Normas de Informacin Financiera A7

ELEMENTOS BSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y sus notas.--------------------------------------------------------------------1

ALCANCE Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.----------------------------------------------------------------------------------2

Esta NIF trata de los conceptos de presentacin y revelacin de los estados financieros de entidades econmicas consideras como un negocio en marcha; por lo tanto, no se cubren aspectos especficos relacionados con el tipo de informacin que se prepara cuando una entidad econmica a iniciado el proceso de concurso mercantil, est en estado de quiebra, de suspensin de actividades o de liquidacin. Sin embargo, se requieren ciertas revelaciones que deben efectuarse por entidades que se encuentran en dichas situaciones.--------------3 Algunas entidades tienen la obligacin de presentar informacin financiera y no financiera adicional a los estados financieros y sus notas, la cual est afuera del alcance de esta NIF. Como ejemplos de lo anterior pueden citarse los comentarios y anlisis que presentan las administraciones de las entidades en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras; en industrias en las que los factores ambientales son significativos, normalmente se presentan informes referentes a asuntos tales como el medio ambiente y volmenes de produccin, venta y adquisicin.---------------------------------------4

INFORMACION SUFICIENTE

La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa un su administracin. Como parte de la funcin de rendir cuentas, se encuentra principalmente la informacin financiera que se emite para que el usuario general la considere para su toma de decisiones. La NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, seala las caractersticas que debe reunir esta informacin.---------------------------------------------------------------------------------5

Los administradores son los responsables de que la informacin financiera sea confiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas caractersticas, deben aplicar las Normas de Informacin Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad de control interno. El ocultamiento y distorsin delibera de hechos en la informacin financiera constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelacin, como el que la misma ste desvirtuada, induce a los usuarios generales a errores en su interpretacin.---6

La NIF A-4 menciona que una de las caractersticas cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad es la informacin suficiente. Para cumplir con esta caracterstica, la propia NIF seala que: Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de informacin contable debe incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los lmites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificacin y seleccin para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.---------------------------------------------------------------7

Idealmente la suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa a las necesidades que los usuarios generales demandan de sta. Sin embargo, no siempre es posible satisfacer los requerimientos de cada quien en particular. A este respecto, la NIF A-4 menciona: La suficiencia de la informacin debe determinarse en relacin con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de ests. Por lo tanto, la informacin financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los usuarios generales estn adecuadamente sustentadas.--------------------------------------------8 Los estados financieros deben contener informacin que este en armona con los fines para los cuales son utilizados, para proporcionar informacin idnea que

auxilie a quienes dependen de la misma, a tomar decisiones en relacin con las entidades econmicas. La NIF A-3 seala que : Los estaos financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera.-------------------------------------------------------------------9

ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Para cumplir con Normas de Informacin Financiera una entidad debe presentar los cuatro estados financieros bsicos, establecidos en la NIF A-3.----------------10 Los estados financieros y sus notas: a) forma un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, beben presentarse conjuntamente en todos los casos. La informacin que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en pginas por separado. b) son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera.-------------------------------------------------------------------------------------11

Por limitaciones practicas de espacio, es frecuente que los estados financieros requieran de notas, la escuela son explicaciones que amplan el origen y significado de los datos y citas que se presenten en dichos estados; proporcionan informacin acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lo han afectado o podran afectarla econmicamente; as como, sobre la repercusin de polticas contables y de cambios significativos. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.-------------------------------------------------------12

Las notas a los estados financieros deben representarse siguiendo un orden lgico y consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas, en la medida que sea practico. Las notas que correspondan a informacin

significativa deben relacionarse con los correspondientes renglones de los estados financieros.----------------------------------------------------------------------------------13

Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la informacin que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparacin de estos estados con los de otras entidades: a) declaracin en la que se manifieste explcitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Informacin Financieras, para lograr una presentacin razonable. En caso contrario debe revelarse este hecho; b) descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades; c) resumen de las polticas contables significativas aplicadas;

d) informacin relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros bsicos, en el orden en que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran;

e) fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y nombre(s) del(los) funcionario(os) u rgano(s) de la administracin que la autorizaron; y

f)

otras revelaciones incluyendo:

I pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos; II revelaciones de informacin no financiera; por ejemplo, los objetivos y polticas relativos a la administracin de riesgo; y III nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de ltimo nivel de consolidacin.------------------------------------------------------------14

Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen tales estados.------------------------------------------------------------------------------15

La NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra informacin que se presente fuera de ellos. Por lo tanto, es importante que los usuarios generales puedan distinguir informacin que ha sido preparada con base en las NIF, de otra informacin que se le sea presentada y que pueda serles til, pero que no est sujeta a esas normas.-----------------------------------------16 Los estados financieros deben contener la siguiente informacin de manera prominente: a) el nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los estados financieros y cualquier cambio de esta informacin ocurrido con posterioridad a la fecha de los ltimos estados financieros emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido durante el periodo o el inmediato anterior, deber indicarse el nombre, razn o denominacin social previo; b) la conformacin de la entidad econmica; es decir, si es una persona fsica o moral o un grupo de ellas; c) la fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros bsicos; d) si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente; e) la moneda en que se presentan los estados financieros; f) la mencin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada; y

g) en su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.---------------------------------------------------17

