Sunteți pe pagina 1din 22

TEORIE: Metode de integrare

Procentajul de control i procentajul de interes Procentajul de control al M ntr-o F este dat de numrul drepturilor de vot de care dispune M n AGA a filialei. P.C. permite s se determine metoda de consolidare de aplicat. Procentajul de interes exprim partea din capital deinut de M, direct sau indirect, n fiecare societate consolidat. Servete calculului prii lui M n capitalul i rezultatul fiecrei societi din ansamblul consolidat. Principiu de calcul P.C. se determin prin adunarea procentajului de control deinut n mod direct, de ntreprinderea consolidant i procentajele de control deinute de toate ntreprinderile pe care M le consolideaz de o manier exclusiv; P.C. deinute de ntreprinderile controlate n mod conjunctiv sau aflate sub influen notabil nu trebuie s fie reinute. P.I. se obine prin multiplicarea procentajelor de deinere ale fiecrei societi care constituie lanul, adunndu-se procentajele rezultate din diferitele nmuliri, pentru fiecare lan al filiaiei (ponderea in capitalurile proprii = PI). Corelaia natura controlului metoda de consolidare Control exclusiv filial integrarea global =PC > 50% Control conjunctiv(concomitent) asociere n participaie integrarea proporional = 20%<PC>50% Influen notabil ntreprindere asociat punerea n echivalen = PC comun (<20%) Etapele procesului de consolidare n cazul aplicrii metodei I. G. 1. Preconsolidarea propriu-zis, const n: - Omogenizarea conturilor, innd cont de tratamentele impuse de adoptarea unor metode unice; - Eliminarea influenelor fiscale din conturi 2. Consolidarea propriu-zis, care presupune: - Cumulul sau agregarea conturilor (ntr-un suport de consolidare = jurnal sau tablou de consolidare) - Eliminarea conturilor i a operaiilor reciproce - Eliminarea rezultatelor interne ale grupului - Partajarea capitalurilor proprii ale lui F Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre grup i acionarii minoritari 1. La nivelul bilanului: - Eliminarea titlurilor deinute de M n F la valoarea lor contabil; - Calculul i nregistrarea cotei din capitalurile proprii ale lui F (capital social + rezerve) care particip la rezerva consolidat; - Calculul i nregistrarea cotei din rezultatul filialei consolidate, care particip la rezultatul consolidat; - Calculul i nregistrarea intereselor acionarilor minoritari 2. La nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari Metoda integrrii proporionale Metoda I.P. se aplic n cazul intereselor n asocierile n participaie; O asociere n participaie (a joint venture) este un acord contractual n virtutea cruia dou sau mai multe pri convin s exercite o activitate economic plasat sub un control conjunctiv (concomitent); Consolidarea prin metoda I.P., n cazul asocierii n participaie, este n contextul aplicrii IAS 31, prelucrarea de referin. Diferena fa de metoda I.G. se refer la faptul c valorile din situaiile financiare ale asocierii n participaie sunt luate la nivelul proratei participaiei antreprenorului. Etapele consolidrii n cazul aplicrii metodei I.P. I.P. presupune parcurgerea acelorai etape de lucru utilizate i n cazul metodei de consolidare prin I.G.; Similar cazului I.G. , pierderile interne sunt eliminate doar atunci cnd ele nu reprezint o pierdere definitiv de valoare, ci sunt datorate utilizrii unor preuri de transfer care se abat semnificativ de la valorile de pia; n privina eliminrii participaiei asociatului n entitatea aflat sub control conjunctiv, operaia este mai simpl dect n cazul I.G. deoarece, cumularea elementelor din situaiile financiare este limitat la partea asociatului n activele i datoriile asocierii n participaie i, ca atare nu trebuie s mai fie puse n eviden I.M. Metoda punerii n echivalen The equity method este o metod de contabilizare (dup cei mai muli specialiti, o metod de evaluare) conform creia participaia este nregistrat iniial la nivelul costului i este ajustat ulterior pentru a ine cont de schimbrile ce apar n urma achiziiei cotei-pri a investitorului n activul net al ntreprinderii deinute. Metoda este specific .A., conform IAS 28 dar i asocierilor n participaie, conform IAS 31, n cazul aplicrii tratamentului alternativ (cealalt prelucrare autorizat). Aplicarea metodei P.E. Testarea existenei influenei notabile, ceea ce presupune o cot de min. 20% din drepturile de vot, pentru a avea puterea de a participa la luarea deciziilor financiare sau de exploatare din cadrul ntreprinderii; Elementele situaiilor financiare ale .A. sau ale asocierii n participaie, nu sunt cumulate cu cele ale societii care deine participaia. Se justific astfel faptul c , P.E. nu este o metod propriu-zis de consolidare, ci mai degrab una de evaluare; Investiiile contabilizate prin metoda P.E. trebuie s fie recunoscute ca fiind active pe termen lung, n cadrul bilanului consolidat, iar partea de rezultat a investitorului, n cadrul acestui tip de investiii, trebuie identificat ca element distinct n contul de profit i pierdere consolidat.

Retratari de omogenizare IAS 36 deprecierea activelor


Repartizarea capitalurilor proprii ale filialei ntre grup i acionarii minoritari 1. La nivelul bilanului: - Eliminarea titlurilor deinute de M n F la valoarea lor contabil; - Calculul i nregistrarea cotei din capitalurile proprii ale lui F (capital social + rezerve) care particip la rezerva consolidat; - Calculul i nregistrarea cotei din rezultatul filialei consolidate, care particip la rezultatul consolidat; - Calculul i nregistrarea intereselor acionarilor minoritari 2. La nivelul contului de profit i pierdere: repartizarea rezultatului unei filiale se face ntre rezultatul consolidat i interesele acionarilor minoritari CPP consolidat cuprinde: - capitalul social al SM - rezerva consolidata = rezerva SM + cota parte din rezerva filialei - rezultatul consolidat = rezultat SM + cota parte din rezultatul filialei - m.integrarii globale : interese minoritare = cota parte din total capitaluri proprii ale filialei - m.integrarii proportionale : ----- m.punerii in echivalenta : titluri puse in echivalenta (evaluarea titlurilor in bilant consolidat la % detinut)

Recunoasterea impozitelor amanate


Reguli de contabilizare a impozitelor amanate: Daca, in urma retratarii, pt ACTIVE: - valoarea ajustata (retratata) > baza fiscala (valoarea din bilantul filialei) DTI (diferente temporare impozabile) pt care contabilizam datorii de impozit amanat 6xx = 441.01 - valoarea contabila ajustata < baza fiscala DTD (diferenta temporara deductibila) pt care contabilizam active (creanta) de impozit amanat 441.01 = 7xx Daca, in urma retratarii, pt DATORII: - valoarea ajustata (retratata) > baza fiscala (valoarea din bilantul filialei) DTD pt care contabilizam active de impozit amanat 441.01 = 7xx - valoarea contabila ajustata < baza fiscala DTI (ajustabile) pt care contabilizam datorii de impozit amanat 6xx = 441.01

PROBLEME REZOLVATE
Problema 6 Metoda integrarii globale PC > 50% Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 80% din aciunile societii F. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active M P Capitaluri proprii M P + Datorii
Active necurente: Imobilizri necorporale Terenuri i construcii Echipamente tehnologice Creane imobilizate Titluri F Active curente: Stocuri Creane Cheltuieli n avans Disponibiliti 400.000 600.000 500.000 150.000 80.000 150.000 120.000 70.000 50.000 120.000 40.000 36.000 8.000 3.600 40.000 Capitaluri proprii: Capital social Rezerv Rezultat Datorii necurente: Credite pe termen lung Datorii fa de societile din cadrul grupului Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Furnizori Datorii salariale i sociale Alte impozite i taxe Total Capitaluri proprii+Datorii 600.000 297.240 194.040 40.000 20.000 56.112

