rendimentos pagos ou creditados por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas relativos s comisses, corretagens ou qualquer remunerao pela representao comercial ou pela mediao na realizao de negcios civis ou comerciais (RIR/99, art. 651); O crdito dever ser considerado quando a devedora efetuar o lanamento contbil do valor do servio; 1.3.1 - Pagamento de comisses a Agncias de Emprego Os pagamentos ou crditos efetuados a agncias de emprego, pela contratao de servios de intermediao de contratao de empregados, ficam sujeitos incidncia de imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (PN CST 37/87); 1.3.2 - Recolhimento do imposto pela prpria beneficiria do rendimento O recolhimento do imposto dever ser efetuado pela pessoa jurdica que receber (fato gerador ocorre pelo efetivo recebimento do valor) de outras pessoas jurdicas importncias a ttulo de comisses e corretagens relativas a (nesses casos a fonte pagadora fica desobrigada da reteno na fonte): a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens, excurses ou viagens (no caso de comisses devidas pelo meios de hospedagem s agncias de turismo, no se aplica esta regra - IN SRF 76/86); f) administrao de cartes de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio (imposto incide somente sobre a comisso ou corretagem - ADN CST 09/86);

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h) prestao de servio de administrao de convnios. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devem ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) da pessoa jurdica que tenha pago a outras pessoas jurdicas comisses e corretagens nas hipteses mencionadas nas letras de "a" a "h". As pessoas jurdicas que tenham recebido importncias a ttulo de comisses devem fornecer s pessoas jurdicas que as tenham pago, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor das importncias e do respectivo imposto de renda recolhido, relativos ao ano-calendrio anterior; 1.3.3 - Iseno Esto isentos do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados a pessoa jurdica imune ou isenta (art. 167 do RIR/99; item II da IN SRF 23/86); 1.3.4 - ISS O imposto de renda na fonte ser calculado sobre o valor total bruto da nota fiscal, mesmo quando o servio prestado sujeita-se ao ISS - Imposto Sobre Servio e aparece no documento fiscal o destaque deste imposto; 1.3.5 - Fato gerador/recolhimento/cdigo O fato gerador do imposto de renda na fonte o pagamento ou crdito e nos casos vistos no item 1.3.2 ocorre pelo efetivo recebimento do valor e dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana seguinte do fato gerador, em DARF, sob o cdigo 8045; 1.3.6 - Tratamento do imposto retido na fonte O imposto de renda retido na fonte ou ainda aquele pago (item 1.3.2), poder ser compensado com o imposto de renda pessoa jurdica devido pela empresa beneficiria do rendimento, quando esta for tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado; Normas: IN SRF 153/87; IN SRF 177/87; IN SRF 107/91; ADE Corat 09/02; IN SRF 108/01 art. 17 e 18; art. 865, II, do RIR/99.

1.4) PROPAGANDA E PUBLICIDADE Incide imposto alquota de 1,5% a partir de 04/07/94, sobre as importncias pagas, entregues ou creditadas por pessoa jurdicas a outras pessoas jurdicas pela prestao de servios de publicidade e propaganda; Inclui-se na base de clculo as bonificaes de volume concedidas por veculos de divulgao ou por fornecedores, os honorrios de veiculao, importncias adiantadas pelo anunciante por conta de execuo de servios de propaganda e publicidade, e eventual venda de espaos em veiculo de divulgao que a agncia de propaganda houver adquirido; Excluem-se na base de clculo as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, out-door, cinema, jornais e revistas, bem como os descontos por antecipao de pagamento (IN SRF 123/92); 1.4.1 - Recolhimento do imposto pela prpria beneficiria do rendimento A prpria agncia beneficiria do rendimento efetuar o recolhimento do imposto devido, por conta e ordem do anunciante, relativo s importncias pagas, entregues ou creditadas por todos os anunciantes (IN SRF 123/92); O anunciante e a agncia so solidariamente responsveis pelo pagamento do imposto. A agncia de propaganda dever informar o valor do imposto na sua DCTF. A agncia de propaganda dever fornecer ao anunciante, at 31 de janeiro de cada ano, documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento e do imposto de renda recolhido, relativo ao ano-calendrio anterior. Os rendimentos e o respectivo imposto de renda na fonte devero ser informados na Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (DIRF) do anunciante que tenha pago a agencia de propaganda importncias relativas a prestao de servios de propaganda e publicidade; O imposto de renda recolhido pela agncia de propaganda ser considerado antecipao do devido no perodo-base e poder ser compensado com o apurado; 1.4.2 - Iseno Esto isentos do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados a pessoa jurdica imune ou isenta (art. 167 do