Los requerimientos del prrafo anterior normalmente se cumplen mediante la presentacin de encabezados de pgina y breves encabezados de columnas de

cada pgina de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la informacin.---------------------------18

Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por los menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de una entidad. Cuando la entidad haya aplicado un cambio contable o haya corregido un error en forma retrospectiva, tambin debe presentarse el estado de posicin financiera ajustado al inicio del periodo ms antiguo por el que se presente informacin financiera comparativa. (Este prrafo fue modificado por la NIF B-9 el 1 de enero de 2011.)-----------------------------19

PRESENTACIN La NIF A-1, Estructura de las Normas de Informacin Financiera establece que: La presentacin de informacin financiera se refiere al modo demostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad. Implica un proceso de anlisis, interpretacin, simplificacin, abstraccin y agrupacin de informacin en los estados financieros, para que estos sean tiles en la toma de dediciones del usuario general.---------------------------------------20

En esta NIF se utiliza el trmino presentacin en un sentido amplio, comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y sus notas.----------------------------------------------------------------------------------21

Esta NIF se establece conceptos generales de presentacin; en NIF referentes a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones especficas a determinadas situaciones.-----------------------------------------------22 La presentacin de las partidas de los estados financieros debe mantenerse durante el periodo que se informan, as como de un periodo al siguiente a menos que: a) despus de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un anlisis de sus estados financieros, sea evidente

que otra presentacin es ms adecuada considerando los criterios para seleccin y aplicacin de polticas contables que se incluyen en esta NIF; o b) los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.--------------------------------------------------------------------------23 Una entidad debe cambiar la presentacin de sus estados financieros nicamente si la nueva presentacin adoptada proporciona informacin ms confiable, relevante, comprensible y comparable para el usuario general de los estados financieros. En estos casos, se deben proporcionar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad. Al hacer esos cambios en la presentacin, una entidad debe reclasificar su informacin comparativa de acuerdo con los prrafos subsecuentes.------------------------------------------------24 Cuando se modifica la presentacin de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodo anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse, segn corresponda, en el mismo sentido, a menos que sea imprctico (imprctico es la imposibilidad de aplicar retrospectivamente los efectos de un cambio contable.) hacerlo.-----------------25 Los estados financieros deben presentarse, por lo menos, anualmente o al trmino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un ao. Esto no impide que se emitan estados financieros en fechas intermedias. El ciclo normal de operaciones de una entidad es el tiempo comprendido entre la adquisicin de activos para su procesamiento y la realizacin de los mismos derivada de su enajenacin.--------------------------------------------------------------26 Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes). Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes criterios: a) se espere realizar o pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la entidad; b) se mantenga con fines de negociacin; c) se espera realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance;

d) se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilizacin ste restringida, dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.-------------------------------------------------------------------------------------27 Todas las dems partidas deben clasificarse como de largo plazo.---------------28

Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificable, la clasificacin por separado de activos y pasivos a corto y largo plazo en el cuerpo del balance general proporciona informacin til para distinguir los activos netos que estn circulando continuamente, como parte del capital de trabajo, de aquellos utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esa clasificacin tambin resalta los activos que se espera se realizaran dentro del ciclo normal de operaciones actual y los pasivos que se habrn de liquidar dentro del mismo periodo.----------------29

Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una presentacin de activos y pasivos en orden creciente y decreciente de posibilidad y exigibilidad, proporciona informacin que es contable y ms relevante de una presentacin con base en corto y largo plazo, ya que la entidad no suministra bienes y servicios dentro de un ciclo normal de operaciones claramente identificadas.------------------------------------------------------------------------------30

Se permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificacin de corto y largo plazo y que otros se presenten solamente en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el as hacerlo proporciona informacin que es confiable y ms relevante. La necesidad de anotar una base de prestacin mixta, se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.------------------------------------------------------------------------------------------31

Cualquiera que sea el meto de clasificacin que de adopte, debe revelarse, para cada rengln de activos y pasivos, los importes que se esperan recuperar o liquidar en ms de doce meses contados a partir de la fecha del balance.-----32

Agrupacin de partidas

Dentro de los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operacin que les dio origen; si el rubro es significativo, debe representarse por separado en lo sestado financieros. Las partidas que no puedan agruparse si son significativas, tambin deben presentarse por separado. Si una partida no similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.-----------------------------------------------33

Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en notas de los estados financieros.--------------- --------------------------34