548.720 100.000 200.000 60.000 120.000 2.120.000

11.488 60.000 4.000 48.000 3.200 4.800 247.600

Total Activ

2.120.000

247.600

Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente M P Venituri din vnzarea mrfurilor 300.000 100.000 Venituri din vnzarea produser finite 100.000 Venituri din servicii 150.000 40.000 Variaia stocurilor 90.000 Cheltuieli cu mrfurile 140.000 52.000 Cheltuieli materiile prime 70.000 Cheltuieli salariale i sociale 60.000 4.000 Cheltuieli cu alte servicii preste de teri 100.000 8.000 Cheltuieli cu amortizarea 58.000 23.200 Ctiguri din cesiunea de imobilizri 20.000 Venituri din dividende 4.000 Venituri din dobnzi 15.000 Cheltuieli cu dobnzile 6.000 Rezultat nainte de impozit 231.000 66.800 Cheltuiala cu impozitul pe profit 36.960 10.688 Rezultatul net al exerciiului 194.040 56.112 Informaii suplimentare: -soc M a acordat un mprumut pe TL de 60.000 lei societii F. M a ncasat de la F dobnzi de 6.000 lei. -societatea F a decis distribuirea de dividende n sum de 5.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (80%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii F mrfuri la preul de 48.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 40.000 lei. Societatea F a vndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 28.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea F n sum de 40.000 lei: -societatea F a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzare de 80.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 120.000 lei iar amortizarea cumulat de 60.000 lei. Durata de via util rmas este de 20 de ani. -societatea F a nregistrat n exerciiul N venituri din servicii prestate societii M n valoare de 40.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii F se prezentau astfel: -capital social 40.000 lei; -rezerve 8.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 4.000 lei. Rezolvare: Etapa I : cumulul conturilor = se elaboreaza registrul jurnal de consolidare 1) preluarea soldurilor activelor, datoriilor si K proprii ale societatii M, 100% % % 2.120.000 400.000 Imob.necorporale CS 600.000 Terenuri si constructii Rezerve 500.000 Echipamente Rezultat 150.000 Creante imobilizate Credite TL 80.000 Titluri F Provizioane 150.000 Stocuri Furnizori 120.000 Creante Datorii salariale si sociale 70.000 Ch.in avans Alte impozite si tx 50.000 Disponibil 2) preluarea soldurilor activelor, datoriilor si K proprii ale societatii P, 100% % % 247.600 - Imob.necorporale CS 120.000 Terenuri si constructii Rezerve 40.000 Echipamente Rezultat - Creante imobilizate Credite TL Datorii fata de soc.din grup - Titluri F Provizioane 36.000 Stocuri Furnizori 8.000 Creante Datorii salariale si sociale 3.600 Ch.in avans Alte impozite si tx 40.000 Disponibil

2.120.000 600.000 297.240 194.040 548.720 100.000 200.000 60.000 120.000

247.600 40.000 20.000 56.112 11.488 60.000 4.000 48.000 3.200 4.800

3) preluarea veniturilor, cheltuielilor si rezultatului societatii M, 100% % % 659.000 659.000 140.000 607 707 300.000 70.000 601 701 100.000 60.000 64x 704 150.000 100.000 628 711 90.000 58.000 6811 758x - 666 761x 4.000 36.960 691 766 15.000 194.040 121 M 4) preluarea veniturilor, cheltuielilor si rezultatului societatii P, 100% % % 160.000 160.000 52.000 607 707 100.000 - 601 701 4.000 64x 704 40.000 8.000 628 711 23.200 6811 758x 20.000 6.000 666 761x 10.688 691 766 56.112 121 P Etapa II : verificam daca au avut loc tranzactii reciproce; eliminarea conturilor reciproce (toate datele de la inform suplimentare) 1) eliminam imprumutul acordat de M lui F datorii fata de soc.din cadrul grupului = 26x 60.000 2) anularea cheltuielilor pt dobanda incasata de M venituri din dobanzi = chelt.cu dobanzile 6.000 3) anularea serviciilor prestate lui M venituri din serv.prestate = chelt.cu servicii prestate 40.000 4) anularea vanzarii marfurilor = eliminarea creantelor si datoriilor din vanzarea marfurilor catre P furnizori = clienti 40.000 5) eliminarea veniturilor si chelt. din vanzarea de marfuri M a avut inregistrarile: P a avut inregistrarile: Cumulat: 371 = 401 40.000 371 = 401 48.000 707 = 48.000 + 28.000 = 76.000 4111 = 707 48.000 4111 = 707 28.000 607 = 40.000 + 24.000 = 64.000 607 = 371 40.000 607 = 371 24.000 Grupul a cumparat marfuri de 40.000 si a vandut 50% ; trebuia sa avem 4111 = 707 28.000 si 607 = 371 20.000 Rezulta: - cheltulielile trebuie diminuate cu 44.000 (64.000 20.000) - veniturile trebuie diminuate cu 44.000; diferenta de 4.000 reprezinta rezultat intern si se elimina separat Ajustarea: 707 = 607 44.000 Etapa III : Eliminarea rezultatelor interne 1.a) eliminarea profitului aferent marfurilor vandute la nivel de bilant: 121 M = 371 4.000 lei la nivel de CPP: 707 = 121 M 4000 lei 1.b) incidenta asupra impozitelor amanate la nivel de bilant: impozit pe profit amanat = 121 M 640 lei (4.000 x 16%) la nivel de CPP: 121 M = venit din impozit amanat 640 lei 2.a) eliminarea profitului din vanzarea utilajului la nivelul bilantului: 121 P = 213x 20.000 la nivulul CPP: castiguri din cesiunea imobiliz = 121 P 20.000 2.b) efectul asupra impozitului amanat la nivelul bilantului: imp.pe profit amanat = rezultat P 3.200 la nivelul CPP: rezultat P = venit din impozit amanat 3.200 3.a) anularea amortiz suplimentare a utilajului Soc.M calculeaza amortizarea utilajului pe baza costului de achizitie, care contine si profitul intern (20.000). Pe baza datelor din sit.financiare ale filialei, amortiz utilajului pt exercitiul N ar fi de: 60.000/20 x 1/2 = 1.500 um In sit.financiare individuale ale soc.M amortiz utilajului este de 80.000/20 x 1/2 = 2.000 um la nivelul bilantului: amortiz echipam = rezultat M (121 M) 500 la nivelul CPP: 121 M = chelt.cu amortizarea 500 3.b) efectul asupra imp.amanat

la nivelul bilantului: la nivelul CPP:

121 M = impozit pe profit amanat 80 chelt.cu impozit profit amanat = 121 M 80

4.a) eliminarea dividendelor la nivelul bilantului: la nivelul CPP:

121 M = rezerve M 4.000 venituri din dividende = rezultat M 4.000

Costul de achizitie al titlurilor P de 80.000 poate fi descompus astfel: - cota-parte din K proprii P la data achizitiei 80% x 48.000 = 38.400 um - cota-parte din plusul de valoare identificat cu ocazia achizitiei net de efectele fiscale 80% x(4.000-16% x 4.000) = 2.688 - fondul comercial (diferenta) 80.000 38.400 2.688 = 38.912 Calculul intereselor minoritare la data achizitiei: Interese minoritare = 20% x 48.000 + 20% x(4.000-16%x4.000) = 9.600 + 672 = 10.272 Partajul K proprii ale societ P la data achizitiei: % 90.912 40.000 CS 8.000 Rezerve P 4.000 Terenuri 38.912 Fd comercial % Titluri F Interese minoritare Im.profit amanat 90.912 80.000 10.272 640

Calculul rezervelor consolidate: Rezerve M = 297.240 + 4.000 = 301.240 um Rezerve P = 20.000 um, din care 12.000 um constituite ulterior achizitiei Rezerve consolidate = 301.240 + 80% x 12.000 = 310.840 um Calculul rezultatului consolidat: Rezultat M dupa eliminarea rezultatelor interne = 194.040 + 500 80 4.000 + 640 4.000 = 187.100 um Rezultat P dupa eliminarea rezultatelor interne = 56.112 20.000 + 3.200 = 39.312 um Rezultat consolidat = 187.100 + 39.312 x 80% = 218.549,60 um Interes minoritar la 31.12.N = 10.272 + 20% x 12.000 + 20% x 39.312 = 10.272 + 2.400 + 7.862,40 = 20.534,40 um Virarea rezervei si rezultatului M la rezerva si rezultatul consolidat: % % 488.340 301.240 Rezerva M Rezerva consolidata 187.100 Rezultat M Rezultat consolidat

