Sunteți pe pagina 1din 12

7. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 7.1.

NOIUNI GENERALE Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli. n sfera produciei materiale, serviciilor i prestaiilor, exploatarea se regsete n procesul de transformare a valorilor materiale, sub aciunea forei de munc i a potenialului tehnic de producie, n produse finite sau servicii care, prin vnzare, aduc din nou ciclul economic la forma de bani... iar acetia trebuie s fie neaprat mai muli dect cei avansai pentru a putea supravieui societatea comercial de producie. n sfera circulaiei mrfurilor exploatarea vizeaz procesul de cumprare a mrfurilor i ambalajelor, precum i cheltuielile de circulaie pe care le ocazioneaz, urmat de vnzarea lor ... din nou urmnd obinerea unui excedent bnesc ca expresie a avansului veniturilor dobndite asupra cheltuielilor efectuate. Prin urmare, o mare diversitate de operaii economice conduc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economico-financiare care: a) n sens larg se concretizeaz n: a1) cheltuieli care, n principiu, semnific o srcire a ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. b1) venituri care, n principiu, semnific o mbogire a ntreprinderii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii). Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, cheltuielile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuia acionarilor. b) n sens restrns, se concretizeaz n: b1) profit, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mari dect cheltuielile; b2) pierdere, dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB opereaz cu clasificarea rezultatelor economico-financiare n: curente (din exploatare i financiare) i extraordinare. Potrivit definiiei prezentate n Cadrul general elementele extraordinare sunt venituri sau cheltuieli ce rezult din evenimente i tranzacii care sunt n mod clar diferite de activitile curente ale unei ntreprinderi i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat.

7.4. CONTABILITATEA VENITURILOR 7.4.1. Coninutul i structura veniturilor n general, veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate. Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin

patru modaliti principale de formare (apariie) a lor: a) Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face la costuri efective de producie. b) Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare, inclusiv TVA - acolo unde este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru productor (vnztor) la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala Tax pe Valoarea Adugat. c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori). d) ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiu financiar expirabil. Este vorba de venituri constatate n avans scadente i/sau de venituri din anularea provizioanelor pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect. Structura reglementar a veniturilor vizeaz 1) Sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente, activiti care sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe ale acestora. Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi, dividende. 2) Ctigurile din orice alte surse, ctiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel: a) Venituri din exploatare, care cuprind: venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite. Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor); venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea; alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte venituri din exploatare. b) Venituri financiare, care cuprind: venituri din imobilizri financiare; venituri din investiii financiare pe termen scurt;

venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi obinute; alte venituri financiare. Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror reduceri comerciale. c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unor calamiti). d) Venituri din provizioane anulate. 7.4.2. Contabilitatea veniturilor componente ale cifrei de afaceri Pentru contabilizarea curent a veniturilor cuprinse n cifra de afaceri se utilizeaz conturile din grupa 70 CIFRA DE AFACERI a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse Observaie: n calculul indicatorului Cifra de afaceri pe lng veniturile contabilizate cu ajutorul conturilor cuprinse n grupa 70 din Planul de conturi se mai includ i veniturile contabilizate cu ajutorul contului 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri. Un exemplu privind modul de funcionare al contului 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri este prezentat, din motive didactice, la subcapitolul 7.4.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare. Prezentm n continuare modul de funcionare a unor conturi de venituri incluse n cifra de afaceri, care n-au fost exemplificate pe parcursul acestei lucrri, prin urmtorul exemplu: Centralizatorul Facturilor fiscale emise pentru lucrri executate, servicii prestate i alte activiti cuprinde: Valoare fr TVA Valoare total TVA (19%) 1. Facturi fiscale privind prestaii de 22.000.000 4.180.000 26.180.000 transport prestate 2. Facturi fiscale privind studii de 16.000.000 3.040.000 19.040.000 fezabilitate efectuate 3. Facturi fiscale privind chirii 11.000.000 2.090.000 13.090.000 Total 49.000.000 9.310.000 58.310.000 nregistrarea n contabilitate a prestaiilor efectuate conform Centralizatorului Facturilor fiscale se face prin formula contabil: Elemente