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RIR/99; item II da IN SRF 23/86); 1.4.3 - ISS O imposto de renda na fonte ser calculado sobre o valor total bruto da nota fiscal, mesmo quando o servio prestado sujeita-se ao ISS - Imposto Sobre Servio e aparece no documento fiscal o destaque deste imposto; 1.4.4 - Fato gerador/recolhimento/cdigo O fato gerador do imposto de renda na fonte o pagamento, a entrega ou o crdito do valor (PN CST 07/86) e dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana seguinte do fato gerador, em DARF, sob o cdigo 8045; 1.4.5 - Tratamento do imposto retido na fonte O imposto de renda retido na fonte poder ser compensado com o imposto de renda pessoa jurdica devido pela empresa beneficiria do rendimento, quando esta for tributada pelo lucro real, presumido ou arbitrado; Normas: IN SRF 123/92; ADE Corat 09/02; IN SRF 108/01, art. 17, II; art. 865, II, do RIR/99;

1.5) SERVIOS PESSOAIS PRESTADOS POR ASSOCIADOS DE COOPERATIVAS DE TRABALHO As importncias pagas ou creditadas por pessoa jurdica a cooperativas de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhados, esto sujeitas ao imposto de renda na fonte alquota de 1,5% (art. 64 da Lei 8.981/95), calculados sobre os valores pagos ou creditados relativos a servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados disposio (art. 64 da Lei 8.981/95); 1.5.1 - Discriminao dos servios pessoais Devero ser discriminadas na fatura as importncias relativas aos servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as importncias que corresponderem a outros custos ou despesas; O imposto incidir somente sobre as importncias relativas aos servios pessoais (ADN COSIT 01/93); Assim, na fatura devero ser discriminadas as parcelas tributveis e no tributveis; 1.5.2 - Cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou passageiros, o imposto na fonte incidir sobre: a) quarenta por cento do valor correspondente ao transporte de cargas; b) sessenta por cento do valor dos servios pessoais relativos ao transporte de passageiros. 1.5.3 - Iseno Esto isentos do imposto de renda na fonte os pagamentos efetuados a pessoa jurdica imune ou isenta (art. 167 do RIR/99; item II da IN SRF 23/86); 1.5.4 - ISS O imposto de renda na fonte ser calculado sobre o valor total bruto da nota fiscal, mesmo quando o servio prestado sujeita-se ao ISS - Imposto Sobre Servio e aparece no documento fiscal o destaque deste imposto; 1.5.5 - Fato gerador/recolhimento/cdigo O fato gerador do imposto de renda na fonte o pagamento ou crdito e dever ser recolhido at o terceiro dia til da semana seguinte do fato gerador, em DARF, sob o cdigo 3280 (art. 83 da Lei 8.981/95); Nota; para o servio de recrutamento e seleo de pessoal usa-se o cdigo de receita 8045; 1.5.6 - Tratamento do imposto retido na fonte O imposto retido na fonte poder ser compensado pelas cooperativas de trabalho, associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do pagamento dos rendimentos aos associados; O imposto retido na fonte poder ser objeto de pedido de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhado comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade de sua compensao;

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Norma: (art. 652, 717e 865, II, do RIR/99; AD COSAR 20/95; ADN COSIT 01/93)

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