488.340 301.240 187.100

Partajul rezervei P constituite ulterior achizitiei, intre societatea mama M si minoritari: Rezerva P % 12.000 Rezerva consolidata 9.600 Interese minoritare 2.400 Partajul rezultatului P intre soc-mama si minoritari: Rezultat P % Rezultat consolidat Interese minoritare 39.312,00 31.449,60 7.862,40

La nivelul CPP:

- partajul rezultatului societatii P intre rezultatul consolidat si partea ce le revine minoritarilor:


% Rezultat consolidat Partea ce revine minoritarilor din rezultat - virarea rezultatului soc. M la rezultatul consolidat: rezultat consolidat = rezultat M 187.100 Rezultat P 39.312,00 31.449,60 7.862,40

Bilantul consolidat: ACTIV Active necurente: Imob.corporale Fd comercial Terenuri si constructii Echipamente tehnologice Creante imobilizate Impozit profit amanat Active curente: Stocuri Creante Chelt.inregistrate in avans Disponibilitati

SUMA 400.000 38.912 724.000 520.500 90.000 3.120 182.000 88.000 73.600 90.000 2.210.132

K PROPRII + DATORII K proprii: CS Rezerve Rezultat Interese minoritare Datorii necurente: Credite bancare TL Datorii curente: Proviz.pt riscuri si cheltuieli Furnizori Datorii salariale si sociale Alte impozite si tx

SUMA 600.000 310.840 218.549,6 20.534,4 560.208 104.000 208.000 63.200 124.800 2.210.132

CPP consolidat: Elemente Valori Ven.din vanzarea mf 352.000 Ven.din vanzarea produselor finite 100.000 Ven.din servicii 150.000 Variatia stocurilor 90.000 Ch.cu mf 148.000 Ch.cu materiile prime 70.000 Ch.salariale si sociale 64.000 Ch.cu servicii executate de terti 68.000 Ch.cu amortizarea 80.700 Rezultat din exploatare 261.300 Venituri din dividende Venituri din dobanzi 9.000 Ch.cu dobanzile Rezultat inainte de impozitare 270.300 Ch.cu impozitul pe profit 43.888 Rezultatul net al exercitiului 226.412 Din care: Rezultat consolidat 218.549,6 Partea ce revine minoritarilor din rezultat 7.862,4 Daca partea ce revine minoritarilor din pierderea obtinuta de filiala depaseste val ctb a intereselor minoritare, excedentul este suportat de soc-mama, cu exceptia cazului in care minoritarii au obligatia de a acoperi aceste pierderi. Daca filiala raporteaza ulterior profit, acesta este alocat initial interesului majoritar, pana cand partea din pierdere care a fost suportata in locul minoritarilor este recuperata.

Problema 7. Metoda integrarii proportionale 20% < PC > 50%


Societatea M a achiziionat la 31.12.N-5 40% din aciunile societii P. La 31.12.N, bilanul celor dou societi se prezenta astfel: Active M P Capitaluri proprii + M P Datorii Active necurente: Capitaluri proprii: Imobilizri necorporale 400.000 - Capital social 600.000 100.000 Terenuri i construcii 600.000 300.000 Rezerv 297.240 50.000 Echipamente tehnologice 500.000 100.000 Rezultat 194.040 140.280 Creane imobilizate 150.000 Titluri P 80.000 Active curente: Datorii necurente: Stocuri 150.000 90.000 Credite pe termen lung 548.720 28.720 Creane 120.000 20.000 Datorii fa de Cheltuieli n avans 70.000 9.000 societile din cadrul Disponibiliti 50.000 100.000 grupului 150.000 Datorii curente: Provizioane pentru riscuri i cheltuieli 100.000 10.000 Furnizori 200.000 120.000 Datorii salariale i 60.000 8.000 sociale Alte impozite i taxe 120.000 12.000 Total Activ 2.120.000 619.000 Total Capitaluri 2.120.000 619.000 proprii+Datorii Conturile de profit i pierdere ale celor dou societi se prezint astfel: Elemente Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din vnzarea produser finite Venituri din servicii Variaia stocurilor Cheltuieli cu mrfurile Cheltuieli materiile prime Cheltuieli salariale i sociale Cheltuieli cu alte servicii preste de teri Cheltuieli cu amortizarea Ctiguri din cesiunea de imobilizri Venituri din dividende Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzile Rezultat nainte de impozit Cheltuiala cu impozitul pe profit Rezultatul net al exerciiului M 300.000 100.000 150.000 90.000 140.000 70.000 60.000 100.000 58.000 4.000 15.000 231.000 36.960 194.040 P 250.000 100.000 130.000 10.000 20.000 58.000 20.000 15.000 167.000 26.720 140.280

Informaii suplimentare: -societatea M a acordat un mprumut pe termen lung de 150.000 lei societii P. M a ncasat de la P dobnzi de 15.000 lei. -societatea P a decis distribuirea de dividende n sum de 10.000 lei din care M a ncasat 4.000 lei (40%); -n exerciiul N, societatea M a vndut societii P mrfuri la preul de 120.000 lei. Mrfurile au fost achiziionate de la o societate din exteriorul grupului la costul de 100.000 lei. Societatea P a ndut unei societi din afara grupului 50% din mrfurile cumprate de la M la preul de 70.000 lei. La 31.12.N, n bilanul societii M exist o crean nencasat fa de societatea P n sum de 100.000 lei: -societatea P a vndut societii M la 30 iunie N un utilaj la preul de vnzarede 200.000 lei. Creana fa de societatea M a fost ncasat. Costul utilajui este de 300.000 lei iar amortizarea cumulat de 150.000 lei. Duratade via util rmas este de 20 de ani. -societatea P a nregistrat n exerciiuN venituri din servicii prestate societii M n valoare de 100.000 lei. La data achiziiei titlurilor, capitalurile proprii ale societii se prezentau astfel: -capital social 100.000 lei; -rezerve 20.000 lei. -cu ocazia achiziiei s-a ientificat un plus de valoare de teren de 10.000 lei.

Rezolvare:
Etapa I : cumulul conturilor = se elaboreaza registrul jurnal de consolidare 1) preluarea soldurilor activelor, datoriilor si K proprii ale societatii M, 100%: % % 2.120.000 2.120.000 400.000 Imob.necorporale CS 600.000 600.000 Terenuri si constructii Rezerve M 297.240 500.000 Echipamente Rezultat M 194.040 150.000 Creante imobilizate Credite TL 548.720 80.000 Titluri P Provizioane 100.000 150.000 Stocuri Furnizori 200.000 120.000 Creante Datorii salariale si sociale 60.000 70.000 Ch.in avans Alte impozite si tx 120.000 50.000 Disponibil 2) preluarea a 40% din soldurile activelor, datoriilor si K proprii ale societatii P: % % 247.600 247.600 120.000 Terenuri si constructii CS P 40.000 40.000 Echipamente Rezerve P 20.000 36.000 Stocuri Rezultat P 56.112 8.000 Creante Credite TL 11.488 3.600 Ch.in avans Datorii fata de soc.din grup 60.000 40.000 Disponibil Provizioane 4.000 Furnizori 48.000 Datorii salariale si sociale 3.200 Alte impozite si tx 4.800 3) preluarea veniturilor, cheltuielilor si rezultatului societatii M, 100% % % 659.000 659.000 140.000 607 707 300.000 70.000 601 701 100.000 60.000 64x 704 150.000 100.000 628 711 90.000 58.000 6811 761x 4.000 36.960 691 766 15.000 194.040 121 M 4) preluarea veniturilor, cheltuielilor si rezultatului societatii P controlate in comun, proportional cu procentajul de integrare 40% % % 160.000 52.000 607 707 100.000 4.000 64x 704 40.000 8.000 628 Castig din cesiune imobiliz 23.200 6811 6.000 666 10.688 691 56.112 121 P Etapa II : eliminarea conturilor reciproce 1) imprumutul acordat de soc-mama asocierii in participatie datorii fata de societ.din cadrul grupului = creante imobilizate 60.000 (40% x 150.000) 2) dobanda incasata de soc-mama venituri din dobanzi = chelt cu dobanzile 6.000 (40% x 15.000) 3) serviciile prestate soc-mama venituri din servicii = chelt cu serviciile 40.000 (40% x 100.000) 4) eliminarea creantei/datoriei generate de vanzarea mf furnizori = clienti 40.000 (40% x 100.000) 5) eliminarea veniturilor generate de vanzarea mf Inregistrari efectuate la M Inregistrari efectuate la P 4111 = 707 120.000 371 = 401 120.000 607 = 371 100.000 401 = 5121 80.000 5121 = 4111 80.000 4111 = 707 70.000 607 = 371 60.000