4111 Clieni

% 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 4427 TVA colectat

58.310.000 22.000.000 16.000.000 11.000.000 9.310.000

7.4.3. Contabilitatea veniturilor din variaia stocurilor Sistemul romnesc de contabilitate include n categoria momentelor de recunoatere a veniturilor i pe cel al obinerii produciei fabricate sau al altor stocuri din producie proprie. Astfel, veniturile din exploatare sunt influenate i de cele rezultate n urma variaiei stocurilor fabricate de ntreprindere (produse finite, semifabricate, produse reziduale, producie n curs de execuie, animale i psri) n sensul c: a) n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricat mai mari dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele dou valori va majora valoarea veniturilor totale din exploatare; b) n situaia n care la sfritul perioadei ntreprinderea are stocuri de producie fabricat mai mici dect la nceputul perioadei, diferena dintre cele dou valori va diminua valoarea veniturilor totale din exploatare. Pentru contabilizarea curent a veniturilor din variaia stocurilor referitoare la producia fabricat, reprezentnd costul efectiv de producie (uneori format din cost standard diferenele de pre dintre costul efectiv i costul standard), s-a instituit contul 711 Variaia stocurilor care: dup coninutul economic este un cont de venituri din exploatare; dup funcia contabil este un cont bifuncional; se crediteaz: la sfritul perioadei (lunar) cu costul produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie; cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, precum i diferenele ntre costul efectiv i preul de nregistrare aferente; costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie i diferenele de pre aferente. - se debiteaz: cu reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, la nceputul perioadei; cu costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere precum i diferenele de pre aferente. - nainte de nchidere soldul contului poate fi: creditor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective) este mai mare dect costul efectiv al produciei ieite din depozit, inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective); debitor, n situaia n care costul efectiv al produciei obinute n cursul perioadei (lunii respective) este mai mic dect costul efectiv al produciei ieite din depozit, inclusiv reluarea produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei (lunii respective); - la sfritul perioadei (lunii calendaristice) contul nu prezint sold deoarece soldul existent

nainte de nchidere este preluat de contul 121 Profit i pierdere. Ilustrm funcionalitatea acestui cont prin urmtorul exemplu: O ntreprindere de producie are urmtoarea situaie a stocurilor de produse finite: - stoc iniial evaluat la cost efectiv de 20.000.000 lei; produse finite fabricate (obinute) n cursul lunii evaluate la cost efectiv de 400.000.000 lei; produse finite vndute n cursul lunii pre de vnzare fr TVA 500.000.000 lei i TVA 19%, cost efectiv de producie: varianta A: 394.000.000 lei; varianta B: 400.000.000 lei; varianta C: 402.000.000 lei. 1) nregistrarea produselor finite obinute n cursul lunii: 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 400.000.000 2) nregistrarea vnzrilor de produse finite: 4111 Clieni = % 595.000.000 701 Venituri din produselor 500.000.000 finite 95.000.000 4427 TVA colectat 3) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute: - varianta A: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 394.000.000 - varianta B: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 400.000.000 - varianta C: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 402.000.000 n urma acestor operaiuni, situaia conturilor 345 Produse finite i 711 Variaia stocurilor este urmtoarea: Varianta A: D 345 Produse finite D 711 Variaia stocurilor C C SId 20.000.000 (3) 394.000.000 (3) 394.000.000 (1) 4000.000.000 (1) 400.000.000 Sfd 26.000.000 n prezentarea situaiei conturilor 345 Produse finite i 711 Variaia stocurilor s-au utilizat urmtoarele notaii: SId reprezint soldul iniial debitor Sic reprezint soldul iniial creditor - Se reprezint soldul creditor la un moment dat (n cazul nostru soldul nainte de nchidere). Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c: a) Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mare la sfritul lunii dect la nceputul lunii cu 6.000.000 lei (26.000.000 lei - 20.000.000 lei), adic n cursul lunii s-au vndut produse finite al cror cost de producie efectiv a fost mai mic dect costul efectiv al produsele finite obinute, contul 711 Variaia stocurilor prezint sold creditor nainte de nchidere n sum egal de 6.000.000 lei. b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu poate prezenta sold la sfritul lunii, acest cont se nchide prin formula contabil: 711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere 6.000.000 D 345 Produse finite D 711 Variaia stocurilor