A menos que una NIF particular permita su compensacin, deben presentarse por separado: a) los activos y pasivos, y b) en general, los ingresos, costos y gastos.----------------------------------35 En general, los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general cuando: a) se tenga el derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intencin de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultneamente, o b) son de la misma naturaleza surgen de un mismo contrato, tienen un mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultneamente.-------36

Una compensacin inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas a si como para evaluar los flujos de efectivo futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa accin refleja apropiadamente la sustancia de dicha operacin. El presentar los activos, netos de sus estimaciones, por ejemplo para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables; o en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos o rebajas, no incluye compensacin en los trminos de este prrafo. Estas partidas si son significativas, deben revelarse.------------------------------37

REVELACIN

La NIF A-1 establece la siguiente definicin de revelacin:

es la accin de divulgar en estados financieros y sus notas, toda aquella informacin que aplique el origen y significacin de los elementos que se presenta en dichos estados proporcionando informacin acerca de las polticas contables, as como del entorno que se desenvuelve la entidad.-------------------------------------------------------------------------------------------38

Polticas contables Las polticas contables son criterios de aplicacin de las normas particulares, que la administracin de una entidad considera como los ms apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la informacin contenida en los estados financieros bsicos.-------------------------------------------------------------39 El formato y la ubicacin de esta informacin es flexible; sin embargo, el resumen de polticas contables que se prepare debe contener las ms significativas adoptadas por la entidad. Ese resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar informacin suficiente. la entidad puede detallar sus polticas contables en notas subsecuentes.------40 La revelacin de las polticas contables en los estados financieros no deben duplicar estados financieros en alguna otra nota.----------------------------------41 Ejemplo e revelaciones, entre otros, que normalmente deben hacer las entidades con respecto a la aplicacin de normas particulares incluyen las relativas a: las bases para el reconocimiento de los efectos de la inflacin, las bases de la consolidacin, los mtodos de depreciacin, la valuacin y amortizacin de activos intangibles, las bases de valuacin de los instrumentos financieros, las estimaciones de las cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos, el deterioro de activos de larga duracin, los impuestos diferidos los arrendamientos, la conversin de moneda extranjera, las garantas de productos, las obligaciones de los ingresos.--------------------------------------------------------42

NEGOCIO EN MARCHA

Al preparar los estados financieros la administracin de la entidad debe evaluar la capacidad de sta para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deben prepararse sobre la base del negocio en marcha a menos que la administracin tenga la intencin de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas o comerciales y no exista otra alternativa realista para que el negocio contine en marcha.--------------------43

Cuando al hacer su evaluacin la administracin determina que existe incertidumbre importante relativa a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, perdida de operacin recurrentes, flujos negativos de operacin incumplimiento de trminos de contratos de prstamo, etc.; esas incertidumbres y los planes de accin con los que la entidad espera superarlas deben revelarse. Si los estado financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha este hecho debe revelarse; asimismo, debe revelarse la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.-------------------------------------------------44 Otras revelaciones Si uno o ms estados financieros bsico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuales son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento de las Normas de Informacin Financiera.-45

Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por ser su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.-------------------------46

Si la informacin explicativa, relativa a cambios en la presentacin de los estados financieros y sus notas correspondientes a periodos anteriores, continua siendo relevante en el periodo actual, dicha informacin debe seguir revelndose.----47

Si se ajusta retrospectivamente o se clasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores deben revelarse, cuando sea relevante: a) la naturaleza del ajuste o de la reclasificacin;

b) el importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas; y

c)

las razones para ser el ajuste o la reclasificacin.----------------------48

Cuando se imprctico ajustar retrospectivamente financieros comparativos, debe revelarse:

reclasificar

estados

a) la razn o razones para efectuar el ajuste o la reclasificacin; b) la naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.---------------------------------49

Cuando los estados financieros se presenten por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o ste no coincida con un ao calendario, debe revelarse tanto el periodo que cubren los estado financieros, como las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.-------50 Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estado financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse ste hecho, as como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.51 En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la informacin financiera, entre la fecha a que se refieren los estados financieros y en la que stos son emitidos, estos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.----------------------------------------------------------------------------52 En las notas de los estados financieros debe manifestarse explcitamente el cumplimiento cabal con las Normas de Informacin Financiera para lograr una presentacin razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.-----------53

La aplicacin de polticas contables impropias o inadecuadas no se ratifica con la revelacin de las polticas utilizadas ni mediante notas explicativas a los estados financieros.----------------------------------------------------------------------------------54

Una entidad debe revelar los supuestos clave utilizados en la determinacin de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.---55

Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin.--------------------------------------56

Una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades, debe revelarse.-----------------------------------------------57

La fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) y rgano(s) de la administracin que autorizaron su emisin deben revelarse.----------------------------------------------------------------------------58

VIGENCIA Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.---------59

Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-5, revelacin suficiente.-----------------60