Soldurile activelor, datoriilor, veniturilor si cheltuielilor societatii P sunt preluate in proportie de 40%. In urma cumulului conturilor, cifra de afaceri (707) creste cu 148.000 lei, iar costul bunurilor vandute (607) cu 124.000 lei. Din perspectiva grupului: - CA ar trebui sa fie afectata cu 70.000 x 40% + 120.000 x 60% = 120.000 lei - costul bunurilor vandute cu 60% x 50.000 + 50.000 = 80.000 lei Astfel, in vederea intocmirii conturilor consolidate, se impune inregistrarea: Venituri din vanzarea mf = ch.cu marfurile 44.000 Etapa III : eliminarea rezultatelor interne - eliminarea profitului din vanzarea utilajului la nivelul bilantului rezultat P = utilaj 20.000 la nivelul CPP castiguri din cesiunea imobilizarilor = rezultat P 20.000 - efectul asupra impozitului amanat la nivelul bilantului impozit pe profit amanat = rezultat P 3.200 la nivelul CPP rezultat P = venit din impozit amanat 3.200 Soc-mama calculeaza amortizarea utilajului pe baza costului de achizitie, care contine si profitul intern (200.000 um). Pe baza datelor din sit.financiare ale societatii P, amortizarea utilajului pt exercitiul N ar fi de 150.000 / 20 x 1/2 = 3.750 um In situatiile financiare individuale ale soc.M amortizarea utilajului este de 200.000 / 20 x 1/2 = 5.000 um - anularea amortizarii suplimentare la nivelul bilantului amortizarea echipam. = rezultat M 500 la nivelul CPP rezultat M = chelt.cu amortizarea imobilizarilor 500 - efectul asupra impozitului pe profit amanat la nivelul bilantului rezultat M = impozit profit amanat 80 la nivelul CPP ch.cu impozit profit amanat = rezultat M 80 - eliminarea profitului din vanzarea mf la nivelul bilantului rezultat M = marfuri 4.000 la nivelul CPP vanituri din vanzarea mf = rezultat M 4.000 - efectul asupra impozitului pe profit amanat la nivelul bilantului impozit profit amanat = rezultat M 640 la nivelul CPP rezultat M = venit din impozit profit amanat 640 - eliminarea dividendelor la nivelul bilantului la nivelul CPP rezultat M = rezerve M 4.000 venituri din dividende = rezultat M 4.000

Costul de achizitie al titlurilor P de 80.000 um poate fi descompus astfel: - cota-parte din K proprii la data achizitiei 40% x 120.000 = 48.000 um - cota-parte din plusul de valoare identificat cu ocazia achizitiei, net de efectele fiscale 40% x (10.000 16% x 10.000) = 3.360 - fondul comercial (diferenta) 80.000 48.000 3.360 = 28.640 um Calculul rezervelor consolidate: Rezerve soc.M = 297.240 + 4.000 = 301.240 um Rezerve soc.P = 50.000 um, din care 30.000 um constituite ulterior achizitiei Rezerve consolidate = 301.240 + 40% x 30.000 = 313.240 um Calculul rezultatului consolidat: Rezultat M dupa eliminarea rezultatelor interne = 194.040 + 500 80 4.000 + 640 4.000 = 187.100 um Rezultat P dupa eliminarea rezultatelor interne = 140.280 x 40% - 20.000 + 3.200 = 39.312 um Rezultat consolidat = 187.100 + 39.312 = 226.412 um Eliminarea titlurilor P si recunoasterea plusurilor de valoare: % % 80.640 80.640 40.000 CS Titluri P 80.000 8.000 Rezerve P Impozit profit amanat 640 4.000 Terenuri 28.640 Fd comercial Virarea rezervelor si rezultatelor celor doua societati la rezerva, respectiv rezultat consolidat: % % 539.652 539.652 301.240 Rezerva M Rezerva consolidata 313.240 187.100 Rezultat M Rezultat consolidat 226.412 12.000 Rezerva P 39.312 Rezultat P

La nivelul CPP: - virarea rezultatelor celor 2 societati la rezultatul consolidat Rezultat consolidat Rezultat M Rezultat P Bilantul consolidat la 31.12.N ACTIV Active necurente: Imob.necorporale Fd comercial Terenuri si constructii Echipamente tehnologice Creante imobilizate Impozit profit amanat Active curente: Stocuri Creante Chelt.inregistrate in avans Disponibilitati

226.412 187.100 39.312

SUMA 400.000 28.640 724.000 520.500 90.000 3.120 182.000 88.000 73.600 90.000 2.199.860

K PROPRII + DATORII K proprii: CS Rezerve Rezultat Datorii necurente: Credite bancare TL Datorii curente: Proviz.pt riscuri si cheltuieli Furnizori Datorii salariale si sociale Alte impozite si tx

SUMA 600.000 313.240 226.412 560.208 104.000 208.000 63.200 124.800 2.199.860

CPP consolidat: Elemente Ven.din vanzarea mf Ven.din vanzarea produselor finite Ven.din servicii Variatia stocurilor Ch.cu mf Ch.cu materiile prime Ch.salariale si sociale Ch.cu servicii executate de terti Ch.cu amortizarea Castiguri din cesiunea imobilizarilor Rezultat din exploatare Venituri din dividende Venituri din dobanzi Ch.cu dobanzile Rezultat inainte de impozitare Ch.cu impozitul pe profit Rezultatul net al exercitiului

Valori 352.000 100.000 150.000 90.000 148.000 70.000 64.000 68.000 80.700 261.300 9.000 270.300 43.888 226.412 Daca investitia in societatea P este pusa in echivalenta, se efectueaza inregistrarile: - virarea titlurilor P in categoria titlurilor puse in echivalenta si evaluarea acestora la cost titluri P puse in echivalenta = titluri P 80.000 - ajustarea val titlurilor puse in achivalenta cu partea ce revine societatii M din rezerva P constituita dupa achizitionarea titlurilor: la nivelul bilantului titluri P puse in echivalenta = rezerve consolidate 12.000 Eliminarea rezultatelor interne: - eliminarea profitului din vanzarea utilajului la nivelul bilantului rezultat P = titluri P puse in echivalenta 20.000 la nivelul CPP castiguri din cesiunea imobilizarilor = rezultat P 20.000 - efectul asupra impozitului amanat la nivelul bilantului titluri puse in echivalenta = rezultat P 3.200 la nivelul CPP rezultat P = venit din impozitul amanat 3.200 - anularea amortizarii suplimentare generate de vanzarea utilajului cu profit la nivelul bilantului amortizarea echipamentelor = rezultat M 500 la nivelul CPP rezultat M = chelt.cu amortizarea imobiliz 500 - efectul asupra impozitului amanat la nivelul bilantului rezultat M = impozit pe profit amanat 80 la nivelul CPP chelt.cu impozitul amanat = rezultat M 80 - eliminarea profitului din vanzarea marfurilor la nivelul bilantului rezultat M = titluri P puse in echivalenta 4.000 la nivelul CPP venituri din vanzarea mf = rezultat M 4.000 - efectul asupra impozitului amanat

10

la nivelul bilantului la nivelul CPP - eliminarea dividendelor la nivelul bilantului la nivelul CPP

titluri P puse in echivalenta = rezultat M 640 rezultat M = venit din impozitul pe profit amanat 640 rezultat M = titluri P puse in echivalenta 4.000 titluri P puse in echivalenta = rezerve M 4.000 venituri din dividende = rezultat M 4.000