SId 20.000.000 (3) 400.000.000 (3) 400.000.000 (1) 4000.000.000 (1) 400.000.000 Sfd 20.000.000 Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c: a) Deoarece costul efectiv al stocurilor de produse finite existente la sfritul lunii este egal cu cel al stocurilor de produse finite existente la nceputul lunii, adic n cursul lunii s-au vndut produse finite al cror cost de producie efectiv a fost egal cu costul efectiv al produsele finite obinute, contul 711 Variaia stocurilor nu prezint sold nainte de nchidere. b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu prezint sold nainte de nchidere rezultatul exerciiului nu este influenat de variaia stocurilor. D 345 Produse finite D 711 Variaia stocurilor C C SId 20.000.000 (3) 402.000.000 (3) 402.000.000 (1) 4000.000.000 (1) 400.000.000 Sfd 18.000.000 Sd 2.000.000 Fa de notaiile de la varianta A mai utilizm notaia Sd care reprezint soldul debitor nainte de nchidere. Analiznd situaia celor dou conturi n aceast variant putem concluziona c: a) n aceast situaie, n care costul efectiv al stocurilor de produse finite este mai mic la sfritul lunii dect la nceputul lunii cu 2.000.000 lei (20.000.000 lei - 18.000.000 lei), contul 711 Variaia stocurilor prezint sold debitor nainte de nchidere n sum egal de 2.000.000 lei. b) Deoarece contul 711 Variaia stocurilor nu poate prezenta sold la sfritul lunii, acest cont se nchide prin formula contabil: 711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere 2.000.000 n situaia n care contul 711 Variaia stocurilor prezint sold debitor nainte de nchidere, nchiderea contului se poate face i prin formula contabil n negru: 121 Profit i pierdere = 711 Variaia stocurilor 400.000.000 Chiar dac efectul asupra rezultatului exerciiului este acelai i scopul este atins - contul 711 Variaia stocurilor nu prezint sold la sfritul lunii - nu recomandm aceast modalitate de nregistrare deoarece, n opinia specialitilor, denatureaz rulajele conturilor. 7.4.4. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Pentru contabilizarea, curent a veniturilor din producia proprie (n regie) a imobilizrilor se utilizeaz conturile din grupa 72 VENITURI DIN PRODUCIA DE IMOBILIZRI a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale Funcionalitatea celor dou conturi a fost pe larg prezentat pe parcursul acestei lucrri. 7.4.5. Contabilitatea veniturilor din subvenii de exploatare Pentru contabilizarea curent a veniturilor din subvenii de exploatare se utilizeaz conturile din grupa 74 VENITURI DIN SUBVENII DE EXPLOATARE a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 741 Venituri din subvenii de exploatare 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale

7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli din afar 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecie social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat Trebuie menionat faptul c n contabilitatea ntreprinderilor care aplic Reglementrile contabile simplificate aprobate prin O.M.F.P. nr. 306/2002 se utilizeaz numai conturile: 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri Ilustrm funcionarea acestor conturi prin urmtorul exemplu: O ntreprindere de transport public local n comun primete la sfritul fiecrei luni calendaristice de la bugetul local o subvenie pentru preul prestaie de transport de 2.000 lei/tichet de cltorie vndut din care TVA 319 lei (19/119 2.000 lei). Centralizatorul tichetelor de cltorie vndute cu ncasare n numerar n luna august exerciiul financiar N se ridic la suma de 900.000.000 lei, din care TVA 143.697.479 lei (19/119 900.000.000 lei) reprezentnd contravaloarea a 50.000 tichete de cltorie cu un pre de vnzare cu TVA de 18.000 lei. 1) nregistrarea Centralizatorului biletelor vndute (la data de 31.08.N): 5311 Casa n lei = % 900.000.000 704 Venituri din lucrri executate 756.302.521 i servicii prestate 4427 TVA colectat 143.697.479 2) nregistrarea subveniei pentru exploatare (n cursul lunii urmtoare, dup depunerea documentaiei necesare): a) Valoare total: 50.000 tichete 2.000 lei/tichet = 100.000.000 lei b) TVA inclus: 50.000 tichete 319 lei/tichet = 15.950.000 lei c) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri (a - b): 84.050.000 lei 5121 Conturi la bnci n lei = % 100.000.000 7411 Venituri din subvenii de 84.050.000 exploatare aferente cifrei de afaceri 15.950.000 4427 TVA colectat 7.4.6. Contabilitatea altor venituri din exploatare Pentru contabilizarea curent a altor venituri din exploatare se utilizeaz conturile din grupa 75 ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE a crei structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii i subvenii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte cheltuieli de exploatare Ilustrm funcionalitatea unora din aceste conturi prin urmtoarele exemple: 1. Centralizatorul debitorilor scoi din activ redevenii solvabili nsumeaz 11.900.000 lei, din care TVA 1.900.000 lei (19/119 11.900.000 lei). Pentru ncasarea ulterioar, prin virament bancar, a creanei reactivate ntreprinderea a pretins i primit penaliti n sum de 1.000.000 lei. 1) nregistrarea creanelor reactivate:

461 Debitori diveri

% 11.900.000 754 Venituri din creane reactivate 10.000.000 i debitori diveri 4427 TVA colectat 1.900.000 2) nregistrarea scoaterii din evidena n afara bilanului a creanelor reactivate (dac la constatarea pierderii a fost nregistrat n afara bilanului urmrirea respectivilor debitori): = 8034 Debitori scoi din activ, 10.000.000 urmrii n continuare 3) ncasarea contravalorii creanei i a penalitilor de ntrziere: 5121 Conturi la bnci n lei = % 12.900.000 461 Debitori diveri 11.900.000 7581 Venituri din despgubiri, 1.000.000 amenzi i penaliti 2. Inventarul inopinat al casieriei se concretizeaz ntr-un plus la numerarul n lei n sum de 200.000 lei, care se nregistreaz n contabilitate prin formula contabil: 5311 Casa n lei = 7588,, Ate venituri din exploatare 200.000 7.4.7. Contabilitatea veniturilor financiare Pentru contabilizarea curent a veniturilor financiare generale, generate de activitatea unei ntreprinderi, venituri care se refer la: veniturile din dividende aferente participaiilor la capitalul altor societi comerciale* veniturile din dobnzi de ncasat i/sau ncasate aferente altor imobilizri financiare i/sau creane imobilizate, diferenele favorabile din vnzarea investiiilor financiare (pe termen lung respectiv scurt), diferenele favorabile de curs valutar, veniturile din dobnzile aferente mprumuturilor acordate, venituri din sconturi primite precum i alte venituri financiare, se utilizeaz conturile din grupa 76 VENITURI FINANCIARE a crei structur de conturi funcionale este prezentat n continuare: 761 Venituri din imobilizri financiare 7611 Venituri din titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului 7612 ,;Venituri din .titluri de participare deinute la filiale din afara grupului 7613 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din cadrul grupului 7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului 7615 Venituri din titluri de participare strategice n cadrul grupului 7616 Venituri din titluri de participare strategice n afara grupului 7717 Venituri din alte imobilizri financiare 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din investiii financiare cedate 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare Ilustrm funcionalitatea unora din aceste conturi prin urmtoarele aplicaii ipotetice: 1. Centralizatorul dividendelor ncasate prin virament bancar n exerciiul financiar N din rezultatele distribuite la societile unde se dein aciuni cuprinde: dividende ncasate de la o ntreprindere din cadrul grupului (filial) la care se