Costul de achizitie al titlurilor P de 80.000 um, poate fi descompus astfel: - cota-parte din K proprii P la data achizitiei 40% x 120.000 = 48.000 um - cota-parte din plusul de valoare identificat cu ocazia achizitiei net de efectele fiscale 40% x (10.000 16% x 10.000) = 3.360 - fondul comercial (diferenta) 80.000 48.000 3.360 = 28.640 Virarea rezervei si a rezultatului societatii M la rezerva, respectiv la rezultat consolidat: % % 484.340 484.340 297.240 Rezerva M Rezerva consolidata 297.240 187.100 Rezultat M Rezultat consolidat 187.100 la nivelul CPP rezultat consolidat = rezultat M 187.100 Ajustarea valorii titlurilor puse in echivalenta cu partea ce revine societatii M din rezultatul P constituit dupa achizitionarea titlurilor: titluri P puse in echivalenta = rezultat consolidat 39.312 la nivelul CPP rezultat consolidat = cota-parte din rezultatul societatilor puse in echivalenta 39.312 Calculul rezervelor consolidate: Rezerve soc. M = 297.240 + 4.000 = 201.340 Rezerve soc. P = 50.000 um, din care 30.000 un constituite ulterior achizitiei Rezerve consolidate = 301.240 + 40% x 30.000 = 313.240 um Calculul rezultatului consolidat: Rezultat M dupa eliminarea rezultatelor interne = 194.040 + 500 80 4.000 + 640 4.000 = 187.100 um Rezultat P dupa eliminarea rezultatelor interne = 140.280 x 40% - 20.000 + 3.200 = 39.312 um Rezultat consolidat = 187.100 + 39.312 = 226.412 um Situatiile financiare consolidate: Bilant consolidat la 31.12.N (la echipamente 500.000 500 = 499.500) ACTIV SUMA K PROPRII + DATORII SUMA Active necurente: K proprii: Imob.necorporale 400.000 CS 600.000 Terenuri si constructii 600.000 Rezerve consolidate 313.240 Echipamente tehnologice 499.500 Rezultat consolidat 226.412 Creante imobilizate 150.000 Titluri puse in echivalenta 127.952 Datorii necurente: Credite bancare TL 548.720 Active curente: Datorii de impozit amanat 80 Stocuri 150.000 Datorii curente: Creante 120.000 Proviz.pt riscuri si cheltuieli 100.000 Chelt.inregistrate in avans 70.000 Furnizori 200.000 Disponibilitati 50.000 Datorii salariale si sociale 60.000 Alte impozite si tx 120.000 2.168.452 2.168.452 CPP consolidat: Elemente Valori Ven.din vanzarea mf 300.000 4.000 = 296.000 Ven.din vanzarea produselor finite 100.000 Ven.din servicii 150.000 Variatia stocurilor 90.000 Ch.cu mf 140.000 Ch.cu materiile prime 70.000 Ch.salariale si sociale 60.000 Ch.cu servicii executate de terti 100.000 Ch.cu amortizarea 58.000 500 = 57.500 Castiguri din cesiunea imobilizarilor Rezultat din exploatare 208.500 Venituri din dividende 4.000 4.000 = 0

11

Venituri din dobanzi Ch.cu dobanzile Rezultat inainte de impozitare Ch.cu impozitul pe profit Rezultatul societatilor integrate (+) cota-parte din rezultatul societ puse in echivalenta = rezultat consolidat

15.000 223.500 36.960 + 80 640 = 36.400 187.100 39.312 226.412

Probl. Societatea M detine 20% din actiunile societatii A achizitionate la data constituirii societatii. La 31.12.N se cunosc
urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M 50.000 40.000 5.000 Societatea A 20.000 10.000 1.000

Calculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la 31.12.N. Soc.M detine interese minoritare in soc. A 20% x 31.000 = 6.200 Prin metoda intergrarii globale, bilantul consolidat se prezinta astfel : Elemente Bil.Consolidat la M Capital social 50.000 Rezerve consolidate 40.000+2.000 ( 20% x10.000 ) =42.000 Rezultat consolidat 5.000+200 ( 20% x 1000 ) = 5.200

Probl. Societatea M detine 60% din actiunile societatii BETA. M prezinta in bilant stocuri de marfuri de 30.000 u.m., iar BETA
are stocuri de marfuri de 15.000 u.m. M utilizeaza pt evaluare metoda FIFO, iar BETA, metota LIFO. Daca ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vanzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare in bilantul consolidat? M 60% Beta procentaj de interes si de control 1) Inregistrari de omogenizare : 607 = 371 1.000 lei (15.000 14.000) stocul care apare in bilantul consolidat este: 30.000 (socM) + 60%x14.000 = 38.400 um In bilantul consolidat efectele vor fi : - scade rezultatul - scad stocurile de marfuri In contul de profit si pierdere consolidat : - cresc cheltuielile - scade profitul. 2) Eliminarea profitului inclus in rezultatul lui Beta: In bilant In CPP 1068 = 121 500 um 121 = 6xx 500 um

Probl. Societatea M detine 70% din actiunile ALFA si 40% din actiunile BETA. Actiunile au fost achizitionate la constituirea
societatilor. La 31.12.N capitalurile proprii cuprind: Elemente Capital social Rezerve Rezultat Societatea M 60.000 40.000 10.000 Societatea ALFA 30.000 20.000 5.000 Societatea BETA 20.000 10.000 1.000

Calculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la 31.12.N. Soc M detine un procentaj de interes si de control de 70% la soc Alfa, si de 40% la soc. Beta Prin metoda intergrarii globale, bilantul consolidat se prezinta astfel : Elemente Capital social Rezerve consolidate Rezultat consolidat Bil.Consolidat la M 60.000 40.000+14.000 ( 70% x20.000 )+4.000(40%x10.000) =58.000 10.000+ 3.500(70% x5.000)+400(40% x 1000 ) = 13.900

Probl. Entitatea ALFA SA participa la capitalul social al entitatii BETA SA nou infiintata cu un echipament tehnologic a carui
valoare de aport determinata de un expert evaluator a fost stabilita la 340.000 lei. Aceasta participatie ii aigura un procent de control de 30%. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de inregistrare contabila 360.000 lei; durata de utilizare economica a echipamentului 6 ani; amortizarea anului N 60.000 lei. Ulterior, entitatea cedeaza jumatate din titlurile obtinute in urma participarii la capitalul social, la o valoare negociata de 320.000 lei. Se cer:

12

a). inregistrarile contabile legate de participarea societatii ALFA la constituirea capitalului social al societatii BETA; b). inregistrarile contabile legate de vanzarea titlurilor. a) In contabilitatea Alfa SA: - scoaterea din evidenta a echipamentului tehnologic: % 2131 360.000 lei 2813 60.000 lei 263 300.000 lei (interese de participare) - diferenta dintre valoarea de aport si valoarea ramasa : 263 = 1068 sau 263 = 7583 40.000 lei (300.000 + 40.000 = Rd 263 la concurenta valorii stabilite de expert) b) In contabilitatea Alfa SA: - vanzarea titlurilor de participare : 461 = 7641 320.000 lei - scoaterea din gestiune a titlurilor vandute : 6641 = 263 170.000 lei (340.000 : )

Probl. O entitate acorda la 01.01.N doua imprumuturi pe termen de 5 ani, unul in valoare de 50.000 lei unei filiale si altul in
valoare de 100.000 lei unei alte societati. Dobanda anuala de incasat se calculeaza la o rata de 15%, iar rambursarea se va face la sfarsitul celor 5 ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: a). acordarea imprumuturilor pe termen lung; b). dobanda anuala si incasarea ei; c). incasarea imprumuturilor la scadenta. a) acordarea imprumutului : 2671 = 5121 50.000 lei (filialei) 2675 = 5121 100.000 lei (unei alte societati) b) dobanda anuala si incasarea ei : 2672 = 763 7.500 lei (50.000 x 15%) (filialei) 2676 = 763 15.000 lei (100.000 x 15%) (unei alte societati) 5121 = % 22.500 lei 2672 7.500 lei 2676 15.000 lei c) incasarea imprumutului la scadenta: 5121 =% 150.000 lei 2671 50.000 lei 2675 100.000 lei