exercit controlul 80.000.000 lei; dividende ncasate de la o ntreprindere asociat din afara grupului 20.000.000 lei; dividende ncasate de la o ntreprindere din afara grupului la care se dein participat strategice 40.000.000 lei; dividende ncasate de la o ntreprindere la care s-au deinut investiii financiare pe termen scurt 10.000.000 lei. nregistrarea ncasrii dividendelor: 5121 Conturi la bnci n lei = % 150.000.000 7611 Venituri din titluri de 80.000.000 participare deinute la filiale din cadrul grupului 20.000.000 7614 Venituri din titluri de participare deinute n ntreprinderi asociate din afara grupului 40.000.000 7616 Venituri din titluri de participare strategice n afara 10.000.000 grupului Venituri din investiii financiare pe termen scurt 2. O ntreprindere livreaz la data de 1211.N unui client extern produse finite evaluate la cost de producie de 740.000.000 lei cu un pre de vnzare de 20.000 euro, ncasarea realizndu-se astfel: 25 % din valoare la 18.12.N i diferena la 21.01.N+1. Cursurile valutare de referin sunt: la data de 12.1 l.N 41.000 lei/euro, la data de 18.12.N 41.300 lei/euro, la data de 31.12.N 41.800 lei/euro, iar la data de 21.01.N+1 42.000 lei/euro. 1) n exerciiul financiar N se nregistreaz: 1.1) Livrarea de produse finite (20.000 euro 41.000 lei/euro = 420.000.000 lei): 4111 Clieni = 701 Venituri din vnzarea 820.000.000 produselor finite 1.2) Descrcarea gestiunii produselor finite vndute: 711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite 740.000.000 1.3) ncasarea parial a creanei la data de 18.12.N (25 % 20.000 euro = 5.000 euro): a) Valoare de nregistrare (la 12.1 l.N): 5.000 euro 41.000 lei/euro = 205.000.000 lei b) Valoare de ncasare (la 18.12.N): 5.000 euro 41.300 lei/euro = 206.500.000 lei c) Diferen de curs favorabil (b - a): 1.500.000 lei 5124 Conturi la bnci n valut = % 206.500.000 4111 Clieni 205.000.000 765 Venituri din diferene de curs 1.500.000 valutar 1.4) Actualizarea creanei n valut rmase la sfritul exerciiului financiar N (20.000 euro 5.000 euro = 15.000 euro): a) Valoare de nregistrare (la 12.11.N): 15.000 euro 41.000 lei/euro = 615.000.000 lei b) Valoare la sfritul exerciiului financiar N: 15.000 euro 41.800 lei/euro = 627.000.000 lei c) Diferen de curs favorabil (b - a): 12.000.000 lei 4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de curs 12.000.000 valutar 2) n exerciiul financiar N+1 se nregistreaz: 2.1) nregistrarea ncasrii creanei rmase la data de 21.01.N+1 (15.000 euro): a) Valoare de nregistrare (la 31.12.N)1: 15.000 euro 41.800 lei/euro = 627.000.000 lei

1

b) Valoare de ncasare (la 21.01.N+1): 15.000 euro x 42.000 lei/euro = 630.000.000 lei c) Diferen de curs favorabil (b - a): 3.000.000 lei 5124 Conturi la bnci n valut = % 630.000.000 4111 Clieni 627.000.000 765 Venituri din diferene de curs 3.000.000 valutar 7.4.8. Contabilitatea veniturilor extraordinare Pentru contabilizarea curent a veniturilor din elementele extraordinare, prin Planurile de conturi n vigoare n Romnia s-a instituit contul 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare cu ajutorul cruia se contabilizeaz subveniile primite sau de primit drept compensaii pentru pierderile suferite de o ntreprindere, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare. Ilustrm funcionalitatea acestui cont prin urmtorul exemplu: O ntreprindere a pierdut n urma unei calamiti naturale o construcie n valoare net contabil de 300.000.000 lei (valoare de intrare 800.000.000 lei, amortizare cumulat 500.000.000 lei), pentru care avea asigurare la nivelul valorii de 350.000.000 lei i stocuri de materii prime depozitate n cldirea respectiv n valoare de 150.000.000 lei, pentru care nu avea poli de asigurare. Autoritile locale decid subvenionarea pierderilor de stocuri neacoperite de asigurri n proporie de 30 % din valoarea pagubei. 1) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente cldirii distruse de calamitatea natural: % = 212 Construcii 800.000.000 2812 Amortizarea construciilor 500.000.000 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare 2) nregistrarea sumei ncasat drept despgubiri de la societatea de asigurare: 5121 Conturi la bnci n lei = 771 Venituri din subvenii pentru 350.000.000 evenimente extraordinare i altele similare 3) nregistrarea cheltuielilor extraordinare aferente materiilor prime distruse de calamitatea natural: 671 Cheltuieli privind calamitile i = 301 Matern prime 150.000.000 alte evenimente extraordinare 4) ncasarea subveniei acordate de autoritile locale (30 % 150.000.000 lei = 45.000.000 lei) 5121 Conturi la bnci n lei = 771 Venituri din subvenii pentru 45.000.000 evenimente extraordinare i altele similare 7.4.9. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustarea la inflaie Pentru contabilizarea curent a veniturilor din provizioane i ajustarea la inflaie se utilizeaz conturile din grupa 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE (n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 306/2002) respectiv grupa 78 VENITURI DIN PROVIZIOANE I AJUSTAREA LA INFLAIE (n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 94/2001) a cror structur de conturi operaionale este prezentat n continuare: 781 Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli 7813 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 7815 Venituri din fondul comercial negativ*) 786 Venituri financiare din provizioane