Probl. Societatea M detine 80% din actiunile societatii A achizitionate la data constituirii societatii. La 31.12.N se cunosc
urmatoarele informatii despre capitalurile proprii ale celor doua societati: Elemente Societatea M Capital social 50.000 Rezerve 40.000 Rezultat 5.000 Calculati valoarea capitalurilor proprii in bilantul consolidat la 31.12.N. Soc. M detine : - procentaj de control de 80% in soc. A - procentaj de interes de 80% in A - interesele minoritare sunt de 20% Societatea A 20.000 10.000 1.000

Prin metoda intergrarii globale, bilantul consolidat se prezinta astfel : Elemente Bil.Consolidat la M Capital social 50.000 Rezerve consolidate 40.000+8.000 ( 80% x10.000 ) =48.000 Rezultat consolidat 5.000+800 ( 80% x 1000 ) = 5.800

Probl. O societate mama achizitioneaza de la o filiala din cadrul grupului 50.000 de actiuni cu pretul de 1 leu/actiune. Se
achita prin banca suma de 30.000 lei, iar restul se va achita ulterior prin aceeasi modalitate. Comisionul achitat societatii de valori mobiliare care a intrumentat tranzactia este de 1%. In anul urmator se incaseaza cu ordin de plata dividende in suma de 15.000 lei. Ulterior se vand 1.000 de actiuni cu pretul de 2 lei/actiune, incasarea facandu-se ulterior in numerar. Titlurile vandute se scot din evidenta la pretul de cumparare. Se cer inregistrarile contabile privind: a). achizitia titlurilor si achitarea comisionului; b). plata ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor; c). vanzarea si incasarea titlurilor. Actiuni: 50.000 buc x 1 leu = 50.000 Comision 1% x 50.000 = 500 Ch Dividende incasate: 15.000 V Actiuni vandute : 1.000 x 2 lei /buc. = 2.000 pret vanzare si 1.000 la pret de cumparare a). achizitia titlurilor si achitarea comisionului; 261 actiuni detinute la entitati afiliate = % 50.000

13

5121 2691

30.000 20.000 varsaminte de efectuat pr actiuni detinute la ent.af

622 = 5121 500 lei b) achitarea ulterioara a varsamintelor si incasarea dividendelor 2691 = 5121 20.000 lei 5121 = 7611 15.000 lei (ven.din actiuni detinute la ent.afiliate) c) vanzarea si incasarea titlurilor 461 = 7641 2.000 lei 5311 = 461 2.000 lei scoaterea din evidenta a titlurilor vandute: 6641 = 261 1.000 lei

Probl. Entitatea ALFA SA acorda entitatii BETA SA un imprumut de 50.000 lei pe termen de doi ani, cu o dobanda anuala de
10% care trebuie achitata la sfarsitul fiecarui an. Dobanda din primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul celui de-al doilea an. Se cer inregistrarile contabile legate de: a). acordarea imprumutului si inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an; b). incasarea dobanzii restante in cursul celui de-al doilea an; c). inregistrarea dobanzii cuvenite in primul an la 31.12 anul al doilea; d). rambursarea imprumutului. a) - Acordarea creditului : 50.000 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung = 5121 Conturi curente la banci 50.000 - Inregistrarea dobanzii pe primul an : 5.000 2676 Dobanda af. Imprumuturilor acordate pe termen lung = 763 Venituri din creante imobilizate 5.000 b) - Incasarea dobanzii restante din primul an: 5.000 5121 Conturi curente la banci = 2676 Dobanda af. Imprumuturilor acordate pe termen lung 5.000 c). inregistrarea si incasarea dobanzii pt anul al doilea: 5.000 5121 Conturi la banci = 763 Venituri din creante imobilizate 5.000 d) rambursarea imprumutului 50.000 5121 Conturi curente la banci = 2675 Imprumuturi acordate pe termen lung 50.000

Probl. O societate mama acorda unei filiale din cadrul grupului un imprumut de 50.000 lei pe o durata de doi ani, cu o
dobanda preferentiala de 10% pe an. Imprumutul se restituie in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an, cand se incaseaza si dobanzile anuale. Ulterior, filiala a intrat in stare de faliment, motiv pt care nu s-au mai incasat rata din anul al doilea si dobanda aferenta, care se includ in pierderi. Se cer inregistrarile contabile legate de: a). acordare imprumutului si incasarea dobanzii pentru primul an; b). rambursarea primei rate si dobanda cuvenita pt anul al doilea; c). includerea pe pierderi a dobanzii nerecuperate. a) Acordarea imprumutului: 50.000 4511 Decontari intre entitatile afiliate = 5121 Conturi curente la banci 50.000 - Inregistrarea dobanzilor de incasat : 5.000 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate = 766 Venituri din dobanzi 5.000 - Incasarea primei rate si dobanda cuvenita pt primul an: 5121 Conturi curente la banci = % 4511 Decontari intre entitatile afiliate 25.000 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate 5.000 b) rambursarea primei rate si dobanda cuvenita pt anul al doilea : 30.000 5121 Conturi curente la banci = % 4511 Decontari intre entitatile afiliate 25.000 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate 5.000 c) inregistrarea dobanzii pt anul al doilea: 2.500 4518 Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate = 766 Venituri din dobanzi 2.500 - includerea pe pierderi a dobanzii nerecuperate(si a ratei pt anul al doilea): 30.000 654 Pierderi din crente si debitori diversi = % 4511 Decontari intre entitatile afiliate 25.000 4518 Dobanzi af decontarilor intre entitatile afiliate 2.500

Probl. La inceputul anului N, entitatea ALFA SA achizitioneaza 100 de actiuni ale societatii BETA SA la un cost de 200
lei/actiune si le clasifica in categoria activelor financiare disponibile pt vanzare, cu scadenta mai mare de 12 luni de la data bilantului. Pe data de 31.12.N valoarea de piata a scazut la 180 lei/actiune. Pe data de 30.10.N+1 actiunile sunt vandute la pretul de 215 lei/actiune. Care este tratamentul contabil in situatiile prezentate in urmatoarele situatii: a). diferenta de valoare pana la valoarea justa este recunoscuta in contul de profit si pierdere; b). diferenta de valoare pana la valoarea justa este recunoscuta in conturile de capitaluri proprii. Rezolvare * Achiziia aciunilor (100 actiuni x 200 lei/actiune) 265 = 5121 20.000 31.12.N nregistrarea minusului de valoare

14

(Valoare de piata = 100 actiuni * 180 lei/actiune = 18.000 lei o depreciere de 2.000 lei ajustare) Cazul a. 668 = 265 2.000 Cazul b. 1064 30.10.N+1 vnzarea aciunilor Cazul a. 461 6641 Cazul b. 461 6641 6641 = = = 7641 265 1064 21.500 18.000 2.000 = = 7641 265 21.500 18.000 = 265 2.000

Probl. Pe data de 01.09.N entitatea ALFA SA a achizitionat 2.000 de obligatiuni pe termen lung, la un cost de 160 lei/titlu,
valoarea nominala fiind de 150 lei/actiune. Dobanda calculata cu o rata de 10% se plateste la fiecare 6 luni, iar scadenta este la 5 ani. Se cer inregistrarile contabile legate de: a). recunoasterea cuponului la 01.09.N; b). evaluarea venitului financiar adus de investitie in anul N; c). recunoasterea dobanzii la data bilantului. Rezolvare * a. la 1.09. N achiziie obligaiuni pe termen lung 2678 = 5121 320.000 Cupon semestrial = 2.000 x 150x 10% x 6/12=15.000 Dac la 1.09.N Alfa ncaseaz cuponul pentru semestrul trecut (anterior achiziiei) atunci va nregistra: 5121 = 2678 15.000 b.Dobnda pe perioada 1.09.N-31.12.N este de 2.000 x 150x 10% x 4/12=10.000 c. nregistrare dobnd de primit la 31.12.N 2679 = 766 10.000

Probl. Efectuati retratarile de omogenizare (inclusiv efectul asupra impozitului amanat) cunoscand urmatoarele informatii:
Societatea F detine constructii achizitionate la un cost de 60.000 u.m. si amortizare pt suma de 20.000 u.m. Politica grupului din care face parte F este de a evalua cladirile la o valoare reevaluata. Valoarea justa a constructiilor determinata de experti la 31.12.N edte de 55.000 u.m. Pt amortizarea unei categorii de utilaje, filiala F utilizeaza metoda de amortizare lineara, in timp ce politica grupului este de a amortiza aceste bunuri degresiv. Filiala achizitionase astfel de utilaje, 01.01.N, la un cost de achizitie de 40.000 u.m. Conducerea ei estimase o valoare reziduala nula si o durata de utilitate 4 ani (norma de amortizare lineara = 25%, norma de amortizare degresiva = 37,5%). Societatea F detine un utilaj achizitionat la inceputul exercitiului N la un cost de 60.000 u.m. Durata de utilitate a fost estimata in momentul achizitiei la 10.000 de ore de functionare. In cursul exercitiului N, utilajul a functionat 2.000 de ore. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor. La sfarsitul exercitiului N exista indicii ca utilajul s-a depreciat. Managerii estimeaza o valoare de utilitate de 40.000 u.m. Valoarea justa este estimata la 44.000 u.m., iar cheltuielile determinate de iesire, la 2.000 u.m. Societatea F detine un teren cumparat in exercitiul N-4 la un cost de 37.000 u.m. Terenul a fost reevaluat, in exercitiul N-2, la 44.000 u.m. Intre timp (din N-2 pana in prezent), rezerva din reevaluare contabilizata nu a suportat nici o modificare. Politica grupului din care face parte F este aceea de a aplica prevederile normei IAS 36 Deprecierea activelor. La sfarsitul exercitiului N exista indicii ca terenul s-a depreciat. Valoarea reala a terenului, considerata a fi egala cu valoarea recuperabila, este de 32.000 u.m. Societatea F isi evalueaza stocurile la iesire prin metoda LIFO. Politica grupului din care face parte F este de a utiliza metoda FIFO. La sfarsitul exercitiului N in situatiile financiare individuale ale societatii F stocul de marfuri este evaluat la 45.000 u.m. Daca s-ar fi utilizat metoda FIFO, acelasi stoc ar fi avut o valoare de 34.000 u.m. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare *

15

Retratrile de omogenizare sunt urmtoarele Anularea amortizrii cumulate a construciilor 2812 = 212 20.000 nregistrarea plusului de valoare pentru construcii 212 = 105 15.000 nregistrarea suplimentului de amortizare pentru utilaje 6811 = 2813 5.000 nregistrarea deprecierii pentru utilaj Valoarea net contabil= 60.000-60.000 x 2000/10.000=48.000 Valoarea recuperabil=max(40.000,42.000)=42.000 Depreciere 6.000 6813 = 2913 6.000 Ajusarea stocului final de mrfuri 607 = 371 11.000 Ca urmare a retratrilor de omogenizare rezult diferene temporare impozabile de 15.000 i diferene temporare deductibile de 22.000. nregistrarea impozitelor amnate 105 = 4412 2.400 4412 = 792 3.520

Probl. Societatea M detine 76% din actiunile societatii F (19.000 din 25.000 de actiuni) achizitionate la costul de 190.000 u.m.
Titlurile au fost achizitionate in momentul constituirii societatii F. Bilanturile celor doua societati se prezinta astfel: Bilantul M Activ Suma Activ Suma Titluri F 190.000 Active diverse 660.000 Active diverse 390.000 Total Total 660.000 580.000 Bilantul F Datorii + Capitaluri proprii Datorii + Capitaluri proprii Capital social Capital social Rezerve Rezerve Rezultat Datorii Datorii Total Total Suma Suma 200.000 250.000 30.000 210.000 50.000 200.000 300.000 660.000 580.000

Efectuati inregistrarile privind partajul capitalurilor proprii F si eliminarea titlurilor. Intocmiti bilantul consolidat. Rezolvare * 460.000 250.000 210.000 % Capital social Rezerve F = % Titluri F Interese minoritare Rezerve consolidate 460.000 190.000 110.400 159.600

Bilanul grup M (n u.m.) Suma Activ Active diverse 660.000+390.000=1.050.0 00 Datorii+Ca pitaluri proprii Capital social Rezerve Rezultat Interese minoritare Total 1.050.000 Datorii Total Suma

200.000 30.000+159.600=189.600 50.000 110.400 200.000+300.000=500.000 1.050.000

16

Probl. Societatea M a achizitionat la 31 decembrie N 80% din actiunile societatii F. La data achizitiei bilanturile celor doua
societati se prezentau astfel: Activ Active curente Active necurent Total Bilantul M Suma 600.000 80.000 300.000 980.000 Suma Bilantul F Datorii + Capitaluri proprii 170.000 Capital social 80.000 Rezerve Datorii 250.000 Total Suma 70.000 30.000 150.000 250.000

Activ Titluri F Active necurente Titluri F1 Active curente Total

Datorii + Capitaluri proprii Capital social Rezerve Datorii Total

Suma 400.000 180.000 400.000 980.000

La data achizitiei valoarea justa a activelor si datoriilor societatii F este egala cu valoarea lor contabila. Intocmiti bilantul consolidat la aceasta data. Rezolvare * Preluarea posturilor din bilanul societii M 980.000 % = % 980.000 600.000 Active necurente Capital social M 400.000 80.000 Titluri F 1 Rezerve M 180.000 300.000 Active curente Datorii 400.000 Preluarea posturilor din bilanul societii F 250.000 % = % 250.000 170.000 Active necurente Capital social F 70.000 80.000 Active curente Rezerve F 30.000 Datorii 150.000 Partajul capitalurilor proprii ale societii F ntre societatea mam i minoritari. Elemente Valoarea 80% -partea ce 20%-partea ce revine societii revine M minoritarilor Capital social 70.000 56.000 14.000 Rezerve 30.000 24.000 6.000 Total 100.000 80.000 20.000 capitaluri proprii Partea ce revine societii mam se elimin n contrapartid cu titlurile F deinute de societatea M. Partea din activul net al societii F ce revine minoritarilor va fi prezentat la interese minoritarilor n capitalurile proprii consolidate. 100.000 % = % 100.000 70.000 Capital social F Titluri F 80.000 30.000 Rezerve F Interese 20.000 minoritare Rezerva societii M este virat la rezerva consolidat. Rezerve M = Rezerve 180.000 consolidate Bilanul consolidat n momentul achiziiei se prezint astfel Bilan grup M Activ Active necurente Active curente Total Suma 770.000 380.000 1.150.000 Capitaluri proprii+Datorii Capital social Rezerve consolidate Interese minoritare Datorii Total (n u.m.) Suma 400.000 180.000 20.000 550.000 1.150.000

17

Probl. Filiala F a achizitionat la 01.01.N un utilaj la costul de 100.000 u.m. In situatiile financiare ale filialei utilajul este
amortizat linear in 10 ani. La nivelul consolidat utilajul se amortizeaza in 5 ani si se estimeaza o valoare reziduala de 5.000 u.m. La 01.01.N+2 utilajul este vandut la pretul de 150.000 u.m. Filiala F a fost achizitionata la 01.01.N-4. Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N, N+1, N+2 daca pt consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Cota de impozitare este de 16%. Rezolvare * Dac se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri retratrile privesc doar exerciiul curent. n acest caz retratrile de omogenizare sunt urmtoarele: -pentru exerciiul N 6811 = 2813 9.000 i 4412 = 792 1.440 -pentru exerciiul N+1(este suplimentat amortizarea doar entru exerciiul N+1) 6811 = 2813 9.000 i 4412 = 792 1.440 -pentru exerciiul N+2 2813 = 6583 18.000 6912 = 4412 2.880