7863 Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizrilor financiare 7864 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante 788 Venituri din ajustarea la inflaie*) *) Acest cont este prezent numai n Planul de conturi aprobat prin O.M.F.P. nr. 94/2001. ntruct funcionalitatea majoritii conturilor din aceast grup a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri ne oprim aici numai la urmtoarele conturi: 1) Contul 7815 Venituri din fondul comercial negativ s-a instituit prin Reglementrile contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru a facilita aplicarea IAS 22 Combinri de ntreprinderi, respectiv a ipotezei n care din achiziia unei afaceri rezult o diferen negativ ntre valoarea just a activelor i datoriilor identificabile (mai mare) i costul de achiziie (mai mic), nregistrat n contul 2075 Fond comercial negativ. Fondul comercial negativ (potrivit IAS 22) trebuie recunoscut ca venit n mod sistematic, pe toat durata de via rmas a activelor amortizabile. Aceast recunoatere se nregistreaz prin formula contabil: 2075 Fond comercial negativ = 7815 Venituri din fondul comercial negativ 2) Contul 788 Venituri din ajustarea la inflaie se utilizeaz, de asemenea, numai de ctre ntreprinderile care intr sub incidena Reglementrilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 i care aplic IAS 29 Raportarea financiar n condiii hiperinflaioniste. Acest cont se utilizeaz n perioadele de aplicare efectiv a IAS 29 pentru a reflecta creterea datorit inflaiei a unor componente ale activelor, n special a elementelor de active imobilizate, cum ar fi de exemplu n urmtorul caz: O ntreprindere care se afl n perioada efectiv de aplicare a IAS 29 are un teren al crui valoare la 31.12.N este de 3.000.000.000 lei, indicele de inflaie n anul N+l este de 0,407, rezultnd astfel o ajustare a capitalului social la inflaie de 1.221.000.000 lei (3.000.000.000 lei 0,407), ajustare care se contabilizeaz prin formula contabil: 2111 Terenuri = 788 Venituri din ajustarea la 1.221.000.000 inflaie 7.4.10. Contabilitatea veniturilor din impozitul pe profit amnat Acest cont a fost instituit numai la ntreprinderile care aplic Reglementrile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001 pentru a se permite aplicarea IAS 12 Impozitul pe profit. Funcionalitatea acestui cont a fost prezentat pe parcursul acestei lucrri. innd cont de cele prezentate la nchiderea conturilor de cheltuieli, nchiderea conturilor de venituri se face prin preluarea soldului lor (de regul creditor) n creditul contului 121 Profit i pierdere, formula contabil de principiu fiind: 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere Observaie: n situaia n care la sfritul unei luni un cont de venituri prezint nainte de nchidere sold debitor, nchiderea contului respectiv se face prin formula contabil de principiu (cu sume n rou): 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere sss n concluzie: Operaiile economice generatoare de cheltuieli i venituri sunt extrem de diversificate, fiecare dintre ele trebuind rezolvate n conformitate cu raionamentul contabil aplicat n circumstane concrete. Cele prezentate n acest capitol nu sunt exhaustive ci doar exemplificative.