Probl. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate in 5 ani. Potrivit politicii
grupului cheltuielile de constituire afecteaza contul de profit si pierdere in exercitiul in care se efectueaza (se aplica prevederile IAS 38 Imobilizari necorporale); Efectuati retratarile de omogenizare in exercitiile N si N+1 daca pt consolidare se utilizeaza metoda bazata pe fluxuri. Rezolvare * nregistrri la nivelul filialei nregistrri conform politicii pentru exerciiul N grupului 201=5121 50.000 6xx=5121 50.000 6811=2801 10.000 Dac de utilizeaz modalitatea de consolidare bazat pe fluxuri n exerciiul N 6xx = 201 50.000 2801 = Valoarea contabil=0 Baza fiscal =40.000 Diferene temporare deductibile =40.000 4412 = n exerciiul N+1 2801 = Valoarea contabil=0 Baza fiscal =30.000 Diferene temporare deductibile =30.000 6912 = 6811 10.000

792 6811

6.400 10.000

4412

1.600

Probl. Societatea M a achizitionat 40% din actiunile sociatatii SA la data constituirii societatii (01.01.N) la costul de 40.000
u.m. La 31.12.N, capitalurile proprii ale societatii SA se prezinta astfel: Elemente Valori Capital social 100.000 Rezultat 30.000 Efectuati punerea in echivalenta a titlurilor SA. Potrivit metodei punerii in echivalenta, valoarea de achizitie a actiunilor detinute de o entitate in capitalul altei entitati este inlocuita cu valoarea capitalurilor proprii ale emitentului ce revine entitatii detinatoare. (Metoda punerii in echivalenta se foloseste pt societatile din Grup asupra carora societatea-mama are o influenta notabila, de regula cel putin 20% din capital si voturi.) Punerea in echivalenta a bilantului societatii SA se face prin substituirea valorii contabile a actiunilor detinute de M (40.000 lei), cu partea din capitalurile proprii ce-i sunt echivalente in bilantul societatii SA Capital social 100.000 Rezultat 30.000 TOTAL CAPITALURI PROPRII 130.000 40% * 130.000 = 52.000 LEI

18

Noua valoare a actiunilor SA este compusa din: - cost de achizitie = 40.000 lei - cota-parte a lui M din rezultatul exercitiului lui SA 40% * 30.000 = 12.000 lei Total valoare titluri SA puse in echivalenta: 40.000 + 12.000 = 52.000 lei Rezolvare * M exercit o influen semnificativ asupra societii SA. Titlurile SA evaluate iniial a 40.000 u.m. vor fi ajustate cu 40 % x 30.000 = 12.000. Punerea n echivalen a titlurilor SA determin urmtoarele nregistrri: -la nivelul bilanului 264 = % 52.000 263 40.000 121 12.000 -la nivelul contului de profit i pierdere 121 = 7xx.Cota parte din 12.000 rezultatul societilor puse n echivalen

Problema 18. Calculai procentajul de control i procentajul de interes pentru urmtoarele structuri de grup. SM 80% A B 60% C 20% D 90% E Rezolvare:
SM-A SM-B SM-C SM-D SM-E Procentaj de control 80% 80% 60% 20% 90% Procentaj de interes 80% 80% 80% x 60% = 48% 80% x 60% x 20% = 9% 80% x 60% x 20% x 90% = 8 % Metoda de consolidare Integrare global Integrare global Integrare global n afara perimetrului de consolidare n afara perimetrului de consolidare

80%

SM 55% A 45% E 20% 80% B 70% F 30% 35% 15% C D

19

Rezolvare * Procentaj de control SM-A 55% SM-B 80% SM-C 35% SM-D 15% SM-E 20%+45%=65% SM-F 70%

Procentaj de interes 55% 80% 35% 15% 20%+55%x45%=44,75% 80%x70%+35%x30%=66,5%

Metoda de consolidare Integrare global Integrare global Punere n echivalen n afara perimetrului de consolidare Integrare global Integrare global

Probl. Fie urmatoarea structura de grup:


SM 75% F1 55% F5 30% 10% F6 F2 60% 30% 90% 45% 25% F3 F4

Determinati procentajul de control si procentajul de interes detinute de societatea SM in fiecare dintre societati. Procentajul de control = se calculeaza prin insumarea tuturor drepturilor de vot detinute direct sai indirect printr-o societate aflata sub control exclusiv (mai mult de 50% din drepturile de vot) al societatii dominante. Procentul de interes = cota-parte din capital social si implicit din patrimoniu detinuta direct sau indirect de catre M in fiecare din societatile ce formeaza perimetrul de consolidare. Se calculeaza prin imnultirea partilor detinute direct si indirect in capitalul unei societati, adunate pe fiecare ramura. Rezolvare * Tip relaie Procentaj de control Procentaj de interes SM-F1 75% 75% SM-F2 90% 90% SM-F3 45% 45% SM-F4 25% 25%+45%x35%=40,75% SM-F5 55%+30%=85% 75%x55%+30%=71,25% SM-F6 60%+10%=70% 90%x60%+45%x30%+75%x10%=75%

Problema 35. O societatea A deine 70 % din aciunile unei societi B, care deine 40 % din aciunile societii C: nu exist
aciuni fr drept de vot.

A 70 %

B 40 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A deine direct n B are un procent majoritar de 70 %. i indirect n C un procent de 40 %, deoarece deine asupra lui B un control exclusiv i implicit o va controla i pe C 40 % II. Procentaj de interes: Societatea A are un procentaj de interes n B de 70 %. Societatea A are un procentaj de interes n C de 70 %. x 40 % = 28 %.

Problema 36. O societatea A deine 20 % din aciunile unei societi B, care deine 90 % din aciunile societii C: nu exist
aciuni fr drept de vot.

A 20 %

B 90 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: I. Procentaj de control: Societatea A nu mai controleaz n mod exclusiv societatea B, deci PC deinut direct n B este 20 %, iar indirect n 0 %. II. Procentaj de interes:

20

Societatea A are un procentaj de interes n C de 20 %. x 90 % = 18 %.

Problema 37. Legturile dintre 4 societi se prezint astfel: A B C 60 % 70 %

D 90 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n B, C i D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 60 % 60 % n C: 70 % 60 % x 70 % = 42 % n D 90 % 42 % x 90 % = 37,8 %

Problema 38. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 70 % 80 % A B 10 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 70 % 70 % n C: Direct 10% 10 % Indirect prin B 80 % 70 % x 80 % = 56 % Total n C 10 % + 80 % = 90 % 10 % + 56 % = 66 %

Problema 39. Legturile dintre 3 societi se prezint astfel: 20 % 50 % A B 40 %

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 20 % 20 % n C: Direct 40% 40 % Indirect prin B 20 % x 50 % = 10 % Total n C 40 % 40 % + 10 % = 50 %

Problema 40. Legturile dintre societi se prezint astfel: 80 % 20 % A B 30 % D 90%


Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n C. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 80 % 80 % n D: 30 % 30 % n C: Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 % Indirect prin D 30 % x 90 % = 27 % Total n C 20 % 16 % + 27 % = 43 %

21

Problema 41. Legturile ntre societi se prezint astfel: 80 % 60 % A B 20 % D


Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n B: 80 % 80 % n C: 60 % 80 % x 60 % = 48 % n D: Indirect prin C 75 % 48 % x 75 % = 36 % Indirect prin B 20 % 80 % x 20 % = 16 % Total n D 95 % 36 % + 16 % = 52 %

C 75 %

Problema 42. Legturile ntre societi se prezint astfel: 15 % A B 80 % E 90 % 15 %

70 % C 20 % D

Calculai procentajele de control i de interes pe care Societatea A le are n D. Rezolvare: Societatea A Procentaj De control De interes n C: 70 % 70 % n D: 20 % 70 % x 20 % = 14 % n E: 90 % x 14 % = 12,6 % n B: Direct 15 % 15 % Indirect prin E 12,6 % x 80 % = 10,08 % Indirect prin C 15 % 70 % x 15 % = 10,5 % Total n B 30 % 15 % + 10,08 % + 10,5 % = 35,58 %

22

S-ar putea să vă placă și